Развитие аудита в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Раздел 1. Теоретические основы аудита в России

1.1 История становления и развития аудита

1.2 Понятие и цели аудита

Раздел 2. Развитие аудита и анализ рынка аудиторских услуг в России

2.1 Этапы и предпосылки становления аудита в России

2.2 Правовые основы аудиторской деятельности в России

2.3 Анализ рынка аудиторских услуг

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Аудиторская деятельность исторически представляет собой один из наиболее важных элементов инфраструктуры экономической системы, способствующих развитию предпринимательской деятельности и экономики страны в целом. аудит экономика предпринимательский

Аудиторская деятельность и профессия аудитора появились в современной России сравнительно недавно, с переходом к рыночной экономике. Как и многие другие нововведения, аудит в нашу страну пришел в эпоху перестройки, то есть после 1985 г., причем раньше, чем начали формироваться налоговые органы. За этот относительно небольшой период подходы к аудиторской деятельности, роль аудита в формировании имиджа компаний и повышении их инвестиционных и финансовых показателей существенно изменились.

Необходимость появления аудита была обусловлена следующими факторами:

· появление совместных предприятий, финансово-хозяйственная деятельность которых должна была контролироваться аудиторскими организациями;

· легализация предпринимательской деятельности и частной собственности, что приводило к необходимости получения независимой оценки имущественного и финансового положения организаций;

· либерализация внешнеэкономической деятельности, разрешение привлечения иностранных инвестиций в экономику;

· становление в стране финансового рынка, что сопровождалось принятием специального законодательства и установлением в нормативных правовых актах требований проведения аудиторских проверок;

· появление акционерных обществ, в т.ч. в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, что предопределило необходимость осуществления финансового контроля их деятельности;

· установление новых правил ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности.

Указанные причины привели к тому, что необходимость появления аудита стала объективной реальностью.

Становление рынка аудиторских услуг, накопление опыта и рост профессионализма аудиторов явились важнейшими условиями развития аудиторской деятельности.

Современный этап развития аудиторской деятельности, совершенствование системы ее нормативно-правового регулирования позволяют говорить о ее поступательном и динамичном развитии, все более полном применении международных стандартов аудита, что и обусловило актуальность темы курсовой работы.

Целью написания курсовой работы является изучение развития аудита в России.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

· изучить история развития и становления аудита;

· определить понятие и цели аудита;

· рассмотреть этапы и предпосылки становления аудита, правовые основы аудита в России;

· провести анализ рынка аудиторских услуг в России.

Объектом исследования являются особенности развития аудита в России.

Курсовая работа содержит введение, два раздела, заключение и список использованных источников.

Раздел 1. Теоретические основы аудита в России

1.1 История становления и развития аудита

Впервые в России звание аудитора было введено Петром I. В Энциклопедическом словаре Брокгауза и Ефрона сказано: "по характеру своему должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора". Была заимствована германская модель построения аудита. Однако в тот период отсутствовала общественная внутренняя потребность в возникновении и развитии аудита, а введенный директивно, он постепенно терял свое первоначальное назначение. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами[2].

Выдающийся российский ученый Я.В. Соколов в своих трудах очень подробно описал все этапы развития учета и аудита в России. Анализируя его научные разработки, можно сделать вывод, что к середине XIX в. в России имелось много существенных недостатков в организации учета и контроля. Понимая это, в 1856 г. видный чиновник В.А. Татаринов (1816-1871) был командирован за границу для изучения опыта постановки учета. По результатам представленного доклада Александр II написал: "По важности сего дела желаю, чтобы оно было прочитано в Совете министров. Я, со своей стороны, совершенно разделяю ваш взгляд и желал бы, чтобы и прочие министры убедились в необходимости приступить к радикальному улучшению как нашего счетоводства, так и вообще финансовой системы нашей"[6].

Проводилось обсуждение проблем учета и контроля, но его результаты подвел уже сын Александра II - Александр III, который написал: "К сожалению, в официальных отчетах так часто приукрашивают, а иногда и просто врут, что я, признаюсь, всегда читаю их с недоверием…".

К концу XIX в. наблюдалась та же картина, что и к началу великой реформы 1861 г. В Петербургском листке за 1884 г. можно было прочесть: "Что же мы видим в городском хозяйстве? Баланса вовсе не существует; счета имущества, принадлежащего городу, также нет; равно нет оценки этому имуществу; срочных бухгалтерских книг ни по арендным статьям, ни по платежам не существует; суммы, расходуемые на ремонт городского имущества, прямо списываются в безвозвратный расход и т.п.".

