Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГБОУ ВО Омский государственный педагогический университет

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Науразбаева К.С.

Определение «основных средств» понимает под таковыми средства труда, непосредственно участвующие в процессах производства, но сохраняющие при этом свои первоначальные свойства. Данные активы предназначены для основных нужд предприятия. Срок их применения должен составлять не меньше одного года. В любых обстоятельствах по мере изнашивания стоимостные характеристики основных средств уменьшаются. При этом убывшая стоимость включается в себестоимость готовой продукции посредством амортизации. Стоимость ОС за минусом исчисленной амортизации признается чистыми основными средствами либо по-иному остаточной стоимостью. В бухучете ОС учитываются по стоимости первоначального вида. По мере применения средств они отображаются в балансе по стоимости остаточной. Первоначальная стоимость это сумма, какую предприятие реально потратило на получение, строительство либо самоизготовление за вычетом налога на добавленную стоимость и иных компенсируемых налоговых сумм. Если установить стоимость объекта не представляется возможным, например, при безвозмездной передаче, то за основу принимается рыночная цена аналогичного имущества. В состав первоначальной стоимости включаются затраты на доставку имущества до места применения и приведение оного в рабочее состояние. После принятия ОС к бухучету поменять начальную стоимость допустимо только в отдельных случаях, предусмотренных законодательством. Изменения возможны при достройке объектов, переоборудовании, модернизации, реконструкции или переоценке. Переоценка может проводиться предприятием ежегодно, но не чаще. При этом оцениваться могут как отдельные объекты, так и группы схожих по видам основных средств.

Для упрощения учета основных средств различествует их состав и структурность. Отличия определяются при помощи специально созданной классификации. Так наличествуют такие виды основных средств как: здания; сооружения, применяемые в производстве; дороги для внутрихозяйственного назначения; устройства передаточного типа; машины и оборудование; транспорт; инструменты; производственные принадлежности и сопутствующий инвентарь; хозинвентарь; скот; насаждения, если они многолетнего характера; иные основные средства. В состав ОС вносят также: капитальные инвестиции в улучшение ОС; земли и объекты природопользования.

Для того чтобы признать имущество основным средством требуется соответствие его таким обстоятельствам: Использование в производственной деятельности Либо для передачи иным субъектам в непостоянное пользование Применение объекта в продолжение длительного периода Более двенадцати месяцев Не планируется Дальнейшая перепродажа имущества Объект может обеспечивать экономическую выгоду Для предприятия в будущем ЗАКОННЫЕ ОСНОВАНИЯ Для бухгалтерского учета по объектам, причисленным к основным средствам, главную правовую базу образуют Положение по бухучету «Учет ОС» ПБУ 6/01, ратифицированное Приказом Минфина №26н от 30.03.2001 и «Методические указания по бухучету ОС», принятые Приказом Минфина №91н от 13.10.2003. Для налогового учета имеет значение ч.2, гл.25 НК РФ. Кроме того в оформлении учета ОС используются «Методические указания по инвентаризации имущества …» и «Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету ОС». Для достоверной группировки и классификации ОС нужно следовать положениям «Общероссийского классификатора основных фондов» (ОКОФ), принятого Постановлением Госстандарта России №359 от 26.12.1994, или «Классификации основных средств …», ратифицированной Постановлением Правительства Российской Федерации №1 от 1.12.2002.

ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХУЧЕТА ^ К бухучету ОС принимают по их начальной стоимости. Таковой считается действительная денежная сумма, затраченная на приобретение. Как правило, стоимость первоначального типа образуется на основании суммы, уплаченной по договору непосредственному продавцу. После обретения объекта в собственность и образования первоначальной стоимости по нему предприятие вправе начать амортизирование имущества. Причем по п.21 ПБУ 6/01, начисления амортизационного характера в бухучете свершаются ежемесячно, за месяцем, в каком имущество было, как ОС, принято к учету. Завершение начисления по амортизации наступает при полноценном погашении общей стоимости либо списывании ОС с учета. Но бухучет по ОС полагает не только принятие объектов к учету и исчисление амортизации. Следует правильно отображать операции по: приобретению объектов; принятию таковых к учету; выбытию; безвозмездной передаче; аренде; разукомплектации.

ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ОС Основные средства отображают на активном счете 01. Данный счет приумножается по дебету при приобретении ОС, в случае выбытия счет уменьшается по кредиту. Учет при приобретении выполняется при применении счета 08. Исключение составляет приобретение объектов, нуждающихся в монтаже. В такой ситуации дополнительно задействованным оказывается счет 07. Помимо суммы, уплаченной за основное средство, в его стоимость входят и иные траты. Оные увеличивают цену ОС и отображаются в дебете счета 08. Так к дополнительным затратам причисляют: траты на доставку объекта; таможенные сборы и госпошлины при покупке средств импортного производства; затраты на посредников, консультантов и информационные услуги; иные траты, касающиеся приобретения ОС. Общая сумма затрат засчитывается на счете 08. Далее она переносится на счет 01. Так создается первоначальная стоимость объекта. При присутствии счет-фактуры от продавца допустимо принять к вычету сумму входного НДС по всем затратам на обретение имущества.

Начисление амортизационных сумм осуществляется в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100000 рублей. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально- производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и другое имущество.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, и распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% -- в отношении основных средств, относящихся к третьей -- седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Данная льгота не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Если налогоплательщики используют указанное право, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. В случае реализации указанных основных средств в течение пяти лет с момента введения в эксплуатацию, суммы расходов, ранее учтенные при формировании налоговой базы, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

В балансе основные средства указывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Исключение из этого порядка предусмотрено:

-для земли и объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

-для жилищного фонда, который не используют для получения доходов;

-для объектов внешнего благоустройства и лесного или дорожного хозяйства;

-для скота;

-для многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.

Амортизацию по такому имуществу не начисляют. Поэтому в балансе отражают их первоначальную стоимость.

Начисление амортизации приостанавливают:

на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения таких работ превышает один год;

если основные средства переведены на консервацию и срок консервации превышает три месяца.

Порядок начисления амортизации

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы. амортизируемый имущество стоимость прибыль

Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему не нужно.

Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат.

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Для начисления амортизации в учете делают запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02 - начислена амортизация основных средств.

Методы начисления амортизации

Есть четыре метода начисления амортизации по основным средствам:

-линейный метод;

-метод уменьшаемого остатка;

-метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

При начислении амортизации можно использовать любой из этих методов. Для этого все основные средства делят на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, компьютеры, транспорт, мебель и т.д.

По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов.

Выбранный метод применяется в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, можно установить его самостоятельно исходя: из ожидаемого срока использования объекта;

из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;

из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.

Литература

1. Положение по бухучету «Учет ОС» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина №26н от 30.03.2001

2. «Методические указания по бухучету ОС», принятые Приказом Минфина №91н от 13.10.2003

Размещено на Allbest.ru