Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: Положение об учетной политике предприятия, «Бухгалтерский баланс» (ф. № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2), декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др., Главная книга и др.

В ходе аудиторской проверки, по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить:

-- правильность исчисления налогооблагаемой базы;

-- правильность применения налоговых ставок;

-- правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

-- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления

-- налоговых платежей;

-- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68, 69;

-- правильность составления налоговой отчетности.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений.

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Так, для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

расчеты по налогу на доходы с физических лиц;

расчеты по налогу на прибыль;

расчеты по НДС;

расчеты по налогу на имущество;

расчеты по налогу на рекламу и др.

Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущенные в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их зна-.чениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т.д.).

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала).

При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудиторам необходимо проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако, при отклонении цен более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), аудиторы должны рекомендовать руководству предприятия доначислить налог на прибыль и пени.

Важное значение придается и проверке учета доходов от операционных, внереализационных и чрезвычайных операций, которые подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания), независимо от поступления денежных средств. Расходы же по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты.

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.

В ходе проверки аудитор расчетов по налогу на прибыль применяет следующие процедуры:

-- сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;

-- подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;

-- анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

-- обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога.

-- пересчет и проверку правильности подсчетов по данным налогового учета;

-- сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

В ходе аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудитор проверяет своевременность отчислений и уплаты взносов в Фонд социального страхования - 4%, в Фонд медицинского страхования 0,2% и 3,4%, в Пенсионный Фонд - 28%, представляющих собой единый социальный налог - 35,6%. Аудит предполагает проверку рас- I четов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее i формирования из различных уплачиваемых работникам сумм - для проверки используются данные счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аудиторская проверка НДС включает следующие процедуры:

анализ налоговых деклараций за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;

сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;

анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период;

проверка правомерности применения налоговых вычетов по НДС;

проверка правомерности и правильности применения льгот по НДС. При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в

стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом аудиторы должны:

-- выверить остатки по Главной книге;

-- составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС;

-- выверить данные по декларациям, представленным в налоговые органы;

-- проанализировать правильность применения ставок налога;

-- пересчитать задолженность по НДС за отчетный период;

-- проанализировать правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;

-- определить периодичность уплаты НДС;

-- провести выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.

Особое внимание аудитор должен уделить правомерности применения налоговых вычетов по НДС. Согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» выполнение работ по аудиту налоговых вычетов может быть разделено на два этапа, На первом этапе проводится предварительная оценка существующей в организации системы исчисления НДС. На втором этапе осуществляется проверка правильности учета НДС по приобретаемым ценностям, работам, услугам и правомерности налоговых вычетов.

Предварительная оценка заключается в анализе элементов системы налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. Аудитор выясняет:

как определен порядок исчисления НДС в учетной политике в целях налогообложения;

как организована работа по исчислению НДС;

каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база;

при проведении каких операций наиболее велик риск возникновения ошибок;

ведется ли раздельный учет и какова его методика;

осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения;

представлены ли в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие право организации на освобождение согласно ст. 145 НК РФ или применение налоговых вычетов;

производится ли сверка статей налоговых деклараций с -данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов-фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода.

99. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Аудит расчетов по оплате труда

При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты. Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство на предприятии, а именно - ведется ли оформление сотрудников, как построена система оплаты труда и др.

Прием работников на работу и оформление проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Обычно используется сдельная и повременная система оплаты труда.

Главным источником информации при проверке расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (расчеты с депонентами), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции и т.д.

Показатели аналитического учета по счету 70 должны соответствовать записям в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Не полученная в срок зарплата депонируется. При закрытии счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на депонируемую сумму делается запись по дебету этого счета и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором для этих целей открывается субсчет "Депоненты". Остаток денег из кассы, взятых из банка для выдачи зарплаты, по истечении трех дней должен быть сдан на расчетный счет.

Как известно, заработная плата является элементом себестоимости продукции, работ, услуг. Но включается в себестоимость она по-разному.

