Регулювання управлінського обліку на вітчизняних підприємствах

Размещено на http://www.allbest.ru/

Київський національний торговельно-економічний університет

РЕГУЛЮВАННЯ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ НА ВІТЧИЗНЯНИХ ПІДПРИЄМСТВАХ

Дворніченко О.С., аспірант

м. Київ

Анотація

У статті досліджено особливості регулювання управлінського обліку. Визначено основні рівні регулювання управлінського обліку та їх статус. Наведена ієрархія документів, що регулюють процес організації і ведення управлінського обліку на підприємствах.

In the article it is investigated main features of management accounting adjusting. Basic levels of management accounting adjusting and their status are determined. Resulted hierarchy of documents which regulate the process of organization and operating of management accounting on enterprises.

Актуальність дослідження. Для виживання в сучасних умовах бізнесу, вітчизняні підприємства повинні проводити виважену політику діяльності, мати можливість вчасно скоригувати її у відповідності з потребами внутрішнього та зовнішнього середовища. При цьому, оперативність реагування та прийняття доцільних рішень залежать від наявності такої системи, яка б забезпечувала керівництво необхідною своєчасною, достовірною інформацією, що об'єктивно і наочно відображає господарські процеси.

Цією системою міг би стати управлінський облік, за умови його правильної постановки та успішного функціонування. А тому розробка спектру питань впровадження та функціонування управлінського обліку є нагальною потребою обліковців.

Розробці основоположних засад управлінського обліку присвячені праці таких провідних вітчизняних науковців, як Бутинець Ф.Ф., Голов С.Ф., Давидюк Т.В., Малюга Н.М., Нападовська Л.В., Пушкар М.С., Сопко В.В., Чумаченко М.Г. та багатьох інших. Останнім часом все частіше з'являються публікації, в яких розглядаються окремі практичні аспекти його впровадження та функціонування. Нерідко до науковців приєднуються практики: керівники підприємств, фінансові директори, бухгалтери, менеджери тощо, які в процесі своєї діяльності стикаються з необхідністю вирішення конкретних проблем.

Вивчення публікацій, присвячених управлінському обліку з моменту його законодавчого закріплення, дозволило виявити, що малодослідженим залишається питання його регулювання. Зважаючи на потребу впровадження управлінського обліку на вітчизняних підприємствах, його регулювання є актуальною проблемою і вимагає подальшого дослідження.

Метою написання статті є дослідження особливостей регулювання управлінського обліку та статусу регулюючих документів; виділення можливих рівнів регулювання; визначення сукупності документів, що регулюють процес його впровадження та функціонування на вітчизняних підприємствах.

Виклад основного матеріалу. З прийняттям Закону "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", відбулося законодавче закріплення поняття "внутрішньогосподарський (управлінський) облік" та визначення порядку його організації. Ст.8, п.5. Закону зазначає, що "підприємство самостійно … розробляє систему внутрішньогосподарського (управлінського) обліку та звітності" 1, цим самим залишаючи підприємство наодинці з виконанням цього складного завдання.

Підприємства, що прийняли рішення про впровадження управлінського обліку, стикаються з рядом практичних проблем, у вирішенні яких вони вимушені покладатися на власні сили. При цьому, будь-які невірні дії в процесі впровадження управлінського обліку призведуть до фатальних наслідків: величезні затрати коштів і часу на впровадження управлінського обліку не принесуть результатів; через прийняття неправильних рішень, підприємства можуть втратити позиції на ринку або взагалі збанкрутувати. Щоб уникнути такої ситуації необхідна координація дій з впровадження управлінського обліку та регулювання процесу його функціонування.

Досліджуючи праці, присвячені організації управлінського обліку 2, 3, 4, 5, 6, 7, можна зробити висновок, що послідовність дій з його впровадження є аналогічною процесу постановки бухгалтерського обліку, і відбувається за аналогічними етапами: методологічним, методичним, технічним 8, 9. З метою вирішення поставлених завдань, звернемося до досвіду регулювання бухгалтерського обліку. Барановська Т.В.10, Житний П.Є.11 систематизували у своїх працях погляди науковців на процес регулювання бухгалтерського обліку, і виділяють наступні рівні: міжнаціональний, національний (державний), галузевий, рівень окремого підприємства (суб'єкта господарювання). Проте, управлінський облік має свої особливості, які суттєвим чином впливають на процес його організації і функціонування, а відповідно і на специфіку регулювання цієї діяльності.

