Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ (ОмГУПС (ОмИИТ))

Институт менеджмента и экономики

Кафедра: Финансы, кредит, бухгалтерский учет и аудит

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: «БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ»

НА ТЕМУ:

«Формирование учетной политики организации и оценка её эффективности»

Студент: студент гр. 54-Б

Витковский Евгений Олегович

Омск 2017

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность учетной политики

1.1 Основные понятия учетной политики и принципы её построения

1.2 Законодательное и нормативное регулирование учетной политики организации

1.3 Формирование, структура, требование и порядок формирования учетной политики организации

2. Особенности формирования учетной политики на предприятиях различных организационно-правовых форм

2.1 Структура учетной политики для предприятий различных организационно-правовых форм

2.2 Совершенствование элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета

Заключение

Библиографический список

Введение

Финансовое значение учетной политики заключается в обеспечении активности и развития наиболее оптимальных экономических итогов работы предприятия. Финансовая обстановка в организации может отображаться по-разному: без нарушений правил и законов учета, однако посредством выделения других её сторон. Данные возможности учетной политики приобретают актуальность при применении разделения налогового, экономического и административного учета.

Таким образом, грамотно составленная учетная политика считается одним из основных инструментов управления деятельности организации. Помимо этого, грамотно составленная учетная политика оказывает помощь бухгалтерам, экономистам и специалистам компании, у которых нет возможности постоянно поддерживать связь со своим непосредственным руководителем. Положения учетной политики помогает специалистам избежать погрешностей при учете данных организации, анализировать все уровни управления организацией.

Актуальность работы заключается в том, что учетная политика играет важную роль в формировании бухгалтерского учета при развитии организацией своих финансово-экономических возможностей и налогового планирования. Стоит учитывать то, что многие положения учетной политики организации могут являться важными аргументами в спорных ситуациях с налоговыми органами.

По данной проблеме проводили свои научные исследования такие авторы как: Новодворский В.Д., Соколов Я.В., Кондраков Н.П., Керимов В.Э., Козлова Е.П. и Малькова Т.Н. Научные статьи этих авторов пользуются спросом среди экономистов.

Объектом исследования курсовой работы является учетная политика организации.

Предмет исследования - принципы и порядок формирования учетной политики, и ее совершенствование для целей бухгалтерского учета.

Цель курсовой работы - изучить сущность учетной политики, её структуру, особенности формирования и нормативное регулирование.

Для этого необходимо решить следующие задачи:

1..Раскрыть сущность учетной политики, принципы ее построения;

2..Рассмоотреть законодательное и нормативное регулирование учетной политики организации;

3..Изучить формирование, структуру, требование и порядок формирования учетной политики организации;

4..Исследовать структуру учетной политики для предприятий различных организационно-правовых форм;

5. Разработать мероприятия совершенствования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета

В курсовой работе были задействованы такие методы исследования как общетеоретические и практические (эмпирические).

Теоретические методы: аналогия, классификация, абстрагирование, анализ и синтез, идеализация, мысленное моделирование, дедукция и индукция.

Эмпирические методы: анализ, синтез, дедукция, классификация, моделирование.

Источниками, используемыми для написания курсовой работы, являются нормативные документы, регулирующие порядок формирования финансовых результатов, их отражения в бухгалтерском учете, первичная учетная документация, книги и статьи ведущих российских ученых-экономистов, специалистов по бухгалтерскому учету и анализу, учебная литература.

Введение обосновывает актуальность выбранной темы, цель и задачи, раскрывает предмет и объект исследования, методологическую основу, методы исследования и информационную базу для написания выпускной квалификационной работы.

Курсовая работа состоит из введения, двух разделов, заключения, списка используемой литературы и приложений. В первом разделе представлены теоретические основы учетной политики, её законодательное и нормативное регулирование, и порядок формирования учетной политики организации. Во втором разделе представлена структура учетной политики для предприятий различных организационно-правовых форм а также для целей бухгалтерского учета представлено совершенствование учетной политики. И в заключении рассмотрены выводы, исходя из проведенного исследования. Работа выполнена в редакторе Microsoft Word 2010. При написании выпускной квалификационной работы использовано 31 источников, для наглядности приведено 3 рисунка.

1. Экономическая сущность учетной политики

1.1 Основные понятия учетной политики и принципы её построения

Учетная политика представляет собой комплекс вариантов, способствующих введению бухгалтерского учета. Данная политика применима с 1 января текущего года до следующего года утверждения. Вновь созданная организация оформляет учетную политику до первого баланса, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица.

Учетная политика в узком смысле слова - установленный финансовым законодательством набор альтернатив по отражению в бухгалтерском учете предприятия хозяйственных операций, активов и обязательств, затрат и финансовых результатов.

