Размещено на http://www.allbest.ru/

ГОУ ВПО "Уральский Государственный университет путей сообщения"

ВЛИЯНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ЭФФЕКТИВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Касаткина К.М., Морозова А.Э.

г. Екатеринбург, Россия

Аннотация

В статье исследована экономическая сущность основных средств предприятия и проведен анализ их сущности разными авторами. Рассмотрены принципы учета основных средств, проведен анализ особенностей способов начисления амортизации, определена главная задача учета в соответствии с ПБУ 6/01, показано формирование первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствии с главой 25 НК РФ. Исследованы основы начисления амортизации, приведены примеры рассчета амортизационных величин. Кроме того в статье рассмотрены основные пути отражения в учете выбытия и переоценки основных средств.

Ключевые слова: основные средства, учет основных средств, амортизация, первоначальная стоимость.

The article examines the economic substance of the underlying assets of the company and the analysis of their essence by different authors. Principles of accounting for fixed assets, the analysis of the peculiarities of the methods of depreciation, defined the main task of accounting in accordance with PBU 6/01, shows the formation of the original cost of fixed assets in accordance with Chapter 25 of the tax code. Studied the basics of depreciation, examples of calculation of depreciation values. Additionally, this article describes the main ways of recording the disposal and revaluation of fixed assets.

Keywords: fixed assets, asset accounting, depreciation, original cost.

Для осуществления любого производственного процесса, кроме самого труда как целесообразной деятельности людей, необходимые средства труда, являются материально-техническими ресурсами и средствами труда. Совокупность средств труда, которыми распоряжается предприятие, составляет основные средства. Они выступают определяющей составляющей всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Экономическая сущность основных средств или основного капитала состоит в том, что они участвуют в нескольких производственных циклах, сохраняют свою натурально - вещественную форму до конца эксплуатации и переносят свою стоимость на готовый продукт частями, по мере износа в виде амортизации.

Новые экономические отношения обусловливают необходимость существенных изменений в системе бухгалтерского учета основных средств предприятий России. Бухгалтерский учет в рыночных условиях выполняет задачи информационного обеспечения управления, контроля за сохранностью собственности и укреплением финансового состояния предприятия, повышения эффективности производства и снижения риска потери средств, связанного с изменением условий производства, инвестирования в новые предприятия и виды деятельности.

Вопрос совершенствования учета основных средств рассматривался многими известными учеными и практиками в сфере бухгалтерского учета. Особо следует выделить работы таких ведущих экономистов, как В.В. Немченко, В. Швец, Н.М. Ткаченко, Н.Т. Белуха, Т.А. Ефимова. Несмотря на активные исследования этого вопроса, каждое предприятие имеет свои особенности и требует конкретных мер по совершенствованию учета основных средств.

Основные средства как важная составляющая имущества, их экономическая природа и роль в производственной и непроизводственной сферах всегда являлись предметом дискуссий среди ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и экономики. Правильное определение сущности основных средств играет важную роль для их учета.

Основным средствам посвящено большое количество научных работ. Однако в понимании их экономической природы среди бухгалтеров и экономистов до сих пор нет единства взглядов.

Так, С.Н. Щадилова считает, что основные средства - это средства труда (здания, сооружения, машины и механизмы, инвентарь, транспортные средства и т.д.) производственного и непроизводственного назначения[4].

М. Мескон дополняет это определение, указывая, что основные средства - это средства труда, участвующие в процессе производства длительное время и постепенно переносящие свою стоимость на продукцию предприятия.

Другая группа экономистов, таких, как А. Азрилиян, Б. Ройзберг, Л. Лозовский, Е. Стародубцева трактуют понятие основных средств как совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени (свыше одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К основным средствам относят землю, производственные здания, сооружения, машины и оборудование, приборы, инструменты, то есть физический капитал[5].

Таким образом, существует множество точек зрения на экономическую природу и сущность основных средств. Однако наиболее общим в экономической литературе является следующее определение: основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также для управления организацией более 12 месяцев.

