Учет арендованных и лизинговых операций с основными средствами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет арендованных и лизинговых операций с основными средствами

В данной статье основные средства являются объектами, которые можно получать и сдавать в аренду. Арендные сделки являются самыми распространенными среди других финансово - хозяйственных операций. По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель приобретает в собственность у третьего лица имущество, а затем передает его во временное владение и пользование арендатору, которому оно необходимо для осуществления предпринимательский деятельности

Острый экономический кризис, с которым столкнулись многие страны в начале 80 - х годов, потребовал перестройки государственного регулирования экономики, перехода к развитию рыночных отношений. Основными направлениями экономических реформ в России стали приватизация (переход государственного имущества в частные руки), либерализация цен, финансовая стабилизация (борьба с инфляцией, укрепление курса национальной валюты).

На основе этого возникли тесные связи между производителем и потребителем продукции, которые в свою очередь вызывают и развивают принципиально новые источники их финансирования и кредитования. Одним из таких новых источников стала аренда.

Опыт развитых стран подтверждает, что только высокая степень самостоятельности предприятий по всему спектру производственно - хозяйственной деятельности обеспечивает экономическую эффективность производства и материальное благополучие работников.

Отсюда ясно, что необходимы такие формы хозяйствования, которые дали бы предприятию подлинную свободу действий, обеспечивающую насыщение потребительского рынка товарами, расширенное воспроизводство и социально - экономическое развития. Одной из таких форм служит аренда.

Развитие арендных отношений в экономике способно оживить экономическую конъюнктуру, дать инвестиционный толчок начинающемуся росту, расширить платежеспособный спрос, создать заинтересованность у предприятий в подъеме деловой активности. Использование аренды во всех многообразиях ее форм и методов позволяет предприятиям подключиться к ценнейшему международному опыту, накопленному десятилетиями практики. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

Основные средства являются объектами, которые можно получать и сдавать в аренду. Арендные сделки являются самыми распространенными среди других финансово - хозяйственных операций.

Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность хозяйствующие субъекты зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.

Аренда - это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право использование актива в течение согласного срока.

В договоре должны найти отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; срок аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендуемого имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращение имущества (после прекращение договора) арендодателю в состоянии, обусловленном договоре [1].

Согласно ст.540 Гражданского кодекса Республики Казахстан: «По договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование» Срок полезной службы - это расчетный оставшийся период, с начала срока аренды, не ограничиваемый сроком аренды, на протяжении которого компания предполагает получить экономические выгоды, заключенные в активе.

Срок службы - это

1) период времени, в течение которого ожидается использование актива одним или несколько пользователями; либо

2) количество единиц продукции или аналогичных изделий, которое предполагает получить от актива одним или несколькими пользователями.

В договоре аренды должны найти отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества (после прекращения договора) арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя. Формы аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете.

Началом срока аренды является дата подписания договора.

Срок аренды - неотменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление срока аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.

По договору арендодатель приобретает в собственность у третьего лица имущество, а затем передает его во временное владение и пользование арендатору, которому оно необходимо для осуществления предпринимательский деятельности (ст. 565 ГК РК).

Законом РК «О финансовом лизинге» даны конкретные параметры определения финансовой аренды, представляющей собой, согласно Закону, вид инвестиционной деятельности, при которой: лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленный договором лизинга предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга или превышает его;

лизингополучатель обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором лизинга, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга [2].

При этом предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если такой переход предусмотрен договором лизинга.

Виды аренды, принятые в МСФО 17, основываются на том, в какой степени риски и вознаграждения, связанные с владением арендуемым активом, ложатся на арендатора и арендодателя. Риски включают возможности потерь из - за не использования или неполного использования мощностей или технологического устранения актива, а также из - за колебаний прибыли в связи с меняющимися экономическими условиями. Вознаграждения могут быть предоставлены ожиданием прибыльной работы в течение срока экономической службы актива и прибыли от повышения стоимости или реализации его ликвидационной стоимости.

Различают финансовую и операционную аренду.

Аренда является финансовой, если существуют все риски и вознаграждения, связанные с владением. Аренда является операционной, если она не переносит практически никакие риски и вознаграждения, связанные с владением.