По-перше, прийняття рішення на користь впровадження управлінського обліку залежить виключно від потреб та можливостей конкретного підприємства. Потреби визначаються усвідомленням керівництва підприємства того факту, що існуюча система обліку вже не в змозі забезпечити його інформацією, необхідною для ефективного управління. Можливості вимагають наявність коштів на його впровадження, залучення висококваліфікованих спеціалістів, використання відповідного програмного забезпечення, розширення обов'язків працівників, окремих організаційних перетворень тощо.

По-друге, кожне окреме підприємство є унікальним організмом, особливості функціонування якого залежать від низки чинників, що безпосередньо впливають на формування системи управлінського обліку. Це фактори внутрішнього і зовнішнього економічного середовища, специфіка галузі діяльності, форма власності, організаційна структура і характер взаємодії підрозділів, технологічні аспекти, масштаб діяльності, стратегічні цілі тощо. Виходячи з цього, інформаційна база, необхідна для управління, є специфічною для кожного підприємства. А відповідно, і система управлінського обліку має використовувати різні підходи та інструментарій для формування цієї інформації.

Зважаючи на вищевикладене, можна зробити висновок, що жорстка регламентація управлінського обліку на міжнародному або державному рівнях є недоцільною. Але вона є необхідною для рівня окремого підприємства. Проте, розробити рекомендації, що регулюють процес створення та функціонування системи управлінського обліку для управління діяльністю настільки різних, за умовами функціонування, підприємств, і одночасно є рекомендаціями для вирішення конкретних практичних проблем кожного з них просто неможливо. Тому, автором пропонується виділяти наступні рівні регулювання управлінського обліку: міжнародний, державний, рівень окремого підприємства.

Виділення міжнародного рівня регулювання управлінського обліку зумовлено можливістю використання досвіду розвинених країн в процесі становлення та удосконалення вітчизняної практики функціонування управлінського обліку; отримання кваліфікованої допомоги у вирішенні конкретних проблем.

Регулювання управлінського обліку на рівні держави дозволить визначити статус управлінського обліку, розробити його основоположні концепції та загальні принципи організації і ведення, вивчати досвід зарубіжних країн, визначатиме можливості його використання вітчизняними підприємствами з урахуванням особливостей економічного середовища країни, розроблятиме методичні рекомендації з організації та ведення управлінського обліку в різних сферах діяльності.

Яскравим прикладом регулювання управлінського обліку на державному рівні є Рекомендації з управлінського обліку (SMA - Statements on management accounting), створені Інститутом управлінських бухгалтерів (IMA) в США 12, с.88 та проект Методичних рекомендацій з організації і ведення управлінського обліку, розроблений Експертно-консультаційною радою з питань управлінського обліку при Мінекономрозвитку в Росії 13.

Проект Методичних рекомендацій Росії визначає такі питання, як сутність управлінського обліку, його цілі та завдання; користувачів інформації, що продукує система управлінського обліку; осіб, відповідальних за впровадження управлінського обліку; головні складові системи управлінського обліку та фактори, що впливають на її організацію; основні підходи до формування і представлення управлінської звітності; глосарій термінів, що використовуються в практиці управлінського обліку. Рекомендації з управлінського обліку, розроблені ІМА, глибше розкривають основні концепції управлінського обліку, враховують вимоги сучасних економічних процесів та технологій бізнесу.

Разом з інформацією, викладеною в російських рекомендаціях, вони містять ряд категорій, що визначають окремі практичні проблеми управлінського обліку, альтернативні шляхи їх вирішення та опис процесу управління обліком.

В розділі, що присвячений практиці та техніці ведення управлінського обліку розглядаються такі проблемні аспекти, як вартість капіталу та вибір оптимального методу її розрахунку; розподіл різних видів затрат між окремими групами продукції, робочими місцями, сегментами діяльності; управління затратами на окремі види діяльності (зберігання продукції, логістику); вимірювання ефективності діяльності підприємства; можливості та умови впровадження таких концепцій як "бережливе виробництво", "управління затратами на ресурси", управління цільовими затратами (таргет-костинг); по-процесно-орієнтоване управління та управління затратами (АВМ-менеджмент і АВС-костинг) тощо.

