Сложные моменты лизинга

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Восточная экономико-юридическая гуманитарная академия, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации 450105, Россия, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Максима Рыльского, 9/1

Сложные моменты лизинга

Ширяева Гульнара Филарисовна

кандидат экономических наук

доцент, кафедра экономики,

shiryaevag@mail.ru

Аннотация

лизинговый сделка бухгалтерский учет

Предметом исследования являются вопросы организации лизинговых сделок в условиях российской экономики. Целью каждой стороны лизинговой сделки является грамотная оценка всех возможных рисков и поиск методов, гарантирующих их полное или частичное исключение. Определен ряд сложных моментов лизинга, с которыми могут столкнуться стороны лизинговой сделки в ходе ее реализации. Проведена оценка возможных рисков, связанных с документооборотом, ценообразованием, бухгалтерским и налоговым учетом, анализом и оценкой финансового состояния лизингодателя и лизингополучателя. Разработаны пути минимизации или полного исключения этих рисков. Методологической основой исследования явилась совокупность общенаучных и специальных методов постижения действительности в исследуемой области: методы анализа, синтеза, систематизации и обобщения, аргументации и другие формально-логические методы. Результаты исследования расширяют знания об управлении рисками как инструмента в рамках стратегического развития и повышения эффективности деятельности лизингодателя и лизингополучателя. Вместе с тем, взаимосвязанная и последовательная политика всех сторон лизинговой сделки способствует повышению эффективности лизинга как инструмента финансирования бизнеса и раскрытию всего потенциала лизинга. Выводы статьи могут быть полезны научным сотрудникам, преподавателям, студентам, аспирантам, практикующим специалистам в области лизинговых отношений, а также всем интересующимся данной темой. Ключевые слова: оценка финансового состояния, выкупная стоимость, предмет лизинга, лизингополучатель, лизингодатель, лизинговая деятельность, лизинговый договор, лизинг, бухгалтерский учет, налоговый учет

Abstract

Shiryaeva Gulnara

PhD in Economics

associate professor of the Department of Economics at Academy VEGU, Financial University under the Government of the Russian Federation

450105, Russia, Republic of Bashkortostan, Ufa, Maksim Ryl'sky's str., 9/1 The subject of the research is the issues arising in the process of leading deals under the conditions of Russia's economy. The purpose of each leasing deal is to provide an effective assessment of all possible risks and to find methods that guarantee their complete or partial prevention. In her research Shiryaeva defines a number of difficulties parties of a leasing deal may face. The author conducts an evaluation of all possible risks related to document distribution, pricing, accounting and tax accounting, anaylsis and evaluation of a financial status of a lessee and lessor. The author also offers ways to minimize or completely prevent these risks. The methodological basis of the research involves a set of general and special research methods such as analysis, synthesis, systematization, generalization, argumentation and other formal logical methods. The results of the research expand our knowledge about risk managing as an instrument to be used as part of a strategic development and increasing efficiency of lessor's and lessee's activities. At the same time, integrated and successive poilcy in all aspects of a leasing deal increases efficiency of leasing as an instrument of business financing and allows to use all potential of leasing. Conclusions made by the author of the article may be useful to researchers, professors, post-graduate students, practical experts in the sphere of leasing relations as well as everyone who may be concerned about the topic of the research.

Keywords: tax accounting, accounging, assessment of the financial condition, redemption value, leasing item, lessee, lessor, leasing activity, leasing contract, leasing

Введение

В настоящее время наряду с кредитованием бизнеса, предлагаемым банками, эффективным способом финансирования предпринимательской деятельности становится лизинг. Лизинговые компании существенно расширяют комплекс предоставляемых услуг. В условиях рыночной экономики лизинговые отношения выходят на качественно новый уровень. Однако схема лизинговой сделки не так проста, как кажется на первый взгляд. Учитывая сложившуюся практику по лизинговым договорам, следует ответственно подходить как к вопросам заключения договоров, так и их ведения на протяжении всего срока их действия. Лизинговые сделки сопровождают множественные риски, связанные с бухгалтерским учетом, налогообложением, ценообразованием, анализом и оценкой финансового состояния, оформлением договоров и документооборотом в ходе реализации лизинговой сделки. В связи с чем, представляется необходимым рассмотреть некоторые возможные сложные и спорные обстоятельства, с которыми могут столкнуться стороны лизинговой сделки при ее реализации.