Заработная плата рабочих, непосредственно производящих продукцию, списывается на счет 20 "Основное производство". Заработная плата административно-управленческого персонала отражается на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в составе накладных расходов и списывается на тот же счет 26, но в конце месяца, вместе с другими накладными расходами. Иногда затрагиваются и другие счета.

Аудитору необходимо проверить (выборочно):

- правильность арифметических расчетов;

- нет ли случаев включения в документы подставных лиц;

- правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

- соответствие записей аналитического учета по счету 70 "Расчеты по оплате труда" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям в журналах-ордерах N 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главной книге и балансе;

- правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

- обоснованность и правильность начисления премий;

- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда:

При проверке необходимо помнить следующее: простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада), а полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме.

Если работник работал в ночное время (с 22 часов до 6 часов утра), то оплата производится в увеличенном размере, устанавливаемом коллективным договором предприятия, но не меньше, чем предусматривается законодательством. А работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

За работу в праздничные дни рабочим-сдельщикам надо платить не менее, чем по двойным сдельным расценкам, а работникам с часовыми или дневными тарифными ставками - не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо помнить, что размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до пяти лет размер пособия составляет 60 процентов заработка, до восьми лет - 80 процентов, свыше восьми лет - 100 процентов заработка.

Проверяя правильность исчисления налога на доходы с физических лиц, аудитор должен руководствоваться главой 23 Налогового кодекса РФ (ч.2). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то это не дает основания уменьшать налоговую базу. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено законом.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников. Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

100. Аудит кредитных операций

Источниками информации для проверки являются:

1. Учетная политика предприятия.

2. Первичные документы по разделу (участку) учета.

3. Регистры синтетического учета по разделу (участку) учет

4. Регистры аналитического учета по разделу (участку) учет

5. Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Альтернативным учетным решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов по полученным кредитам.

Перечень аудиторских процедур

«КРЕДИТ 2.1.1 --- проверка обоснованности включения процентов по кредитам в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от источника получения кредита;

«КРЕДИТ 2.5.1» -- проверка обоснованности включения в себестоимость суммы процентов по кредитам;

«КРЕДИТ 2.3.1» -- проверка фактической уплаты процентов по кредитам;

«КРЕДИТ 2.2.1» -- проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита;

«КРЕДИТ 6.1.1» --проверка правильности учета процентов по кредитам в пределах и сверх норм;

«КРЕДИТ 5.1.1» -- проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения;

«КРЕДИТ 2.2.2» -- проверка соответствия, бухгалтерских записей целевому назначению кредита;

«КРЕДИТ 3.1.1» -- проверка правильности включения процентов за кредит в инвентарную стоимость объектов основных средств;

«КРЕДИТ 4.1.1» -- проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений;

«КРЕДИТ 3.5.1 -- проверка соблюдения принципов учетной политики предприятия при оценке имущества;

«КРЕДИТ 3.2.1» -- проверка правильности включения процентов за кредит в пределах установленных норм в стоимость имущества;

«КРЕДИТ 3.3.1» -- проверка правильности включения процентов за кредит в фактическую себестоимость ценных бумаг.

Типичные ошибки

Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

1.1. Отсутствие кредитного договора.

1.2. Отсутствие выписок банка со ссудного счета.

1.3. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита.

1.4. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

1.5. Отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора.

Второй вид нарушений связан с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены:

2.1. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам банков, полученным не для целей текущей производственной деятельности (например, средства которого были направлены на уплату налогов).

2.2. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) начисленных банком процентов за пользование кредитными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку.

2.3. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по просроченным кредитам.

2.4. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по кредитам банков, уплаченных после окончания срока действия кредитного договора.

2.5. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по кредитам банков, превышающих сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.

2.6. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по кредитам и займам, полученным не в банке.

2.7. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по кредитам, полученным в пользу проверяемого предприятия другим юридическим лицом.

2.8. Проценты по кредитам банков, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Третий вид нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества:

3.1. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет.

3.2. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений, сверх установленных норм.

Четвертый вид нарушений связан с некорректным применением льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов:

4.1. Применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов, полученных не в банке.

4.2. Включение в льготу процентов по кредитам на финансирование капитальных вложений, начисленных, но не уплаченных в отчетном периоде.

