Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Формирование затрат производства является главным и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия. Именно, от его тщательного изучения и удачного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, исчисление дохода предприятия, расчет экономической эффективности от внедрения новых организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. Раньше учету затрат особое внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, а сейчас в условиях рыночной экономики, из-за усиления конкуренции и усложнения производственных процессов это направление учета становится все более актуальным для всех предприятий.

Учёт затрат производства и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) занимает преобладающее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятии. Недооценка этих показателей приводит к снижению темпов роста эффективности производства и, в первую очередь, отрицательно сказывается на размере прибыли и рентабельности. В результате возникает объективная необходимость каждого предприятия наладить четкую систему бухгалтерского учета затрат на производство и формирования себестоимости продукции, работ, услуг.

Актуальность данной проблемы и послужила причиной выбора темы курсовой работы.

По учету затрат на производство продукции проводили свои научные исследования такие авторы как: Богатая И.Н., Кондраков Н.П., Керимов В.Э., Богаченко В.М. и др. Научные работы этих авторов востребованы среди экономистов.

Объектом исследования курсовой работы является ИП Генералов Н.Н.

Предмет исследования - учет формирования затрат на производство продукции.

Цель курсовой работы - исследовать учет формирования затрат на производство продукции и разработать мероприятия по его совершенствованию в ИП Генералов Н.Н.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета затрат на производство продукции;

- рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство продукции, работ, услуг;

- дать оценку организационно - экономической деятельности в ИП Генералов Н.Н.;

- исследовать организацию учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в ИП Генералов Н.Н.;

- разработать мероприятия по совершенствованию учета затрат на данном предприятии.

В курсовой работе были использованы такие методы исследования как: метод восхождения от абстрактного к конкретному, индукция, сравнительный, горизонтальный, вертикальный и факторный анализ.

Эмпирической базой исследования послужили нормативные документы, статистические источники и материалы, собранные в процессе исследования.

Теоретическую базу исследования для написания курсовой работы составили действующие принципы, правила и методологические положения по организации бухгалтерского учета, вытекающие из законодательных и нормативных документов, принятых в РФ, первичная учетная документация, книги и статьи ведущих российских ученых-экономистов, специалистов по бухгалтерскому учету и анализу, учебная литература.

Работа состоит из введения, двух разделов, заключения, библиографического списка и приложений. Во введении обоснована актуальность выбранной темы, отражены используемые теоретические принципы и методические прием, цель и задачи работы, объект и предмет исследования. В первом разделе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета затрат на производство продукции (работ, услуг): понятие, задачи учета затрат на производство продукции, их классификации по составу и размещению. Во втором разделе изучен учет формирования затрат на производство продукции в ИП Генералов Н.Н., а также разработаны мероприятия по совершенствованию учета затрат в данной организации. В заключении подведены итоги курсовой работы, сформулированы основные выводы, обобщены результаты исследования.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета затрат на производство продукции

1.1 Понятие, задачи учета затрат на производство продукции, их классификации по составу и размещению

В условиях рыночной экономики учет хозяйственной деятельности занимает особое место в системе управления организацией. Этот учет показывает реальные процессы производства, их обращения, распределения и потребления, которое дает характеристику финансового состояния предприятия и является основой для планирования и анализы хозяйственной деятельности этого предприятия.

Эффективность управленческого процесса, экономического и хозяйственного функционирования организации зависит от правильно организованной системы бухгалтерского учета [16, с.165].

В современных экономических словарях даются определения как для затрат, так и для издержек, а также расходов. Рассмотрим определения данных понятий, представленных на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Соотношение терминов «расходы», «затраты», «издержки»

Исходя из представленного рисунка видно, что издержки являются наиболее широким понятием. В свою очередь понятие затрат шире, чем понятие расходов. Однако в настоящее время многие авторы считают, что данные понятия тождественны.

Под затратами понимается использование капитала на приобретение видов ресурсов (трудовых, материальных) для осуществления всей предпринимательской деятельности организации.

Важный участок бухгалтерского учета на производственных предприятиях - это учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и определение ее себестоимости.

Учет затрат - это совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного периода времени процессов снабжения, производства и реализации продуктов посредством их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрация, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции [11, с.366].

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство:

1) необходимо учитывать затраты на объем, ассортимент и качество продукции;

2) своевременно, полно и достоверно отражать фактические затраты на производство и сбыт продукции;

3) производить расчет фактической себестоимости продукта;

4) постоянно контролировать экономическое использование материальных и трудовых ресурсов;

5) вовремя выявлять резервы снижения себестоимости продукции;

6) предоставлять управленческим структурам предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений [12, c. 361]

Чтобы выполнить весь перечень поставленных задач учет затрат нужно организовать, используя основные принципы:

1) согласовать показатели учета затрат с плановыми показателями;

2) включить все затраты по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

3) сгруппировать и отразить затраты по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;

4) согласовать объекты учета затрат с объектами калькуляции;

5) обеспечить раздельное отражение производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них;

6) расширить состав затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку;

7) приблизить методы и организацию учета затрат к международным стандартам и т.д. [12, c 232]

Разделение затрат по экономическим элементам необходимо в бухгалтерском учете для установления сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом.

