Формирование интегрированной бухгалтерской отчётности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

Омский государственный университет путей сообщения

(ОмГУПС (ОмИИТ))

Институт менеджмента и экономики

Кафедра «Финансы, кредит, бухгалтерский учет и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«Бухгалтерская финансовая отчётность»

НА ТЕМУ

«Формирование интегрированной бухгалтерской отчётности»

Омск 2016

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы формирования интегрированной бухгалтерской отчётности
• 1.1 Понятие, сущность и назначение интегрированной бухгалтерской отчётности
• 1.2 Этапы формирования интегрированной бухгалтерской отчётности
• 1.3 Фундаментальные концепции и принципы составления интегрированной бухгалтерской отчётности
• 2. Современные тенденции формирования интегрированной бухгалтерской отчётности
• 2.1 Характеристика деятельности ПАО « Роснефть»
• 2.2 Международная структура и алгоритм формирования интегрированной бухгалтерской отчётности
• 2.3 Преимущества при внедрении интегрированной бухгалтерской отчётности в России, эффект от её использования
• Заключение

Библиографический список

• Приложения

Введение

• В традиционных формах отчётности выявляется ограниченность информации, ее сжатость, узость в раскрытии. В связи с этим возникла новая форма отчетности, называемая интегрированной. «Отчётность будущего» помимо финансовой составляющей имеет информацию нефинансового характера, например, об экологическом состоянии компании, о долгосрочном прогнозе дальнейшего развития и др.
• Актуальность темы курсовой работы обусловлена требованиями рыночной экономики. Предоставление интегрированной отчётности пользователям в настоящих условиях является серьёзным шагом на пути к повышению конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности. Главной особенностью интегрированной бухгалтерской отчётности является то, что она сфокусирована не только на финансовом капитале, но и на производственных, человеческих, интеллектуальных, природных и социальных ресурсах. Таким образом, по мнению С.А. Янушевской интегрированную отчётность можно определить как инструмент, призванный объединить все аспекты хозяйственной деятельности предприятия в один формат [36]. интегрированный бухгалтерский отчётность компания
• Вопросы формирования интегрированной бухгалтерской отчётности имеют отражение в трудах российских ученых: Н.С. Батыровой, Л.Ж. Бдайциевой, А.В. Бойко, А.А. Каппес, Ю.В. Новожиловой, Н.В. Овчаровой, В.В. Плотниковой, О.В. Соловьевой, Н.Н. Шамонина и другие.
• Целью курсовой работы является исследование теоретических и практических вопросов формирования интегрированной бухгалтерской отчётности.
• В соответствии с этой целью в работе были поставлены и решены следующие задачи:
• - изучить теоретические основы формирования интегрированной бухгалтерской отчётности;
• рассмотреть понятие, сущность и назначение интегрированной бухгалтерской отчётности, этапы её формирования;
• исследовать основополагающие концепции и принципы составления интегрированной бухгалтерской отчётности;
• оценить современные тенденции формирования интегрированной бухгалтерской отчётности;
• дать краткую характеристику деятельности ПАО «Роснефть»;
• изучить международную структуру и алгоритм формирования интегрированной бухгалтерской отчётности;
• выявить преимущества при внедрении интегрированной бухгалтерской отчётности в РФ.
• Объектом исследования является ПАО «Роснефть». Предмет исследования - интегрированная бухгалтерская отчётность.
• В ходе написания курсовой работы применялись следующие методы исследования: сравнительный, аналитический, дедукции и индукции, наблюдения и обобщения.
• Информационной базой для написания курсовой работы послужили: бухгалтерская финансовая отчётность, пояснительная записка, устав организации.
• По своей структуре курсовая работа включает в себя введение, два раздела, заключение, библиографический список и приложения.
• Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, раскрывается степень изученности проблемы, указываются цель, задачи, объект и предмет исследования.
• Первый раздел посвящен теоретическим вопросам формирования интегрированной бухгалтерской отчётности. В нем даётся определение данному понятию, рассматриваются сущность и назначение интегрированной бухгалтерской отчётности. Также в разделе характеризуются этапы формирования, фундаментальные концепции и принципы ее составления.
• Во втором разделе изложены современные тенденции формирования интегрированной бухгалтерской отчетности, также дана краткая характеристика деятельности предприятия, учтены элементы и алгоритм формирования отчетности, рассмотрены преимущества при внедрении интегрированной бухгалтерской отчетности в РФ.

В заключительной части работы представлены основные результаты исследования.