На предприятии учетная политика обычно отражается в виде внутреннего нормативного акта размером 12-15 страниц, отражающего выбранные предприятием альтернативы из перечня хозяйственных операций.

Учетная политика в широком смысле - это методология ведения оперативного и бухгалтерского учета для целей:

а) управленческого планирования (учетное обеспечение процесса принятия управленческих решений на разных уровнях);

б) внешних пользователей информации (адекватная оценка активов, обязательств, затрат и финансовых результатов при составлении сводной финансовой отчетности - баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств).

Для иностранных партнеров, как правило, предприятиями, ведущими внешнеэкономическую деятельность, дополнительно представляются формы «Отчет об изменениях финансового состояния» и «Отчет об инвестициях»; налогового планирования (оптимизация налогообложения на предприятии).

Спектр хозяйственных операций, входящих в учетную политику, в широком смысле понимаемую как информационное обеспечение системы управленческого и финансового планирования, чрезвычайно многообразен. В этой связи учетная политика в узком смысле является составной частью учетной политики в широком смысле.

Отличительной чертой учетной политики является неизменность. Если изменения всё же являются необходимы, то они допустимы только в том случае, если:

- произошли изменения в законодательстве РФ, либо в нормативных актах;

- предприятие разработало новый способ ведения бухгалтерского учета;

- были изменены условия деятельности предприятия.

В учетной политике существуют определенные требования, представленные на рис. 1.1, которым обязана соответствовать учетная политика.

Рисунок 1.1 - требования, которым должна соответствовать учетная политика

1. Полнота. Отражение полностью всех хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия.

2..Осмотрительность. Основной контроль происходит за расходами и пассивами предприятия, чем за доходами и активами.

3..Непротиворечивость. Прослеживается тождество показателей отчетности синтетического и аналитического учета предприятия.

4..Своевременность. Все хозяйственные операции предприятия не связываются с временем поступления денежных средств, а относятся к отчетному периоду.

Соблюдение данных требований организацией тесно связано с разработкой условий создания учетной деятельности в организациях.

Формирование учетной политики на каждом предприятии происходит индивидуально. Предприятие прежде всего опирается на собственную структуру и отрасли. В процессе разработки учетной политики, предприятие способно собственноручно выбирать все, что касается материалов и хозяйственного инвентаря, а также определять способы применения различных методов амортизации, ремонтных и страховых фондов.

У каждого предприятия имеются собственные задачи учетной политики. Но существует блок задач, который является основным и присутствует в учетной политике любого предприятия:

1..Создание единых требований при наборе четких конструкций;

2..Наличие единых актов и положений, позволяющих создавать регламент для участков учета;

3..Наличие основной схемы документооборота;

4..Создание системы оценки внутренней активности предприятия;

5..Формирование документации, которая отражает финансовое положение предприятия.

Решение данных задач сводится к множеству методов использования бухгалтерского учета.

Учетная политика любого предприятия на протяжении всей его активной деятельности контролируется бухгалтером. Утверждать какие-либо нормы, законы учетной политики имеет право только руководитель предприятия. Учетная политика всегда должна отвечать одному из самых важных требований, которое предъявляется предприятию- это соответствие всем законодательным положениям и актам РФ.

Учетная политика, формируемая на предприятии, содержит в себе такие разработки, как:

1..Соответствие одному из нескольких нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2..Самостоятельная разработка положений по бухгалтерскому учету;

3..Установленные акты и положения должны соблюдаться абсолютно всеми отделами предприятия;

4..При ведении бухгалтерского учета, предприятие должно своевременно проводить отчетность и учет [2, с. 103-105].

Чтобы данные разработки учетной политики были эффективными для предприятия, их необходимо устанавливать и соблюдать длительный срок. Как правило, удачно принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

К выбору учетной политики предприятие должно подходить осознанно и с полной ответственностью, так как от нее напрямую будут зависеть будущие финансовые активы.

При построении учетной политики, предприятие должно учитывать свою организационно-правовую форму, объёмы деятельности, экономическую структуру, финансовую стратегию развития, материальную базу, информационное обеспечение, уровни квалификации своих кадров ну и налоговую систему деятельности. Всё это поможет более точно сконструировать учетную политику.

Многие предприятия не выбирают уже существующую систему учетной политики, а начинают разрабатывать новую. В этом случае, предприятие сталкивается с новыми проблемами, решить которые весьма непросто, так как все установленные требования и задачи законодательства РФ должны охватывать весь спектр вопросов предприятия, а учетная политика обязана быть лаконичной и доступной. Поэтому, подходя к созданию нового вида учетной политики, предприятию необходимо иметь высоко квалифицированных аналитиков.