В России существует правило единства оценки основных средств - это означает, что каждая организация обязана учитывать свои основные средства - по трем видам оценки:

первоначальная стоимость - стоимость, по которой основные средства принимаются на учет;

остаточная стоимость - реальная стоимость основных средств в данный конкретный момент времени, рассчитывается она как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (сальдо по Д сч.01 "Основные средства" - сальдо по К сч.02 " Амортизация основных средств"), по остаточной стоимости основные средства показывается в балансе.

восстановительная стоимость - она определяется в результате переоценки, организация может проводить переоценку основных средств раз в год, для того, чтобы довести стоимость действующих основных средств до стоимости аналогичных основных средств, купленных в более позднее время.

Переоценка проводится двумя методами:

индексация - при этом способе восстановительная стоимость определяется умножением первоначальной стоимости на индекс - дефлятор.

на основе прямых рыночных цен, подтвержденных соответствующей организацией.

Переоценку коммерческие организации проводят самостоятельно. А бюджетные организации по постановлению правительства. Переоценка влияет на уплату налога на имущество, поэтому не все предприятия проводят ее.

Результаты дооценки отражаются следующим образом: Д сч. 01"Основные средства" К сч.83 "Добавочный капитал" - на разницу между восстановительной и первоначальной стоимостью, Д сч.83"Добавочный капитал" К сч.02 " Амортизация основных средств"- на увеличение амортизации. После переоценки восстановительная стоимость используется как первоначальная. Уценка основных средств относится на прочие расходы: Д сч.91 "Прочие доходы и расходы" К сч.01"Основные средства"; Д сч.02"Амортизация основных средств" К сч.91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском учете категория "основные средства" определяется законодательно. Основным нормативно-правовым актом по данному вопросу является Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации[4,c.67].

В нем сказано, что "...актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем[5].

В условиях рынка происходит изменение стоимости основных средств, поэтому организации могут проводить переоценку данных объектов для реальной стоимости этих объектов.

Основные средства могут поступать в организацию различными путями, в зависимости от этого по - разному формируется их первоначальная стоимость:

Если основные средства поступают в результате долгосрочных инвестиций, то их первоначальная стоимость равна:

при строительстве - фактическим затрат для застройщика

при покупке - первоначальной стоимости, состоящий из:

сумм, уплаченных поставщику;

сумм, уплаченных другим организациям за консультацию и другие услуги;

таможенных пошлин;

расходов по доведению основных средств до состояния готовности к эксплуатации.

На стадии формирования организации, как вклад учредителей в уставный капитал, первоначальная стоимость равна согласованной с учредителями. На нее делают проводку - Д сч.08 " Вложения во внеоборотные активы" К сч.75/1"Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал".

Безвозмездно, в качестве спонсорской помощи, в этом случае первоначальная стоимость равна рыночной стоимости - Д сч.08 К сч.98 "Доходы будущих периодов"

По договору мены в этом случае первоначальная стоимость равна стоимости общего имущества.

На основании акта приема-передачи все основные средства принимаются на учет Д 01К 08. Принимает основные средства постоянно действующая комиссия, назначенная приказом руководителя организации в начале года. Главный бухгалтер на основании акта приемки заполняет инвентарную карточку, каждому объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь срок службы.

Все основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и для того, чтобы у организации были средства на покупку аналогичных основных средств, после того как действующие основные средства выйдут из строя часть стоимости основных средств в виде амортизации включается в себестоимость готовой продукции. При принятии основных средств на учет определяют их срок полезного использования (СПИ), то есть срок, в течение которого основные средства могут приносить доход организации. СПИ определяется на основе технической документации и перечня основных средств, относящихся к каждой амортизационной группе. Для начисления амортизации всё амортизируемое имущество делится на 10 амортизационных групп, согласно НК. Классификатор основных средств действует с 1 января 2002года. В соответствии с НК, организации могут применять Амортизационную премию по вновь поступившим основным средствам.