• 1. Теоретические основы формирования интегрированной бухгалтерской отчётности
• 1.1 Понятие, сущность и назначение интегрированной бухгалтерской отчётности
• Для того чтобы быть успешным в бизнесе и оставаться таковым при современном состоянии экономики, возникла необходимость изменить свои подходы к менеджменту. Вектором развития все более становятся инновационные технологии и техники, позволяющие достигать высокой эффективности производства при одновременной максимальной экономии ресурсов.
• В связи с вышеизложенным понятно, что возникла необходимость в качественно новых формах отчётности, поскольку бухгалтерская (финансовая) отчётность в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ [6] содержит лишь «информацию о финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств».
• Новые формы отчётности должны быть более информативны как по количеству, так и по качеству содержимого для менеджеров организации при принятии ими эффективных управленческих решений. Существующая система отчётности не всегда имеет внутренние взаимосвязи и требует от её пользователей приложения огромных усилий по поиску нужных данных, что влечёт за собой увеличение расходов компании. Для их снижения была предложена идея создания комплексного вида бухгалтерской отчётности - интегрированной бухгалтерской отчётности. Раскрытию сущности и содержания отчётности будущего посвящены работы многих ученых в области экономики, бухгалтерского и управленческого учета, также менеджмента. Значительный вклад в разработку не только понятия, но и основ формирования новой отчётности внесли Д.Р. Федоров, Ф.А Салпагарова, Н.Н. Шамонин, Е.С. Копкова, А.В. Бойко, М.С. Рыбянцева, А.А. Каппес, Н.В. Малиновская.
• При этом имеются различные трактовки данному понятию. Например, экономист О.Б. Фомина считает, что «интегрированная отчётность это отчётность, которая помимо полной достоверной информации о компании содержит информацию о стратегических планах фирмы в будущем и о перспективах её деятельности» [33], такой же точки зрения придерживаются учёные Ф.А Салпагарова и Н.Н. Шамонин, дополняя тем, что «отчётность должна показывать насколько прибыльна, экологически и социально ответственна компания, отражать адаптивность компании к изменяющимся условиям рынка» [35]. Однако Ф.А Салпагарова делает акцент на том, что «интегрированная отчётность - это аналитический отчёт по развитию предприятия» [29]. Научные деятели Е.С. Копкова и А.В. Бойко выделяют в определении интегрированной отчётности процесс сбора, объединения и анализа качественных и количественных показателей деятельности организации для формирования интегрированного отчёта [16]. Тем самым, заключая в понятии «отчётность будущего» действия идентификации и систематизации отчёта.
• Совершенно иное толкование понятию интегрированной отчётности даёт экономист М.С. Рыбянцева, она считает, что интегрированная отчётность является одним из инструментов финансового учёта, который представляет собой массив информационных данных о компании, включающий в себя нефинансовые аспекты деятельности организации (социальный, экономический, экологический) [31]. Экономист А.А. Каппес также акцентирует внимание на том, что интегрированную отчётность можно понимать как совершенно новый эффективный инструмент, который позволит организации понять собственную бизнес-модель, которая является элементом интегрированной отчётности [22]. Следует заметить, что понятие инструмента финансового учёта взято с международных стандартов финансовой отчётности (далее - МСФО). В МСФО (IFRS) 9 даются определения активов и обязательств, возникающим у сторон при юридической сделке, также описывается сущность и функции бизнес-модели [2]. Отсюда можно заключить, что значительную роль при формировании интегрированной бухгалтерской отчётности имеют международные стандарты.
• Профессор Н.В. Малиновская в работе «Интегрированная отчётность - инновационная модель корпоративной отчётности» определяет интегрированную отчётность как «модель корпоративной отчётности, в основе которой лежит концепция интегрированного мышления, предполагающая взаимосвязь финансовой и управленческой отчётности, отчётов о корпоративном управлении и вознаграждениях, а также отчётов в области устойчивого развития» [25]. Из данного понятия вытекает, что корпоративная отчётность представляет собой комплекс отчётов, обеспечивающих достоверное и полное представление об экономическом потенциале и тенденциях развития корпорации в условиях окружающей рыночной среды. Н.В. Малиновская выделяет именно взаимосвязь различных видов отчётностей, причем совершенно разных, что обуславливает интегрированную бухгалтерскую отчётность как эффективный инструмент финансового учёта [2].
• В данном случае, как мы видим, раскрываются различные аспекты в определении интегрированной бухгалтерской отчетности как:
• информации о стратегических планах фирмы в будущем;
• аналитического отчета по развитию предприятия;
• процесса сбора, объединения и анализа качественных и количественных показателей деятельности организации;
• инструмента финансового учёта;
• модели корпоративной отчетности.
• Можно сделать вывод о том, что понятие интегрированной бухгалтерской отчётности является многогранным, оно может рассматриваться с разных точек зрения. Объединяющим фактором в раскрытии информации о ней является возможность заинтересованным пользователям увидеть процесс создания стоимости хозяйствующего субъекта и сформировать мнение о его экономической ценности.