Итак, принципы построения учетной политики на предприятии является достаточно широкомасштабной деятельностью. Но в итоге удалось выяснить основные требования, задачи и разработки, необходимые для ее создания.

1.2 Законодательное и нормативное регулирование учетной политики организации

Регулирование учетной политики основано на законодательном и нормативном регулировании, запечатленном в Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный закон определяет область формирования деятельности учетной политики предприятия (статья 8). Он сформировал собой основные элементы учетной политики:

1..Для ведения бухгалтерского учета на предприятии является необходимым план счетов;

2..Регулярное проведение инвентаризации;

3..Постоянный контроль за документооборотом и технологической обработки информации;

4..Осуществление контроля за всеми финансовыми операциями руководителями предприятия;

5..Создание единой системы форм бухгалтерской документации на предприятии.

6..Контроль за правильным оформлением первичных документов [3, с. 22-29].

Итак, при формировании учетной политики в организации, руководству нужно контролировать соответствие предприятия множеству нормативных документов. В первую очередь это Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, которые действуют в настоящее время и план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденное приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н, а также другие нормативные документы.

Нормативное регулирование учетной политики организации тесно связано с общеобязательными нормами ведения бухгалтерского учета, установленными государственными органами.

Согласно статье 27, федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ следует, что разрабатывать и утверждать федеральные стандарты могут любые субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета.

Как в Российской федерации министерство финансов является ответственным за решение вопросов методологии, так и на отдельном предприятии данные вопросы решает главный бухгалтер. Он производит различные операции учета.

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» была утверждена система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России, которую составляют документы четырех уровней.

Первый уровень исходит из законов, различных законодательных актов, например, указов министерства финансов, регулирующихся бухгалтерским учетом Российской Федерации и устанавливающие собой основу общих обязательных правил. Данный уровень строится на основе Концепций бухгалтерского учета, которая охватывает собой все финансовые виды деятельности предприятия и дает им независимую оценку. Первый уровень так же содержит внешних и внутренних пользователей финансовой информации. К первым относятся инвесторы и кредиторы, а ко вторым руководители и собственники имущества.

Второй уровень содержит в себе положения по бухгалтерскому учету, которые утверждены Минфином РФ как методологическим центром. В настоящее время существует 24 положения по бухгалтерскому учету, которые утверждены Министерством финансов Российской Федерации. Так, в положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008 N 106н, установлены правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Третий уровень отражает различные методические указания (инструкции, указания, письма, рекомендации и т.п.), которые необходимо соблюдать при ведении бухгалтерского учета на предприятии. Одним из основных документом третьего уровня является План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень заключается в формировании документооборота и решением внутренних вопросов, которые в свою очередь формируют учетную политику на предприятии. Основным документом этого уровня является учетная политика организации.

Под учётной политикой принято понимать способы ведения бухгалтерского учёта, которые были рассмотрены и утверждены организацией - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Законодательное и нормативное регулирование учетной политики создается для того, чтобы в последующей активной деятельности предприятие могло адекватно формировать цели как бухгалтерского, так и налогового учета.

Таким образом, учетная политика регулируется с двух сторон, федеральной и нормативной. Каждая сторона соответствует своим элементам, формам и задачам, так же, как и имеет свои нормативную и законодательную документацию. Если организация имеет дальновидные планы на свою деятельность, то она обязана контролировать то, чтобы ее учетная политика соответствовала действующим нормативно-законодательным документам. Поэтому руководителям и бухгалтерам организаций необходимо следить за всеми изменениями, происходящими в законодательстве Российской Федерации.

1.3 Формирование, структура, требование и порядок формирования учетной политики организации

Учетная политика организации формируется на основе допущений и требований, которые были установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций». Понятие «допущения» подразумевает собой основные бухгалтерские принципы, действующие в практике учетной политики. В учетной политике организаций Российской Федерации данное понятие склонно допускать правила ведения учета и составления отчетности. При этом организация имеет право оглашать допущения только тогда, когда посчитает нужным, так как их принятие и допускается организацией. Но при этом, организация обязана указывать причины отступлений от бухгалтерской отчетности, если таковы будут появляться при ведении учета [8, с. 137-138].

Существуют официально установленные Минфином РФ допущения:

1..Обособленность организации в имущественной сфере;

2..Постоянной активности деятельности;

3..Своевременное периодическое применение учетной политики;

4..Временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Допущение обособленности организации предполагает собой то, что финансовая сфера организации преобладает обособленно от финансовой сферы учредителей данной организации. Это допущение применимо только в учетной политики организаций Российской Федерации.

Допущение постоянной активности деятельности организации - деятельность организации не останавливается на достигнутом, а продолжается по инерции поставленных целей и задач. Деятельность будет продолжаться даже в том случае, если даже будут отсутствовать намерения сокращения деятельности.