Определить аренду как финансовую или операционной, зависит от содержания операции, а не от формы контракта. Примеры ситуаций, которые как правило ведут к необходимости рассматривать аренду в качестве финансовой таковы:

1) к концу срока аренды право владения актива переходит к арендатору;

2) арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности, а в начале срока аренды существует объективная определенность, что эта возможность будет реализована;

3) срок аренды составляет большую часть срока службы актива, несмотря на то, что право собственности не передается;

4) в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива;

5) арендованные активы носят специальный характер, так что только арендатор может пользоваться без существенных модификаций.

Арендатором должен отражать финансовую аренду в качестве актива и обязательства в бухгалтерском балансе по суммам, равным на начало срока аренды справедливой стоимости арендуемого имущества, или, если она ниже, то по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. При расчете текущей стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду, если ее возможно изменить; если нет, то должна использоваться приростная ставка процента на заемный капитал [3].

Сумма арендной платы состоит из финансовых расходов и уменьшения неоплаченного обязательства. Финансовые расходы должны распределяться по периодом в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства для каждого периода.

Финансовая аренда амортизационные расходы для амортизируемого актива и финансовые расходы для каждого учетного периода. Амортизационная политика для амортизируемых арендных активов должна соответствовать той, которая используется для собственных активов, а начисленная амортизация должна рассчитываться по методу, определенному в МСФО 16«Основные средства» и МСФО 38 «Нематериальные активы». Если нет объективной уверенности, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, актив должен быть полностью амортизирован на протяжении самого короткого из двух сроков: аренды и полезной службы.

Арендаторы должны, в дополнение к требованиям МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации» раскрывать следующую информацию для финансовой аренды:

1) для каждого класса актива, чистая балансовая сумма на отчетную дату;

2) сверка между общими минимальными арендными платежами на отчетную дату и их дисконтированной стоимостью. Кроме того компания должна раскрывать общие минимальные арендные платежи на дату отчета, и их дисконтированную стоимость для каждого из следующих периодов:

2.1) не позже одного года;

2.2) после одного года, но не позже пяти лет;

2.3) после пяти лет.

3) условная арендная плата, признанная в доходе за период;

4) сумма будущих минимальных платежей по субаренде, получение которых ожидается на отчетную дату по не аннулируемым договорам субаренды;

5) общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая следующую информацию, но не ограничивая этим:

5.1) основа, на которой определяется условная арендная плата;

5.2) наличие и условия опционов возобновления или покупки и оговорок о скользящих ценах; и

5.3) ограничения, установленные договорами аренды, такие как ограничения, касающиеся, дополнительного долга, и дальнейшей аренды.

Арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, в своих бухгалтерских балансах и предоставлять их как дебиторскую задолженность, в сумме равной чистой инвестиции в аренду.

Признание финансового дохода должно основываться на графике, отражающем постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в отношении финансовой аренды [4].

Компании производители или дилеры, выступающие в роли арендодателя должны включать прибыли и убытки от продаж в чистую прибыль или убыток за период в соответствии с политикой, обычно принятой компанией в отношении отдельных продаж. Если объявлены искусственно заложенные процентные ставки, прибыль от продаж должна быть ограничена величиной, которая применялась бы в случае начисления коммерческой процентной ставки. Первоначальные прямые затраты должны признаваться в качестве расходов с начала срока аренды [5].

В дополнение к требованиям МСФО 32, Финансовые инструменты: требование и представление информации, арендодатели должны раскрывать следующую информацию для финансовой арены:

1) сверка между валовой инвестиции в аренду на отчетную дату, и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на дату отчета. Кроме того компания должна раскрывать общую валовую инвестицию в аренду и дисконтированную стоимость дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату для каждого изследующих периодов:

1.1) не позже одного года;

1.2) после одного года, но не позже пяти лет;

1.3) после пяти лет;

2) неполученный финансовый доход;

3) негарантированная ликвидационная стоимость, накапливаемая в пользу арендодателя;

4) накопленный оценочный резерв на покрытие не погашаемой заложенности по минимальным арендным платежам;

5) условные арендные платежи, признанные в доходе; и

6) общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.