1. Основная часть

1. Документооборот. В ситуации, когда лизинговым договором не предусмотрено оформление актов оказанных услуг по лизинговому договору, стороны договора считают, что лизинговый договор, график лизинговых платежей, документы, подтверждающие оплату лизинговых платежей, акт приемки-передачи предмета лизинга являются достаточным документальным подтверждением понесенных организацией-лизингополучателем расходов в виде лизинговых платежей для бухгалтерского и налогового учета. Доходы и расходы учитываются вне зависимости от ежемесячного заключения актов оказанных услуг по лизинговому договору [1, 2]. В данном случае сторонам лизингового договора рекомендуется прописать систему и график документооборота по лизинговым договорам в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета [3].

2. Срок и структура лизинговых платежей. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей, утвержденные Минэкономики РФ [4], денежные платежи по лизинговому договору идентифицируют с вознаграждением по лизинговому договору, что усложняет ситуацию и создает риски в ситуации, когда в лизинговом договоре предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей и (или) график денежных платежей с выплатой авансовых платежей. Такой график лизинговых платежей несет определенные налоговые риски, расходы по договору лизинга и денежные платежи в соответствии с налоговым законодательством должны быть независимы друг от друга. Если ориентироваться на фактические лизинговые платежи, то авансовые платежи, произведенные лизингополучателем до момента поставки предмета лизинга, не попадут в расходы лизингополучателя. Если ориентироваться на равномерность лизинговых расходов, то возникает риск того, что неучет лизинговых платежей в части большей, чем признаваемый равномерно расход, может привести к претензиям и санкциям со стороны налоговых органов. Подобного рода риски возникают в данной ситуации и в бухгалтерском учете. Наиболее приемлемый вариант в рассматриваемой ситуации - это оформление графика лизинговых платежей равномерно, без авансовых платежей, с момента ввода предмета лизинга в эксплуатацию. Но при осуществлении предпринимательской деятельности это не всегда возможно и такая структура лизинговых платежей бывает часто неприемлема и требует осуществлять их неравномерно и (или) с выплатой авансовых платежей в силу специфики деятельности лизингополучателя, схемы финансирования лизинговой сделки и сложившихся обстоятельств хозяйствования сторон лизинговой сделки. В таком случае рекомендуется по лизинговым договорам, предусматривающим неравномерность и (или) авансовую форму оплаты, устанавливать два отдельных графика - график перечисления лизинговых платежей как денежной платы и график начисления лизинговых платежей как арендной платы [3]. Дополнительно лизингополучателю следует прописать порядок признания расходов в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, лизингодателям - порядок признания доходов в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

3. Оценка финансового состояния заемщика-лизингодателя. Ключевая особенность кредитного анализа лизингодателей, для которых характерна выраженная отраслевая специфика, - предварительная трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности лизингодателя, посредством которой кредитный аналитик учитывает специфику бизнеса заемщика-лизингодателя, а также учет особенностей финансовой аренды. Трансформация отчетности заемщика-лизингодателя заключается в корректирующей записи внутри актива баланса - переносе суммы вложений в имущество, переданное в финансовый лизинг, из раздела баланса «Доходные вложения в материальные ценности» в составе внеоборотных активов в раздел баланса «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в составе оборотных активов. После трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности применяется стандартная методика анализа финансовой отчетности, позволяющая объективно определить финансовое положение заемщика-лизингодателя и оценить уровень финансового риска [5]. С аналогичным моментом при оценке финансового состояния субъекта инвестиционной деятельности сталкивается инвестор при рассмотрении в качестве субъекта инвестиционной деятельности компании-лизингодателя [6].