Нажаль в Україні не існує аналогу цих документів, а управлінський облік на міжнародному та державному рівнях не регламентується і не регулюється. Що стосується регулювання управлінського обліку на рівні окремого підприємства, то тут повинні існувати конкретні рекомендації, виконання яких є обов'язковим і повинно контролюватися (інакше система управлінського обліку не буде ефективною). Коли підприємство приймає рішення про впровадження управлінського обліку, необхідним кроком є розробка пакету документів, що визначатиме методологію і методику ведення управлінського обліку та процес його організації. Зміст даного пакету буде індивідуальним для кожного підприємства, і становитиме комерційну таємницю.

До документів, що регулюють управлінський облік на рівні підприємства можна віднести документи трьох рівнів: Загальне положення про систему управлінського обліку; регламенти, що регулюють окремі питання організації і ведення управлінського обліку; посадові інструкції. Кожен з наступний рівень відрізняється статусом документів та їх деталізацією. управлінський облік звітність

Найбільш важливим є "Загальне положення про систему управлінського обліку". Цей документ визначає методологічні засади системи управлінського обліку скориговані на специфіку діяльності конкретного підприємства і містить:

- цілі та завдання управлінського обліку на підприємстві;

- перелік головних користувачів управлінської інформації та визначення осіб, відповідальних за формування системи управлінського обліку на підприємстві;

- принципи формування інформації управлінського обліку та відображення її у внутрішній звітності;

- основні методи ведення управлінського обліку та критерії їх застосування;

- опис головних принципів класифікації та групування об'єктів управлінського обліку;

- стислий зміст та вимоги до складання документів, що входять в систему ведення управлінського обліку;

- глосарій термінів, що використовуються в регламентах управлінського обліку та посадових інструкціях.

Регламенти, які визначають процес організації і ведення управлінського обліку на підприємствах, спрямовані на вирішення двох завдань: формування інформації про об'єкти обліку та процеси діяльності (регламенти з ведення управлінського обліку і складання внутрішньої звітності) та регулювання порядку організації управлінського обліку та функціонування управлінської бухгалтерії (регламенти, які визначають процес створення управлінської бухгалтерії, її функції та повноваження).

Регламенти з ведення управлінського обліку і складання внутрішньої звітності доцільно розробляти за окремими об'єктами обліку та процесами діяльності в розрізі затрат, доходів та результатів діяльності. Вони можуть складатися за стандартною схемою, що передбачає наявність: загальних положень; посилань на інші регулюючі документи; правил та умов визнання об'єктів в обліку, їх оцінка (первинна вартість, змінення оцінки тощо); принципів відображення інформації та формування внутрішньої звітності. Регламенти повинні обов'язково містити практичні приклади та проведення, що наглядно проілюструють операції. В додатках до регламентів можна наводити деталізацію їх окремих пунктів. Окремі регламенти слід присвятити специфічним інструментам управлінського обліку. Прикладами регламентів ведення управлінського обліку можуть бути "Положення з бюджетування", "Положення з трансфертного ціноутворення", "Положення з внутрішньої звітності" тощо.

Регламенти, що визначають процес організації управлінського обліку та формування управлінської бухгалтерії повинні розкривати наступні питання: завдання і функції управлінської бухгалтерії, структура, порядок взаємодії окремих ланок; її місце в організаційній структурі підприємства та взаємодія з іншими підрозділами; правила документування господарських операцій; організація документообігу, порядок зберігання первинних документів та регістрів управлінського обліку. Прикладами регламентів з організації управлінського обліку можуть бути "Положення про управлінську бухгалтерію", "Положення про організацію первинного обліку", "Положення про документообіг" тощо. В якості додатків до цих документів можуть розроблятись довідники та класифікатори. Прикладом класифікатора є План рахунків управлінського обліку, в якому необхідно визначити та систематизувати перелік синтетичних і аналітичних рахунків підприємства. До нього може додаватись кореспонденція рахунків із зазначенням змісту операцій та первинних документів, на основі яких роблять проведення. До цієї групи відносяться також графік документообігу, який встановлює порядок руху первинних документів підприємства (складання або отримання від інших підприємств, прийняття на облік, обробка, передача до архіву).

Документи третього рівня - це посадові інструкції, які розписують конкретні операції в обліковій роботі, як працівників управлінської бухгалтерії, так і персоналу підприємства. На відміну від документів другого рівня, вони визначають не загальний порядок обліку, а регламентують роботу конкретних виконавців, по-кроково визначаючи процес виконання окремих видів робіт.

