Теоретические основы бухгалтерского учета реализации товаров

Размещено на http://www.allbest.ru/

Теоретические основы бухгалтерского учета реализации товаров

Родионова А.С.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в торговле - это система нормативных документов, которые устанавливают и разъясняют базовые правила формирования информации по отдельным разделам и объектам бухгалтерского учёта торговых операций. Она состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных. [1]

Правовое регулирование отношений в области торговой деятельности осуществляется ГК РФ, Законом РФ от 07.02.1992 № 2300-1 "О защите прав потребителей", другими федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

С 2010 г. основы государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации определены Федеральным законом от 28.12.2009 № 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации". [6]

Сфера действия Закона № 381-ФЗ весьма ограниченна. Фактически указанным Законом урегулированы только некоторые стороны хозяйственной деятельности торговых сетей при осуществлении продаж продовольственных товаров. Прочие аспекты деятельности хозяйствующих субъектов, занятых в сфере оптовой и розничной торговли, урегулированы в общем виде, а также посредством отсылочных норм. Тем не менее в Законе № 381-ФЗ содержится ряд общих норм, которые могут применяться организациями торговли, специализирующимися на продажах в разных сегментах рынка. бухгалтерский торговля документ

На организационном уровне предприятия, руководствуясь российским законодательством о бухгалтерском учёте, самостоятельно формируют свою учётную политику исходя из своей структуры, отрасли, других особенностей деятельности и вправе разрабатывать свои внутренние рабочие документы для осуществления хозяйственных операций.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации товарами признается часть материально-производственных запасов организации, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

В соответствии со ст. 129 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) товаром могут быть любые вещи, за исключением изъятых из оборота или ограниченных в обороте. Для целей налогообложения согласно ст. 38 Налогового кодекса РФ (НК РФ) товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. К товару можно отнести все, что может удовлетворить нужду или потребность и предлагается рынку с целью привлечения внимания, приобретения, использования или потребления. Это могут быть физические объекты, услуги, лица, места, организации и идеи.

Как указано в п. 239 Методических указаний № 119н, аналитический учёт товаров в бухгалтерской службе ведется в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т.д.), по количеству и фактической себестоимости. При ведении натурально-стоимостного учёта применяются либо сортовой, либо партионный метод учёта товаров. Сортовому методу посвящены п. п. 136 - 140 Методических указаний № 119н, в соответствии с которыми сортовой метод учёта предполагает отдельный учёт товаров каждого наименования, причем в данном случае не имеет значения время его поступления на склад, а также цена его приобретения. Поступивший товар присоединяется к аналогичному товару, уже имеющемуся на складе. Складской учёт ведется материально ответственным лицом торговой организации - кладовщиком, заведующим складом и т.п. На каждое наименование поступившего товара материально ответственное лицо либо открывает карточку складского учёта товаров, либо заводит отдельную страницу в журнале учёта движения товаров на складе.

В бухгалтерском учёте товары классифицируются по виду деятельности; праву собственности; типу поставщика; ставке НДС; месту хранения и материально ответственным лицам; системе налогообложения; группам, наименованию, сортам, партиям; роли в торговом процессе.

По виду деятельности товары подразделяют на товары в розничной торговле и товары в оптовой торговле.

По праву собственности товары систематизируют: на собственные; отгруженные; в пути; принятые на ответственное хранение; принятые на комиссию; переданные в залог. Собственными являются товары, которые поступили от поставщика, оприходованы и оплачены. Обычно право собственности на товар от поставщика к покупателю переходит в момент его отгрузки. Однако в договоре может быть предусмотрен перенос даты перехода права собственности на товар от продавца к покупателю на более поздний срок, например в момент оплаты. Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на них. Поэтому отгруженные товары не могут считаться реализованными, пока покупатель не получит на них право собственности.

Таким образом, ведение бухгалтерского учёта организацией осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одним из них обязательны к применению (Федеральный закон "О бухгалтерском учёте", ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учёта товаров имеет четырехуровневую структуру.

Главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников, является договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Общие положения о договорах, понятие и условия договора, порядок заключения, изменения и расторжения договора приведены в ГК РФ.

В торговых организациях общепринятыми являются такие виды договоров:

- поставки;

- купли-продажи;

- розничной купли-продажи;

- комиссии.

Взаимоотношения сторон, связанные с куплей-продажей (договора купли-продажи, поставки, розничной купли-продажи), регулируются гл. 30 ГК РФ.

Договор купли-продажи - наиболее распространенный в хозяйственном обороте вид договора, по которому одна сторона (продавец) принимает на себя обязательство передать указанный в договоре товар в собственность другой стороне (покупателю), покупатель, в свою очередь, обязуется принять товар (если он поставлен в соответствии с договором) и уплатить обусловленную цену (ст. 454 ГК РФ). При неисполнении одной из сторон ее обязательств, вытекающих из договора купли-продажи, он может быть расторгнут и потерпевшая сторона имеет право предъявить виновной стороне убытки, понесенные ею вследствие невыполнения договора.

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому к регулированию отношений по поставке товара могут применяться общие нормы о купле-продаже. Договор поставки имеет много общих черт с договором купли-продажи, однако в отличие от последнего на момент заключения договора поставки предмет договора (имущество) может отсутствовать в распоряжении поставщика, поэтому передача и получение имущества по договору поставки не совпадают с моментом заключения договора, договор выполняется в течение установленного срока действия.