Об этом же писал A.M. Вольф: "В громадном большинстве случаев ревизоры со счетоводством ничего общего не имеют и в деле бухгалтерии младенчески чисты душою". Естественным в данных условиях было перенять опыт других стран.

Однако опыт западных стран для России не всегда был понятен и приемлем, так как в них суть аудиторов, или, как их правильно называли, присяжных бухгалтеров, состояла в том, что они по просьбе клиентов и за плату должны были проверять объективность представляемой им отчетности различных фирм. Аудиторы принимали на себя ответственность за качество своей работы и возмещали убытки потерпевшим в случае, если не замечали искажений отчетности. Такая практика была неприемлема для России в тот период, так как в стране господствовал принцип вертикального контроля, т.е. ревизии, а не аудита. При этой системе, хотя и с трудом, можно было понять, что ревизору надо заплатить, но платить аудитору, да еще после того как проверяющий в акте раскрывал недостатки его работы, казалось странным и излишним[2].

В исторических очерках Я.В. Соколова есть замечательная фраза о счетоводах того периода, которая наилучшим образом характеризует их отношение к новшествам: "Англия, - писал один из счетоводов, - опередила нас и создала особое сословие аудиторов, но у нас чувствуется большая потребность в ответственных счетоводах, нежели в ответственных контролерах". Это замечание оказало большое влияние на тех, кого сегодня мы называли бы счетной общественностью[6].

В 1894 г. в Санкт-Петербурге русские бухгалтеры праздновали 400-летие выхода первого печатного труда по бухгалтерскому учету Луки Пачоли. Замечательный русский бухгалтер П.Д. Гопфенгаузен предложил создать в России по примеру Англии и Уэльса институт присяжных бухгалтеров. Доклад был принят с энтузиазмом, тут же подготовили документы, и очень скоро проект П.Д. Гопфенгаузена был направлен министру финансов С.Ю. Витте. Документы в министерстве не забраковали, но рекомендовали доработать. Огромное внимание при этом уделялось формулированию целей и задач института. Этот вопрос постоянно дискутировался. В 1895 г. их определили так: проверка правильности счетов и отчетов; кураторство по делам несостоятельности; ликвидация предприятий (за частую банкротством); ведение отчетов по делам душеприказчиков и опекунов; расчет по разделу и продаже имущества; судебные функции в качестве третейских судей по спорным вопросам, касающимся расчетов; заключение и проверка товарищеских и других счетов при окончательных расчетах и в других случаях; организация и ведение счетоводства в различных предприятиях и хозяйствах[11].

Присяжный бухгалтер не мог быть таковым, не принеся специальной присяги, подобной клятве Гиппократа:

"Обещаю и клянусь Всемогущим Богом пред Святым Его Евангелием и Животворящим Крестом Господним исполнять, по крайнему моему разумению, поручения, какие будут возложены на меня установленными властями, не совершать ничего противного доброй вере в торговле и промышленности, охранять интересы моих доверителей и других лиц и учреждений, дела которых будут мне поручены, и вообще честно и добросовестно исполнять все обязанности принимаемого мною звания Присяжного счетовода, памятуя, что я во всем этом должен буду дать ответ перед законом и перед Богом на страшном суде Его. В удостоверение чего целую Евангелие и Крест Спасителя моего. Аминь". (Для лиц нехристианского исповедания форма изменялась сообразно их вероучению)[11].

В 1889 г. была сделана попытка создать институт аудиторов, но это могло быть осуществлено только при наличии достаточно подготовленных кадров и общественной потребности, а в России на тот период не было достаточного числа квалифицированных бухгалтеров. Кроме того, бухгалтеры боялись экзаменов. В то же время общественность настаивала на получении разрешений на членство в институте и лицензий на работу на основании или диплома учебного заведения, или стажа работы; от аудиторов также требовалось соблюдение нравственной этики.

Против нравственных критериев тоже высказывались возражения. В. Миляев писал: "Аттестаты о благонадежности не могут быть вполне мерилом нравственных качеств… действовать может только страх ответственности перед судом или обществом".

Кроме того, русские купцы требовали надежных гарантий, планируя привлечение иностранных капиталов, а членство в институте разрешалось только русским подданным, что не могло обеспечить вливание новых, возможно? более квалифицированных аудиторов. Создание института подняло бы престиж бухгалтерской профессии. "Ограждая интересы отдельных лиц, счетоводство является лучшим охранителем экономических интересов общества", - писали инициаторы создания института присяжных бухгалтеров[7].

Между тем, как отмечает известный специалист в области аудита, контроля и ревизии проф. Ю.А. Данилевский, попытки создать в России институт аудита предпринимались еще и в 1912, и 1928 г., но все они оказались нереализованными.