• Поэтому следует определить интегрированную отчётность как вид бухгалтерской отчётности, который помимо финансовой составляющей содержит социальную, экономическую, экологическую информацию о деятельности компании в перспективе. Отсюда целью «отчётности будущего» является предоставление информации, позволяющей заинтересованным пользователям оценить способность организации создавать ценность на протяжении времени. Интегрированная отчётность предназначена для поддержания более устойчивой бизнес-среды и лучшего принятия решений поставщиками финансового капитала.
• Суть «отчётности будущего» состоит в осмыслении её цели, то есть в объяснении поставщикам финансового капитала, как организация создаёт ценность с течением времени, в кратко-, средне-, долгосрочной перспективе.
• По суждению доктора экономических наук В.В. Плотниковой интегрированная отчётность признаёт, что стоимость не создаётся только одной или только внутри одной организации, но:
• на неё оказывают влияние внешние факторы (такие как экономические условия, технологические изменения, общественные вопросы и проблемы окружающей среды), которые создают контекст, в котором организация ведёт свою деятельность
• создаётся совместно через взаимоотношения с другими (включая работников, партнеров, сети, поставщиков и клиентов)
• зависит от доступности, обеспеченности, качества различных ресурсов и управления ими [30].
• В соответствии с вышеизложенным можно определить, что интегрированная отчётность стремится предоставить взгляд на следующее:
• внешние факторы, влияющие на организацию;
• используемые ресурсы и взаимоотношения, на которые влияет организация;
• как организация взаимодействует с внешними факторами и капиталами для создания стоимости в кратко-, средне- и долгосрочном периодах.
• Можно сделать вывод о том, что существенные компоненты создания стоимости и, что наиболее важно, взаимоотношения между ними, представляют в результате более широкое объяснение результатов деятельности, чем традиционная отчётность. В частности, она делает видимой все существенные капиталы, от которых зависит создание стоимости (в прошлом, настоящем и будущем), то, как организация их использует, и её влияние на них.
• Взаимодействие различных форм отчётности требуется для разработки интегрированного отчёта в целом, что наглядно предоставлено на рисунке 1.1, в котором описывается соподчиненность финансовой отчётности (причем важно учитывать не только в соответствии с российскими стандартами, но и международными), управленческой отчётности, отчётов о корпоративном управлении и вознаграждениях, отчётов в области устойчивого развития, которые представляют сводную информацию, отражающую социальные и природоохранные аспекты деятельности существенные для самой компании, ее акционеров, сотрудников и других заинтересованных сторон.
• Рисунок 1.1 Понимание новой модели корпоративной отчётности
• Интегрированная отчётность в соответствии с данными рисунка 1.1 определяется как трансформированная корпоративная отчётность, что может быть связано с её совершенствованием в связи с глобализацией экономики, экологическими проблемами, также резким изменение иных факторов внешней среды.
• Действительно, интегрированная бухгалтерская отчётность является новой моделью корпоративной отчётности. Под данным понятием экономист Т.В. Жукова понимает «комплекс отчётов, сформированных по международным стандартам, обеспечивающих полное и достоверное представление об экономическом потенциале и тенденциях развития корпорации, существенных рисках в условиях окружающей рыночной среды» [21]. Как правило, экономисты выделяют три этапа формирования корпоративной отчётности:
• составление финансовой отчётности в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности;
• создание отчёта, состоящего из двух блоков: финансового и нефинансового (отчёта о стратегической устойчивости);
• разработка интегрированного отчёта.
• Отсюда следует, что заключительной стадией формирования корпоративной отчётности является формирование интегрированного отчёта.
• Можно обратить внимание на то, что отчётность, составленная по стандартам МСФО или РСБУ, регламентируют только содержание финансовой отчётности в узком смысле, нефинансовая информация же не стандартизована, что не всегда позволяет объективно оценивать состояние организации.
• В соответствии с МСФО отчётность организации должна давать объективное представление о компании, что требуется для раскрытия информации заинтересованным пользователям. Отсюда следует, что «отчётность будущего» требует совмещение финансовых основ деятельности с показателями, которые характеризуют устойчивое развитие.
• 1.2 Этапы формирования интегрированной бухгалтерской отчётности
• В настоящее время можно говорить о важности развития интегрированной отчётности и необходимости её применения. Важно отметить, что за все время существования данной формы предоставления отчетной информации в 2014 году впервые в базу лучших отчётов Международного совета по интегрированной отчётности вошли также российские отчёты крупных компаний.
• Для того чтобы понять значимость отчётности будущего требуется обратить внимание на её эволюцию. В ходе исследования были изучены труды таких авторов, как Т.О. Хачатурова [34] и О.В.Соловьева [32], на основании работ которых была составлена таблица 1.1, где представлены периоды становления интегрированной отчётности, начиная с 2000 года, что свидетельствует о том, что данная отчётность является новым явлением XXI века.
• Таблица 1.1 - История становления интегрированной бухгалтерской отчётности

