Особенности формирования транспарентной финансовой отчетности организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности формирования транспарентной финансовой отчетности организации

С.А. Исакова, докт. экон. наук, Д.Р. Рейфжанова, Таразский государственный университет им. М.Х. Дулати

Аннотация

В статье рассматриваются особенности формирования транспарентной финансовой отчетности организации, а также разработанные процедуры раскрытия отчетной информации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Ключевые слова: транспарентная финансовая отчетность, транспарентность.

Abstract

In article features of formation of transparent financial statements of the organization, and also the developed procedures of disclosure of reporting information according to International Financial Reporting Standards are considered.

Key words: transparent financial statements, transparency.

В настоящее время наиболее существенная информация о субъектах экономики, необходимая пользователям для принятия решений, содержится в финансовой отчетности, то важнейшей сферой, где необходимо повышение уровня транспарентности, является область финансового учета и отчетности.

Как показал мировой финансовый кризис 2010 - 2013 гг., финансовая отчетность не всегда содержит адекватную реальности информацию организации. В ряде случаев даже отчетность крупных компаний, имеющих мировую репутацию и считающихся транспарентными, не позволяет составить достоверное представление об их финансовом положении и результатах деятельности. Причина подобной ситуации заключается как в несовершенстве правил формирования отчетности, так и в допускаемых нарушениях при ее подготовке и аудите.

Проблема повышения открытости экономики для Казахстана имеет первостепенное значение, в том числе для успешной реализации Стратегического плана развития «Казахстан-2050», где формирование транспарентной финансовой отчетности отечественными организациями должно сыграть важную роль. В связи с этим следует подчеркнуть, что только транспарентная отчетная информация позволяет инвесторам ясно представлять существующие правила игры, видеть все потенциальные риски и возможности, и, следовательно, принимать более эффективные и рациональные решения.

Трудно также переоценить значимость наличия прозрачной информации об организациях страны (содержащейся в их финансовой отчетности) для разработки государственной политики, а также контроля реализации этой политики и внесения в нее при необходимости соответствующих корректировок.

Таким образом, проблема повышения транспарентности финансовой отчетности на современном этапе развития Казахстана представляется актуальной.

Изучение различных точек зрения на интерпретацию транспарентности позволило обобщить и уточнить определение данного термина: транспарентность - это комплексный (интегральный) показатель открытости субъекта экономики, отражающий адекватную требованиям пользователей степень полноты раскрытия и доступности отчетной информации об его текущем состоянии и перспективах деятельности. Это определение применяется, прежде всего, в сфере формирования прозрачного информационного пространства в части учетной информации [1].

Предлагается следующая градация отчетности (по степени ее транспарентности) по категориям, указанным на рисунке. Отчетность организации, классифицированная в категорию: 1 («активное раскрытие» и «активная доступность»), характеризуется высокой степенью транспарентности; 2 («активное раскрытие» и «формальная доступность») и 3 («формальное раскрытие» и «активная доступность») относится к отчетности со средней степенью транспарентности; 4 («формальное раскрытие» и «активная доступность») расценивается как отчетность с низкой степенью транспарентности.

Рисунок - Общая характеристика степени транспарентности финансовой отчетности организации

Для целей формирования транспарентной финансовой отчетности систематизированы основные принципы ее построения: доступность, добровольная заинтересованность (мотивированность); систематичность; оперативность; существенность; рациональность; взаимное доверие; сопоставимость; надежность; аудируемость; адаптируемость. Изучение различных аспектов подготовки и представления финансовой отчетности и требований к ее качеству позволило уточнить основные качественные характеристики транспарентной информации: ясность (понятность); прозрачность; достоверность; полнота; существенность; проверяемость; актуальность.

Транспарентная финансовая отчетность является важной составляющей развития экономики и общества в целом. Цель транспарентной финансовой отчетности определена как обеспечение информационной базы транспарентной экономики.

В работе сформулирован перечень первоочередных экономических задач, в решении которых транспарентная финансовая отчетность должна сыграть важную роль: повышение конкурентоспособности отечественных предприятий; снижение уровня коррупции; снижение уровня монополизации отраслей; создание позитивного инвестиционного климата страны; преодоление и предотвращение кризисных явлений; вхождение Казахстана равноправным членом Всемирной торговой организации.