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 установлена единая номенклатура экономических элементов расходов по обычным видам деятельности для всех организаций:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты [6].

Элемент «Материальные затраты». В него входит стоимость затрат на материальные ресурсы (сырье, материалы, полуфабрикаты, запасные части, инвентарь и другие) необходимые для деятельности предприятия. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Материальные затраты отражаются по кредиту счёта 10.

Элемент «Затраты на оплату труда». В нем отражены расходы на оплату зарплаты основному, вспомогательному и управленческому персоналу данной организации, кто работает по контракту, совместительству и другим основаниям. Заработная плата отражается по кредиту счёта 70.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и фонда обязательного медицинского страхования. Эти отчисления производятся с сумм расходов организации на оплату труда работников, которые были включены в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». Отчисления на социальные нужды отражаются по кредиту счёта 69.

В элементе «Амортизация» отражают сумму амортизационных отчислений производственных основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых средств. В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления по арендованным основным средствам, амортизационные отчисления от стоимости помещений, предоставленных бесплатно медицинским учреждениям и общепиту, обслуживающих организацию и др. Амортизация основных средств отражается по кредиту счёта 02.

К элементу «Прочие затраты» относят налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), расходы на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр. Прочие затраты определяются по данным кредитовых оборотов по счетам 60, 76, 71 и др.

Суммируя расходы по всем экономическим элементам можно определить объем всех расходов за отчетный период. Но при управлении организацией всегда нужно знать и размер издержек, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг.

Основные операции по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Основные операции бухгалтерского учета по счетам расходов

Содержание	Дебет	Кредит
1. Переданы материалы в производство	20, 23	10
2. Начислена амортизация основных средств и нематериальных активов	20, 25	02, 05
3. Списание косвенных расходов при калькулировании себестоимости	20	25, 26
4. Списание общехозяйственных при калькулировании сокращенной себестоимости	90.2	26
5. Потери от брака (виновник не установлен)	20	28
6. Затраты на обслуживающие производства	29	10, 70, 69
7. Услуги сторонних организаций для производства	20	76, 60
8. Недостачи при отсутствии виновника	20	94
9. Создание резерва (отпуска, ремонт)	20, 25, 26	96
10. Списание расходов будущих периодов за текущий месяц	20	97
11. Выпуск готовой продукции по утвержденной учетной политике	40, 43	20
12. Выполнение работ, услуг	90.2	20
13. Учет общепроизводственных расходов	25	10, 70, 69, 02, 05, 76, 60
14. Учет общехозяйственных расходов	26	10, 70, 69, 02, 05, 76, 60

При учете затрат используются документы, связанные с другими участками учета: требования-накладные на отпуск материалов, ТТН от поставщика и т.п. и относящиеся к данному участку учета: акт выполненных работ, акт передачи готовой продукции на склад.

Рассмотрим виды затрат и их характеристику в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Классификация затрат

Признак классификации затрат	Вид затрат	Характеристика
1. По экономическому признаку	Основные	Определены технологией производства
	Накладные	Затраты по обслуживанию и управлению производством
2. По составу	Одноэлементные	Относятся на один счет
	Комплексные	Несколько статей расходов относятся на один счет
3. По способу включения в себестоимость	Прямые	Относятся непосредственно на определенный вид продукции
	Косвенные	Распределяются между остальными видами продукции
4. По объему производства	Переменные (прямые)	Изменяются с изменением объема производства и учитываются на калькуляционных счетах 20, 23, 29
	Условно-переменные	Растут с изменением объема производства, но более низкими темпами, чем переменные
	Условно-постоянные	Не изменяются с изменением объема производства
5. По периодичности	Текущие	Повторяются с определенной периодичностью, от них зависит ритмичность производства
	Единовременные	Расходы, связанные с освоением производства, отладкой нового оборудования и т.д.
6. По участию в процессе производства	Производственные	Связанные с изготовлением продукции (работ, услуг)
	Коммерческие	Связанные с реализацией (хранение, транспортировка, посреднические, и т.д.)
7. По эффективности	Производительные	Расходы, давшие положительный результат
	Непроизводительные	Потери, брак, порча

хозяйственный бухгалтерский производственный

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство продукции, работ, услуг

Учет затрат на производство продукции осуществляется на основе положений нормативных документов системы законодательства по бухгалтерскому учету РФ, в которой можно выделить четыре уровня (таблица 1.3).

