Основные направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в условиях наступившего экономического кризиса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тюменского государственного университета

Основные направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в условиях наступившего экономического кризиса

Сысоева Н.В.

Мы живем в динамичном, постоянно меняющемся мире. После преодоления финансового кризиса 2008 года Российская Федерация вновь ощутила влияние новой волны финансовых неурядиц. Состояние экономики начало резко ухудшаться уже в 2014 году, и было вызвано в основном санкциями западных стран и Америки, последовавшими за событиями на Украине и присоединением Крыма к составу Российской Федерации. Кризис 2014-2015 годов был спровоцирован резким спадом цен на поставляемые в страны Европы энергоресурсы. Все эти обстоятельства негативно отразились на деятельности как крупных, так и небольших российских предприятий. Многие покупатели и заказчики становятся неплатежеспособными, что ведет к увеличению дебиторской задолженности. В связи с этим необходимо искать новые пути взаимодействия между организациями, в частности, совершенствовать бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в организациях должен осуществляться в соответствии с действующим законодательством. Очень часто в документах по учету расчетов с покупателями и заказчиками заполняются не все реквизиты, имеются помарки, исправления, поэтому необходимо тщательно следить за качеством их заполнения. Рассмотрим возможные пути улучшения учета расчетов с покупателями и заказчиками. Условно анализируемое предприятие назовем ООО «Северное сияние» (вид деятельности - деревообработка, производство столярных изделий).

В ходе своей деятельности у каждой организации на любую из дат есть дебиторы и кредиторы. Поэтому вполне можно не производить расчет с поставщиком самостоятельно, а поручить сделать это своему покупателю. Тогда ООО «Северное сияние» будет именоваться первоначальным должником, а бывший дебитор - новым должником. Но должен он будет уже не данной организации, а поставщику. В соответствии с п. 1 ст. 391 ГК РФ перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора. Следовательно, поставщик должен дать согласие на то, что числящуюся за организацией задолженность обязан погасить новый должник - ее дебитор.

Согласие кредитора может выражаться в нескольких формах. Во-первых, можно оформить отдельное письменное согласие (документ в произвольной форме, который четко подтверждает, что кредитор согласен на перевод долга). В нем необходимо указать реквизиты договора, по которому образовалась задолженность, объем передаваемого долга, сведения о первоначальном и новом должниках.

Во-вторых, первоначальный и новый должники могут составить двусторонний договор о переводе долга и согласовать его с кредитором, проставив на этом договоре слово «согласовано», подпись генерального директора и печать организации-кредитора.

В-третьих, допускается заключить трехсторонний договор о переводе долга. Такой договор может быть составлен в самой простой форме, чтобы просто отразить согласие кредитора на перевод долга.

В соответствии со ст. 391 ГК РФ перевод долга означает смену должника в обязательстве. Следовательно, существенным для этого вида договора является условие об обязательстве, исполнение которого возложено на нового должника. Согласование данного условия необходимо также для осуществления новым должником права на возражения против требования кредитора (ст. 392 ГК РФ).

Отражение операций по переводу долга в бухгалтерском учете кредитора, а также первоначального и нового должника рассмотрим на практическом примере.

Предположим, что по состоянию на 1 ноября 2015 г. ООО «Северное сияние» имеет непогашенную задолженность перед ООО «Берег» за приобретенные материалы на сумму 109740 руб. (в том числе НДС - 16740 руб.). Одновременно с этим ООО «ТехПродукт» является дебитором ООО «Северное сияние» по договору на оказание услуг по распиловке леса на сумму 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.).

Первоначальный должник ООО «Северное сияние» может обратиться к кредитору ООО «Берег», чтобы получить согласие на заключение договора о переводе долга в размере 109740 руб. (в том числе НДС - 16740 руб.) на нового должника ООО «ТехПродукт».

Если ООО «Берег» согласится, то в срок, установленный договором о переводе долга, ООО «ТехПродукт» перечислит денежные средства в сумме 109740 руб. на его расчетный счет.

Будем считать, что все три юридических лица применяют общую систему налогообложения и в целях уплаты налога на прибыль используют метод начисления.