Амортизационная премия - это единовременная сумма, которую налогоплательщик вправе отнести на расходы. Эти расходы будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при принятии к учету приобретенного объекта основных средств, который является амортизируемым имуществом. Другими словами амортизационная премия позволяет ускорить процесс отнесения на расходы стоимости основных средств.

Согласно пункту 9 статьи 258 налогового кодекса Российской Федерации организация может включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств. Для объектов, которые относятся к группам с третью по седьмую - не более 30 процентов. Кроме основных средств, которые были получены безвозмездно. А также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового Кодекса.

Амортизационная премия относится на расходы в месяц начала амортизации, то есть в месяц, следующий за датой ввода в эксплуатацию основного средства. Первоначальная стоимость, исходя из которой затем будет начисляться амортизация, уменьшается на сумму отнесенной на расходы амортизационной премии. Амортизационная премия может учитываться только для целей налогового учета, в бухгалтерском учете она не отражается, в связи с чем появляется расхождение между бухгалтерским и налоговым учетами.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется следующими способами: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания пропорционально объему выполненных работ. Рассмотрим влияние способов на финансовый результат, представленных в таблице 1.

Таблица 1. Влияние способов на финансовый результат

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что способ уменьшаемого остатка позволяет достичь в первые годы самой большой величины амортизационных отчислений. Но данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования. Способ "по сумме чисел лет" имеет не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю. Определенное практическое применение может иметь способ "пропорционально объему". При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами. Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.

Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике. Начинается начисление амортизации с месяца, следующего за поступлением основных средств и продолжается до конца срока полезного использования или до первого числа месяца следующего за списанием основных средств.

Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 части годовой суммы. Не начисляется амортизация на многолетние насаждения, земельные участки и объекты природопользования и др. Основные средства стоимостью до 40 тыс. руб. за единицу разрешается учитывать в составе МПЗ, поэтому на них амортизация не начисляется. Учитывается амортизация на пассивном счете 02 "Амортизация основных средств", и так как она включается в состав расходов в организации, то начисление амортизации отражается проводками:

Д сч.25-1 К сч.02 - начисление амортизации на оборудование, Д сч.25-2 К сч.02 - на основные средства цеха, Д сч.26 К сч.02 - на основные средства общехозяйственного назначения, Д сч.08 К сч.02 -на строительные машины и механизмы, Д сч.44 К сч.02 - амортизация на основные средства, используемые при продаже продукции, Д сч.91 К сч.02 - начисление амортизации на основные средства, сданные в текущую аренду.

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". бухгалтерский учет амортизация переоценка

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму восстановленного НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и др.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки"[4].

Таким образом, основные средства влияют на важнейший показатель эффективности деятельности организации как себестоимость. От использования разных способов начисления амортизации себестоимость будет меняться.

Для улучшения состояния организации учета, контроля и анализа основных средств необходимо:

- на современном этапе для организации целесообразно использовать линейный метод начисления амортизации;

- усовершенствовать учет основных средств и начисления износа (амортизации), возможно за счет внедрения современных компьютерных технологий надежным программным обеспечением и создание доступных информационных систем.

Список использованной литературы

1. Рыбакова, О.В. Международная и российская практика учета внеоборотных активов / О.В. Рыбакова // Бухгалтерский учет. 2013. - № 13. - С. 75-79.

2. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. - М.:КНОРУС, 2011.

3. Сотникова, JI.B. Экономически оправданные расходы / JI.B. Сотникова // Бухгалтерский учет. 2012. - № 8. - С. 32-37.

4. Сухарев, И.Р. Практика российского бухгалтерского учета / И.Р. Сухарев // Бухгалтерский учет. 2013. - № 10. - С. 46-50.

5. Феоктистов И.А., Расходы фирмы (организации). Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, 2013. - 608 с.

6. Черемисина С.В., Тюленева Н.А., Земцов А.А., Бухгалтерский и налоговый учет. Т.: 2010. - 672 с.

7. Швецкая В.М., Головко Н.А., Бухгалтерский учет. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2013. - 416 с.

Размещено на Allbest.ru