Вопрос о необходимости аудита в современной истории России возник с начала рыночных преобразований. В Законе РСФСР от 04.07.1991 №1545-1 "Об иностранных инвестициях в РСФСР" упоминается о необходимости проведения проверки для целей налогообложения финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями силами аудиторских организаций РСФСР, а также проверки аудиторской организацией ликвидационного баланса предприятия при его ликвидации.

Первые аудиторские фирмы в России появились в 1987 г., зачастую они создавались с участием иностранного капитала. Многие из них действуют и до настоящего времени и входят в число крупнейших аудиторских фирм и объединений. Необходимость появления таких фирм была вызвана мощнейшим развитием внешнеторговых взаимоотношений[7].

Для расширения торговли требовался капитал, а в условиях нестабильности денежной политики России и галопирующей инфляции это было возможно лишь с привлечением иностранного капитала. Его привлечение требовало гарантий возврата, а следовательно, и независимой оценки деятельности предпринимательских структур. Кроме того, для России предпосылкой возникновения аудита послужила необходимость достоверной оценки имущества (прежде всего основных фондов) в условиях инфляции и приведение его стоимости в соответствие с рыночной. Обычный способ получения надежной информации - это проведение независимого аудита. Таким образом, необходимость аудита стала объективной реальностью.

Первый проект закона об аудиторской деятельности был разработан в 1992 г., но в результате политического кризиса в нашей стране он не был принят. Указом Президента РФ от 22.12.1993 №2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Предполагалось, что данный документ будет иметь временный характер и просуществует недолго, однако на самом деле эти правила действовали почти восемь лет[11].

Закон, регламентирующий деятельность аудиторских фирм, появился 7 августа 2001 г. "Об аудиторской деятельности".

1.2 Понятие и цели аудита

На развитие аудита оказывало влияние множество факторов экономического, юридического, политического, социального, профессионального и даже духовного характера. В связи с этим 07.08.2001 Государственная Дума приняла Закон "Об аудиторской деятельности" N 119-ФЗ. В нем понятия "аудит" и "аудиторская деятельность" отождествлялись следующим определением (п. 1 ст. 1): "аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей".

В Законе "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ понятия "аудит" и "аудиторская деятельность" были разделены: "Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности"; "аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами"[17].

Приведенное в новом Законе определение аудита наиболее точно характеризует его сущность, способствует пониманию его назначения и цели в соответствии с международными требованиями и нормами российского законодательства.

Вместе с тем считаем, что для более глубокого понимания сущности аудита и его цели в условиях рыночной экономики необходимо рассмотреть определения ряда специалистов и профессиональных организаций.

Российские специалисты при выявлении сущности аудита придерживаются дефиниции, сформулированной в Законах "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 N 119-ФЗ и от 30.12.2008 N 307-ФЗ [17]. Зарубежные экономисты по данному вопросу имеют разные точки зрения. Так, Э.А. Аренс, Дж. К. Лоббек считают, что "аудит (auditing) - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям" [12].

Многие американские специалисты считают, что аудит - это вид деятельности, заключающейся в сборе и оценке факторов, касающихся функционирования и положения экономического объекта, и осуществляемой компетентным независимым лицом. Главная цель аудита состоит в определении достоверности финансовой отчетности компании, а также в контроле за соблюдением компанией законодательных норм [2].

С изменением экономических условий в России менялись цели и методы аудита (аудиторской деятельности) (табл. 1).

Таблица 1 - Эволюция целей и методов развития российского аудита (современный этап)

Периодизация	Характеристика этапа	Понимание цели аудита и используемые методы аудита
1 этап (1987 - 1993 гг.)	Создание первых аудиторских организаций различных форм собственности, в том числе с участием государства. Отсутствие нормативно-правовой базы	Приоритет целевых установок финансового контроля. Использование методов комплексной ревизии и финансового контроля
2 этап (декабрь 1993 г. - август 2007 г.) - становление аудита	Становление аудита как сферы профессиональной деятельности. Формирование основ нормативно-законодательной базы. Создание профессиональных общественных организаций	Целевая направленность на снижение налоговых рисков. Преимущественное использование методов ревизионного и налогового контроля
3 этап (август 2001 г. - декабрь 2008 г.) - реализация жесткой модели государственного регулирования	Принятие Закона N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Признание национальных стандартов аудита как базы. Определение роли профессиональных организаций аудита	Переориентация целей в соответствии с требованиями национальных стандартов. Стандартизация процессов проверки и контроля качества аудита
4 этап (с 1 января 2009 г. по настоящее время) - становление аудита на условиях саморегулирования	Принятие Закона N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Официальное признание международных стандартов аудита. Определение миссии и общественной значимости аудита	Трансформация целей под влиянием потребностей пользователей финансовой отчетности, признание приоритета международных стандартов. Направленность методов аудита на выявление и оценку аудиторского риска. Использование аудита в качестве инструментария риск-менеджмента и финансового менеджмента

Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно - рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в России. Говоря другими словами, современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его особенность[9].