Изучение различных аспектов создания транспарентной информационной базы, позволило установить основные функции транспарентности финансовой отчетности, раскрывающие механизмы ее участия в создании транспарентной экономики: информационная; стабилизирующая; активизирующая; интегрирующая.

В результате исследования существующих тенденций повышения открытости бизнеса установлены:

- наиболее приоритетные направления повышения степени транспарентности финансовой отчетности, а именно повышение качества и количества раскрываемой информации (применение организациями МСФО, в том числе МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса; увеличение раскрытий в рамках национальных стандартов);

- адаптация правил формирования финансовой отчетности к требованиям прозрачности; организация процесса транспарентизации финансовой отчетности на предприятии.

На основе анализа изменений принципов подготовки и представления отчетности в формате международных стандартов выявлена тенденция развития Концепции МСФО, заключающаяся в последовательном повышении открытости субъектов экономики и постепенном переходе к формированию транспарентной финансовой отчетности [2].

В результате анализа развития правил международных стандартов финансовой отчетности в течение последних лет были выделены наиболее существенные изменения, нацеленные на повышение транспарентности информации, представляемой в финансовой отчетности: установление единой методики измерения справедливой стоимости; введение экономически более объективного подхода к определению периметра консолидации; переход на метод долевого участия для отражения инвестиций в совместные предприятия; детализация раскрытия информации обо всех формах участия в компаниях (бизнесах), включая дочерние, совместные, ассоциированные; уточнение определения связанной стороны; предполагаемая адаптация к экономическим реалиям правил отражения операций аренды.

По результатам исследования существующих способов оценки транспарентности субъектов экономики в целом, и транспарентности финансовой отчетности в частности, были сформулированы предложения, направленные на повышение уровня транспарентности организаций и их финансовой отчетности за счет увеличения прозрачности окружающего их информационного пространства, а именно:

-присуждение рейтинга надежности (оценки) рейтинговым агентствам, который должен снижаться в ситуации, когда прогнозы агентств (рейтинги, оценки) относительно состояния того или иного субъекта экономики не подтверждаются, и повышаться в случае успешной реализации прогнозов;

-рейтингование аудиторских организаций, при этом присуждение рейтинга следует производить на основании последующего сопоставления заключения аудитора с реальным положением субъекта экономики и транспарентностью его финансовой отчетности.

Обосновано введение в правила МСФО требования обязательного раскрытия не только рейтинга самого отчитывающего предприятия (группы предприятий), но и рейтинга аудитора, и рейтингового агентства (с указанием наименования таких организаций). Обязательному раскрытию в отчетности подлежит также следующая информация: размер вознаграждения за проведение аудита; виды оказанных аудитором неаудиторских услуг и вознаграждение за них; политика ротации аудиторских организаций.

Установление данных причин позволило сделать вывод о том, что дальнейший рост транспарентности российских предприятий и их финансовой отчетности невозможен без снижения уровня коррупции и роста экономической свободы. Немаловажную роль в повышении транспарентности крупных отечественных предприятий должно сыграть и их обязательное систематическое рейтингование по уровню транспарентности (то есть и по уровню транспарентности финансовой отчетности).

В качестве важнейшего этапа самораскрытия организации предложено рассматривать:

- создание центра транспарентности, отвечающего за формирование политики транспарентизации отчетности и выработку методики формирования транспарентной отчетности на предприятии, включающую: определение ключевых индикаторов раскрытия и доступности информации;

- создание шаблонных процедур по раскрытию информации и их описание; контроль за соблюдением методики и процедуры раскрытия отчетной информации;

- контроль эффективного функционирования инфраструктуры доступа к информации; анализ опубликованной отчетности на ее соответствие принципам и заданным параметрам транспарентности;

- мониторинг удовлетворенности пользователей раскрытой информацией;

- внесение изменений в методику формирования транспарентной информации;

- планирование конкретных мероприятий по повышению транспарентности отчетности.

При этом процедура раскрытия информации о событии (факте) деятельности организации подразумевает следующее:

1. Определение конкретного факта, потенциально существенного для пользователей информации.

2. Принятие решения о возможности раскрытия такого факта (согласование с отделом безопасности, оценка возможных рисков от его раскрытия/не раскрытия). Формирование массива уместной и релевантной информации (в том числе описательной), наиболее достоверно отражающей сущность факта.