4. Оценка финансового состояния заемщика-лизингополучателя. В условиях непрозрачности раскрытия лизинговых платежей, учтенных на забалансовых счетах, инвесторам и займодавцам приходится прилагать дополнительные усилия, чтобы самостоятельно корректировать балансовые обязательства лизингополучателя, рассматриваемого в качестве субъекта инвестиций или заемщика. Используя для своих расчетов данные о понесенных лизинговых расходах и раскрытых в отчетности недисконтированных будущих платежах, инвестор и кредитный аналитик получают некорректную оценку лизинговых обязательств, не сопоставимую между аналогичными компаниями. В связи с чем, возникает необходимость трансформации отчетности как предварительного этапа предшествующего этапу анализа и оценки финансового состояния. Наибольшая обеспокоенность инвесторов и займодавцев связана с тем, что значительные суммы обязательств, возникающих по сделкам операционной аренды (лизинга), где балансодержатель предмета лизинга - лизингодатель, отражаются на забалансовых счетах, что препятствует правильной оценке долговой нагрузки и финансового левериджа компаний-лизингополучателей [7]. В настоящее время ведется работа Советом по МСФО по пересмотру и оптимизации стандартов учета аренды МСФО (IAS) 17 «Аренда» [8], которая сможет обеспечить разумное отражение операционной аренды (лизинга) в бухгалтерской (финансовой) отчетности компаний-лизингополучателей и лизингодателей в случае ведения бухгалтерского учета по МСФО, что разрешается российским организациям действующими положениями по бухгалтерскому учету. Совет по МСФО предлагает новый подход к классификации арендных (лизинговых) соглашений, который должен обеспечить их справедливое отражение в учете, принимая во внимание различную специфику проводимых операций. Несмотря на то, что рассматриваемый проект старается учесть все первоначальные замечания инвесторов и переносит забалансовый учет аренды (лизинга) на баланс, он также принципиально меняет подход к классификации аренды (лизинга), признанию и раскрытию расходов, значительно усложняя при этом процесс составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее дальнейшего анализа.

5. Цена лизингового договора. Лизинг является услугой и, соответственно, ежемесячно получаемая лизингополучателем в течение срока действия лизингового договора услуга имеет цену. Требуется определить что в целях исполнения лизингового договора понимается под графиком платежей - цены, установленные договором за пользование предметом лизинга за отдельные периоды времени или единая цена за весь период договора с установленными датами уплаты лизинговых платежей. Когда лизинговым договором предусмотрено, что общая сумма лизингового платежа разбивается по периодам, то есть указана стоимость услуги за каждый период отдельно, то тогда, даже в случае равномерного или неравномерного разбиения этой суммы, в расходах каждого конкретного периода будет признаваться лизинговый платеж за этот период в размере, установленном договором. В случае, если графиком платежей предусмотрена уплата лизинговых платежей при единой цене за весь период действия лизингового договора, то, учитывая, что потребление услуги осуществляется ежемесячно, начисление в целях налогообложения прибыли сумм лизинговых платежей лизингополучатель должен производить равномерно в течение срока действия договора [3]. Рекомендуется при заключении лизингового договора сторонам лизинговой сделки отразить этот момент в лизинговом договоре, чтобы минимизировать налоговые риски, и иметь этот момент ввиду при построении отношений с налоговыми органами.