Допущение своевременного периодического применения учетной политики означает, что учетная политика, которую организация выбрала и утвердила в своей деятельности должна применяться своевременно с четко заданной периодичностью из года в год. Изменить учетную политику возможно только в ом случае, если произошли изменения в законодательстве Российской Федерации или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий хозяйствования.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами [9, с. 99-103].

При формировании учетной политики, организация обязана выбрать один из нескольких способов ведения бухгалтерского учета, которые являются допустимыми законодательством. Если данный аспект не будет соблюдаться организацией, то при формировании учетной политики разрабатывается новый способ ведения, основанный на актах и положениях по бухгалтерскому учету.

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает, как в организации ведется учет. ПБУ 1/2008 в части формирования учетной политики распространяется на все организации, независимо от организационно-правовых форм.

Учетная политика, утвержденная организацией, должна быть оформлена организационно-распорядительной документацией, включающей в себя приказы, распоряжения и т.п.

Сам процесс формирования учетной политики содержит в себе 6 этапов, которые должны соблюдаться в последовательном порядке:

Первый этап включает в себя выбор объектов бухгалтерского учета, основываясь на которых, должна быть разработана сама учетная политика. На данном этапе организация устанавливает предмет ученой политики, так как каждая организация имеет свою специфику, к которой необходим индивидуальный подход.

Второй этап подразумевает рассмотрение факторов, от которых зависит способ ведения учетной политики организации. В зависимости от выбранных на первом этапе предметов учетной политики, организация начинает выявлять определенные процессы и явления, которые формируют разработку учетной политики.

На третьем этапе производится выбор положений учетной политики. На данном этапе и происходит рассмотрение допущений в учетной политике, которые были выявлены на предыдущем этапе.

Четвертый этап охватывает сферу идентификаций способов ведения бухгалтерского учета для каждого объекта организации. Происходит отбор для использования предприятием способов ведения учетной политики, которые являются предусмотренными нормативными документами.

На пятом этапе происходит рассмотрение организацией всех способов ведения бухгалтерского учета и выбор наиболее выгодного. Выбор основывается от полного анализа каждого способа.

Шестой этап включает оформление учетной политики, выбранной организацией [10, с. 200-211].

Для активной и рентабельной деятельности, предприятию необходимо соблюдать вышеперечисленные этапы, так как все эти этапы являются тесно связанными и последовательно реализуемыми.

Структура учетной политики организации предусматривает два раздела:

1..Методический;

2..Организационно-технический.

Методический раздел учетной политики отвечает за оценку активов и контроль доходов и расходов предприятия. Данный раздел, несмотря на маленький спектр рассматриваемых вопросов, является обширным, так как тесно связан правилами с учета в организации.

В отличие от методического, организационно-технический раздел имеет куда большую область рассматриваемых вопросов. Организационно-технический раздел отвечает за систему внутреннего контроля бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризаций и документооборота, и за рабочий план счетов. В нем нужно предусмотреть:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета. В нем должны быть как синтетические, так и аналитические счета, на которых ведется учет.

2. Формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки. В этих документах обязательно должны быть предусмотрены реквизиты, которые перечислены в ст. 9 ФЗ от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3. Формы регистров налогового учета. В этих формах необходимо указывать реквизиты, приведенные в ст. 313 НК РФ;

4. Порядок контроля за хозяйственными операциями [20, с. 267-268].

Организация может объединить методический и организационно-технический разделы учетной политики. Так, в разделе, касающемся учета основных средств можно сразу указать, какой метод начисления амортизации предприятие применяет в целях бухгалтерского, а какой - в целях налогового учета.

В п. 6 ПБУ 1/2008 рассмотрены и утверждены требования, отвечающие за обеспечение учетной политики, а точнее, за учетный процесс, структура которого строится так, чтобы он имел возможность обеспечить выполнение всех требований.

Первое требование именуется как требование полноты. Оно подразумевает собой полное обеспечение отражения в бухгалтерском учете всех финансово-экономических действий предприятия.

Второе требование к учетной политике связано со своевременностью отражения аспектов хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете.

Третье требование - осмотрительность. Данное требование подразумевает постоянную готовность предприятия к произведению учета расходов и доходов, а также активов собственной деятельности. При соблюдении данного требования, руководство предприятия должно контролировать оценочные резервы [26, с. 215-216].

Законодательство нашей страны установило обязанность перед организацией создавать три оценочных резерва:

1..Резерв снижения материально-производственных запасов;

2.. Резерв под обесценение финансовых вложений;

3..Резерв сомнительных долгов.