Годы	Событие
2000- 2001	Появление первых в мире интегрированных отчётов
2007	Номинация « Лучший интегрированный отчёт» на международном конкурсе по годовой отчётности Reg is ter
	Представление документа Connected Reporting Framework инициативой принца Уэльского
2009	Представление документа Connected Reporting « how to» guide
2010	На основании King Code on Governance с 01.06. 2010 компании, котирующиеся на фондовой бирже Йоханнесбурга, обязаны представлять интегрированный отчёт
	Создание комитета по интегрированной отчётности (IRC)
	Формирование Международного Совета по интегрированной отчётности (IIRC)
2011	Публикация документа «На один шаг ближе к интегрированной отчётности. Новый подход в веке» Международным Советом по интегрированной отчётности
2012	Публикация драфта Стандарта интегрированной отчётности
	Публикация Стандарта по интегрированной отчётности
2013	Представление Публикация драфта Стандарта по интегрированной отчётности для общественных обсуждений
	Публикация первой официальной версии Стандарта по интегрированной отчётности
2014	Российская конференция по интегрированной отчётности

• Следует рассмотреть каждый этап в становлении «отчётности будущего» поэтапно.
• В соответствии с данными сайта «Интегрированная отчётность» [37] первые интегрированные отчёты возникли в середине 2000-х годов. В 2007 году на международном конкурсе по годовой отчётности Corporate Register появилась номинация «Лучший интегрированный отчет». В том же году по инициативе Принца Уэльского «Учёт устойчивости» (Accounting for Sustainability) был представлен документ Connected Reporting Framework. В 2009 году организация выпустила еще один документ Connected Reporting «how to guide», который в 2010 был возложен созданному Международному Совету по интегрированной отчётности (далее - МСИО) [19].
• С 1 июня 2010 года организации, действующие на фондовой бирже Йоханнесбурга (ЮАР), должны составлять интегрированный отчёт. Также в ЮАР был сформирован Комитет по Интегрированной отчётности, в задачу которого входило создание руководствующего состава по интегрированной отчётности для организаций, которые входят в листинг биржи. Комитет возглавил профессор Мервин Кинг, он же является председателем МСИО.
• В 2010 году с целью внедрения единого подхода к интегрированной отчётности GRI и A4S сформирован Международный Совет по интегрированной отчётности (IIRC, МСИО). Разработки A4S в области «отчётности будущего» были переданы МСИО, сосредоточенном на разработке Международного Стандарта. В 2011 году Советом выпущен документ «На один шаг ближе к интегрированной отчётности.
• В настоящее время специалисты МСИО занимаются работой над созданием Международного Стандарта по интегрированной отчётности. В июле 2012 года был представлен драфт плана Стандарта, а в сентябре - драфт прототипа. В декабре был опубликован Прототип Стандарта. Причём драфт Стандарта для общественности был разглашён 16 апреля 2013 года. А «версия 1.0» Стандарта была опубликована в конце 2013 года. В 2015 Стандарт был признан на международном уровне.
• В ходе исследования было выявлено, что некоторые страны пришли к тому, чтобы внедрить обязательные или добровольные рекомендации для организаций по раскрытию информации об устойчивом развитии. В Дании сто крупнейших организаций должны публиковать интегрированные отчёты, которые соответственно заверяются аудиторами. С января 2008 года компании Швеции с участием государства также должны создавать интегрированные отчёты, включая в отчёт как финансовые, так и нефинансовые показатели, содержащиеся в Директиве по прозрачности и по модернизации отчётности Европейского союза. Другие страны постепенно присоединялись к нововведению.
• В июле 2011 года Министерство по корпоративным отношениям Индии выпустило добровольное национальное руководство (National Voluntary Guidelines) по социальной, экологической и экономической ответственности бизнеса, отмечающее необходимость интеграции вопросов устойчивого развития в практику бизнеса. В ноябре этого же года Комиссия по ценным бумагам и биржам Индии обязала 100 крупнейших компаний страны публиковать отчёт о бизнес-ответственности в соответствии с этим руководством.
• В 2012 году во Франции был выпущен государственный акт Grenelle II, обязывающий компании включать в годовые отчёты информацию о социальных и экологических фактах деятельности. Крупные компании, котирующиеся на биржах, должны были выпустить такие отчёты за 2012 год, небольшие - за 2014 год. Нефинансовая информация в таких отчётах должна быть заверена третьей стороной.
• На конференции (Рио+) 20 фондовые биржи пяти стран - BM&FBOVESPA (Бразилия), NASDAQ (США), Johannesburg Stock Exchange (JSE, ЮАР), (Египет) Istanbul и Stock Exchange (Турция) - сделали заявление о том, что в будущем желают работать с инвесторами, организациями и регуляторами с возможностью продвижения долгосрочного устойчивого инвестирования и раскрытия информации о результативности в области ESG, компаниями, имеющими листинг на их биржах (в общей сумме около 4600 компаний).
• Гонконгская фондовая биржа объявила 31 августа 2012 года, что будет давать рекомендации организациям включать в свои отчёты информацию об экологическом и социальном влиянии, а также корпоративном управлении (ESG). С 2015 году эти рекомендации стали обязательными требованиями. Но все же компании могли раскрывать необходимую информацию как в интегрированном годовом отчёте, так и в нескольких отчётах.
• По исследованиям Corporate Register в 2010 году интегрированные отчёты выпустили уже 5% организаций, публикующих нефинансовую отчётность (большинство из Бразилии и ЮАР). По данным GRI в 2010 году было зарегистрировано 185 интегрированных отчётов, а в 2011 238 отчетов. В России только 2% годовых отчётов в данном году были заявлены как интегрированные. В Национальном Регистре нефинансовых отчётов РСПП, по состоянию на сентябрь 2012 г., 24 интегрированных отчёта: все у компаний атомной отрасли.
• Среди тех, кто поддерживает концепцию «отчётности будущего», Всемирный совет предпринимателей по устойчивому развитию (WBSCD), инициатива Принца Уэльского «Учёт устойчивости», Глобальная инициатива по отчётности (GRI). Поддержка интегрированной отчётности достигла беспрецедентного уровня на Конференции ООН по Устойчивому Развитию (Рио+20). Делегаты от правительств 196 стран, а также сама ОНН, выразили поддержку концепции интеграции корпоративной отчётности, которая была включена в итоговый документ - набор соглашений высокого уровня, достигнутых на межправительственной встрече.
• По результатам корпоративного форума по устойчивому развитию Рио +20 было отмечено: «Наличие стандартизированной, интегрированной отчётности по показателям корпоративного устойчивого развития является основой для перехода к более устойчивой финансово-экономической системе. Истинный учёт аспектов устойчивого развития при принятии инвестиционных решений будет возможен лишь в том случае, если информация о деятельности компании будет предоставляться в контексте и вместе с обычной информацией об управлении, стратегии, операционных и финансовых показателях, служащей основой для анализа и принятия решений инвесторами»[36].
• Создание интегрированной отчётности поддерживают более 90 глобальных компаний и 50 институциональных инвесторов, входящих в Пилотную программу МСИО. Среди участников Deloitte, Danone , HSBC, KPMG, Microsoft, Coca-Cola, Unilever, Volvo и др. Из России же участвовали четыре компании: Госкорпорация «Росатом», ПАО «НК Роснефть», ПАО «НИАЭП», ФК «УРАЛСИБ», но сейчас этот список шире. Эти компании участвуют в разработке Международного Стандарта по интегрированной отчётности и часть из них подготовили в 2012 году интегрированные отчёты, чтобы протестировать принципы, изложенные в драфте Стандарта.
• Следует обратить внимание, что уже в мае 2014 года была организована новая сеть по интегрированной отчётности - сообщество пенсионных фондов. Участники которых планируют взаимодействовать с другими фондами, ещё не знакомыми с концепцией интегрированной отчётности, а также направлять в Международный Совет по интегрированной отчётности свои комментарии и предложения, способствуя развитию Стандарта.
• Таким образом, можно сделать вывод о том, насколько важной является интегрированная отчётность в современных бизнес-условиях, так как, начиная с начала века делаются значительные шаги по её внедрению и совершенствованию.
• 1.3 Фундаментальные концепции и принципы составления интегрированной бухгалтерской отчётности
• Интегрированный отчёт представляет собой информацию о том, как стратегическая направленность, менеджмент и перспективы компании во взаимосвязи с внешней средой создают ценности на протяжении краткосрочного, среднесрочного и долгосрочного периодов.
• По мнению экономиста О.Б. Фоминой «стоимость компании формируется не произвольно, а во взаимосвязанности с внешней средой (изменения в экономике и технологии, социальная адаптивность, экология), во взаимодействии с различными сторонами (рабочим персоналом, покупателями, поставщиками, заказчиками, контрагентами и использования имеющихся в наличии ресурсов» [33]. Отсюда следует, что стоимость не основывается только возможностями самой компании или только внутри неё. Она:
• склона к воздействию внешней среды;
• формируется через отношения с заинтересованными сторонами;
• зависит от различных ресурсов.
• В международном стандарте интегрированной отчётности [37] определено, что в основе интегрированной отчётности лежат три основополагающие концепции. Рассмотрим их подробнее на основе таблицы 1. 2.
• Таблица 1. 2 Основополагающие концепции при составлении интегрированного отчёта