Висновки та пропозиції

Дослідження проблематики регулювання управлінського обліку дозволило визначити, що доцільним є виділення трьох рівнів регулювання: міжнародного, державного та рівня підприємства.

На сьогоднішній день, в Україні можливо говорити лише про регулювання управлінського обліку на рівні окремих підприємств що його впроваджують. Проте, досвід такого регулювання залишається невивченим, так як він становить комерційну таємницю, а тому інші підприємства не можуть його використовувати. На міжнародному та державному рівнях управлінський облік, нажаль, не регулюється.

З метою регулювання управлінського обліку на міжнародному рівні пропонується, в якості рекомендацій, використовувати досвід такої провідної організації, як ІМА, що вже понад 30 років займається розробкою рекомендацій його проблематики. Налагодження зв'язків з цією організацію, вивчення розроблених нею рекомендацій шляхом започаткування спеціальних програм, звернення до неї за допомогою при вирішенні окремих практичних проблем значно полегшить процес впровадження управлінського обліку на вітчизняних підприємствах.

Для регулювання управлінського обліку на рівні держави пропонується створити організацію, які б відповідала за розвиток системи управлінського обліку та його впровадження на вітчизняних підприємствах - Методологічну раду з управлінського обліку, до складу якої входитимуть провідні науковці та висококваліфіковані спеціалісти-практики.

Мета цієї організації - розвиток теорії управлінського обліку, розробка його методології, вивчення зарубіжного досвіду та дослідження можливостей його використання вітчизняними підприємствами та створенням Методичних рекомендації з організації і ведення управлінського обліку для підприємств окремих галузей.

Підприємства, що впроваджують управлінський облік, використовуючи рекомендації міжнародного та державного рівнів, розробляють власні регламенти з управлінського обліку. Це дозволить кожному підприємству формувати інформаційну базу, необхідну для прийняття ефективних управлінських рішень, раціоналізує процес її створення, визначаючи порядок збору та обробки первинної інформації, її систематизації та відображення на рахунках управлінського обліку, трансформація в управлінську звітність; персоналізує відповідальність за виконання окремих робіт, формування і представлення необхідних документів.

Література

1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-ХІV від 16 липня 1999 р.

2. Нападовська Л.В. Управлінський облік: суть, значення та рекомендації щодо його використання в практичній діяльності вітчизняних підприємств // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - №8-9. - С.50-54.

3. Скороход А. Методология постановки управленческого учета // Финансовый директор. - 2005. - №7. - С. 26-31.

4. Бачинський В.І. Інформаційні та організаційні аспекти управлінського обліку: проблеми теорії та практики // Наукові праці Кіровоградського державного технічного університету. - 2003. - Вип..4 ч.1 - С.89-93. 5. Тлучкевич Н. Організація управлінського обліку (практика впровадження на сільськогосподарських підприємствах) // Бухгалтерський облік і аудит. - 2007 - №2 - С.13-18.

6. Махмудов О.Г., Поздняков С.В. Методичні засади організації системи управлінського обліку // Вісник ДонДУЕТ. - 2005. - №3(27). - С. 151 - 162.

7. Долішня Т. Організація управлінського обліку: практичний аспект //Формування економічних відносин в умовах становлення ринку. Зб. наук. праць ТДЕУ. Вип..9 - 2005 - С.122-127.

8. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник / За редакцією В.С. Леня. - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 696с.

9. Організація бухгалтерського обліку. Підручник для студентів соціальності "Облік і аудит" вищих навчальних закладів / За редакцією проф. Ф.Ф. Бутинця. - 3-є вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП "Рута", 2002. - 592с.

10. Барановська Т.В. Облікова політика підприємства в Україні: теорія і практика: Автореф. дис….канд. екон. наук: 08.06.04/ Національний аграрний університет. - К., 2006 - 21с.

11. Житний П.Є. Визначення концептуальних засад формування облікової політики. // Вісник Східноукраїнського національного університету ім.. В. Даля. - 2006 - №4. Ч.1. - С.88-94.

12. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение./ Игорь Аверчев. - М.: Вершина, 2006 - 512с.

13. Проект Методических рекомендаций по организации и ведению управленческого учета. Утвержден Экспертно-консультативным советом по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России от 22 апреля 2002г. Протокол №4.

Размещено на Allbest.ru