Раздел 2. Развитие аудита и анализ рынка аудиторских услуг в России

2.1 Этапы и предпосылки становления аудита в России

Предпосылками возникновения аудита в России являются последствия экономических реформ: интеграция экономики России в мировую экономическую систему, привлечение иностранных инвестиций, возникновение таких организационно-правовых форм осуществления предпринимательской деятельности, при которых право собственности отделено от управления организацией.

Быстрое формирование основных институтов фондового рынка, с одной стороны, и первый негативный опыт банкротства целого ряда финансовых институтов, использовавших денежные средства частных инвесторов, с другой - сделали проблему создания аудита в качестве авторитетного независимого финансового контроля одной из основных на пути стабилизации российской экономики.

Необходимость создания и правовой регламентации института аудита определяется как публичными интересами государства и общества, так и частными интересами коллективных и индивидуальных предпринимателей, российских и иностранных инвесторов[9].

В 1889 г. была сделана попытка создать институт аудиторов, но это было бы возможным при наличии подготовленных кадров и общественной потребности, а в России на этот период не было достаточного числа квалифицированных бухгалтеров. Кроме того, бухгалтеры боялись экзаменов. Также все требовали разрешения на членство в институте и лицензии на работу на основании или диплома учебного заведения, или стажа работы, кроме этого, к аудиторам выдвигались требования соблюдения нравственной этики. Попытки создать в России институт аудита предпринимались еще и в 1912, и 1928 гг., но все они оказались нереализованными.

Вопрос о необходимости аудита в современной России возник с начала рыночных преобразований. Первые аудиторские фирмы в России появились в 1987 г., зачастую формируясь с участием иностранного капитала. Многие из них действуют и до настоящего времени и входят в число крупнейших аудиторских фирм и объединений. Необходимость их появления была вызвана мощнейшим развитием внешнеторговых взаимоотношений. Для расширения торговли требовался капитал, а в условиях нестабильности денежной политики России и галлопирующей инфляции это было возможно лишь с привлечением иностранного капитала. Его привлечение требовало гарантий возврата, а следовательно, и независимой оценки деятельности предпринимательских структур. Для Российской Федерации предпосылкой возникновения аудита служит так же необходимость достоверной оценки имущества (прежде всего основных фондов) в условиях инфляции и приведение его стоимости в соответствие с рыночной. Обычный способ получения надежной информации - это проведение независимого аудита. Таким образом, необходимость в аудите стала объективной реальностью[9].

Первый проект закона об аудиторской деятельности был разработан в 1992 г., но в результате политического кризиса в нашей стране он не был принят. Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 были приняты Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Это первый законодательный документ, регулирующий аудиторскую деятельность в России, он действовал на правах закона, но даже его название "Временные правила" подчеркивало, что это документ переходного периода, предполагалось, что данный документ будет иметь временный характер и просуществует недолго, однако на самом деле эти Правила существовали почти восемь лет без поправок и изменений. До этого, в период с 1987 по 1993 гг., аудит в России проходил этап становления без наличия законодательной базы[9].

Закон, регламентирующий деятельность аудиторских фирм, появился 7 августа 2001 г. "Об аудиторской деятельности".

Развитие и становление аудита в России прошло несколько этапов.

Первый этап (1987-1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 г. - создание первой аудиторской организации "Интераудит"), с другой - стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Закона об аудиторской деятельности - август 2001 г.) можно охарактеризовать как период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила и первые правила (стандарты) аудита в Российской Федерации, разработанные Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) Минфина России (было разработано и одобрено 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также методика по проведению аудита, что и составило методологическую основу российского аудита), и ряд других документов[9].

В этот период началась активная работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг. За период 1994-2001 гг. ЦАЛАК Минфина России было выдано 23 600 лицензий лицензиатам (в том числе аудиторским организациям - 14 700 и индивидуальным аудиторам - 8900). Число действующих лицензий составило около 8900, в том числе по общему аудиту - 7700. За тот же период ЦАЛАК Минфина России утверждено к выдаче почти 36 500 квалификационных аттестатов аудитора. Была сформирована рабочая структура аудиторов и аудиторских фирм.

Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Закона об аудиторской деятельности. Его принятие подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему[9].