Таблица 1.3 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета затрат на производство продукции

Уровень	Нормативный документ
Первый уровень (Кодексы, Федеральные законы, Постановления правительства)	Гражданский кодекс РФ, часть 1 от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ (в ред. от 28.03.2017 N 39-ФЗ) и часть 2 от 26 января 1996 года №14-ФЗ (в ред. от 28.03.2017 N 39-ФЗ) [1].
	Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 03.04.2017 N 58-ФЗ) [2].
	Федеральный закон «О бухгалтерском учете», утвержденный 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016 N 149-ФЗ) [3].
Второй уровень (Федеральные стандарты по бухгалтерскому учету, к которым в настоящее время относятся Положения по бухгалтерскому учету)	Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [4].
	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. от 08.11.2010 №142н) [5].
	ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (ред. от 06.04.2015) [6].
	ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в редакции приказа Минфина РФ 06.07.1999 г. №43н, с изм. от 08.11.2010 № 115н)
	ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (в редакции приказа Минфина РФ от 06.04.2015 N 57н) [7].
Третий уровень (различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ)
Четвертый уровень - внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Устав предприятия, Приказ об учетной политике организации, а также должностные инструкции, положение о бухгалтерской службе.

Основными документами, регламентирующими состав и классификацию текущих расходов организации, являются положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации».

В соответствии с ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [6].

Налоговый Кодекс определяет расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. [2]

Определим затраты по различным классификационным признакам.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы. [6]

В Налоговом Кодексе расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы. [2]

Затраты по экономическим элементам рассматриваются в налоговом кодексе и бухгалтерском учете по-разному. Рассмотрим отличия в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Группировка затрат по экономическим элементам

Положение по бухгалтерскому учету 10/99	Глава 25 Налогового кодекса РФ
- материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие затраты.	- материальные расходы; - расходы на оплату труда; - суммы начисленной амортизации; - прочие расходы.

Как видно из сопоставления, Налоговый кодекс РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов затрат. Такой элемент затрат, как отчисления на социальные нужды, не выделяется обособленно, а входит в состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы» в зависимости от принятой учетной политики предприятия.

Для правильного учета затрат на производство и реализацию продукции должна быть сформирована соответствующая нормативно-правовая база, которая будет направлена на стимулирование экономии и эффективного использования всех видов ресурсов, предотвращение необоснованного увеличения затрат, относимых на себестоимость, что эффективно скажется на финансовом положении организаций.

1.3 Организация учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

- не изменять принятую методологию учета затрат и расчет себестоимости продукта на протяжении всего года;

- полностью отражать в учете все хозяйственные операции;

- правильно относить расходы и доходы за отчетные периоды;

- разграничить в учете текущие затраты и затраты на капитальные вложения;

- регламентировать состав себестоимости продукции;

- согласовать фактические показатели себестоимости продукции с нормативными и плановыми [9, с.469].

Метод учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции представляет собой способ или совокупность способов исчисления себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг.

Выделяют следующие основные методы формирования затрат:

1. Попроцессный метод применяется в добывающих отраслях, ТЭЦ, на транспорте, при массовом производстве ТНП, т.е. в тех отраслях, где незавершенное производство незначительно или отсутствует. Затраты учитываются по факту, а в конце месяца списываются на реализацию. Прямые расходы списываются по соответствующим статьям калькуляции. Косвенные расходы списываются путем распределения по определенной методике. [17].

При простом методе учёт затрат ведется на счёте 20, где и определяется фактическая себестоимость готовой продукции. В конце месяца фактическая производственная себестоимость готовой продукции списывается в дебет счёта 43, счёт 20 закрывается и затраты списываются в полном объёме на себестоимость выпуска продукции.

2. Позаказный метод: калькулируется себестоимость по каждому заказу. Этот метод применяется в строительстве, при производстве продукции тяжелого машиностроения, военной техники (госзаказ), работах и услугах, выполняемых по договорам с заказчиком. Объектом учета затрат является каждый отдельный заказ, оформленный договором. На выполнение заказа открывается наряд-заказ, которому присваивается порядковый номер, этот номер проставляется на первичных документах по этому заказу. При этом методе все затраты считаются незавершенным производством, вплоть до окончания заказа.

Прямые затраты отражаются по дебету счетов 20, 23 в корреспонденции с кредитом счетов: 02, 10, 69, 70 и т.п.

Аналитический учёт по счетам 20, 23 организуется в разрезе объектов калькулирования (видов работ, услуг).

Косвенные расходы учитываются на счетах 25 и 26. По окончании месяца сумма расходов, учтенных по дебету счета 25, списывается на счет 20 и распределяется между видами продукции, заказами пропорционально установленной базе. По дебету счета 26 отражается сумма всех расходов, произведенных в текущем месяце, а по кредиту они списываются на затраты производства с распределением между отдельными видами продукции, работ, услуг.

3. Нормативный метод - отдельные виды затрат учитываются по текущим нормам, обособленно учитываются отклонения от норм. Фактическая себестоимость определяется по итогам отчетного периода и на нее списываются отклонения. Данный метод используется при массовом производстве.

Для учета изготовленной продукции по нормативной себестоимости используется счёт 40. По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную или плановую себестоимость. Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20, 23, 29 в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43, 90 и других счетов. Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90. При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом «красное сторно».[24, с.216].