Арендатор должен отражать финансовую аренду в качестве актива и обязательства в бухгалтерском балансе по суммам, равным на начало срока аренды справедливой стоимости арендуемого имущества, или, если она ниже, то по дисконтированной стоимости минимальных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду, если еевозможно изменить; если нет, то должна использоваться приростная ставка процента на заемный капитал.

Вытекающие из финансовой аренды права и обязательства отражаются в балансе в начале срока аренды по одной и той же стоимости. Арендные платежи состоят из платы за финансирование (расходы на выплату процентов) и платы, сокращающей балансовую стоимость арендуемого обязательства (погашение основного обязательства).

Первоначальное признание финансовой аренды арендатором.

На начало срока финансовой аренды арендаторы должны признавать получаемый актив по наименьшей из:

? справедливой стоимости актива;

? дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

Пример 1: Договор аренды предусматривает уплату арендатором арендных платежей в течение 5 лет по 80 000тг. ежегодно, в конце срока аренды предусмотрен переход права собственности к арендатору. В данном случае 400 000тг (5лет*80 000тг.) - это минимальные арендные платежи, а негарантированная ликвидационная стоимость оборудования равна нулю. Стоимость предмета аренды, а также ставка процента в договоре не указаны.

Для отражения актива в бухгалтерском балансе арендатора необходимо рассчитать дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей [6].

Для расчета дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей используется ставка, заложенная в аренду, которая в сою очередь является расчетной величиной и определяет внутреннюю норму доходности. Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей определяется по формуле:

PV = CF/(1+r)t + …+ CFn/(1+r)tn

аренда экономический приватизация

где,

PV - дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей;

CF - минимальные арендные платежи;

r - ставка дисконтирования;

t - период;

n - количество периодов.

Международный стандарт финансовой отчетности 17 регламентирует бухгалтерский учет операции по операционной и финансовой аренде (в данной главе понятия аренды и лизинга имеют одинаковый смысл).

Арендные платежи при операционной аренде должны отражаться в отчете о прибылях и убытков как расход, распределенные равномерно в течение срока аренды, если другая систематическая основа не показывает временной график получения выгод пользователем лучшее.

В дополнение к требованиям МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации, арендаторы должны делать следующие раскрытия операционной аренды:

1) сумма будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов:

1.1) не позже одного года;

1.2) после одного года, но не позже пяти лет;

1.3) после пяти лет;

2) сумма будущих минимальных арендных платежей субаренды, которые предполагается получить по не аннулируемым договорам субаренды на дату отчетности;

3) платежи по аренде и субаренде, признанные за период, с отдельным представлением сумм для минимальных арендных платежей, условной арендной платы и платежей по субаренде;

4) общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая следующую информацию, но не ограничиваясь

4.1) основа, на которой определяется условная арендная плата;

4.2) наличие и условия опционов возобновления или покупки и оговорок о скользящих ценах;

4.3) ограничения, установленные договорами аренды, такие как ограничения, касающиеся, дополнительного долга, и дальнейшей аренды.

Арендодатели должны отражать средства, переданные в операционную аренду в своих бухгалтерских балансах.

Доход от операционной аренды должен отражаться в составе доходов на равномерной основе на протяжении срока аренды, если только другой систематический метод не обеспечивает лучшего учета временного графика, по которому уменьшается получение выгод от сданных в аренду средств.

Амортизация средств, сданных в аренду должна начисляться в соответствии с номинальной амортизационной политикой арендодателя, принятой для аналогичных активов, а величина амортизационных отчислений должна рассчитываться в соответствии с МСФО 16, Основные средства и МСФО 38, Нематериальные активы.

В дополнение к требованиям МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации, арендодатели должны раскрывать следующую информацию для операционной аренды:

1) будущие минимальные арендные платежи по не аннулируемым договорам операционной аренды по совокупностии по отдельности для каждого из следующих периодов:

1.1) не позже одного года;

1.2) после одного года, но не позже пяти лет;

1.3) после пяти лет;

2) общая условная арендная плата, признанная в составе доходов; и

3) общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем [7].