В настоящее время наиболее актуальными в аудите являются вопросы качества его проведения и связанные с этим проблемы соответствующей подготовки аудиторских кадров. Изменения закона "Об аудиторской деятельности" нацелены на принципиально новый для России механизм аттестации профессиональных аудиторов, их принятие ознаменует начало нового, четвертого этапа аудита в нашей стране.

2.2 Правовые основы аудиторской деятельности в России

В России принята концепция смешанного регулирования аудиторской деятельности, законодательно определены все основные элементы системы регулирования. Регулирование аудиторской деятельности осуществляется не только посредством законов и подзаконных актов, издаваемых государственными структурами, но и с помощью нормативных актов общественных организаций[19].

В системе правового регулирования аудита в России можно выделить четыре уровня нормативных актов (табл.2)

Таблица 2 - Система нормативных актов по аудиту

Госрегулирование	Закон РФ "О саморегулируемых организациях"	Закон РФ "Об аудиторской деятельности	Законы РФ и нормативные акты государственных органов власти
Смешанное регулирование	Кодекс профессиональной этики аудиторов России	Федеральные стандарты аудиторской деятельности	Нормативные акты и методические руководства УФО
Само регулирование	Кодекс профессиональной этики аудиторов СРО	Стандарты СРО аудиторов	Нормативные акты и методические руководства СРО
		Правила осуществления внутреннего контроля качества аудиторской организации (ИП)	Внутрифирменные стандарты и методики аудита

Первый уровень правового регулирования представлен федеральными законами (Закон РФ "Об аудиторской деятельности", Закон РФ "О саморегулируемых организациях", Закон РФ "Об акционерных обществах", Закон РФ "О центральном банке РФ" и др.), а также нормативными актами государственных органов власти (Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ", Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта РФ в уставном капитале которой составляет не менее 25 процентов: Утв. постановлением Правительства РФ от 30.11.05 N 706 и др.). При помощи указанных нормативных актов осуществляется государственное регулирование аудита.

Второй уровень представляют национальный кодекс профессиональной этики аудиторов, федеральные стандарты аудиторской деятельности, а также нормативные акты и методические руководства, издаваемые в пределах своей компетенции уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности - Минфином России (Временные положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, утв. приказом МФ РФ от 12.09.2002 N 93н; Временное положение об организации и осуществлении контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики, одобренное Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 30.10.2008 г. и др.). Поскольку в разработке указанных документов центральная роль принадлежит Совету по аудиторской деятельности, их можно отнести к нормативным актам смешанного регулирования аудиторской деятельности[19].

На третьем уровне находятся нормативные акты профессиональных аудиторских объединений. Они издаются объединениями в пределах своей компетенции и представлены Кодексами профессиональной этики СРО, стандартами СРО аудитора, а также методическими руководствами и положениями, издаваемыми СРО в пределах своей компетенции.

К четвертому уровню регулирования аудиторской деятельности относятся разработанные аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами правила осуществления внутреннего контроля качества, а также внутренние стандарты и методики.

При помощи нормативных актов третьего и четвертого уровней осуществляется саморегулирование аудиторской деятельности.

Рассмотрим более подробно основополагающие нормативные акты, относящиеся к первому и второму уровню[17].

Центральное место в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности любой страны занимает специальный закон об аудите.

Первый в истории современной России закон об аудиторской деятельности был принят только 7 августа 2001 г. До этого момента аудиторская деятельность в нашей стране регулировалась Временными правилами аудиторской деятельности, введенными Указом Президента РФ N 2263 от 22.12.93. За семь лет своего существования указанный закон неоднократно (4 раза) изменялся и дополнялся исходя из потребностей рынка и экономической ситуации в стране и в конце концов был заменен новым законом[13].

В настоящее время действует Закон РФ "Об аудиторской деятельности" от 30.12.08 N 307-ФЗ.

Ключевые положения Закона РФ "Об аудиторской деятельности":

1) дает определение аудита, аудиторской деятельности и перечень сопутствующих аудиту услуг;

2) определяет систему органов и нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

3) дает определение аудитора, аудиторской организации, а также саморегулируемой организации аудиторов;

4) определяет необходимость и порядок проведения аттестации аудиторской деятельности;

5) определяет критерии включения в реестр СРО, а также членства аудиторских организаций и аудиторов в СРО;

6) определяет порядок ведения государственного реестра СРО, а также реестра аудиторов и аудиторских фирм;

7) определяет случаи проведения обязательного аудита;

8) дает понятие и классификацию аудиторских стандартов;

9) определяет права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц при проведении аудита;

10) дает определение и определяет структуру аудиторского заключения;

11) определяет порядок государственного надзора за деятельностью СРО, а также контроля качества работы аудиторских организаций[17].