4. Основной разновидностью попроцессного метода является попередельный. Раньше он рассматривался как самостоятельный, но так как на Западе принято выделять только два метода, то его определили как модификацию.

Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырьё и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Передел - это законченная часть технологического процесса, которая завершается выработкой промежуточного продукта - полуфабриката, который может быть продан на сторону, следовательно объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является каждый отдельный передел.

Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов. Прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела.

Методы распределения затрат:

1. Модель полного распределения затрат - формирование полной фактической себестоимости продукции на основании разделения затрат на прямые и косвенные. При этом прямые затраты непосредственно относят на себестоимость, а косвенные - распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе. [29, с.116].

4 варианта полного распределения затрат:

- по выручке (коммерческие расходы);

- по производственной себестоимости (прочие расходы);

- по прямым затратам;

- по заработной плате производственных рабочих

2. Модель частичного распределения затрат - модель, которая дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема или мощностей [27, с.333].

Для учета затрат на производство планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

20 «Основное производство»

23 «Вспомогательные производства»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

28 «Брак в производстве»

97 «Расходы будущих периодов»

96 «Резервы предстоящих расходов» [10, с.364].

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькулиции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20. Счет по отношению к балансу - активный, сальдовый, по назначению - калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов [23, с.212].

Для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств используют счет 23. По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20.[23, с.213]

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость отчетного периода, используется счет 97. Счет активный, сальдовый, по назначению - отчетно-распределительный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов [23, c. 215]

Производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов (например, резерв на оплату отпусков рабочим). Для этих целей используют отчетно-распределительный счет 96. Счет пассивный, характеризует состояние хозяйственных процессов [23, c. 219]

Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный брак, ведут на калькуляционном счете 28. Счет активный, сальдо не имеет, в балансе не отражается [23, c. 223]

Учет расходов по управлению и обслуживанию производств ведут на собирательно-распределительных счетах 25 и 26. [28, c. 156]

На счете 25 отражаются затраты цеха, на счете 26 учитывают расходы по управлению предприятием. Счета 25 и 26 активные, сальдо не имеют, в балансе не отражаются. Затраты, отнесенные в течение месяца на эти счета, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально принятой базе распределения [26, с.304].

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

- отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и т.д.);

- списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;

- общепроизводственные расходы списываются или распределяются между услугами вспомогательных производств;

- суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;

- определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

- определяется себестоимость незавершенного производства, основного производства и выпущенной продукции.

На крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20, 23, 25, 26, 28, 31, 36, 37. По дебету указанных счетов указывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончанию месяца учтенные на собирательно - распределительных счетах (25,26,28, 31) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производства.

Малые организации для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20, 26, 97 или только счет 20.

Синтетический учет затрат на производство продукции осуществляют по конкретной системе или схеме учета затрат, состоящей, как правило, из пяти этапов, выполняемых в определенной последовательности.

На первом этапе на счетах учета затрат на производство на основе первичных учетных и расчетных документов отражают материальные затраты, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, прочие расходы, связанные с производством продукции.

На втором этапе осуществляют распределение произведенных затрат по их назначению.

На третьем этапе распределяют косвенные затраты, собранные на счетах 25 и 26. Распределение этих расходов осуществляют по видам продукции основного производства.

На четвертом этапе по данным счета 28 определяют окончательные потери от брака, которые списывают на затраты основного производства.

В результате последовательного выполнения указанных четырех этапов на счете 20 оказываются собранными все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.

На пятом, завершающем, этапе по данным счета 20 «Основное производство» определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции, произведенной за месяц и переданной из производства на склад.

Из выше сказанного можно сделать вывод, что затраты - использование капитала на приобретение видов ресурсов для осуществления всей предпринимательской деятельности организации.

Учет формирования затрат осуществляется на основе положений нормативных документов системы законодательства, в которой выделяют четыре уровня. На каждом уровне учет затрат регламентируется кодексами, законами положениями по бухгалтерскому учету методическими указаниями, рекомендациями, рабочими документами организации и др. документами. На их основе устанавливаются единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражаются общие правила ведения учета на отдельных его участках, регулируются вопросы организации учетной работы и формирования учетной политики.

Положение по Бухгалтерскому учету 10/99 выделяет пять элементов затрат, а Налоговый кодекс РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов затрат. Такой элемент затрат, как отчисления на социальные нужды, не выделяется обособленно, а входит в состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы» в зависимости от принятой учетной политики предприятия.

Разделение затрат по элементам необходимо для того, чтобы установить сметную и фактическую себестоимость по производству в целом.

Основными методами формирования затрат в бухгалтерском учете являются: позаказный, нормативный, попередельный и попроцессный. Выделяют также метод полного и частичного распределения затрат. Предприятие самостоятельно выбирает и устанавливает метод формирования затрат в своей учетной политике.

2. Состояние учета затрат на производство продукции в ИП Генералов Н.Н.