4.3. Включение в льготу одновременно и стоимости капитальных вложений (в состав которых по правилам ведения учета уже включены проценты по кредиту на финансирование капитальных вложений) и повторно процентов за кредит.

4.4. Включение в льготу процентов по кредитам, средства которых израсходованы на приобретение нематериальных активов и прочих внеоборотных активов.

Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов для целей .налогообложения:

5.1. Отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, связанные с текущей производственной деятельностью, сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.

5.2. Отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, полученные в иностранной валюте, на текущую производственную деятельность, сверх установленной Постановлением Правительства РФ ставки.

5.3. Отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, полученные на текущую производственную деятельность, сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта в случае, когда кредитным договором предусмотрено изменение учетной ставки.

Шестой вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов:

6.1. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам, превышающих учетную ставку ЦБ РФ в случае снижения учетной ставки ЦБ РФ, если договором не предусмотрено изменение процентов.

6.2. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам банков, полученным на текущую деятельность, сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.

Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам банков, полученным в иностранной валюте на текущую деятельность, сверх установленных норм.

101. Аудит финансовых вложений и операций с ценными бумагами

Финансовые вложения - затраты организации (инвестора) на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, приобретение государственных облигаций, сертификатов. В их состав входят также суммы дебиторской задолженности в виде предоставленных займов другим юридическим и физическим лицам, средства, внесенные в простое товарищество.

Отнесение финансовых вложений к той или иной категории зависит также от целей их осуществления. Кроме того, в зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения, они могут быть разделены на краткосрочные (вложения сроком до года) и долгосрочные (вложения на срок более года). Например, акции или облигации, имеющие срок погашения более года, приобретенные с намерением их перепродажи с получением дохода от них в течение года, относят к краткосрочным вложениям.

Основная цель аудита финансовых вложений -- получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим аудитор должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы:

* по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений,

* по сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

* по учету результатов от финансовых вложений.

2 Соблюдены ли требования налогового законодательства. При проведении проверки аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, такие, как:

1. Аудит вложений в уставные капиталы других организаций

2. Аудит вложений в совместную деятельность.

3. Аудит учета вложений в займы:

* на срок до 12 месяцев;

* на срок более 12 месяцев.

Первые два направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев. Третье -- предполагает проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по:

* долгосрочным финансовым вложениям;

* краткосрочным финансовым вложениям.

Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются полученные сертификаты акций, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов «депо», сертификаты разные, облигации; свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов.

Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, - это акты купли-продажи, выписки из реестров акционеров, выписки со счетов «депо», передаточные распоряжения.

Платежные поручения и выписки банков подтверждают погашение облигаций и возврат предоставленных займов.

Вложения в уставные капиталы других организаций. Организация может вложить средства в уставные капиталы вновь создаваемых обществ.

Вложения средств при покупке акций других АО. Организации также осуществляют так называемые портфельные инвестиции: приобретают акции акционерных обществ на вторичном рынке. Целью покупки акций в таком случае может быть либо желание получать доход в виде дивидендов, либо - от продажи акций при росте их курса.

102. Аудит выпуска, отгрузки и реализации продукции

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности любого промышленного предприятия, так как в этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами (плановый контроль) и аудиторскими фирмами (инициативный контроль). Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий комплексный аудит.

Цель проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Таким образом, в ходе проведения аудиторской проверки цикла выпуска и реализации готовой продукции аудитору необходимо проверить:

правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;

правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;

правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам изделий и заказам;

правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

составление записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 "Готовая продукция" записям в Главной книге и балансе;

правильность оценки готовой продукции;

заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильно ли они оформлены;

правильно ли оформлены документы на отгрузку продукции;

правильно ли оформлены цены на отгруженную продукцию;

правильно ли установлены отпускные цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика покупателю в соответствии с заключенным договором поставки;

своевременно ли предъявлялись в банк платежные требования-поручения за отгруженную продукцию;

правильно ли оформлены документы по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

правильно ли организован складской учет готовой продукции;

правильно ли ведется аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг);

правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно: правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

правильность ведения аналитического учета по счету 44 "Расходы на продажу" и ведомости;

правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;

соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.

Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки, которое состоит в разработке аудитором общего плана (программы) аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

103. Аудит издержек производства и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости является одним из центральных участков работы бухгалтерии. При этом в отечественной практике соседствуют два вида учета - направленный на калькулирование себестоимости в соответствии с нормативным регулированием в целях налогообложения, и второй, выстраиваемый во взаимосвязи с управленческим учетом и дающий информацию о составе затрат и их анализе для принятия обоснованных управленческих решений.

В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - один из основных вопросов бухгалтерского учета.

Расходы группируются по калькуляционным статьям при определении себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, а также при оценке степени влияния отдельных элементов на ее формирование и разработку плана организационно-технических мероприятий по снижению себестоимости. В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура статей калькуляции:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и усл> кооперирующих предприятий.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Топливо и энергия на технологические нужды.

5. Основная заработная плата производственных рабочих

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Отчисления на социальное страхование.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения I прочие специальные расходы.

10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

11. Целевые расходы.

12. Общезаводские расходы.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Внепроизводственные расходы.

Затраты на основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию на технологические цели устанавливаются по нормам расхода и соответствующим ценам с учетом транспортных расходов. Затраты на основную (прямую) заработную плату производственных рабочих рассчитываются на основе нормированной трудоемкости изделий и установлениях сдельных расценок.

Заработная плата на повременные работы на единицу продукции определяется исходя из общей численности производственных рабочих-повременщиков, фонда их заработной платы и запланированного объема выпуска данной продукции.

Сумма дополнительной заработной платы устанавливается на основе коэффициента, характеризующего отношение общей дополнительной заработной платы к тарифному фонду.

Отчисление на страхование устанавливается по тарифу. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования определяются различными методами: пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих; путем прямого пересчета; пропорционально затратам машинного времени, т.е. исходя из затрат на 1 ч работы станка, условно принятого за базу.

Цеховые и общезаводские расходы устанавливаются по смете и путем отнесения затрат на единицу продукции.

Прочие производственные расходы определяются на основе специальных расчетов и, как правило, включаются в себестоимость соответствующего изделия. Если использовать метод прямой оценки затруднительно, они распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости без учета других производственных расходов.

В цеховые расходы входят заработная плата аппарата управления цеха, амортизация, затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря общественного назначения, на рационализацию и изобретательство, охрану труда и т.д.

Между отдельными изделиями цеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Общезаводские расходы -- это расходы на управление заводом или фабрикой, на содержание общезаводского персонала, затраты на общезаводские потребности предприятия. К ним относятся: заработная плата персонала заводоуправления с отчислением на социальное страхование, расходы на командировки, конторские и почтово-телеграфные расходы, амортизация и ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения. Затраты по способу отнесения их на единицу продукции могут быть прямыми и косвенными.

Прямые затраты -- это расходы строго целевого назначения. Их включают в себестоимость единицы продукции с помощью метода прямой оценки, например, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на основные материалы и т.п.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или иному условному измерителю, чаще всего пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Обратно пропорциональное влияние на косвенные затраты в этом случае оказывает, например, внедрение более производительного оборудования, использование которого ведет к экономии заработной платы и увеличению расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. В этом случае целевые расходы могут остаться неизменными или незначительно увеличиться. Следовательно, метод расчета косвенных затрат пропорционально заработной плате основных производственных рабочих не дает объективной оценки. Широко используется метод сметных ставок, сущность которого заключается в том, что весь парк основного технологического оборудования группируется по принципу технологической взаимозаменяемости. В каждой группе выбирается типовой представитель, для которого рассчитывается нормативная величина расходов на 1 ч работы.

104. Аудит финансовых результатов и использования прибыли

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации.

На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы.

Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль. В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, фонды накопления, покрытие убытков прошлых лет.

Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 и в корреспонденции со счетами: 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму начисленных дивидендов, 82 "Резервный капитал" - на сумму отчислений в резервные фонды.