Закон РФ от 1.12.07 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" регулирует отношения, связанные с деятельностью саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, осуществлением взаимодействия саморегулируемых организаций и их членов, потребителей произведенных ими товаров (работ, услуг), органов исполнительной власти.

Ключевые положения Закона РФ "О саморегулируемых организациях":

1) дает определение саморегулирования (п.1 ст.2), субъектов саморегулировния (п.3 ст.2), предмета саморегулирования (п.1 ст.4), саморегулируемых организаций (п.1 ст.3), а также общих критериев признания некоммерческой организации СРО (п.3 ст.3);

Содержанием саморегулирования являются разработка и установление стандартов и правил определенной деятельности, а также контроль за соблюдением требований указанных стандартов и правил.

2) определяет структуру органов управления (ст.ст.15-19), а также основные функции, права и обязанности саморегулируемой организации (ст.6);

3) определяет необходимость разработки и утверждения стандартов и правил СРО (п.2 ст.4), а также создания специализированных органов для осуществления контроля за их соблюдением членами СРО (п.4 ст.3);

4) определяет порядок осуществления контроль саморегулируемой организации за деятельностью своих членов (ст.9);

5) определяет способы обеспечения имущественной ответственности членов СРО перед потребителями товаров (работ, услуг) и иными лицами (ст.13)[18].

Российские стандарты аудита носят название Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, сокращенно ФПСАД.

Первые Фпсад в количестве шести (ФПСАД первой очереди) вступили в действие с 2003 года, с тех пор стандарты постоянно развиваются и обновляются. Редактирование стандартов связано как с динамикой экономической активности в России, развитием рынка аудиторских услуг, так и с изменениями в международной практике аудита, выявлением и обобщением новых ситуаций, с которыми сталкивается аудитором при осуществлении профессиональной деятельности.

По состоянию на 1 сентября 2009 г. действовало тридцать три Федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности, принятых в соответствии с Законом РФ от 07.08.01 N 119-ФЗ Правительством РФ.

При осуществлении аудиторской деятельности также применяются правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией при Президенте РФ по аудиторской деятельности. Указанные стандарты будут действовать до утверждения уполномоченным федеральным органом федеральных стандартов аудиторской деятельности, предусмотренных новым Законом РФ от 30.12.08 N 307-ФЗ.

ФПСАД охватывают систему информации, необходимой для осуществления аудиторской деятельности, как аудита, так и сопутствующих услуг. Они устанавливают единые требования к порядку оказания аудиторских услуг, оформлению их результатов, оценке качества аудиторских услуг[13].

2.3 Анализ рынка аудиторских услуг

На сегодняшний день услуги аудиторов являются одними из самых востребованных на рынке финансовых услуг: они производят независимую оценку достоверности финансовой отчетности предприятий, обеспечивая им правильность ведения успешного бизнеса.

На данный момент на территории РФ насчитывается порядка 21,5 тысяч аудиторских организаций, причем 35% из них сосредоточено в г. Москве, в то время как на Урале всего 7% [4]. Стоит отметить, что в настоящее время количество компаний в данной сфере услуг практически не изменяется. Несмотря на небольшое ежегодное сокращение аудиторов, в условиях кризиса экономики этот факт, является вполне естественным, ведь происходит сокращение субъектов-потребителей аудиторских услуг.

Таблица 3 - Количество аудиторских организаций и аудиторов в Российской Федерации [4]

	01.01.2013	01.01.2014	01.01.2015	31.12.2015
Имеют право на осуществление аудиторской деятельности - всего, тыс.	5,7	5,5	5,3	5,1
в том числе:
аудиторские организации	4,8	4,7	4,5	4,4
индивидуальные аудиторы	0,9	0,8	0,8	0,7
Аудиторы - всего, тыс.	24,1	23,0	22,2	21,5
из них:
сдавшие квалификационный экзамен на получение единого аттестата	3,2	3,2	3,4	3,5

Отмечается также рост числа квалифицированных аудиторов: примерно на 1 тысячу ежегодно.

Обращаясь к данным о динамике доходов аудиторских компаний (табл. 2), можно заметить, что, несмотря на экономический кризис, наблюдается прямое увеличение выручки и доходов аудиторов[14]. Так, за последний год операционная прибыль данного рода услуг увеличилась на целых 2,5 млрд. рублей, что является крайне благоприятным фактом. Однако, с учетом таких факторов, как инфляция и ослабление курса рубля, о реальном росте, к сожалению, не может идти и речи.