Формирование и соблюдение данных резервов обязательно. Необходимость создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей продиктована требованием бухгалтерских стандартов. Так, п.25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н установлено, что материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизились, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В соответствии с п. 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», организация должна проверять все свои финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, на предмет их обесценения. Создание резерва по сомнительным долгам регламентируется ПБУ «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Приказ Министерства Финансов от 29.07.1998г. №34н). В соответствии с новой редакцией этого Положения, создание оценочного резерва по сомнительным долгам стало обязательным для всех организаций.

В настоящее время Министерство финансов Российской Федерации, достаточно пристально следит как за организациями, которые совсем недавно начали вести свою деятельность, так и за давно действующими на нашем рынке предприятиями. Минфин регулярно вводит различные положения, утверждает акты, которые способствуют контролю и улучшению учетной политики предприятий.

2. Особенности формирования учетной политики на предприятиях различных организационно-правовых форм

2.1 Структура учетной политики для предприятий различных организационно-правовых форм

Структура учетной политики должна отвечать всем требованиям организационно-правовой формы предприятия. Но дело в том, что существует множество организационно-правовых форм. Существующие и действующие в экономике предприятия разнообразны с точки зрения организационно-правового устройства, масштабности, профиля деятельности. Однако при всем кажущемся многообразии возможных видов они подразделяются на упорядоченные группы, типы, для которых выработаны определенные нормы хозяйственного законодательства, регламентирующие их деятельность.

Предпринимательское право допускает существование целого спектра форм предприятий.

Наиболее распространенные организационно-правовые формы предприятий в нашей стране являются (рис. 2.1):

1..Коммерческие организации (предприятия);

2..Некоммерческие организации;

3..Организации без образования юридического лица;

4..Государственные и муниципальные организации;

5..Государственные и унитарные предприятия.

На данное время существует четыре вида организационно-правовых форм для предприятий, ведущих коммерческую деятельность:

а) товарищества;

б) общества;

в) общества акционерные;

г) предприятия унитарного типа.



Рисунок 2.1 - Организационно-правовые формы предприятий

Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Простое товарищество - это форма деятельности, осуществляемой лицами, которые обязуются совместно действовать без создания юридического лица для достижения определенной цели, не противоречащей закону.

Хозяйственные товарищества и общества - коммерческие организации, уставный фонд которых формируется за счет вкладов нескольких граждан и юридическиx лиц.

Полным товариществом признается товарищество, участники которого в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.

Товариществом на вере (коммандитным товариществом) признается товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом, имеется один или несколько участников-вкладчиков, которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в предпринимательской деятельности товарищества.

Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого раз- делен на доли в соответствии с учредительными документами; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Обществом с дополнительной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных размеров; участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность.

Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов.

Унитарным предприятием признается государственная или муниципальная коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

Для некоммерческих организаций:

1) кооперативы потребительские;

2) общественные объединения, движения и организации;

3) фонды и некоммерческие партнерства;

4) товарищества (садоводческие, дачные, собственников жилья);

5) ассоциации и союзы;

6) некоммерческие организации автономного типа.

Рассмотрим подробнее организационно-правовые формы юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. Юридическое лицо - организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении и оперативном управлении обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом и может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права и нести обязанности (рис. 2.2).

Рисунок 2.2 - Организационно-правовая структура коммерческих организаций.

Чтобы, более подробно рассмотреть рисунок 2.2, нужно проанализировать структуру коммерческих организаций.

Коммерческими называются организации, преследующие в качестве основной цели своей деятельности получение прибыли.

Открытое акционерное общество (ОАО) - в таком обществе, участники могут отчуждать принадлежащие им акции без разрешения других членов этого общества. Закрытое акционерное общество (ЗАО) - в таком обществе акции делятся только между его учредителями или другим определенным кругом людей.

Унитарное предприятие на праве хозяйственного ведения - это предприятие создается только по решению государственного органа или органа местного самоуправления. Имущество, которое передается данному предприятию, зачисляется на его баланс, и в этом случае собственник не имеет в отношении него прав владения и пользования.

Унитарное предприятие на праве оперативного управления - это федеральное казенное предприятие, которое создается по решению Правительства РФ на базе имущества, находящегося в федеральной собственности. Казенные предприятия не имеют права распоряжаться движимым и недвижимым имуществом без специального на то разрешения со стороны собственника.

Для предприятий, не образующих юридическое лицо предусмотрены следующие виды ОПФ:

1) ПИФЫ - паевые инвестиционные фонды;

2) товарищества простые;

3) филиалы, представительства;

4) индивидуальное предпринимательство;

5) фермерские (крестьянские) хозяйства.

Теперь, когда мы рассмотрели все существующие организационно правовые структуры организаций, можно анализировать структуру учетной политики, наиболее подходящей к каждой организации.