Концепции	Определение	Содержание
Капиталы	иначе говоря, это ресурсы, которые включаются в бизнес-модель компании	капиталы постоянно увеличиваются, уменьшаются или преобразуются (потребляются, модифицируются, разрушаются и т.п.) в связи с осуществляемой деятельностью компании, если организация не использует или не оказывает значительного влияния на категории капиталов, она их не использовать
Бизнес-модель	система ресурсов, которая сформирована компанией для коммерческой деятельности, продуктов и результатов, нацелена на создание ценности в будущем	требуется, чтобы интегрированный отчёт дал краткое и точное представление об использовании основных ресурсы использует организация и как они связаны с капиталами, возможностями и рисками, стратегией и финансовыми показателями, а также как в процессе коммерческой деятельности основные ресурсов, преобразующиеся в продукты и результаты
Создание ценности на протяжении времени	имеет свое воплощение в капиталах, которые компания использует и на которые имеет своё влияние	не формируется только самой организацией или внутри неё, а находится под воздействием внешних факторов, представляющих собой риски и возможности, которые формируют среду, в которой проявляет деятельность компания; - воплощается через взаимодействия с другими лицами; - имеет зависимость от наличия, доступности, качества и управления различными ресурсами

• В ходе исследования было выявлено, что данные концепции позволяют понять сущность интегрированного отчёта, также особенности его применения.
• Изучая различные подходы к формированию отчётности будущего, следует учесть, что важной особенностью интегрированной отчётности является представление информации о шести видах капитала, которые рассмотрены в таблице 1.3. В концепции капиталы определяются взаимоотношения, требуемые для успешного функционирования организации. Требование интегрированного отчёта иметь информацию, которая может оценить возможность компании в создании ценности на протяжении времени, а именно: как организация использовала или намеревается сосредоточить капиталы, влияние на эти капиталы в течение времени и создавшиеся между ними компромиссы, а также факторы формирования ценности хозяйствующего субъекта, риски, которые влияют на них [25].

Таблица 1. 3 - Виды капитала

Вид капитала	Определение
финансовый капитал	совокупность средств, которая доступна компании, полученная за счёт привлечения финансирования или за счёт операционной, инвестиционной деятельности
производственный капитал	совокупность основных производственных фондов и оборотных средств, доступные для организации (например, здания, оборудование и пр.), в основном, учитываемые в Плане счетов бухгалтерского учёта на 01 счёте [10]
интеллектуальный капитал	это базирующиеся на знаниях нематериальные ресурсы (например, интеллектуальная собственность в виде патентов, авторских прав, лицензий и т.п., организационный капитал в виде знаний и т.п., нематериальные ресурсы, которые ассоциируются с торговыми марками и репутацией организации и т.п.);
человеческий капитал	совокупность способностей, мотивации и опыта к нововведениям людских ресурсов (например, соответствие целям управления, управление рисками, лояльность и т.п.);
социальный капитал	институты и взаимоотношения, которые установлены между сообществами, стейкхолдерами, и способность предоставлять информацию для улучшения индивидуального и коллективного благосостояния (например, выполнение общественных норм и стремление к общепризнанным ценностям, доверие стейкхолдеров, социальная лицензия на действия организации и т.п.);
природный капитал	все возобновляемые и невозобновляемые природные ресурсы и процессы, связанные с влиянием пользователей на них (например, воздух, земля, природные ископаемые, экосистемы и т.п.)

• На основании данных таблицы можно сделать вывод о том, что взаимодействие, имеющихся ресурсов в виде шести видов капитала, дают организации в будущем увеличение прибыли, также эффективности работы в совершаемой деятельности.
• Значительной и основополагающей концепцией при создании интегрированного бухгалтерского отчёта является бизнес-модель, особенностью которой является перспективное поддержание ценности компании, учитывая как внутренние, так и внешние факторы, что детально описано на рисунке 1.2.
• интеллектуальные Внешние факторы финансовые
• природные производственные
• социальные кадровые
• Рисунок 1. 2 Взаимодействие организации с различными факторами
• Разработчики МКИО уточняют, что для целей интегрированной отчётности термин бизнес-модель определяется как «система входов, действий по приросту стоимости и выходов». Бизнес-модель можно рассматривать в центре компании, так как она заключает в себе основы её деятельности, действуя внутри всеохватывающей архитектуры организации» [30]. Следует обратить внимание, что бизнес-модель находится под влиянием внешних факторов, также зависит от наличия, доступности, качества и управления различными ресурсами или капиталами (рис. 1. 2).
• В основе составления и представления интегрированного отчёта лежат семь ведущих принципов в соответствии с Международным стандартом интегрированной отчётности [37], содержание которых заключается в следующем:
• стратегическая направленность и ориентация на будущее. Интегрированный отчет должен включать анализ стратегии организации и формулировать, каким образом эта стратегия соотносится со способностью организации создавать ценность в будущем, а также с использованием ею капиталов и воздействием на них;
• взаимосвязь информации. Интегрированный отчёт должен представлять общую картину формирования ценности, взаимосвязь и взаимозависимость между фактами, значимыми для возможности компании основывать ценность за определённое время;
• отношения с заинтересованными сторонами. Акцентирует содержание анализа характера отношений компании с ее основными контрагентами, также организации следует понимать и откликаться на их законные права;
• существенность. «Отчётность будущего» должна раскрывать всю необходимую информацию для оценки в осуществлении организацией ценности в кратко-, средне-, долгосрочном периоде;
• краткость. Заключается в кратком представлении интегрированного отчёта, который должен иметь необходимое количество информации для того, чтобы выявить стратегию компании, эффективность её управления и деятельности, а также перспективы на будущее;
• достоверность и полнота. Данный принцип исходит из того, что отчётность будущего должна содержать все требуемые положительные и отрицательные факты в сбалансированной форме и без ошибок;
• постоянство и сопоставимость. Информация, которая содержится в интегрированном отчёте, должна быть предложена на постоянной основе в течение времени, и чтобы имелась возможность произвести сравнение с другими хозяйствующими субъектами, именно в тех случаях, когда это необходимо для собственной истории создания ценности этой организации.
• На основе стандарта, составленным МСИО [35] интегрированная отчётность направлена на повышение качества информации, выработку более достоверного и эффективного подхода к корпоративной отчётности, усиление подотчётности и ответственности в отношении широкого набора капиталов, поддержку интегрированного мышления, принятие решений и действий, сосредоточенных на создании стоимости в перспективе.
• 2. Современные тенденции формирования интегрированной бухгалтерской отчётности
• 2.1 Характеристика деятельности ПАО «НК «Роснефть»
• Объектом написания курсовой работы является предприятие - ПАО «НК «Роснефть», которое является лидером российской нефтяной отрасли и крупнейшей публичной нефтегазовой организацией мира.
• Место нахождения Общества является: Россия, г. Москва, Софийская набережная, 26/1. При этом корпорация имеет представительства в восьми субъектах Российской Федерации, два представительства: в Китае (Пекин) и на Ближнем Востоке (г. Абу-Даби).