Таблица 4 - Динамика доходов аудиторских организаций [5]

	за 2011 г.	за 2012 г.	за 2013 г.	за 2014 г.	за 2015 г.
Объем оказанных услуг - всего, млрд. руб.	50,8	51,0	51,7	53,6	56,1
Прирост по сравнению с прошлым годом, %	3,5	0,5	1,4	3,7	4,7
Объем доходов от аудита, приходящийся на 1 млн. руб. выручки клиентов, руб.	346	325	339	313	318

Немаловажно также проанализировать потребность экономических субъектов в аудите, ведь на настоящем этапе спрос на определенные виды услуг имеет тенденцию к снижению. Но за последний год на территории РФ число клиентов аудиторских организаций возросло на 4 тысячи (6%); это означает, что аудит - услуги вполне востребованные, и рынок развивается успешно (табл. 5).

Таблица 5 - Количество клиентов аудиторских организаций, бухгалтерская отчетность которых проаудирована [8]

	Россия - всего	Москва	Санкт-Петербург	Другие регионы
2013	68 380	26 773	6 271	35 336
2014	67 857	27 810	5 963	34 084
2015	71 841	27 437	6 419	37 985

Отдельного внимания заслуживает так называемая "большая аудиторская четверка": крупнейшие международные сети компаний Deloitte, Ernst&Young, PricewaterhouseCoopers и KPMG. Эти организации на российском рынке получают наибольшую прибыль по сравнению с отечественными и пользуются наибольшим спросом у крупных холдингов и корпораций [8]. Доходы от проведения аудита в расчете на одного аудитора "большой четверки" превышают доходы среднестатистической московской аудиторской организации практически в 106 раз (23 600,4 и 223,3 тыс. руб. соответственно) [8]. Такой разрыв в доходах дает "большой четверке" конкурентные преимущества за счет объективно лучшей методологии и организации проведения аудита, что в значительной мере определяется финансовыми возможностями. В свою очередь, это приводит к вполне закономерным результатам - хоть и не значительному, но все же сокращению количества отечественных аудиторских компаний (табл. 3).

Что касается тенденций развития рынка аудиторских услуг, то в соответствии с изменением ФЗ № 307 "Об аудиторской деятельности" с 01.01.2017г. в России запланирован общий переход на Международные Стандарты Аудита, которые станут обязательными как для аудиторских организаций, аудиторов, так и для аудируемых лиц [5]. В связи с этим в новом варианте МСА предусматривается раскрытие значительно большего объема информации, нежели сейчас. Аудитор отныне будет обязан делиться имеющейся информацией с инвесторами, акционерами и иными внешними пользователями отчетности.

Таким образом, рынок аудиторских услуг в России на данный момент имеет тенденцию к активному развитию: повышается востребованность услуг, объем выручки компаний и уровень квалифицированности аудиторов. Более того, наблюдается интернационализация российского аудита: наличие крупных компаний с международным капиталом, а также введение международных стандартов отчетности для всех организаций[16].

Заключение

Как мы уже отмечали выше, аудиторская деятельность представляет собой один из наиболее важных элементов инфраструктуры экономической системы.

На развитие аудита оказывало влияние множество факторов экономического, юридического, политического, социального, профессионального и даже духовного характера.

Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно - рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в России. Говоря другими словами, современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его особенность.

Предпосылками возникновения аудита в России являются последствия экономических реформ: интеграция экономики России в мировую экономическую систему, привлечение иностранных инвестиций, возникновение таких организационно-правовых форм осуществления предпринимательской деятельности, при которых право собственности отделено от управления организацией.

В России принята концепция смешанного регулирования аудиторской деятельности, законодательно определены все основные элементы системы регулирования. Регулирование аудиторской деятельности осуществляется не только посредством законов и подзаконных актов, издаваемых государственными структурами, но и с помощью нормативных актов общественных организаций.

Центральное место в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности любой страны занимает специальный закон об аудите.

Первый в истории современной России закон об аудиторской деятельности был принят только 7 августа 2001 г. До этого момента аудиторская деятельность в нашей стране регулировалась Временными правилами аудиторской деятельности, введенными Указом Президента РФ N 2263 от 22.12.93. За семь лет своего существования указанный закон неоднократно (4 раза) изменялся и дополнялся исходя из потребностей рынка и экономической ситуации в стране и в конце концов был заменен новым законом.

В настоящее время действует Закон РФ "Об аудиторской деятельности" от 30.12.08 N 307-ФЗ.

На сегодняшний день услуги аудиторов являются одними из самых востребованных на рынке финансовых услуг: они производят независимую оценку достоверности финансовой отчетности предприятий, обеспечивая им правильность ведения успешного бизнеса.