6. Цена предмета лизинга. Для лизинговой деятельности характерен риск потенциальной потери прибыли, связанный с возможностью изменения стоимости предмета лизинга в течение срока действия лизингового договора. Этот риск связан с постоянно изменяющейся рыночной конъюнктурой, которая оказывает непосредственное влияние на цену предмета лизинга, а значит, и на возможность потери прибыли по такому договору. В данной ситуации лизингополучатель несет убытки при падении цены на предмет лизинга, взятый в лизинг по старым завышенным ценам. Лизингодатель несёт потери, связанные с потенциальной прибылью, которую он мог получить при повышении цен на предмет лизинга, заключив соглашение по старой заниженной цене [9]. Метод взаимной минимизации ценового риска для заинтересованных сторон лизинговой сделки -установление фиксированной суммы лизинговых платежей на протяжении всего периода действия лизингового договора. Подобного рода обстоятельства способствуют возникновению аналогичного валютного и процентного рисков лизинговых сделок для всех сторон лизинговой сделки, минимизация которых аналогична минимизации ценового риска.

7. Элементы договора аренды и договора купли -продажи в лизинговом договоре. В случае выкупного лизинга договор лизинга необходимо рассматривать как сложный договор с элементами договора купли-продажи и договора аренды. Расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и подлежат постепенному включению в расходы через амортизацию имущества, а не сразу в составе прочих расходов как вознаграждение по лизинговому договору [2, 3]. В дополнение к этому в случае выкупного лизинга, где балансодержателем в течение срока действия лизингового договора является лизингодатель, суммы, уплаченные в счет оплаты выкупной стоимости предмета лизинга до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, считаются авансовыми платежами. Также существует опасность при не указании выкупной стоимости в общей стоимости лизингового договора, что весь общий лизинговый платеж может быть признан выкупной стоимостью предмета лизинга и он будет расцениваться как расходы на его приобретение. Вся сумма лизинговых платежей включается в первоначальную стоимость предмета лизинга как амортизируемого имущества. Здесь рекомендуется в лизинговом договоре выделять из общей суммы договора две суммы - выкупную цену предмета лизинга и плату за пользование предметом лизинга. При учете лизинговых платежей также необходимо вести раздельный учет выкупной цены предмета лизинга и суммы за пользование предметом лизинга. Данное требование касается как бухгалтерского учета, так и налогового учета.

8. Установление выкупной стоимости предмета лизинга. В соответствии с гражданским законодательством выкупная стоимость определяется соглашением сторон [10]. На практике стороны лизинговой сделки зачастую указывают нулевую или символическую выкупную стоимость - один рубль, сто рублей, тысяча рублей и т. д. В этом случае налоговые органы могут признать заниженной выкупную стоимость предмета лизинга и применить положения ст. 40 Налогового кодекса РФ [11] на соответствие уровню рыночных цен выкупной стоимости предмета лизинга. В дополнение к этому обстоятельству при установлении нулевой выкупной стоимости предмета лизинга возникает риск получения дополнительного прочего дохода лизингополучателем, облагаемого налогом на прибыль, в размере рыночной стоимости предмета лизинга, для лизингодателя возникает риск безвозмездной передачи предмета лизинга и двойного начисления НДС - в первый раз со стоимости лизинговых платежей и второй раз со стоимости безвозмездно переданного предмета лизинга [12]. Для исключения налоговых рисков можно порекомендовать в лизинговом договоре сторонам лизинговой сделки указывать реальную выкупную стоимость предмета лизинга.

Заключение

Рассмотрев ряд сложных моментов лизинга, можно сделать вывод, что имеется необходимость углубления знаний в области лизинга для улучшения привлекательности лизинговых механизмов инвестирования.

Эффективность лизинга как инструмента финансирования бизнеса обусловлена рядом обстоятельств.

Лизинговые операции по сравнению с другими схемами финансирования существенно изменяют финансовые потоки сторон лизинговой сделки.

Положения многих законодательных и нормативных документов, регламентирующих общие вопросы бухгалтерского учета, налогообложения, анализа и оценки финансового состояния, осуществления импортных и экспортных операций не учитывают специфику деятельности сторон лизинговой сделки.

С точки зрения документооборота, ценообразования, бухгалтерского и налогового учета, анализа и оценки финансового состояния бухгалтерам, аудиторам, юристам, аналитикам необходимо совместными усилиями детально анализировать все позиции каждого лизингового договора с точки зрения его эффективности, включая гражданско-правовые, налоговые и финансовые последствия.