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Индивидуальный предприниматель Генералов Николай Николаевич глава КФХ в дальнейшем именуемый ИП Генералов Н.Н является физическим лицом и руководствуется в своей деятельности законодательством Российской Федерации на основании выданного свидетельства.

Полное наименование организации: Индивидуальный предприниматель Генералов Николай Николаевич глава Крестьянского фермерского хозяйства. Сокращенное наименование организации: ИП Генералов Н.Н..

Место нахождения организации: Россия, 646952, Омская область, Оконешниковский район, д. Ленинск.

Индивидуальное предпринимательство (ИП) Генералов Н.Н. было основано 12.02.1993 года на основании постановления главы администрации №121П.

ИП Генералов Н.Н. имеет в собственности для ведения хозяйственной деятельности 4 комбайна Акрос, 4 трактора К700, 2 трактора Т-150, 2 трактора белорус, 2 автомобиля Камаз, бензовоз, автомобиль УАЗ, Шевроле Нива, автозаправочная станция, зерносушильный комплекс, 4 асфальтоплощадки, 4 склада общей площадью 5000 кв. м., гаражные помещения площадью 700 кв. м. Оценочная стоимость активов в 2015 году составляет 61 млн. руб., а в 2016 году 70 млн. руб.

Организация осуществляет следующий вид деятельности - растениеводство.

ИП Генералов Н.Н. имеет круглую печать, содержащую полное наименование организации на русском языке и указание место его нахождения.

В крестьянском хозяйстве на постоянной основе трудятся 3 человека и 10 временных рабочих.

Ведением бухгалтерского учета занят один бухгалтер. Учет финансовой деятельности ведется по упрощенной системе налогообложения. Отчетным периодом признается календарный год.

Проведем анализ динамики основных экономических показателей деятельности ИП Генералова Н.Н., представленных в таблице 2.1 на основании «Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» (см. Приложение А, Б)

Таблица 2.1 - Динамика основных экономических показателей деятельности ИП Генералова Н.Н. за 2015 - 2016 гг.

Показатели	2015 г.	2016 г.	Отклонение	Темп роста, %
1.Выручка, тыс. руб.	11965	13811	1846	115,4
2.Себестоимость продаж, тыс. руб.	11000	11496	496	104,5
3.Валовая прибыль, тыс. руб.	965	2315	1350	239,9
4.Управленческие расходы, тыс. руб.	16	19	4	118,8
5.Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	949	2296	1347	241,9
6.Прочие доходы, тыс. руб.	602	489	(113)	81,2
7.Прочие расходы, тыс. руб.	195	61	(134)	31,3
8.Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	1356	2724	1368	200,9
9.Чистая прибыль, тыс.руб.	1274	2560	1286	200,9

Исходя из данных результатов, можно заметить, что выручка увеличилась на 1846 тыс. руб. или на 15,4 %.Это связано с тем, что предприятие реализовало больше продукции, т.к. 2016 год оказался урожайным. Наблюдается также увеличение себестоимости продаж на 496 тыс. руб. или на 4,5 %.

Валовая прибыль увеличилась в 2,5 раза и составила 2315 тыс. руб. в 2016 году. Управленческие расходы выросли на 4 тыс. руб. или на 18,8 %. Прибыль от продаж увеличилась на 1347 тыс. руб. или на 141,9 %. Прочие доходы снизились на 113 тыс. руб. или на 18,8 %.

Прочие расходы снизились на 134 тыс. руб. или на 68,7 %, т.к. предприятие построило свой зерносушительный комплекс и отказалось от услуг элеватора, что существенно сократило прочие расходы.

Прибыль до налогообложения увеличилась в 2 раза и составила 2724 тыс. руб. Чистая прибыль увеличилась на 1286 тыс. руб. или на 100,9 %.

Увеличение чистой прибыли в 2 раза может быть обусловлено многими причинами, например 2016 год выдался урожайным и цены на зерно были выше, чем в 2015 году.

Еще одной причиной может послужить покупка техники в 2015 году. Для того чтобы оценить эффективность работы предприятия в отчетном году, рассчитаем показатели рентабельности в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Динамика показателей рентабельности ИП Генералова Н.Н. в 2016 году, в %

Показатели	Формула	2015 год	2016 год	Изменение, %
		Подстановка значений	Результат, %	Подстановка значений	Результат, %
Рентабельность продаж			7,9		16,6	8,7
Рентабельность активов			2,1		3,7	1,6
Рентабельность текущих затрат			8,5		19,8	11,3

Из таблицы 2.2 следует, что рентабельность продаж увеличилась на 8,7 % и составила 16,6 %. Таким образом можно сделать вывод, что в каждом заработанном рубле содержится 16,6% валовой прибыли. В 2016 году рентабельность активов выросла на 1,6 % и составила 3,7 %. Увеличение рентабельности активов свидетельствует о увеличении оборачиваемости активов и о увеличении прибыли предприятия. Рентабельность текущих затрат увеличилась на 11,3 % и составила 19,8 %. Таким образом, предприятие имеет 19,8 % прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

Исходя из вышеизложенного можно сделать следующий вывод, что предприниматель в 2016 году работал более эффективно, чем в 2015 году, т.к. наблюдается рост всех показателей.