Первоначальный должник ООО «Северное сияние» в момент заключения соглашения о переводе долга должен будет сделать проводку:

Дт 60 Кт 62 - 109740 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете будет отражено:

- погашение в полном объеме кредиторской задолженности за материалы перед ООО «Берег»;

- уменьшение дебиторской задолженности ООО «ТехПродукт» за оказанные услуги по распиловке леса.

Как видно из примера, операция по переводу долга не влечет для первоначального должника дополнительных налоговых обязательств. Также не возникает обязанности восстанавливать и перечислять денежными средствами сумму НДС, предъявленную поставщиком товаров (ООО «Берег») и принятую к вычету (в период их оприходования при наличии счета-фактуры), поскольку гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не устанавливает особенностей применения налоговых вычетов при переводе долга.

Кредитор (ООО «Берег») должен отразить в учете прекращение обязательств первоначального должника (ООО «Северное сияние») и появление нового должника (ООО «ТехПродукт»). С этой целью бухгалтеру необходимо произвести запись по счету 62. Соответственно, получение денежных средств от нового должника отразится по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62. Очевидно, что и у кредитора не возникнет дополнительных обязанностей, связанных с налогообложением операции по переводу долга.

Новый должник (ООО «ТехПродукт»), во-первых, должен отразить погашение кредиторской задолженности перед первоначальным должником

(ООО «Северное сияние») и возникновение долга перед кредитором (ООО «Берег»), во-вторых, сделать запись, свидетельствующую об исполнении обязанности уплатить денежные средства в сумме, указанной в договоре о переводе долга. Очевидно, что бухгалтеру достаточно сделать две проводки:

Дебет 60 Кредит 76 - 109740 руб.;

Дебет 76 Кредит 51 - 109740 руб.

Следует обратить внимание на то, что всем трем юридическим лицам (кредитор, первоначальный и новый должники) необходимо будет отразить в учете списание ранее возникших задолженностей и появление новых на дату подписания договора о переводе долга. В случае если этот договор подлежит государственной регистрации, записи на счетах бухгалтерского учета производятся после вступления его в силу, то есть после проведения регистрационных действий.

Во многих организациях бухгалтерский учет ведется по программе «1 С: Бухгалтерия», которая неэффективна для учета расчетов с покупателями и заказчиками, отражения наличия дебиторской и кредиторской задолженности, поэтому необходимо внедрять информационную программу «Флагман». В ее состав входит раздел «Учет расчетов с дебиторами и кредиторами». заказчик договор материальный задолженность

Программный модуль «Флагмана» предназначен для решения задач, связанных с учетом и анализом производственных затрат, движения складских запасов, остатков товара на складах и на балансе подотчетных лиц, проведения инвентаризаций и соответственно списания недостачи или оприходования излишков. Выход готовой продукции и ее реализация оформляются соответствующими первичными документами.

Материальные ценности могут передаваться в производство постепенно. Это зависит от специфики заказа. Покупатели могут заранее подавать заявки с указанием необходимого количества товара. Если на основании заказа была отпущена в производство часть материалов или комплектующих, при формировании очередной накладной на перемещение автоматически определяется, что еще необходимо передать на производство данного заказа, тем самым, избегая неточности в учете и комплектации. Списание готовой продукции (товаров) покупателям осуществляется на основании товарной накладной и формируется соответствующий счет-фактура.

В программном модуле реализован интуитивно узнаваемый интерфейс пользователя и различные сервисные возможности для удобства поиска и отбора информации. Благодаря единому стилю дизайна освоение принципов работы с ним не требует от пользователей длительного времени. Необходимо только на этапе внедрения заполнить структуру справочника номенклатуры, а дальнейшее оформление документов реализовано по принципу «автоформирования». Отличительной особенностью программного модуля является оптимизация работы с большими объемами данных. При необходимости можно выводить список всех дебиторов и кредиторов за необходимый период времени.

Бухгалтер может указывать различные режимы формирования журналов или получения остатков товаров по складам. В результате возрастает оперативность обработки информации и надежность ее хранения благодаря использованию базы данных промышленного уровня.