На данный момент на территории РФ насчитывается порядка 21,5 тысяч аудиторских организаций, причем 35% из них сосредоточено в г. Москве, в то время как на Урале всего 7%. Стоит отметить, что в настоящее время количество компаний в данной сфере услуг практически не изменяется. Несмотря на небольшое ежегодное сокращение аудиторов, в условиях кризиса экономики этот факт, является вполне естественным, ведь происходит сокращение субъектов-потребителей аудиторских услуг.

Отмечается также рост числа квалифицированных аудиторов: примерно на 1 тысячу ежегодно.

Отдельного внимания заслуживает так называемая "большая аудиторская четверка": крупнейшие международные сети компаний Deloitte, Ernst&Young, PricewaterhouseCoopers и KPMG. Эти организации на российском рынке получают наибольшую прибыль по сравнению с отечественными и пользуются наибольшим спросом у крупных холдингов и корпораций. Доходы от проведения аудита в расчете на одного аудитора "большой четверки" превышают доходы среднестатистической московской аудиторской организации практически в 106 раз (23 600,4 и 223,3 тыс. руб. соответственно). Такой разрыв в доходах дает "большой четверке" конкурентные преимущества за счет объективно лучшей методологии и организации проведения аудита, что в значительной мере определяется финансовыми возможностями. В свою очередь, это приводит к вполне закономерным результатам - хоть и не значительному, но все же сокращению количества отечественных аудиторских компаний.

Что касается тенденций развития рынка аудиторских услуг, то в соответствии с изменением ФЗ № 307 "Об аудиторской деятельности" с 01.01.2017г. в России запланирован общий переход на Международные Стандарты Аудита, которые станут обязательными как для аудиторских организаций, аудиторов, так и для аудируемых лиц. В связи с этим в новом варианте МСА предусматривается раскрытие значительно большего объема информации, нежели сейчас. Аудитор отныне будет обязан делиться имеющейся информацией с инвесторами, акционерами и иными внешними пользователями отчетности.

Таким образом, рынок аудиторских услуг в России на данный момент имеет тенденцию к активному развитию: повышается востребованность услуг, объем выручки компаний и уровень квалифицированности аудиторов. Более того, наблюдается интернационализация российского аудита: наличие крупных компаний с международным капиталом, а также введение международных стандартов отчетности для всех организаций.

Список использованной литературы

1. Анохова Е.В. Перспективы развития системы внешнего контроля качества аудита в России // Аудитор. 2013. N 1. С. 15 - 22.

2. Баранов П.П., Шапошников А.А. Теоретические основы аудита// Аудиторские ведомости. 2015. N 5. С. 3 - 29.

3. Герасимова Л.Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник/Л.Н. Герасимова. - М.: Юрайт, 2014. - 318 с.

4. Гутцайт Е.М. Рынок аудиторских услуг: функционирование, статистическое наблюдение, анализ состояния. М.: ВивидАрт, 2015. 296 с.

5. Гутцайт Е.М. Построение стоимостных динамических рядов показателей рынка аудиторских услуг // Аудиторские ведомости. 2016. N 1. С. 27 - 37.

6. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие/И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2014. - 306 с.

7. Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2014. - 640 с.

8. Исаков А.В. Анализ рынка аудиторских услуг в России // Международный студенческий научный вестник. - 2016. - № 2.;

9. Ивашкевич В.Б. Развитие аудита в России // Аудиторские ведомости. 2015. N 6. С. 27 - 37.

10. Кизилов А.Н., Богатая И.Н. Анализ состояния и направления развития рынка аудиторских услуг в России // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 6. С. 37 - 51.

11. Карагод В.С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В.С. Карагод. - М.: Юрайт, 2014. - 672 с.

12. Лебедева Е.М. Аудит. Практикум. Учебное пособие/Е.М. Лебедева. - М.: Академия, 2014. - 176 с.

13. Международные стандарты аудита/Под ред. Ж.А. Кеворковой. - М.: Юрайт, 2014. - 464 с.

14. Основные показатели рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2014 году. Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/perfomance/audit/audit_stat.

15. Росстат. Официальный сайт. Официальная статистика. Национальные счета. Цены. Режим доступа: http://www.gks.ru/.

16. Турбанов А.В., Лисовская И.А. Рынок аудиторских услуг России: тенденции, проблемы, направления развития // Деньги и кредит. 2015. N 2. С. 14 - 20.

17. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп.) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы КонсультантПлюс.

18. Федеральный закон "О саморегулируемых организациях" от 01.12.2007 N 315-ФЗ (действующая редакция, 2016).

19. Справочно - правовая система КонсультантПлюс.

Размещено на Allbest.ru