Организация бухгалтерского учета основных средств в нефтегазовом секторе

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация бухгалтерского учета основных средств в нефтегазовом секторе

Байкенжеева Ж.А. - ст. препод КУАМ г. Кокшетау

Адилова Ж.А. - магистрант КУАМ г. Кокшетау

Аннотация

В данной статье Международный опыт учёта основных средств в нефтяной промышленности попытаемся осветить международный опыт бухгалтерского учёта основных средств (нефтегазовых активов), которые имеют некоторые отраслевые особенности, обусловленные спецификой нефтегазодобывающей промышленности.

Annotation

In this article the International experience of the accounting of fixed assets in oil industry we will try to shine the international experience of accounting of fixed assets (oil and gas assets) which have some branch features caused by specifics of oil and gas extraction industry.

Международный опыт учёта основных средств в нефтяной промышленности мы попытаемся осветить международный опыт бухгалтерского учёта основных средств (нефтегазовых активов), которые имеют некоторые отраслевые особенности, обусловленные спецификой нефтегазодобывающей промышленности [1].

Как известно, наиболее распространенными в мире настоящее являются МСФО (IAS)и ГААП (GAAP). В отличие от МСФО особенностью ГААП является то, что он тщательно рассматривает отраслевые специфики учёта и отчётности.

Так, в число отдельно рассматриваемых отраслей входят такие как: кабельное телевидение, пенсионные фонды, звукозаписывающая и музыкальная, некоммерческие организации, нефтегазодобывающая, бизнес в сфере образования, здравоохранения и т.д.

В положении по финансовому бухгалтерскому учёту № 19 рассматриваются особенности деятельности нефтегазодобывающей промышленности [2; 3].

При разведочном бурении хозяйствующий субъект сталкивается как с эффективными, так и с не эффективными скважинами.

Поскольку ошибочные (сухие) скважины являются неотъемлемой частью успешной геологоразведочной деятельности, то издержки по не эффективным скважинам рассматриваются как часть издержек по продуктивным, обеспечившим промышленный приток нефти скважинам.

Следовательно, и в случае с затратами на НИОКР стоимость открытия продуктивной скважины часто имеет большую разницу по отношению к стоимости бурения.

Поэтому, американские стандарты для учёта деятельности предприятий по добыче нефти и газа предлагают для использования два метода:

1. метод полных затрат (fullcostmethod), который заключается в том, что все затраты, вне зависимости от того обнаружены в скважине промышленные запасы нефти или нет, капитализируются и в дальнейшем возмещаются через амортизацию;

2. метод успешных усилий (successfuleffortsmethod) заключается в том, что затраты связанные с сухими скважинами списываются на расходы того периода, в котором они были понесены.

Метод успешных усилий бухгалтерского учёта применяется для капитализации тех затрат, которые в результате станут генератором будущих доходов в денежном выражении [4].

Затраты на разведку должны иметь непосредственную связь с конкретным доказанным месторождением, обнаруженным с помощью этих расходов. Центром для аккумулирования затрат и для целей амортизации по производственному методу являются отдельные скважины или другая более крупная единица (например: месторождение, резервуар).

Резервуар - пористый и проницаемый грунт земли, содержащий предназначенную для производства нефть или газ, который находится в проницаемом куске земли или в водном пространстве и отделён от других резервуаров.

Одним из важных вопросов, затрагиваемых при обсуждении учёта нефтегазовых активов, является амортизация. Все капитализированные затраты, связанные с разведкой, бурением, добычей и транспортировкой сырья до нефтехранилища на промысле (fieldstorage) амортизируются посредством использования метода единиц продукции.

Налогово-амортизационная политика, проводимая в США считается одной из наиболее либеральных в мире. Для активов, введённых в эксплуатацию после 1986 года, применяются налоговая амортизация, основные принципы и методы которой описаны в модифицированной системе ускоренного возмещения (восстановления) стоимости (MACRS) [5].

Согласно модифицированной системе ускоренного возмещения (восстановления) стоимости, термины амортизация (depreciation) и возмещение стоимости (costrecovery) несут одну смысловую нагрузку.

Определение амортизации в целях налогообложения, принятое в США, выглядит так: амортизация - это уменьшение стоимости имущества в течение времени, когда она находится в эксплуатации.

Классификация и оценка активов в нефтегазовом секторе.