В программе «Флагман» реализованы следующие функции:

1) регистрация и учет наличия и движения продукции (товаров), контроль при проведении документов по остаткам;

2) формирование документов инвентаризации, списания недостачи, оприходования излишков;

3) автоматизированное формирование основных складских документов, пакетная обработка в журналах;

4) контроль за плановым и фактическим уровнем продаж

товаров;

5) ведение классификаторов товаров и мест хранения с учетом специфики производства;

6) правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

7) регламентация состава себестоимости продукции.

ООО «Северное сияние» может заключить со своим контрагентом два разных договора. По одному из них она может выступать продавцом, а по другому - покупателем. Возникшие задолженности можно погасить удобным способом - взаимозачетом. ГК РФ допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета.

Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.

Взаимозачетные операции подразделяются на двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты могут проводиться по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Организация представляет своему партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность. В многосторонней сделке участвует более двух сторон, которые должны следить за тем, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму. Для этого важно изначально правильно определить «течение» многосторонней задолженности.

Задолженность сторон, отраженная в акте, должна сопровождаться ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, счетафактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета следует отдельно выделить сумму НДС, относящегося к каждому обязательству. Составители акта должны следить за тем, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей.

Отражение операций по взаимному зачету задолженностей рассмотрим на практическом примере.

Предположим, что по состоянию на 1 октября 2015 г. ООО «Северное сияние» имеет непогашенную задолженность перед ООО «ВИТ

Царицынские краски» за приобретенные лакокрасочные материалы на сумму 96760 руб. (в том числе НДС - 14760 руб.). Одновременно с этим ООО «Вит Царицынские краски» имеет задолженность перед ООО «Северное сияние» за полученные лесопиломатериалы на такую же сумму - 96760 руб. (в том числе НДС - 14760 руб.).

Предположим, что организации заключат договор о зачете взаимных требований. Бухгалтер ООО «Северное сияние» должен будет сделать следующие записи:

Дт 62 Кт 90 - 96760 руб. - отражена стоимость реализованных лесопиломатериалов;

Дт 90 Кт 68 - 14760 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных лесопиломатериалов;

Дт 10 Кт 60 - 82000 руб. - оприходованы лакокрасочные материалы от

«ВИТ Царицынские краски»;

Дт 19 Кт 60 - 14760 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дт 68 Кт 19 - 14760 руб. - зачтен входной НДС на основании счетафактуры поставщика;

Дт 68 Кт 19 - 14760 руб. - восстановлен (сторнирован) ранее зачтенный НДС, поскольку принято решение о проведении зачета встречных требований;

Дт 60 Кт 62 - 82000 руб. - отражено проведение зачета взаимных требований на сумму задолженности (без НДС);

Дт 60 Кт 51 - 14760 руб. - перечислена сумма предъявленного НДС на расчетный счет ООО «ВИТ Царицынские краски»;

Дт 68 Кт 19 - 14760 руб. - зачтен предъявленный НДС на основании платежного поручения;

Дт 51 Кт 62 - 14760 руб. - получена сумма НДС от ООО «ВИТ Царицынские краски».

Все приведенные совершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками позволят более эффективно вести учет расчетов с покупателями и заказчиками в условиях наступившего экономического кризиса.

Список используемой литературы

1) Акулова, Т.А. Особенности расчетов с поставщиками и покупателями / Т.А. Акулова // Современный бухучет. - М.: ИНФРА-М, 2015. - №12. - С. 13-24.

2) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 592с.

3) Ладутько Е.Н. Проблемы бухгалтерского учета расчетов с контрагентами на предприятиях / Е.Н. Ладутько // Бухгалтерский учет и анализ.- М.: Дело и Сервис, 2015.- № 7 - с.7-14.

Аннотация

В статье рассматриваются основные направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в условиях наступившего экономического кризиса.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, покупатели, заказчики, экономический кризис, дебиторы, кредиторы.

The annotation: the article concern the basic directions of improving bookkeeping of calculations with customers and clients under conditions of present economic crisis.

Key words: bookkeeping, customers, clients, economic crisis, debtors, creditors. Surgut, Russia.

Размещено на Allbest.ru