Итак, рассмотрим структуру учетной политики организационно-правовых форм предприятий, ведущих коммерческую деятельность, то есть рыночную деятельность, цель которых получение прибыли.

В структуре учетной политики общества с ограниченной ответственностью (ООО) определены следующие моменты:

1.При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) по себестоимости;

2..Используется линейный способ, нелинейный способ начисления амортизации основных средств а также использование повышающих и понижающих коэффициентов.

3..Товары, полученные от комитента для продажи в розничной торговле, учитывать на забалансовом счете 004 по продажной стоимости с отдельным учетом наценок;

4..В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация основных средств ежегодно по состоянию на 01.12 текущего года; материальных остатков на складе и в подотчете у материально-ответственных лиц - ежегодно по состоянию на 01.10 текущего года; кассы - не реже одного раза в месяц; для проведения внезапных ревизий кассы - не менее 2 раз в день;

5..В работе используются первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации;

6..Хранение бухгалтерских документов производится в соответствии с перечнем типовых управленческих документов, образующихся в процессе деятельности организации, с указанием сроков хранения.

В открытом акционером обществе (ОАО) структура учетной политики выглядит следующим образом:

1..Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) хранятся в структурных подразделениях и управлении компании, не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз;

2..Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной;

3..Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности структурные подразделения и управление организации проводят инвентаризацию имущества и обязательств в соответствии с приказами организации;

4..Бухгалтерия организации составляет сводный промежуточный и годовой отчеты, в которые включаются отчеты управления организации, отчеты структурных подразделений; 5..К бухгалтерским отчетам прилагаются расшифровки строк баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств.

Структура производственных кооперативов (ПК) содержит в себе следующие элементы:

1..Структурные подразделения организации к годовой бухгалтерской отчетности прилагают пояснения, которые должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике ПК и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в отчетность;

2..Составление ежегодного графика документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных документов, передача их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных, указанных в графике.

3..Первичные учетные документы структурных подразделений и аппарата управления оформляются на бланках форм, утвержденных приказами организации;

4..Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

5..Стоимость основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим расчеты неденежными средствами (договорам мены), принимается равной стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче ПК. Стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах осуществляется продажа ценностей.

Учетная политика унитарного предприятия считается одной из самых простой по своей структуре, так как она отличается от стандартного вида учетной политики для налогового учета только двумя пунктами:

1..Дополнения в учетную политику вносятся тогда, когда возникла соответствующая необходимость (не обязательно с начала года;

2..В течение года организация может дополнять учетную политику несколько раз.

Была рассмотрена структура учетной политики для предприятий различных организационно-правовых форм, ведущих коммерческую деятельность. Можно заметить, что структура учетной политики изменчива и в организации с определенной организационно-правовой формой она определена различными материалами и элементами. Но, существует неизменный и обязательный раздел для любой структуры учетной политики организации, ведущей коммерческую деятельность:

а) учетная политика содержит нормативную документацию, инструкции, справочники и т.д.

б) учетная политика любой организации разработана в соответствии с требованиями законодательства и особенностями деятельности предприятия.

в) бухгалтерский учет осуществляется с применением специальной бухгалтерской компьютерной программы. Кроме того ведется Книга учета доходов и расходов по унифицированной форме. Это обязательный документ. Налоговая может запросить его во время проверки. Книга учета дохода доходов и расходов - это особый реестр, в который плательщики налогов заносят хозяйственные операции для последующего расчета налоговой базы, применяя упрощенную систему налогообложения. Вести книгу обязаны организации и индивидуальные предприниматели. Индивидуальные предприниматели, которые ведут налоговый учет в книге доходов и расходов, освобождаются от ведения бухгалтерского учета.

После анализа различных структур учетной политики, можно сделать вывод о том, что на всех этапах формирования учетной политики организации существуют свои сложности, однако наиболее трудоемким и долговременным является этап, когда необходимо выбрать именно те элементы, которые позволят получить максимальный эффект от функционирования учетной системы. Руководству организации следует более ответственно выбирать аналитиков, так как именно аналитический штат работников позволит организации избежать каких-либо финансовых потерь при создании учетной политики.

2.2 Совершенствование элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета

Актуализация элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета проводится аналогично формированию учетной политики (прямые нормы отсутствуют, косвенно подтверждается п. 11 ПБУ 1/2008).

Есть изменения, и есть актуализация. Под актуализацией следует понимать несколько вещей: первое - это изменение самой учетной политики; второе - это дополнения к ней, которые, в свою очередь, обязаны постоянно вноситься. Но нужно понимать, что дополнения и изменения - это ни одно и то же. Под дополнениями подразумевается увеличение объема учетной политики в том случае, если в жизни организации появляются факты хозяйственной деятельности, которых раньше не было. Именно поэтому в течение года дополнения должны вноситься в учетную политику.