Реквизиты организации:

• - ИНН 7706107510;
• - р/с 40702810600000000080 в Банк «ВБРР» (АО);
• - к/с 30101810900000000880;
• - БИК 044525880 г. Москва;
• - ОКПО 00044428;
• - КПП 997150001.
• История нефтяной компании «Роснефть» имеет прямую связь с развитием нефтяной промышленности в 1990- е годы, так как многие филиалы НК «Роснефть» были сформированы еще в советский период. В 1995 г. было образовано открытое акционерное общество «Нефтяная компания «Роснефть», ставшее правопреемником одноименного государственного предприятия, которое не раз имело в этот период финансовые и материальные трудности, но при этом занимало лидирующие позиции на территории всей страны.

Важнейшими целями и задачами общество определяет:

- воспроизводство запасов на уровне не менее 100%;

• - оперативную добычу на доступных месторождениях и ее увеличение за счет создания новых проектов, также конструирование новых кластеров добычи на шельфе;
• - выработку технологий и применение практик проектного управления мирового масштаба;

- рост добычи газовых запасов, учитывая конкуренцию;

• - максимально рентабельную реализацию продукции корпорации [38].
• На основании Устава данная организация является публичным акционерным обществом «Нефтяная компания «Роснефть», созданным с целью извлечения прибыли. Корпорация действует на основании Указа Президента Российской Федерации от 1 апреля 1995 г. № 327 «О первоочередных мерах по совершенствованию деятельности нефтяных компаний» и на основании постановления Правительства Российской Федерации от 29 сентября 1995 г. № 971 «О преобразовании государственного предприятия «Роснефть» в открытое акционерное общество «Нефтяная компания «Роснефть».
• Устав определяет также основные виды деятельности НК «Роснефть» в настоящее время:
• - поиск и разведка месторождений углеводородов;
• - добыча нефти, газа, газового конденсата;
• - реализация проектов по освоению морских месторождений;
• - переработка добытого сырья;
• - реализация нефти, газа и продуктов их переработки на территории России и за ее пределами.
• Уставный капитал общества составляет 105 981 778,17 рубля (сто пять миллионов девятьсот восемьдесят одну тысячу семьсот семьдесят восемь рублей семнадцать копеек), он формируется из номинальной стоимости акций общества, которые были приобретены и оплачены акционерами. Уставный капитал можно увеличить при помощи увеличения номинальной стоимости акций или эмиссии дополнительных акций. Требование о том, чтобы увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций и путем размещения дополнительных акций решается общим собранием акционеров.

Уставный капитал Общества может быть уменьшен:

• - при падении номинальной стоимости акций или уменьшении их общего количества, в том числе путем приобретения части акций;
• - при купле части акций корпорацией по требованию общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала путем приобретения части акций, имея возможность сокращения их общего количества;
• - если имеется основание для сокращения уставного капитала через погашение акций, имеющихся на балансе организации, если такие акции не имели реализацию в течение одного года с даты их приобретения.
• В компании образовывается резервный фонд (5 процентов от уставного капитала организации). Ежегодно отчисляются в данный фонд 5 процентов от чистой прибыли компании. Эти отчисления предусмотрены до достижения размера резервного фонда, который регламентирует Устав. Резервный фонд необходим для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций компании и выкупа акций, если не будет достаточно других средств.
• В компании на основании рисунка 2.1 установлено, что высшим органом управления является общее собрание акционеров, стратегическим руководством занимается от имени и в интересах всех акционеров компании совет директоров организации, который решает вопросы, связанные с подготовкой и проведением общего собрания акционеров, формирует исполнительные органы корпорации и т.д. Следует учесть, что полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет главный исполнительный директор общества, который в свою очередь подотчетен совету директоров и назначается им же. Определением приоритетных направлений деятельности компании, также их реализацией в ПАО «Роснефть», формированием показателей эффективности деятельности занимается правление общества.

Рисунок 2. 1- Органы управления компанией

• Данная четырёхступенчатая структура является наиболее часто встречающейся у публичных акционерных обществ.
• Следует заметить, что в ПАО «НК «Роснефть» общее собрание акционеров при проведении собрания в форме совместного присутствия акционеров для обсуждения вопросов повестки дня и принятия решений по вопросам, поставленным на голосование (в форме собрания), проводится в городе, являющемся местом нахождения компании, - Москве или в городах Санкт-Петербурге, Краснодаре, Сочи, Ставрополе, Саратове, Оренбурге, Тюмени, Красноярске, Хабаровске.
• Следует обратить внимание на организацию бухгалтерского учёта в компании, который осуществляется сотрудниками бухгалтерии, являющимися его самостоятельной службой. Бухгалтерская служба создаётся в строгом соответствии с утвержденным штатным расписанием. Обязанности между работниками распределяются согласно утвержденным должностным инструкциям. Бухгалтерию предприятия возглавляет главный бухгалтер, назначаемый и освобождаемый от должности только руководителем предприятия и находящийся исключительно в его непосредственном подчинении.
• Компания обязана вести бухгалтерский учёт имущества, капитала, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, а также простой записи на забалансовых счетах, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который разрабатывается ею на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [28]. Также нужно учесть, что бухгалтерский учёт имущества, капитала, обязательств и хозяйственных операций ведётся в валюте Российской Федерации - в рублях.
• НК «Роснефть» подлежит обязательному аудиту в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, так как, во-первых, является публичным акционерным обществом и ценные бумаги организации допущены к организованным торгам, во-вторых, выручка которых превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса превышает 60 млн. руб. за предшествовавший отчетному год.
• Налоговые обязательства Общества отражаются в отчётности по принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Рассмотрим более подробно налоги, уплачиваемые ПАО «Роснефть» на основе таблицы 2.1.
• Таблица 2.1 - Виды налогов, подлежащие уплате в ПАО «Роснефть»