В учетно-аналитическое обеспечение лизинговой деятельности следует включать информацию, формируемую в системах бухгалтерского (финансового), управленческого, налогового учета и внешней и внутренней отчетности. Анализ этой информации позволяет интерпретировать ее под каждую конкретную управленческую задачу каждого из участников лизинговой сделки. Для раскрытия всего потенциала лизинга необходима взаимосвязанная, понятная, последовательная, заинтересованная политика всех сторон лизинговой сделки, выражающаяся в надлежащем и полном понимании всех сложных моментов, сопровождающих лизинговую сделку на протяжении всего срока ее исполнения.

Библиография

1. Письмо Минфина Российской Федерации от 14.01.2008 г. № 03-03-06/1/3 [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=56783 (дата обращения 01.09.2016).

2. Ширяева Г.Ф. Организация и совершенствование бухгалтерского учета лизинговых операций: дис. … канд. эконом. наук. М., 2010. С. 189.

3. Авдеев В.В. Обязательное наличие двух графиков лизинговых платежей - как денежной и арендной платы и выкупная цена как начисление, вычет и восстановление НДС по авансам и по комиссии // Налоги. 2014. № 20. С. 9-15.

4. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей (утверждены Минэкономики и Минфином России) от 16.04.1996 г. [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=10606 (дата обращения 01.09.2016).

5. Шаталова Е.П. Оценка финансового состояния заемщика- лизинговой компании // Банковское кредитование. 2014. № 5. С. 62-73.

6. Ширяева Г.Ф., Ахмадиев И.А. Сущность, цель и задачи оценки финансового состояния организации // Ф?н-наука. 2013. № 7-8(22-23). С. 15-17.

7. Ширяева Г.Ф. Финансы организаций: Уч. пособие. Уфа: БАГСУ, 2011. С. 228.

8. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 27.06.2016) [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=202330 (дата обращения 01.09.2016).

9. Ширяева Г.Ф. Статистический анализ структуры передаваемого в лизинг имущества в 2000-2014 годах // Интернет-журнал Науковедение. 2015. Т. 7 № 3(28). С. 78.

10. Федеральный закон от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (ред. от 31.12.2014)[Электронный ресурс]// Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=173619 (дата обращения 01.09.2016).

11. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 01.09.2016).

12. Ширяева Г.Ф. Виды лизинговых операций, влияющих на организацию бухгалтерского учета // Научное обозрение. 2014. № 11-1. С. 275-281.

13. Брянцева Л.В., Оробинская И.В., Полозова А.Н., Маслова И.Н. Принципы разработки налоговой учетной политики в организациях // Налоги и налогообложение. 2016. № 7. C. 537-541. DOI: 10.7256/1812-8688.2016.7.18725.

14. Ваганов А.А. Правовой режим воздушных судов как предмета лизинга // Теоретическая и прикладная экономика. 2013. № 2. C. 178-192. DOI: 10.7256/2409-8647.2013.2.7505. URL: http://www.e-notabene.ru/etc/article_7505.html

15. Ваганов А.А. Правовой режим воздушных судов как предмета лизинга // Политика и Общество. 2013. № 2. C. 152-157. DOI: 10.7256/1812-8696.2013.02.4.

16. Кузнецов Д.В., Мехдиев Ш.З. Лизинговое финансирование в обеспечении экономической безопасности хозяйствующих субъектов // Национальная безопасность / nota bene. 2015. № 3. C. 442-448. DOI: 10.7256/2073-8560.2015.3.10956.

17. Цыренжапова Ю.М. Понятие выкупной цены предмета лизинга // Налоги и налогообложение. 2011. № 6. C. 41-45.

18. Баженов А.А., Кузнецов Д.В. Особенности налогообложения лизинговых операций с реальными опционами на продление и прекращение договора лизинга // Налоги и налогообложение. 2012. № 3. C. 15-20.

Размещено на Allbest.ru