Широко термин «учетная политика» начал применяться после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94), утвержденного приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. №100. В данном положении отражалось определение учетной политики, суть которого состояла в совокупности различных способов ведения бухгалтерского учета. Это положение также устанавливало главные правила раскрытия и формирования учетной политики. После того как 21 ноября 1996 года был принят федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, значение учетной политики возросло еще больше.

Сейчас же действует положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 года.

Учетная политика, для большинства, за прошедший период, преобразовалась из непонятной категории, в реальный инструмент управления организацией, налогового и финансового планирования деятельности предприятия а также снижения налогового бремени. Положения учетной политики берутся арбитражными судами в качестве доказательств, когда необходимо разрешить налоговые споры, на нее ссылаются плательщики налогов. Обоснованные и законные положения приказа об учетной политике, в большинстве случаев, намного весомее, чем письма и разъяснения Министерства Финансов РФ, МНС России и территориальных налоговых инспекций.

Для пользователя нынешнее формирование управленческой и финансовой информации, её полезность, доступность и, конечно же, достоверность реализуется в учетной политике организации.

Формирование и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета. Именно поэтому, когда речь идет об учетной политике, необходимо от традиционных взглядов переходить к методу учета. Он в свою очередь, представляет собой совокупность приемов стоимостного измерения, текущей группировки, и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Из большого количества способов нужно сделать выбор в пользу тех, которые для определенной хозяйственной ситуации, реализуемой в рамках конкретного хозяйствующего субъекта, функционирующего в условиях определенной среды - экономической, правовой и так далее, будут оптимальны. Что же в формировании учетной политики организации составляет степень свободы?! Это когда есть возможность выбора порядка ведения и состава счетов, определенных способов их оценки и калькуляции.

Необходимо отметить, что учетная политика не обязана быть очень объемной. В приказе по учетной политике будет правильным отсутствие общих положений, которые действуют для всех организаций. А включать в него следует только те вопросы, решение которых, в соответствии с нормативными документами, вариантно. Следовательно оно может быть отличным от принятых на других организациях. Это хорошо лишь в том случае, когда Положение по учетной политике никак не является исчерпывающим документом по этому вопросу. Говоря по-другому, необходимо существование еще определенного количества документов, которые данное положение или приказ, дополнят. В документах должна быть отражена вся принципиальная постановочная часть учета. В обратном случае вести разговор о том, что учетная политика - это инструмент управления организацией, нельзя.

Если рассматривать бухгалтерский учет со стороны системы, то от различных технических систем, его различие в том, что в нем присутствует широкая законодательная база. Бухгалтерский учет не ограничен только учетом определенных материальных и финансовых показателей деятельности организации. Это также учет, который регламентирован положениями, инструкциями и законами. Большинство положений нормативной базы, в условиях рыночной экономики, носят рекомендательный характер. Но, учитывая это, в зависимости от многих определенных факторов работы организации и внешних условий, существуют разные варианты действий.

Помимо этого, абсолютно каждый бухгалтер и руководитель - это личность с определенными представлениями и знаниями о бухгалтерском учете. Следовательно, если провести определенный эксперимент, условием которого являлось бы то, что на одной и той же организации бухгалтерский учет вели бы несколько бухгалтеров, то он, с высокой степенью вероятности, был бы разным.

Таким образом, анализируя ситуации, можно сделать выводом о том, что учетная политика, которая является реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, обязательно будет различаться в различных организациях.

Тем не менее, недопустимо, чтобы некоторые факторы учитывались и понимались по-разному в организации, и налоговыми органами, в разные моменты времени. Например, когда организация в одном месяце ведет учет с использованием одних счетов, а в следующем месяце - других. По-разному отражаются операции, и формируется себестоимость в зависимости от принятия в учетной политике организации различных способов начисления амортизации, оценки средств и прочее.

Необходимо отметить, что учетная политика - это необходимый инструмент регулирования бухгалтерского учета на конкретном предприятии.

Предприятия имеют возможность, благодаря учетной политике, перед проверяющими органами и в арбитражных судах, защищать свои действия.

Изменение учетной политики организации, исходя из практики, обычно требует квалифицированного и очень внимательного подхода. Всё это объясняется следующими причинами:

- новая учетная политика будет функционировать на протяжении всего года;

- благодаря учетной политике становится возможным управление финансовыми ресурсами организации;

- как правило, на формирование налоговых обязательств организации перед бюджетом, влияют элементы учетной политики. Они также затрагивают порядок исчисления налогов.

