Основные принципы организации управленческого учета производственных затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ

Крохмаль А.А., Пудеян Л.О.

Донской Государственный Технический Университет

Ростов-на-Дону, Россия

В настоящее время современный бухгалтерский учет подразделяется на две подсистемы: финансовый и управленческий учет, что обусловлено различием в целях задачах внешней и внутренней бухгалтерии.

В финансовом учете формируется информация о доходах и расходах организации, о дебиторской и кредиторской задолженности, о финансовых инвестициях, состоянии источников финансирования, взаимоотношения с государством по уплате налогов и т.д. Пользователями информации финансовой отчетности являются в основном внешние по отношению к предприятию контрагенты: налоговые органы, банки, биржи, другие финансовые институты, а также поставщики, покупатели, потенциальные и реальные инвесторы.

Управленческий учет - это обширная область оперативного учета, связанная с переработкой и использованием экономической информации внутри организации в целях планирования, принятия решений и контроля. В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых аналитических разрезах [1]. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит конфиденциальный характер.

Основной предпосылкой выделения управленческого учета в отдельную подсистему является отсутствие «прозрачной» системы учета затрат, позволяющий не только определить достоверную величину, но и проанализировать их по видам, статьям, местам возникновения, носителям, центрам ответственности и в других разрезах, необходимых для осуществления адекватного контроля деятельности и управления.

Система всех учетных затрат по учету затрат предусматривает следующие этапы:

1. первичное отражение затраченных ресурсов в производстве по мере их возникновения в процессе производственной деятельности;

2. локализация данных о производственных затратах по видам деятельности, производствам, структурным подразделениям, местам возникновения затрат, центрам ответственности, продуктам, работам и т.д.;

3. локализация производственных затрат по времени их возникновения и включения в себестоимость, а также другим временным периодам - «исторические», прошлые затраты, затраты отчетного и будущего периодов;

4. распределение общих расходов предприятия между производственными подразделениями; возмещение общих производственных расходов путем включения в себестоимость незаконченной, готовой и реализованной продукции;

5. распределение производственных расходов, обслуживающих (вспомогательных) производств между его незаконченной и готовой продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) и перераспределение затрат по производственным подразделениям;

6. выявление и оценка незавершенного производства, отходов, полученных в процессе производства и определение себестоимости отдельных видов продукции и всего объема товарной продукции.

Использование на предприятии строительной отрасли управленческого учета закреплено в Плане счетов бухгалтерского учета, в котором предусмотрены счета 30-39, предназначенные для учета в рамках управленческой бухгалтерии.

В настоящее время возможны несколько вариантов организации управленческого учета в строительстве.

Первый вариант рекомендуется для средних и не очень малых предприятий. Счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, формируются в единой системе бухгалтерского учета без обособления в системе управленческого учета калькуляционных счетов.

В разделе 3 Плана счетов можно открыть следующие счета: 30 «Материальные затраты»; 31 «Затраты на оплату труда»; 32 «Отчисления на социальные нужды»; 33 «Амортизация»; 34 «Прочие затраты»; 35 «Отражение общих затрат».

На этих счетах целесообразно учитывать все затраты организации по их элементам. По дебету счетов 30 - 34 необходимо учитывать все расходы по формированию соответствующих затрат. При этом по дебету счета 30 «Материальные затраты» будут отражены стоимость израсходованных материалов (с кредита 10 «Материалы»), расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций (с кредита счета 76 «Расходы с разными дебиторами и кредиторами»).

По дебету счетов 31-34 отражаются соответствующие суммы начисленной оплаты труда (с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), отчисления на социальные нужды (с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), начисленная амортизация по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам (соответственно с кредита счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»), прочие затраты кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

По окончании месяца учтенные на счетах 30-34 затраты списываются в зависимости от направления расходов с кредита счетов 30-34 в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов (25,26,29,44,91,99 и др.).

Второй вариант применения счетов управленческого учета рекомендован для больших и средних организаций, которые нуждаются в надежной систематизированной и информации для управления текущими расходами и себестоимостью.

Он основан на выделении счетов 20-29 по учету затрат на производство в самодостаточную систему счетов управленческого учета, которая отделена от системы других балансовых отчетов бухгалтерского учета. Этот вариант предусматривает использование специального, отражающего, счета 27 «Распределение общих затрат». Этот счет является зеркально противоположным счету 39 «Отражение общих затрат».

На счетах 20, 23, 29 отражаются прямые затраты на производство. На счете 25 группируются производственные накладные расходы по сметам производственных подразделений. На счете 26 группируются общие управленческие накладные расходы. На отдельном субсчете к счету 26 группируются коммерческие и другие расходы на продажу.

Принципиальной особенностью управленческого учета является необходимость определения затрат не только по предприятию в целом, но и по центрам ответственности [1]. Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом, имеющим право принимать решения.

Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо. финансовый управленческий учет бухгалтерия

Управление затратами по центрам ответственности осуществляется преимущественно на крупных предприятиях.

Основой формирования центров ответственности является организационная структура управления любой организацией.

Решение вопросов разделения полномочий и взаимоотношений между управляющими связано с установлением организационной структуры предприятия, которая отражает состав и взаимосвязь её подразделений и филиалов.

В общем виде она оформляется в организационной структуре её деятельности, учреждает ответственность и полномочия, способствует эффективному взаимодействию управляющих на всех уровнях.

Никакой тип организационной структуры не является обязательным для какой- либо одной организации на всех этапах её роста и развили. Для обеспечения эффективности управления полномочия и ответственность должны быть чётко распределены. Выделение центров финансовой ответственности позволяет существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления.