Проанализируем долю затрат в общей структуре затрат, представленных в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Доля затрат в общей структуре затрат

Показатель	Всего на основное производство, тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.	Доля в общей структуре затрат, %
	2015 г.	2016 г.		2015 г.	2016 г.
1.Материальные затраты	4875	5814	939	43,5	50,1
В том числе: Семена	405	-	(405)	3,6	-
Удобрения	1500	1588	88	13,4	13,7
Нефтепродукты	267	1525	1258	2,4	13,1
В том числе бензин дизельное топливо	133 134	168 1357	35 1223	1,2 1,2	1,4 11,7
Строительные материалы	2703	2701	(2)	24,1	23,3
2. Затраты на оплату труда	387	530	143	3,5	4,6
3. Отчисления на социальные нужды	173	206	33	1,5	1,8
4. Расходы по содержанию ОС	5219	4699	(520)	46,6	40,4
5. Управленческие расходы	7	19	12	0,1	0,2
6. Расходы по КБ	158	144	(14)	1,4	1,2
7. Прочие расходы	391	194	(197)	3,4	1,7
В том числе: Налоги	197	98	(99)	1,7	0,9
Аренда земли	167	87	(80)	1,5	0,7
Прочее	27	9	(18)	0,2	0,1
Итого	11210	11606	396	100	100

Исходя из данных результатов можно заметить, что наибольший удельный вес в общей структуре затрат занимают материальные затраты. Это обусловлено тем, что ведется строительство новых складов для хранения урожая, закупаются удобрения в больших объемах, чтобы в дальнейшем получишь качественный урожай. Расходы по содержанию основных средств также занимают наибольший удельный вес, т.к. техника устарела и требует больших вложений.

Таким образом, чистая прибыль ИП Генералова Н.Н. увеличивается и составляет в отчетном периоде 2560 тыс. руб. Исходя из данных основных показателей деятельности ИП Генералова Н.Н можно сделать вывод о том, что предприятие имеет положительную динамику.

2.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции на предприятии

Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства на данном предприятии ведется на счете 20 «Основное производство», субсчете 1 «Растениеводство», по дебету которого отражают затраты на производство, а по кредиту - выход продукции. Объектами учета являются яровые зерновые (пшеница, ячмень) культуры. Аналитический учет ведется по каждому виду продукции, работ, услуг. (таблица 2.4)

Таблица 2.4 - Аналитический учет по счету 20 «Основное производство», дебет 20.1 «Растениеводство»

Показатель	Всего на основное производство, тыс. руб.	Кредит
	2015 г.	2016 г.
1.Материальные затраты	4875	5814	10
В том числе: Семена	405	-	10.2
Удобрения	1500	1588	10.1
Нефтепродукты	267	1525	10.3
В том числе бензин дизельное топливо	133 134	168 1357	10.3 10.3
Строительные материалы	2703	2701	10.8
2. Затраты на оплату труда	387	530	70
3. Отчисления на социальные нужды	173	206	69.1, 69.2, 69.3, 69.4
4. Расходы по содержанию ОС	5219	4699	23
5. Управленческие расходы	7	19	26
6. Расходы по КБ	158	144	67
7. Прочие расходы	391	194	91.2
Итого	11210	11606

Чтобы закрыть аналитический счет по субсчету 20.1 «Растениеводство» его объединяют в следующие группы:

- затраты, связанные с процессом производства и подлежащие распределению (их нельзя отнести на производство конкретной культуры): содержание основных средств, осушение, орошение;

- затраты, относящиеся к отдельным культурам и группам;

- затраты на незавершенное производство (под урожай будущих лет), которые в балансе не закрывают.

Обязательная подготовительная работа перед закрытием счета:

- необходимо тщательно проверить разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет;

- необходимо проверить правильность списания затрат по погибшим посевам;

- уточнить выход основной и побочной, стандартной и нестандартной продукции, используемых и неиспользуемых отходов.

Перед тем как закрыть счет 20 сначала закрывают счета 97, 25, 26.

Затраты, подлежащие распределению накапливаются в течение года на отдельных счетах в составе субсчета «Растениеводство» или относятся на группы культур по нормам. В конце года распределяют учтенные суммы и корректируют нормативные затраты до фактической величины. Аналитические счета затрат под урожай будущих лет отражают незавершенное производство в растениеводстве, поэтому на конец года их отражают в бухгалтерском балансе, а следовательно, не закрывают.

В итоге на субсчете остаются незакрытыми аналитические счета затрат под соответствующие культуры (группы культур). По дебету счетов сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, по кредиту - выход продукции в плановой оценке.

Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, определяют калькуляционные разницы выводят производственный результат - экономию или перерасход в затратах. Для этого, определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимость продукции, отраженную по кредиту. Побочная продукция не корректируется и остается в оценке по стоимости ее оприходования.

2.3 Мероприятия по совершенствованию учета затрат в ИП Генералов Н.Н.

В настоящее время учет затрат на производство продукции занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. Одним из важнейших условий получения достоверных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности хозяйства является четкое определение состава производственных затрат, а также полное и своевременное отражение выхода продукции. Для более четкого определения состава затрат, полного отображения выхода продукции необходим строгий учет. Возможным направлением совершенствования этих проблем является компьютеризация учетного процесса.

Компьютеризация учетного процесса оказывает определенное влияние как на метод бухгалтерского учета в целом, так и на отдельные его элементы.

Преимущества перехода предприятия к автоматизированной системе бухгалтерского учета:

- хранение и передача значительных объемов информации в безбумажной форме;

- сокращается время обработки данных;

- улучшению качества учета;

- повышению оперативности учета;

- сокращение трудоемкости.

Массовое использование персональных компьютеров в деятельности сельскохозяйственных предприятий привело их к тому, что они стали процветающими организациями. К сожалению, ИП Генералов Н.Н. является не автоматизированным предприятием.

Для сокращения времени, повышения качества учёта и упрощения документооборота рекомендуется использовать программу «1С Упрощенка 8».

«1С Упрощенка 8» предназначена в первую очередь для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на упрощенную систему налогообложения (УСН) в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Программа позволяет автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет и подготовку регламентированной отчетности на небольших предприятиях, где с программой работает один бухгалтер.

Таблица 2.5 - Стоимость приобретения «1С Упрощенка 8» в руб.

Наименование	Сумма
«1С Упрощенка 8»	4800
Доставка и установка	бесплатно
ПК	38000
Итого по приобретению «1С Упрощенка 8»	42800

Так как прибыль ИП Генералова Н.Н. составляет 2560 тыс. руб., значит у предпринимателя достаточно средств для приобретения «1С Упрощенка 8». Единовременные расходы по приобретению «1С Упрощенка 8» составят 42800 руб. или 1,7 % от прибыли. В дальнейшем обслуживание программы в год составит: обновление через интернет 4000 руб., электронный документооборот 2000 руб. Итого обслуживание в год 4000+2000=6000 руб. Расходы оправданы, поскольку это позволит сократить непроизводительные потери и сократить ошибки в учете.

Поскольку в растениеводстве из-за сезонности производства нет возможности оперативно контролировать и соизмерять затраты, принимать необходимые управленческие решения в течение отчетного периода, рекомендуется калькулировать отдельные виды работ в каждом отдельном технологическом процессе.

Поэтому я предлагаю оформить калькуляцию себестоимости продукции каждой сельскохозяйственной культуры в виде калькуляционного листа, содержание которого позволяло бы видеть состав себестоимости по комплексным статьям затрат в целом и на единицу продукции.

Рассмотрим затраты, приходящиеся на 1 т. пшеницы при реализации 1450 тонн в 2016 году.

Таблица 2.6 - Затраты, приходящиеся на 1 т. пшеницы в 2016 году, руб.

Наименование затрат	Всего затрат, тыс. руб.	Затраты на 1 тонну, руб	Удельный вес, %
1. Сырье и материалы	4289	2957	36,9
2. Топливо	1525	1052	13,1
3. Содержание ОС	4699	3241	40,5
4. Зарплата рабочих	530	366	4,6
5. Отчисления на социальное страхование и обеспечение	206	142	1,8
6. Коммерческие расходы	144	99	1,3
7. Прочие расходы	213	147	1,8
Итого	11606	8004	100

Из таблицы 2.6 можно заметить, что затраты на 1 тонну пшеницы составляют 8004 рублей, при цене на пшеницу в среднем 8500 руб.

Таким образом, ИП Генералов Н.Н. ведет бухгалтерский учет по упрощенной системе налогообложения. Аналитический учет ведется по субсчету «Растениеводство». Для упрощения работы по ведению бухгалтерского учета предприятию целесообразно приобрести «1С Упрощенка 8», которая в дальнейшем позволит хранить и передавать значительные объемы информации в безбумажной форме, сократить время обработки данных, улучшить качество учета, повысить оперативность учета и сократить трудоемкость. Единовременные расходы по приобретению «1С Упрощенка 8» составят 1,7 % от прибыли. Обслуживание программы в дальнейшем составит 6000 рублей в год.

Заключение

В ходе курсовой работы был исследован учет формирования затрат на производство продукции и разработаны мероприятия по его совершенствованию.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

- изучены теоретические аспекты бухгалтерского учета затрат на производство продукции;

- рассмотрено нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство продукции, работ, услуг;

- дана оценка организационно - экономической деятельности в ИП Генералов Н.Н.;

- исследована организация учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в ИП Генералов Н.Н.;

- разработаны мероприятия по совершенствованию учета затрат на данном предприятии.