Утверждение плана счетов является необходимым условием при формировании учетной политики организации. Обычно для себя организация занимается разработкой удобного плана синтетически, аналитических счетов и субсчетов. Согласовавшись с Министерством Финансов РФ, предприятие, для учета специфических операций, может вносить дополнительные синтетические счета в рабочий план счетов бухгалтерского учета, используя для этого свободные номера счетов. Благодаря этому работа бухгалтерии может значительно облегчиться при различных особенностях деятельности организации.

Как элемент метода бухгалтерского учета, в его организации, ключевую роль играет первичная документация. В соответствии с требованиями, предприятия могут независимо от кого-либо разрабатывать, для оформления фактов хозяйственной деятельности, формы первичных учетных документов. По ним типовые формы не предусмотрены.

Для внутренней бухгалтерской отчетности, формы документов необходимы для внутренних пользователей и закрепляются в учетной политике. Необходимы они в целях контроля за хозяйственной деятельностью в связи с разными информационными потребностями пользователей учетной информации а также для принятия управленческих решений.

Необходимость использования этих документов определяется некоторыми особенностями деятельности предприятия. Такими как: организационная структура управления, форма собственности, отраслевая характеристика деятельности, специфика снабженческой и сбытовой деятельности, масштаб организации, технологические особенности производственного процесса и прочее.

Организации должны соблюдать порядок проведения и сроки инвентаризации. Если инвентаризация будет проводиться редко, то это может привести к увеличению фактов кражи товарно-материальных ценностей, снижению уровня контроля и тому подобное. А в обратной ситуации, если проводить инвентаризацию очень часто, такое, скорее всего, приведет к снижению производительности труда, потому что работники будут отвлечены от своей основной работы. В большинстве предприятий инвентаризация проводится каждый месяц. Это обусловлено некими особенностями, которые характерны для организаций, занимающихся розничной торговлей.

Если говорить о выборе способа амортизации, то для этой цели применяется линейный способ. Он обычно используется в небольшой организации. А вот уже крупным организациям даётся право применять механизм ускоренной амортизации активной части основных фондов. Это делается для того, чтобы создать условия для развития отраслей, связанных с высокими технологиями, а также для введения эффективности машин и оборудования предприятий.

На многих предприятиях материалы приобретаются и заготавливаются без применения счетов 15 и 16 по фактической себестоимости. И данное утверждение не является голословным, потому как на них не присутствует производство продукции. В организациях занимающихся производством, применение счетов 15 и 16 позволило бы корректировать цены. Например. если среди всех запасов, доля материальных ресурсов составляет большую часть.

Заключение

В ходе работы была достигнута главная цель - изучена сущность учетной политики, её структура, особенности формирования и нормативное регулирование. Были выполнены следующие задачи:

1..Раскрыта сущность учетной политики, принципы ее построения;

2..Рассмоотрено законодательное и нормативное регулирование учетной политики организации;

3..Изучено формирование, структура, требование и порядок формирования учетной политики организации;

4..Исследована структура учетной политики для предприятий различных организационно-правовых форм;

5. Разработаны мероприятия совершенствования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета

В первом разделе рассмотрены теоретические основы учетной политики, её законодательное и нормативное регулирование, и порядок формирования учетной политики организации. Во втором разделе была рассмотрена структура учетной политики для предприятий различных организационно-правовых форм а также для целей бухгалтерского учета было представлено совершенствование учетной политики.

В итоге следует отметить, что в соответствии с законодательством каждая организация может выбрать тот вариант учета, который будет для нее приемлем в той, или иной степени по разным вопросам, в зависимости от того, какая специфика деятельности у организации. Организациям эту возможность предоставляет учетная политика. В истории российского бухгалтерского учета, такое понятие как «учетная политика» возникло из-за того, что Россия перешла к рыночной экономике и отказалась от прежней административно-хозяйственной системы. Использование учетной политики независимо от их организационно-правовых форм предполагается всеми предприятиями именно благодаря её гибкости.

Для совершенствования учетной политики важно несколько моментов: утверждение плана счетов является необходимым условием при формировании учетной политики организации; в соответствии с требованиями, предприятия могут разрабатывать формы первичных учетных документов; организации должны соблюдать порядок проведения и сроки инвентаризации.

В учетной политике существует ряд проблем. Это, например, несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Законодательные документы, которые существуют на данный момент, не могут предусмотреть все особенности деятельности организаций. Из-за чего организации должны заниматься разработкой собственных положений. Эти положения они обязаны четко аргументировать и обосновать. Также в нормативных актах принимаемых ПБУ, в которых ведется разговор о способах бухгалтерского учета, нередко встречаются следующие словосочетания и слова: «разрешается», «может использовать», «могут быть» и прочее. То есть не очень понятно, будет ли являться элементом учетной политики любая вариантность, которая допускается нормативными актами по бухгалтерскому учету.