Договор розничной купли-продажи. Отношения сторон в рамках данного договора регулируются ст. ст. 492 - 505 ГК РФ.

В договоре розничной купли-продажи продавцом может быть организация или индивидуальный предприниматель, зарегистрированные в установленном законодательством порядке, предметом деятельности которых является продажа товаров в розницу (поштучно или небольшими количествами). Покупателями по этому договору являются в основном граждане, однако ими могут быть и юридические лица, в том числе коммерческие организации, при условии, что они приобретают товар не для извлечения прибыли (например, организация приобретает бытовую технику для благоустройства офиса).

Договор комиссии - это гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГК РФ).

Характерные признаки договора комиссии приведены в ст. ст. 991 - 993 ГК РФ.

Основным отличием договора комиссии и договора купли-продажи является условие о переходе права собственности к контрагенту (ст. 454 ГК РФ). Договор комиссии предполагает, что комиссионер всего лишь оказывает продавцу услуги по заключению договора с покупателями. Сторонам договора комиссии необходимо максимально четко определить сделки, которые комиссионер должен совершить по поручению комитента, и согласовать их условия.

Правильно организованное документальное оформление хозяйственных операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль за движением имущества, состоянием расчетно-платёжной дисциплины, отчётностью материально ответственных лиц. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер.

Документы в организациях составляются, как правило, в момент совершения хозяйственной операции, но в редких случаях - непосредственно по ее окончании. За своевременное и качественное оформление первичных учётных документов, передачу их в установленные сроки в бухгалтерию, а также достоверность содержащихся в них данных отвечают лица, составившие и подписавшие эти документы. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, связанные с движением денежных средств, подписываются генеральным директором и главным бухгалтером. [3]

Все операции по движению товаров (поступление, перемещение, выбытие) должны оформляться первичными учётными документами. Для торговых операций типовые межотраслевые формы первичных учётных документов утверждены Постановлением

Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту торговых операций".

В Законе № 402-ФЗ не предусмотрено применение унифицированных форм первичной учётной документации. Согласно п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учётных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта. При этом необходимо, чтобы первичный учётный документ содержал перечень обязательных реквизитов, установленных п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Общая схема документального оформления операций по реализации товаров в организации представлена на рис.2.

Первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации. Они могут составляться на бумажных и машинных носителях.

В организацию товары приобретаются по договорам купли-продажи; принимаются на ответственное хранение по договору поставки; поступают по договорам комиссии.

Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (далее - План счетов), для учёта товаров предназначен балансовый счет 41 "Товары".

Рисунок 4 - Оценка приобретенных товаров

На счете 41 "Товары" отражаются только товары, принадлежащие торговой компании на праве собственности, вместе с тем организация торговли может продавать не только собственный товар, но и чужие товары, принадлежащие третьим лицам. Для отражения в учёте товаров, принятых на комиссию или на ответственное хранение, торговые организации пользуются забалансовыми счетами 004 "Товары, принятые на комиссию" и 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" соответственно.

В бухгалтерском учёте организации товары учитываются по покупным ценам на балансовом счете 41 "Товары", если товар поступает по договорам поставки, и забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 004 "Товары, принятые на комиссию", если товары принимаются по договорам поставки и на комиссию.

В договоре поставки может быть предусмотрено, что право собственности переходит к торговому предприятию на оплаченную часть товара.

При постоянных налаженных связях с поставщиками товары могут поступить в организацию раньше, чем сопроводительные к ним документы. Эти поставки называются неотфактурованными, т.е. на поступившие товары отсутствуют расчетные документы (счёт, платёжное требование, платёжное поручение и др.).

Неотфактурованные поставки приходуются с составлением акта о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4). Акт составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица: первый передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Расчёты по неотфактурованным поставкам ведутся на субсчете "Расчёты с поставщиками по неотфактурованным поставкам" к счету 60. Корректировку расчетов с поставщиком после получения от него расчетных документов производят путем сторнирования ранее проведенной записи и внесения записи по основному счету.

Таким образом, учёт движения товаров, их отражение в бухгалтерском учёте является одним из наиболее важных участков работы бухгалтера. Это объясняется тем, что от правильного оформления первичных документов, своевременности, полноты и правильности отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций по ним зависит финансовое состояние и стабильность данной организации. Рациональная организация контроля за расчетами между организацией, поставщиками и покупателями способствует укреплению договорной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам в организацию товаров в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платёжной дисциплины.

Список литературы

1. Иноземцева Ю.А. Товарный учёт // Главная книга. 2012. № 11. С. 12 - 16.

2. Мельникова Л.А. Бухгалтерский учёт движения товаров в торговых организациях // Современный бухучёт. 2015. № 9. С. 13 - 26.

3. Петров А.М., Басалаева Е.В., Мельникова Л.А. Учёт и анализ: учеб. пособие. - М.: КУРС; ИНФРА-М, 2012. - 512 с.

4. Соломатин А.Н. Экономика и организация деятельности торгового предприятия: учебник. - М.: Инфра-М. 2012.

5. Шишкоедова Н. Особенности оценки товаров при наличии обособленных подразделений // Практический бухгалтерский учёт. Официальные материалы и комментарии. 2015. № 4. С. 33 - 45.

6. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте"

Размещено на Allbest.ru