Активы - это экономические ресурсы, контролирующиеся субъектом, полученные в результате предшествующей деятельности и от которых ожидается получение экономической выгоды в будущем [6].

Активы бывают: от срока использования:

· Долгосрочные (более одного года)

· Краткосрочные (менее одного года или в один операционный цикл)

Долгосрочные активы - это ресурсы компаний экономической выгоды от использования, которых компания собирается получать в течение длительного периода, приобретенные для использования в деятельности предприятия и не предназначенные для перепродажи покупателям.

3 отличия от краткосрочных активов, долгосрочные активы поддерживают операционный цикл, а не являются его составной частью.

Долгосрочные активы подразделяются на следующие 3 категории:

· Материальные

· Природные ресурсы

· Нематериальные активы

Материальные активы - имеющие физическую субстанцию здания, сооружения, эксплуатационные скважины и другие, производственное и офисное оборудование, подлежат амортизации, то есть распределению стоимости материального актива на срок его полезного использования.

Земля является единственным материальным активом, не подлежащим амортизации, так как срок ее использования не ограничен.

Природные ресурсы - отличаются от земли, так как приобретаются из - за полезных ископаемых и так далее, которые могут добываться из земли и перерабатываться.

Природные ресурсы подлежат истощению, так как происходит исчерпание этих ресурсов путем добычи, выкачивания.

Нематериальные активы - не имеют физической субстанции и подлежат амортизации. Стоимость нематериальных активов распределяется на периоды, в которых они приносят выгоду, чаще всего равномерным методом.

Пример: лицензия приобретена за 1500000 y.e. Срок лицензии 5 лет. Начисляем амортизацию (за 1 год).

1,5/5=300тысяч.

К нематериальным активам относятся:

· Лицензии

· Патенты

· Авторские права

· Торговые марки

· Франшизы

· Гудвилл (деловая репутация)

· Организационные расходы и др.

Пример: Нефтяная компания приобрела лицензию на добычу нефти и газа, при создании данной компании организационные расходы составили 500000y.e.

Производится следующая бухгалтерская запись:

Дт Лицензия 1,5 млн.y.e.

Дт Организационные расходы 500тыс. y.e.

Кт Денежные средства 2 млн.y.e.

Правила учёта по международным стандартам не предусматривают применения принципа имущественной обособленности (отражение на балансе только имущества, находящегося в собственности).

Организации признают своими активами имущество в том случае, если оно в будущих периодах принесёт экономическую выгоду (Принципы МСФО 53) и если организация может контролировать прибыль, ожидаемую от данной собственности (Принципы МСФО 57).

Поэтому доказанные и недоказанные запасы, полученные по договорам лизинга и оцененные по фактически понесённым затратам, отражаются в балансе в составе основных средств.

Важно понять, что активами (основными средствами) в данном случае являются приобретённые в пользование недра, а не права на их эксплуатацию. Поэтому и в учёте отражаются основные средства, а не нематериальные активы.

В соответствии с Законом РК «О недропользовании» недра в границах территории Республики Казахстан, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы, являются государственной собственностью. Участки недр не могут быть предметом купли, продажи, дарения, наследования, вклада, залога или отчуждаться в иной форме. В Республике Казахстан разрешено лишь отчуждение и переход от одного лица к другому права пользования недрами.

Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Добытые из недр полезные ископаемые и иные ресурсы по условиям лицензии могут находится в государственной собственности, собственности субъектов РК, государственной и частной формах собственности.

Другими словами, в Казахстане добывающие компании всегда могут контролировать получение дохода от использования имущества (недр).

При этом учёт на счёте «Основные средства для нефтегазовой добычи» ведётся обособленно, а в отчётности участки недр с доказанными и недоказанными запасами отражаются отдельно.

Международно-признанная классификация запасов значительно отличается от категорий A, B, C1 и C2, которые использовались в бывшем СССР.

Для целей международной отчётности компания должна оценить свои запасы соответствии с международно-признанной классификацией как подтверждённые разработанные, подтверждённые неразработанные или вероятные.

Эта классификация может быть проведена компаниями силами собственных инженеров по оценке резервов или выполнена независимыми консультантами.

амортизационный актив нефтегазовый учёт

Литература

1. Б. Нидлз Х. Андерсон и др. Принципы бухгалтерского учета М. «Финансы и статистика», 2009.

Размещено на Allbest.ru