Налог	Сумма налога (млн.руб.)	Отклонения (+;-)
	2015	2014
Налог на добавленную стоимость (НДС)	45 647	54 463	- 8 816
Налог на прибыль	13 308	42 033	- 28 725
Налог на добычу полезных ископаемых	25 948	29 100	- 3 152
Налог на прибыль	-	31 897	- 31 897
Акциз	6 234	-	6 234
Налог на имущество	2 553	2 166	387

• Из данных таблицы 2.1. следует, что компания осуществила возврат из бюджета сформировавшейся в 2014 году переплаты по налогу на прибыль, а так же, требуется отметить, что снизился размер НДС, подлежащий к уплате по итогам IV квартала 2015 года по сравнению с аналогичным периодом 2014 года. Причём невозмещаемые из бюджета налоги и сборы не уменьшают сумму выручки и отражаются как расходы по строке «Налоги, за исключением налога на прибыль» в консолидированном отчете о прибылях и убытках.
• В 2015 году произошла уплата начисленного в декабре 2014 года налога на прибыль с дивидендов, полученных от иностранной организации, поэтому налог на прибыль в 2015 году отсутствует.
• Значимым налогом для компании является налог на добычу полезных ископаемых, так как он зависит во многом от вида деятельности организации. Данный налог снизился на 3 152 млн.руб. в отчётном году по сравнению с предыдущим в связи с уменьшением стоимости добытых полезных ископаемых, а именно нефти и газа.
• Для компании положительным моментом является сокращение налоговых выплат, для государства такая динамика не благоприятна, так как ПАО «Роснефть» является крупнейшим налогоплательщиком России. Также компания уплачивает экспортную пошлину, так как производит экспорт нефтегазовых продуктов за пределы России.
• Общую характеристику результатов деятельности предприятия можно рассмотреть на примере следующих показателей, предоставленных в таблице 2.2 , которые характеризуют эффективность деятельности компании в целом.
• Таблица 2.2 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ПАО «НК «Роснефть» за 2014-2015г.г.

№ п/п	Показатели	единицы измерен.	2014г.	2015г.	Отклонения (+;-)
1.	Выручка от продажи товаров, продукции	млн. руб.	4 299 680	3 831 095	- 468 585
2.	Себестоимость	млн. руб.	(2 451 243)	(2 612 933)	161 690
3.	Валовая прибыль	млн. руб.	1 833 333	1 201 155	- 632 178
4.	Коммерческие расходы	млн. руб.	(1 610 828)	(1 018 103)	- 592 725
5.	Управленческие расходы	млн. руб.	(66 620)	(66 251)	- 369
6.	Прибыль (убыток) от продаж	млн. руб.	155 885	116 800	- 39 085
7.	Проценты к получению	млн. руб.	64 867	140 152	75 285
8.	Проценты к уплате	млн. руб.	(129 652)	(327 398)	197 746
9.	Доходы от участия в других организациях	млн. руб.	507 778	440 668	- 67 110
10.	Прочие доходы	млн. руб.	162 689	143 440	- 19 249
11.	Прочие расходы	млн. руб.	(127 328)	(377 311)	249 983
12.	Прибыль (убыток) до налогообложения	млн. руб.	506 373	173 285	- 333 088
13.	Отложенные налоговые активы	млн. руб.	73 523	120 215	46 692
14.	Отложенные налоговые обязательства	млн. руб.	58 998	69 693	10 695
15.	Текущий налог на прибыль	млн. руб.	36 579	47 769	11190
16.	Чистая прибыль (убыток) отчетного года	млн. руб.	501 676	239 413	- 262 263
17.	Среднесписочная численность	чел.	4033	4 083	50
18.	Расходы на оплату труда	млн. руб.	15 113	15 666	553
19.	Средняя заработная плата на 1-го работника в год	млн. руб.	3, 75	3, 83	0, 08
20.	Производительность труда	млн.руб./ чел.	1066	938	- 128
21.	Среднегодовая стоимость основных средств	млн. руб.	897 422	980 076	82 654
22.	Фондоотдача	млн. руб.	4, 82	3, 94	- 0,88
23.	Фондовооружённость	руб. /чел.	223	240	17
24.	Фондоёмкость	руб.	0, 25	0, 36	0, 11

На основе предоставленных данных таблицы 2.2 можно сделать следующие выводы. Выручка организации снизилась на 468 585 млн. руб. при увеличении себестоимости нефтегазовых продуктов. Чистая прибыль корпорации значительно снизилась на 262 263 млн. руб., но положительный момент состоит в том, что организация не имеет убытков, такая динамика прибыли вызвана нацеленностью компании на приобретение объектов основных средств, также в связи с нефтяным кризисом 2014 года. Прибыль от продаж в анализируемом периоде имела тенденцию к снижению в размере (39 085 млн. руб.) из-за изменения себестоимости продукции, то есть её увеличения в 2015 г. по сравнению с 2014.г. в 1,5 раза. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 82 654 млн. руб., что связано с инвестированием в основные средства, также их модернизацией. Следует заметить, что изменение среднегодовой стоимости основных средств повлияло на рост фондовооруженности.

В общем, анализируя данные показатели, можно сделать вывод, что предприятию нужно увеличить, во-первых, чистую прибыль, во-вторых, выручку, не смотря на последствия введения санкций, падение курса рубля и кризиса в нефтедобывающей отрасли.