По объему полномочий их руководителей и обязанностей -- это центры затрат, продаж, дохода, прибыли, капитальных вложений, инвестиций, контроля и управления. По задачам и функциям центры финансовой ответственности обычно рассматривают как основные и обслуживающие [4].

Для каждого центра ответственности должны быть определены цели и задачи, в том числе и учетные, то есть какая информация, с какой периодичностью, куда и кем должна предоставляться. Работа здесь должна быть направлена на поиск необходимой информации и обеспечение ею лиц, принимающих решения, тогда, когда она им нужна, и в такой форме, которая ее делает пригодной для практического использования.

Выделение центров финансовой ответственности предполагает наличие механизма распределения ответственности.

В системе внутреннего производственного учета формируется, прежде всего, информация об издержках производства, которые являются одним из основных объектов учета. Издержки группируются и учитываются по видам изделий, местам их возникновения и носителям затрат. В этой связи решающее значение приобретают такие объекты учета затрат, как места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности.

Исходя из экономических соображений (в рамках сложившихся экономических производственных отношений), центры ответственности подразделяются на хозрасчетные и аналитические. Аналитические центры ответственности экономически не обособлены, т.е. они не связаны с системой внутреннего хозяйственного расчета. Они обеспечивают аналитический учет и детализацию ответственности за отдельные затраты. Хозрасчетные же -- обеспечивают контроль, ответственность и заинтересованность в их снижении. По хозрасчетным центрам ответственности, совпадающим с местами возникновения затрат, обособленного аналитического учета не ведут, а пользуются уже имеющейся информацией по местам возникновения затрат [2].

Производственные центры ответственности обычно складываются из многих центров и мест возникновения затрат различного уровня. Они также могут представлять основные и вспомогательные подразделения предприятия. В основных центрах ответственности учет организуют в разрезе объектов и статей калькуляции. В обслуживающих, чаще всего, в поэлементном разрезе.

Для целей контроля за затратами и калькулирования себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг особый интерес представляют группировки по носителям и центрам затрат.

Под носителями затрат понимают продукт (часть продукта, группу продуктов разной степени готовности) который является причиной возникновения затрат и на которые затраты можно отнести по прямому признаку.

В свою очередь, центры затрат -- это первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся единообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности и организации труда, целевым назначением затрат, которые, кроме выполнения своих функциональных задач, несут ответственность за результаты своей деятельности. Они могут быть и центрами затрат, и центрами дохода, и центрами прибыли, и центрами капитальных вложений, и центрами инвестиций, и центрами продаж, и центрами контроля и управления т. п. Различие лишь в том, что в каждом центре на руководителя возлагается ответственность лишь за ту часть расходов и доходов, контроль за которыми возложен на данный центр ответственности. В системе управленческого учета их выделяют в качестве объектов учета с целью большей детализации затрат, усиления контроля за уровнем издержек и повышения точности калькулирования.

Принципиальной особенностью управленческого учета является не только необходимость контроля за затратами по центрам и местам их возникновения в сфере производства, но и их контроль и соизмерение по центрам затрат, входящим в состав других центров ответственности или возникающим обособленно. Это центры продаж, центры дохода, центры прибыли, центры инвестиций, капитальных вложении и т.н. В каждом центре ответственность на руководителя возлагается не на всю сумму доходов и расходов, а только на ту часть, которая контролируется центром. Здесь важное значение имеют выделяемые места возникновения затрат.

Места данным возникновения затрат -- это структурные единицы и подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы и т.п.), в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства в целях контроля и управления затратами, организации внутреннего хозяйственного расчета

Центры продаж -- это обслуживающие подразделения маркетингово-сбытовой деятельности, отвечающие не только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг, но и за затраты, связанные с их сбытом

Центры дохода как центры ответственности представляют собой структурные единицы, подразделения, руководители которых несут ответственность только за доход, полученный данным подразделением, но не могут контролировать прибыль, если центр реализации результатов деятельности вне их компетенции.

Центры прибыли как центры ответственности представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности.

Центры капитальных вложений -- это экономически обосабливаемые подразделения, ответственные лица которых обеспечивают эффективность использования капитальных вложений, контроль за затратами и результатами, коллективную и индивидуальную ответственность за величину издержек и заинтересованность в снижении себестоимости и конечных результатах.

Центры инвестиций -- это экономически обосабливаемые подразделения, ответственные лица которых обеспечивают правильное, надлежащее расходование предоставленных им средств и ресурсов.

Центры контроля и управления -- это сфера, участок деятельности, обеспечивающие ответственность за конкретные виды деятельности и их результаты.

Соизмерение затрат и результатов по видам деятельности, центрам затрат, центрам ответственности и местам их возникновения в рамках управленческого учета обеспечивает контроль и управление затратами, результатами, ценами и рынком. При этом управленческий учет обеспечивает детализацию затрат и точность калькулирования себестоимости по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ и услуг.

Литература

1. Аксенова Е.А. Организация финансового и управленческого учета в дорожном строительстве. - Ростов-на-Дону, РГСУ, 2004. - 209 с.

2. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский и управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005.

3. Крохичева Г.Е. Организация финансового и управленческого учета в инвестиционных компаниях: Автореф. дис. канд. экон. наук. - Воронеж, 2000.

4. Лесняк В.В. Стратегический управленческий учет на промышленных предприятиях: концептуальный подход, моделирование и организация. - Ростов-на-Дону, РГСУ, 2005. - 195 с.

5. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии. Журнал «Менеджмент в России и за рубежом» №3/2007.

Размещено на Allbest.ru