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров АО или участников ООО.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- наличие приказа по учетной политике с указанием порядка признания доходов и расходов;

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

- правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

- правильность отражения данных о бартерных сделках;

- правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

- правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 "Прибыли и убытки", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций необходимо установить:

- правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

- полноту ведения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия;

- правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах;

- соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

- правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой от суммовой разницы, возникающих у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств, исчисленная по установленному соглашением курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования товаров) имущественных прав, не соответствует фактически в рублях уплаченной сумме;

- правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

- правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

- правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

- правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

- полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

- законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов;

- правильность списания убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;

- правильность списания затрат по аннулированным заказам;

- правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий;

- правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Также отметим, что претерпел изменения порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет "Налог на прибыль") определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

105. Понятие и методы проведения сопровождающего аудита

В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов.

На практике аудиторские организации оказывают множество дополнительных, сопутствующих аудиту услуг. Их примерный перечень приведен ниже.

Аудиторские услуги и консультации в области ведения бизнеса:

- аудит по международным стандартам;

- аудит в соответствии с российским законодательством;

- приведение финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами;

- диагностический анализ хозяйственной деятельности;

- оценка возможностей привлечения инвестиций;

- оценка систем ведения бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля;

- проведение диагностических обзоров;

- консультирование по составлению бухгалтерской отчетности по международным стандартам;

- анализ отчетности;

- обзоры благонадежности для потенциальных инвесторов;

- содействие образованию отдела внутреннего аудита и обучение сотрудников бухгалтерии;

- консультации по налогам;

- обучение управлению кредитными рисками;

- обучение стратегическому планированию и составление обзоров и бизнес-планов;

- оценка управленческих информационных систем и определение потребностей в их усовершенствовании;

- разработка инструкций и процедур по управлению рисками;

- специальные бухгалтерские расследования по убыточным филиалам;

- бухгалтерские расследования по проблемным заемщикам;

- консультации по управлению финансами;

- консультации по вопросам таможенного и валютного законодательства и иным аспектам экспортно-импортных операций;

- правовая экспертиза актов проверок и решений налоговых органов о взыскании недоимок и наложении взысканий, подготовка соответствующих заключений;

- представление и защита интересов предприятий и граждан в органах государственной власти, арбитражных судах и судах общей юрисдикции, в том числе по искам к налоговым инспекциям, органам налоговой полиции и валютного контроля;

- защита прав и законных интересов предприятий и граждан в арбитражных судах и судах общей юрисдикции при предъявлении к ним исковых требований, в том числе со стороны налоговых органов и иных органов государственного управления;

- абонентское консультационное и информационное обслуживание клиентов;

- учетно-финансовое обеспечение процесса приватизации, в том числе оценка имущества;

- внедрение автоматизированных систем бухгалтерского контроля;

- аудит банков с выдачей официального заключения;

- постановка, восстановление и сопровождение бухгалтерского учета в банках и финансовых компаниях;

- оценка состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в банках;

- проведение предметных проверок отдельных разделов учета в банках по заказу их руководства;

- проведение аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Бизнес системы - содействие в заключении контрактов, связанных с программным обеспечением и поставками вычислительной техники, подбор программного обеспечения по управлению финансами, разработка и установка локальных сетей.

Услуги в области профессионального обучения - определение и оценка потребностей в профессиональном обучении, организация по желанию заказчика курсов обучения на местах, программы для начинающих и специальные курсы для профессионалов.

Специальные услуги:

Структурные и функциональные изменения

Совместная работа с клиентом по решению организационных и технических вопросов, начиная с внедрения новых систем и ознакомления с сущностью проблемы до ее окончательного решения.

Информационное и системное планирование

Определение стратегических целей и установка базы данных, необходимой для достижения целей и намеченных планов.

Управление затратами

Использование наиболее передовых методов и технологий, помогающих клиенту лучше понять соотношение затрат и прибыли.

Подбор и установка программного обеспечения

Выбор систем, наиболее полно отвечающих потребностям клиента, и установка локальных сетей, работа со специалистами клиента в период установки и отладки информационных систем, подготовка персонала для их управления.

Размещено на Allbest.ru