Пример 2: Компания «А» (арендатор) заключает договор аренды с компанией Б (арендодатель) на 5 лет. Договором предусмотрено, что арендатор выплачивает ежегодно 80 000тг. Ставка, заложенная в аренду 10%. Справедливая стоимость арендуемого актива равна 305000тг.

Для начала необходимо определить, к какому типу аренды относится данный вид договора. Используя вышеприведенную формулу, определяем дисконтированную стоимость арендных платежей.

PV=80000/(1+0,1)+80000/(1+0,1)2+80000/(1+0,1)3+80000/(1+0,1)4+80000/(1+0,1)5

аренда экономический приватизация

Рассчитав дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей равную 303 262,94тг, мы видим, что рассчитанная стоимость составляет 99% справедливой стоимости актива. Соответственно данный договор является договором финансовой аренды. Далее определяем наименьшую величину между дисконтированной стоимостью минимальных арендных платежей и справедливой стоимостью. Получаем, что копания «А» признает полученный актив в сумме дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей и одновременно отражает соответствующее обязательство.

Компания «А» на начало срока аренды осуществит следующую бухгалтерскую запись:

Дебит: Активы 303 262,94тг.

Кредит: Обязательство по аренде.

В случае осуществления арендатором дополнительных прямых затрат, то такие затраты прибавляются к сумме, по которой первоначально был оценен актив. Например, если компания «А» при оформлении договора аренды понесла дополнительные расходы в размере 5000тг, то данную сумму необходимо прибавить к дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. В результате арендуемый актив будет признан в сумме 308 262,94тг и на 5000тг будет осуществлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет: Активы5000тг

Кредит Денежные средства

Последующая оценка арендаторам

После того, как арендатор признал актив у себя на балансе ему необходимо к концу срока аренды равномерно уменьшить возникшее обязательство до нуля и одновременно распределить по периодам сумму финансовых выплат таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента.

Для этого возможно применение принципа расчета аннуитетных платежей, который позволяет разбить арендные платежи сумму уменьшения обязательства по аренде и отразить сумму финансовых расходов в соответствующем периоде, обеспечивая при этом постоянную ставку процента.

В нашем случае компания «А» осуществит следующие расчеты, отражены в таблице №1.

Произведя вышеприведенные расчеты, можно наглядно убедиться, что дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей (графа 2) в конце срока аренды будет равна нулю. При этом на каждый период времени будут осуществлены следующие бухгалтерские записи с отражением сумм в соответствии с произведенным расчетом:

Дебит: Обязательство по аренде 49 673,71 тг

Дебит: Начисленные расходы по аренде 30 326,29 тг

Кредит: Денежные средства 80 000,00 тг

Таблица 1. - Расчеты осуществленные компанией «А»

Полученное имущество по финансовой аренде подлежит учету в соответствии с Международный стандарт финансовой отчетности 16 «Основные средства» и Международный стандарт финансовой отчетности 38 «нематериальные активы», то есть данное имущество подлежит обязательной амортизации.

Амортизационная политика для амортизируемых арендованных активов в обязательном порядке должна соответствовать той, которая применяется в отношении амортизируемых активов, находящихся в собственности, а признаваемая сумма амортизации обязательно должна рассчитываться в соответствии с Международными стандартами Международный стандарт финансовой отчетности 16 «Основные средства» и Международный стандарт финансовой отчетности 38 «нематериальные активы». При этом если существует обоснованная вероятность того, что полученный актив не перейдет в собственность арендатора к концу срока аренды, то актив должен быть амортизирован в течение самого короткого из двух периодов - срока аренды или срока полезной службы [7].

Литература

аренда экономический приватизация

1.Б. НидлзХ. Андерсон и др. Принципы бухгалтерского учета М. «Финансы и статистика», 2009

2.Методические рекомендации к стандартам бухгалтерского учета

3.источники в сети Интернет

4.FAS 19 «Бухгалтерский учёт и отчётность в нефтегазодобывающих компаниях»

5.Закон РК «О лизинге»

6.Классификация и оценка основных средств и активов в нефтегазовом секторе.

7.Учет аренды основных средств и активов.

Размещено на Allbest.ru