3. Выбор наиболее репрезентативного способа (метода) раскрытия факта в отчетности (иной публикуемой информации).

Организация «внешней транспарентности» - это представление отчетности в соответствии с международно-признанными стандартами (МСФО, ОПБУ США); публикация нефинансовой информации, не регламентируемую стандартами финансовой отчетности (экологический отчет, отчет о социальной ответственности, информация о приоритетных направлениях деятельности и перспективах развития компании и т.д.); создание инфраструктуры доступа к данным, в том числе посредством размещения исчерпывающей информации на корпоративном сайте; аудит финансовой отчетности.

«Внутренняя транспарентность» включает в себя подготовку финансовой и нефинансовой отчетности, открытое взаимодействие менеджеров предприятия, налаживание прозрачных и понятных отношений между руководством и остальным персоналом, а также согласование действий сотрудников, работающих в разных отделах, поскольку, как правило, от наличия полной и достоверной информации зависит выбор верных оперативных решений. Обоснована важность эффективной работы службы внутреннего контроля за доступностью и полнотой раскрытия информации между менеджерами; менеджментом и сотрудниками; сотрудниками, для формирования «внутренней транспарентности» [3].

Изучение различных мнений, представленных в значительном числе публикаций, позволило сделать вывод о том, что транспарентность следует рассматривать в нескольких аспектах, так как только комплексный подход обеспечивает должное качество исследования этой многогранной проблемы.

Транспарентность, как качественная характеристика организации, позволяет градировать предприятия по степени транспарентности финансовой отчетности следующим образом: высокотранспарентное; имеющее средний уровень транспарентности; имеющее низкий уровень транспарентности (нетранспарентное) предприятие.

Наряду с такими характеристиками, как: малое, среднее, крупное; прибыльное / убыточное; инновационное / не инновационное; монополист / не монополист; платежеспособное / неплатежеспособное; рентабельное / нерентабельное предприятие, предлагается ввести в научный оборот характеристику организации по уровню транспарентности ее финансовой отчетности, при этом данная характеристика должна стать неотъемлемой частью всестороннего анализа любого предприятия.

Еще одним вариантом измерения транспарентности является ее восприятие в качестве нематериального актива. В финансовой отчетности самосозданная информационная прозрачность не может признаваться в качестве актива в связи с тем, что нематериальный актив должен обладать идентифицируемостью, то есть соответствовать или критерию отделимости, или договорно-юридическому критерию, а в отношении транспарентности ни один из этих критериев не выполняется. Соответственно в финансовом учете и отчетности затраты на достижение транспарентности предприятия следует признавать расходами периода. В то же время в управленческом учете подобные затраты могут трактоваться как актив, то есть ресурс, от которого организация ожидает поступления экономических выгод, и отражаться по фактической себестоимости с капитализацией затрат на повышение уровня прозрачности и отнесением на расходы затрат, связанных с ее поддержанием.

Транспарентность влияет на деловую репутацию (гудвилл), являясь одной из ее составляющих, и в финансовой отчетности будет признаваться только при объединении бизнеса, но не в качестве самостоятельного актива, а в составе деловой репутации.

Исследование транспарентности, как интегрального показателя доступности и раскрытия отчетной информации, дает возможность произвести количественное измерение уровня транспарентности финансовой отчетности.

транспарентность финансовый отчетность бизнес

Литература

1. Рожнова О.В., Игумнов В.М. Пути повышения транспарентности компаний // Корпоративная финансовая отчетность: международные стандарты. - 2011. - №3. - С. 15-20.

2. Рожнова О.В., Игумнов В.М. Проблема транспарентности финансовой отчетности / Бухгалтерский учет в условиях модернизации экономики России: Монография / Под ред. В.Г. Гетьмана, У.Ю. Блиновой, Л.Н. Герасимовой. - М.: Финансовый университет, 2012. - С. 111-119.

3. Исакова С.А. Современные проблемы развития бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан. - LAP LAMBERT Academic Publishinq GmbH & Co. KG Dudweiler landstr. 99, 66123 Saarbrucken. - Germanу, 2011. - 328 с.

Размещено на Allbest.ru