Размещено на http: //www. allbest. ru/

ГОУ ВПО Байкальский государственный университет экономики и права. 664015, Иркутск, ул. Ленина, 11.

О применении методов выборочного контроля в аудите

М.Ю. Неустроев

Аннотация

Описаны статистические и нестатистические методы в аудите, произведен их сравнительный анализ. Показано, что описанные методы не могут являться альтернативными, предложен алгоритм их возможного применения в совокупности.

Ил. 1. Табл. 2. Библ. 4 назв.

Ключевые слова: аудит; аудиторская выборка; методы выборочной проверки в аудите

Annotatіon

THE APPLICATION OF TEST SAMPLING METHODS IN AUDIT.

M.Y.Neustroev

Baikal National University of Economics and Law

11 Lenin Street, Irkutsk, 664003

The application of test sampling methods in audit.

The author of the article gives the description of statistical and nonstatistical methods in audit and presents its comparative analysis. In the article it is shown that the described methods are not able to be alternative. There is presented an algorithm of its probable application in aggregate.

1 figure. 2 tables. 4 sources.

Key words: audit, audit sampling, methods of test sampling in audit.

В соответствии с результатами предварительного анализа предприятия, аудитор определяет способ проведения проверки _ сплошной или выборочный. В случае принятия решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка» (далее Федеральный стандарт №16).

Данный стандарт устанавливает методы отбора элементов с целью получения аудиторских доказательств. Так, аудитор может отобрать все элементы, либо определенные элементы, либо сформировать аудиторскую выборку.

Аудиторская выборка представляет собой:

1) в широком смысле _ способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности;

2) в узком смысле _ перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности, чтобы на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

Организация аудиторской выборки требует как теоретических, так и практических разработок. От подготовки и правильного проведения аудиторской выборки во многом зависят результаты и качество аудиторской проверки. Федеральный стандарт №16 предъявляет требование репрезентативности к выборке, для этого необходимо использовать либо случайный, либо систематический отбор, либо их комбинацию.

В действительности, на основе собственных суждений, аудиторы не могут точно сказать, является ли выборка представительной. Однако они могут повысить ее представительность, проявляя должную тщательность при определении ее объема, в самом отборе и оценке результатов Таким образом, при подготовке и осуществлении выборочной проверки перед аудитором возникает задача выбора метода формирования выборки и оценки полученных результатов.

При этом он должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства.

Для решения поставленной задачи аудитору необходимо понимать сущность статистических и нестатистических методов, их различия, достоинства и недостатки, и, как следствие, варианты применения в конкретных ситуациях.

Рассмотрим представленные в стандарте методы выборочного исследования более подробно.

Статистический метод - это выборочное исследование, при котором используется математический аппарат теории вероятностей для построения выборки и ее оценки с целью формулирования заключения о совокупности в целом [2]. Основные характеристики данного метода:

1) выборка из совокупности формируется случайно;

2) для расчетов и выражения результатов используются статистические методы.

Нестатистический метод выборочной проверки определяют как выборочное исследование, при котором аудиторы не применяют статистических методов для выражения результатов [3]. Технологией отбора элементов может быть произвольный выбор или какой-то другой метод, не основанный на математических методах. Таким образом, выбирая нестатистический подход, аудитор опирается исключительно на свою способность выносить профессиональное суждение. Он сам решает, какие именно единицы совокупности ему выбирать.

Достоинства и недостатки описанных выше подходов представлены в табл. 1. аудиторский выборка бухгалтерский контроль

Следует отметить, что давать нестатистическую оценку при использовании вероятностных методов допустимо, но чаще предпочитают этого не делать [4], поэтому в таблице данный вариант не рассмотрен.

Статистические, и нестатистические методы предусматривают две аналогичные процедуры: получение выборки и оценку результатов. Получение выборки включает в себя решение вопроса о том, как выбрать единицы из совокупности, а оценка результатов _ это собственно выводы, основанные на аудиторских тестах отобранных единиц.

Взаимосвязь методов получения выборки и оценки результатов можно выразить следующим образом (табл. 2)[1]:

В стандарте №16 отмечено, что статистический и нестатистические подходы в аудите являются альтернативными, то есть либо аудитор использует только статистический подход и вероятностный метод получения выборки, либо нестатистический и - невероятностный. На наш взгляд, аудитор должен использовать данные подходы в сочетании, что позволит:

· сократить трудозатраты на исследование генеральной совокупности в целом;

· повысить представительность выборочной совокупности;

· регулировать численность выборки с минимальной ошибкой.

Приведем пример возможного сочетания таких методов (рисунок). При планировании проверки аудитор проводит предварительный анализ проверяемого предприятия: знакомиться со сферой деятельности, масштабами деловых связей, размерами самой фирмы, результатами прошлых проверок и т.д.

Далее, на основе своего опыта, он составляет массив тех областей, которые считает наиболее важными для проверки.

Таким образом, он использует невероятностный метод формирования выборки таких объектов, которые, в свою очередь, есть совокупность более мелких объектов (операций), поэтому для проверки уже каждой совокупности в отдельности аудитор вправе использовать как статистические, так и не статистические методы.

Таблица 1 Достоинства (+) и недостатки ( _) методов получения выборки и оценки результатов

Таблица 2 Взаимосвязь методов получения выборки и оценки