В первом разделе были изучены теоретические аспекты бухгалтерского учета затрат на производство продукции. Определено понятие затрат, а также классифицированы затраты по различным признакам. Было указано различие между терминами «издержки», «затраты», «расходы». Выявлено, что издержки являются наиболее широким понятием, однако в настоящее время многие авторы считают, что данные понятия тождественны.

Также было рассмотрено нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство продукции, работ, услуг. Были выявлены отличия затрат по экономическим элементам согласно Положению по бухгалтерскому учету 10/99 и главы 25 Налогового кодекса РФ.

Изучили основные методы формирования затрат (позаказный, нормативный, попередельный , попроцессный) и методы распределения затрат (модель полного распределения затрат и модель частичного распределения затрат).

Во втором разделе дана оценка организационно-экономической деятельности в ИП Генералов Н.Н.. Полученные результаты дали возможность понять, что себестоимость растет медленнее, чем выручка. Чистая прибыль увеличилась в 2 раза в 2016 году за счет хорошего урожая, высоких цен на зерновые культуры и за счет уменьшения прочих расходов на 68,7 %. Прочие доходы достаточно высоки, т.к. предприниматель получает субсидии от государства в пользу защиты растений.

Рассмотрев основные показатели рентабельности предприятия можно сделать следующий вывод, что предприниматель в 2016 году работал более эффективно, чем в 2015 году, т.к. наблюдается рост всех показателей.

Прибыль ИП Генералова Н.Н. составляет 2560 тыс. руб., значит у предпринимателя достаточно средств для приобретения «1С Упрощенка 8», стоимостью 42800 руб. Единовременные и ежегодные расходы оправданы, так как это позволит хранить и передавать значительные объемы информации в безбумажной форме, сократить время обработки данных, улучшить качество учета, повысить оперативность учета и сократить трудоемкость.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017) // СПС «КонсультантПлюс». - Электрон. дан. - М., 1997-2017. - Режим доступа : http://www.consultant.ru

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) [Электронный ресурс] от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (от 03.04.2017) // СПС «КонсультантПлюс». - Электрон. дан. - М., 1997-2017. - Режим доступа : http://www.consultant.ru

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (от 23.05.2016) // СПС «КонсультантПлюс». - Электрон. дан. - М., 1997-2017. - Режим доступа : http://www.consultant.ru

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) // СПС «КонсультантПлюс». - Электрон. дан. - М., 1997-2017. - Режим доступа : http://www.consultant.ru

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" // СПС «КонсультантПлюс». - Электрон. дан. - М., 1997-2017. - Режим доступа : http://www.consultant.ru

6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) // СПС «КонсультантПлюс». - Электрон. дан. - М., 1997-2017. - Режим доступа : http://www.consultant.ru

7. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // СПС «КонсультантПлюс». - Электрон. дан. - М., 1997-2017. - Режим доступа : http://www.consultant.ru

8. Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: И. В. Анциферова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2014. - 556 с.

9. Апчерч А. Управленческий учет: Принципы и практика. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 952 с.

10. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет : Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 527 с.

11. Богатая И.Н. Бухгалтерский финансовый учет: И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова - М. : КНОРУС, 2016. - 592 с.

12. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Изд. 19-е, стер. - Ростов н/Д : Феникс, 2015. - 510 с.

13. Бочкарева И. И., Левина Г. Г. Бухгалтерский финансовый учет: И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. проф. Я. В. Соколова. - М. : Магистр, 2015. - 413 с.

14. Врублевский Н.Д. Учёт затрат на производствах // Бухгалтерский учёт. - 2014. - №5. С.6 - 9

15. Гришина О.В. Управленческий учет: Затраты по обычным видам деятельности // Аудиторские ведомости. - 2015. - №8. - С.45 - 52

16. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 336 с.

17. Дорман В.Н., Близнюк Т.С. Совершенствование управления затратами предприятия // Финансовый менеджмент. - 2015. - №5. - С.43 - 47

18. Друри К. Управленческий и производственный учет: пер. с англ. В.Н. Егорова. - 6-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 142 с.

19. Жигунова О.А., Ковалев А.С. Затраты, издержки, расходы: трактовка с позиции ресурсов / Бухгалтерский учет. - 2015. - №1. С. 97 - 101

20. Ивашкевич В.Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу - М: Финансы и статистика, 2015 - 160 с.

21. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: В.Э. Керимов. - 3-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. - 688 с.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Кондраков Н.П. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва : Проспект, 2014. - 504 с.

23. Кондратьева, М. Н. Экономика предприятия: М. Н. Кондратьева, Е. В. Баландина. - Ульяновск : УлГТУ, 2014. - 174 с.

24. Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. Управление затратами на предприятии. - СПб: Бизнес-пресса, 2015. - 352 с.

25. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2015. - 512 с.

26. Маркарьян, Э. А. Экономический анализ хозяйственной деятельности. 2-е изд., перераб. и доп./ Э.А Маркарьян. - Издательство: КноРус, 2013. - 536 с.