Рассмотрим данные аналитического баланса из приложения Б, где следует, что в активе баланса наибольший удельный вес имеют внеоборотные активы, значительное изменение произошло по статье «Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения», что свидетельствует об укреплении финансового состояния предприятия. Нужно отметить, что наибольший удельный вес в составе оборотных активов занимает дебиторская задолжность, которая выросла почти в 1,5 раза, так как компании пришлось пойти на изменение своей кредитной политики в сторону увеличения количества дней отсрочки при оплате за реализованные нефтепродукты. Требуется обратить внимание на то, что в пассиве аналитического баланса значительную часть имеют долгосрочные займы (43,2%), что связано со взятием кредитов в банках для погашения иных обязательств.

В общем, анализируя данные аналитического баланса можно сделать вывод, что организация зависима от заёмных средств, так как собственный капитал компании составляет 0, 2 капитала, что свидетельствует об огромной роли заёмных средств.

Для определения эффективности деятельности компании и реальной стоимости имущества, находящегося в распоряжении предприятия, необходимо вычислить величину чистых активов в ПАО «Роснефть» (приложение В).

На основании приведенных данных в приложении В, можно сделать вывод о том, что стоимость чистых активов является положительной, что говорит о состоятельности предприятия. Во-вторых, величина чистых активов на предприятии значительно превышает величину уставного капитала, что говорит о способности предприятия обеспечивать прирост внесенных собственниками средств. Но значение показателя чистых активов на конец 2015 года уменьшилось на 228 069 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом, что сигнализирует об ухудшающемся финансовом состоянии, так как ПАО «Роснефть» тратит больше, чем зарабатывает.

Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость, составленной на основе баланса компании [Приложение Г]. Поэтому следует рассчитать следующие показатели, представленные в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Расчет показателей финансовой устойчивости

Показатели	2014 г.	2015 г.
Коэффициент автономии	0, 17	0, 15
Коэффициент финансовой устойчивости	0, 72	0, 78
Коэффициент платежеспособности	0, 21	0, 18

По результатам расчета в выше указанной таблице можно сделать следующие выводы:

1.Значение коэффициента автономии ?0,6, а это, значит, что данное предприятие имеет плохой уровень финансовой устойчивости как в 2014 году, так и в 2015 году, то есть компания целиком зависит от кредиторов;

2. Необходимое значение коэффициента финансовой устойчивости ?1. Данное предприятие не соответствует нормативному значение, а это означает, что ПАО «Роснефть» зависимо от внешних ресурсов;

3. Коэффициент платежеспособности также как и предыдущие показатели не соответствует нормативному значению ?1, это свидетельствует о наличии реальной угрозы для предприятия утратить платежеспособность.

Произведя анализ баланса ПАО «Роснефть», можно сказать о том, что данное организация находится в положении высокого финансового риска, в связи с тем, что оно не в состоянии оплачивать стабильно свои текущие счета, а также оно зависимо от внешних ресурсов.

2.2 Международная структура и алгоритм формирования интегрированной бухгалтерской отчётности

В своей деятельности ПАО «НК «Роснефть» является корпорацией с государственным участием, придерживается самых высоких стандартов в области корпоративного управления, соблюдая принципы и рекомендации кодекса корпоративного управления Банка России, что обеспечивает долгосрочное и устойчивое развитие компании, защиту интересов ее акционеров и инвесторов.

Интегрированная отчётность, иначе говоря, это прогнозные данные по распределению ресурсов в перспективе. В основе отчётности лежат основополагающие принципы, характеризующие аспекты деятельности организации.

Следует заметить, что в ПАО «НК «Роснефть» отсутствует понятие интегрированного отчёта для стейкхолдеров, например, как в ПАО «Уралкалий», а имеется годовая отчётность, содержащая все необходимые данные отчётности будущего. Рассмотрим их подробнее на основе годового отчёта ПАО «Роснефть».

На основе данных рисунка 2.2 следует, что в отчётности компании имеется шесть разделов, каждый из которых несёт информацию, раскрывающую особенности нефтегазовой отрасли, ее сущность и пути совершенствования компании в данной деятельности.

Рисунок 2.2 - Структура годового отчёта ПАО «Роснефть»

Данная структура отчёта позволяет рассмотреть не только финансовые показатели компании, но и нефинансовую составляющую её деятельности. Следует рассмотреть каждый раздел интегрированного отчёта детально.

Ключевым в понимании целенаправленности организации, в ориентации нефтедобывающей отрасли, в осмыслении её внешней среды является первый раздел «О компании», состоящий из семи элементов:

- активы и регионы деятельности. Даётся представление пользователям о широте региональной сети добычи и поставок нефтегазовых продуктов, также предоставлены данные об объёме добычи нефти, о запасах и темпах роста углеводородов.

- структура компании. На основе данных следует, что ПАО «Роснефть» занимается разведкой в 19 субъектах РФ, в акваториях 11 морей РФ, в США (Neftegaz Holding America Limited), Норвегии и Бразилии, добычей нефти и газа в Западной Сибири и Волго-Уральском регионе, также компания имеет нефтесервисы как на территории РФ, так и в Венесуэле. Можно отметить, что компания перерабатывает нефтепродукты и производит их сбыт в ООО «РН-Востокнефте-продукт», ООО «РН-Архангельскнефте-продукт», ПАО «НК «Роснефть-Кубань нефтепродукт» и т.д.

- ключевые события. В данном пункте содержится информация о событиях, произошедших в ПАО «Роснефть» в течение двенадцати месяцев 2015 г.,

- макроэкономическая ситуация. Рассматриваются результаты операционной деятельности компании в 2015 г., на которые повлияли обменный курс рубля к доллару, мировые цены на нефть и газ, темпы роста мировой экономики.

- обзор нефтегазовой отрасли. Определяются причины превышения мирового предложения над спросом на рынке нефти в 2015 г., также предоставлены графически данные роста экспорта, добычи природного газа и нефти.