Развитие региональной экономики на основе выявления искажений бухгалтерской финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Развитие региональной экономики на основе выявления искажений бухгалтерской финансовой отчетности

А.В. Пашкова, студент кафедры учета, анализа и аудита, ФГАОУ ВО «Уральский Федеральный Университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина»

Аннотация

Актуальность данного исследования заключается в том, что задолженность по налогам и сборам, формирующим консолидированный бюджет РФ, ежегодно увеличивается [1, с.56]. Зачастую это происходит в связи с нелегальным занижением налоговой базы на основе различных манипуляций с финансовой отчетностью предприятия. В ходе работы были выявлены основные виды искажений финансовой отчетности, а также рассмотрена ответственность, предусмотренная законодательством РФ за экономические правонарушения и преступления. Целью данного исследования является разработка практических рекомендаций для выявления искажений финансовой отчетности, которое поможет предотвратить правонарушение (преступление) в области налогообложения и будет способствовать развитию региональной экономики.

Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, искажение, налоговое правонарушение, налоги, региональная экономика.

Abstract

The relevance of this study lies in the fact that tax liability of Russian consolidated budget rises annually [1, p.56]. It often happens because of illegal tax underreporting. In order to hide this, enterprises manipulate with financial statements. The research reveals the types of financial misstatements and forms of responsibility that fixed by Russian tax laws. The aim of this study is to work out recommendations that can be used in detecting misstatements of financial statement and developing of regional economy.

Key words: financial statement, misstatement, tax unlaw, tax, regional economy.

финансовый отчетность правонарушение налогообложение

Бухгалтерская отчетность - ключевая система данных, позволяющая при помощи цифровых значений охарактеризовать имущественное и финансовое положение предприятий. Правильность и точность составления отчетности во многом зависит от квалификации бухгалтера и знания им нормативно-законодательных актов.

Таким образом, финансовая отчетность - это основа для принятия ключевых стратегических решений, возможность получить информацию о благонадежности контрагента (с точки зрения установления партнерских отношений), стабильности компании (возможность возврата займа/кредита), ее рентабельности (с точки зрения экономической обоснованности финансовых вложений в данную организацию). Состав бухгалтерской отчетности и основные направления их анализа представлены в таблице 1.

Таблица 1

Оперативные цели деятельности организации могут быть разными, эффекты для региональной экономики от различных целей, достигаемых организациями, представлены в таблице 2 (составлено автором).

Таблица 2

Таким образом, одна и та же цель организации может по-разному влиять на экономику региона в зависимости от используемых средств.

Пользователи бухгалтерской информации делятся на внутренних и внешних, их классификация представлена на рис.1

Структура пользователей, для которых предназначаются данные, неразрывно связана с целью организации. Для внешних заинтересованных пользователей (инвесторы, кредитующие банки) организация стремиться «приукрасить» финансовую отчетность, чтобы получить дополнительное финансирование. Для налоговых органов, наоборот, показать предприятие менее прибыльным, чтобы снизить налоговую базу.

Рис.1 Состав пользователей бухгалтерской информации

Для внутренних пользователей финансовая отчетность должна отражать «реальную картину» происходящего. Часто необходимые цели достигаются различного рода манипуляциями над бухгалтерскими данными. Такие искажения подразделяются на легальные и нелегальные. Основной легальной манипуляцией относится трактовка приемов учета согласно учетной политике организации. Например, руководство может выбрать нелинейный способ начисления амортизации вместо линейного, если существует необходимость снизить налоговую базу по налогу на прибыль в первые годы эксплуатации оборудования. С другой стороны, есть возможность установить кассовый метод признания доходов и расходов, чтобы выручка принималась в учете только после получения денежных средств. Таким образом, значения в отчетности могли бы быть иными, если бы были выбраны другие способы формирования бухгалтерской отчетности. Таким образом, представление данных в отчетности всегда условно.

Договор - это основной экономический и юридический документ, закрепляющий порядок взаимодействия и расчетов между контактирующими организациями. Например, в договоре можно прописать, что отгрузка товаров осуществляется на условии 100 % предоплаты, которая может быть выгодна обеим сторонам. С выданного аванса можно принять к вычету «входящий» НДС (очень актуально, если в данном квартале было мало поступлений товаров, работ, услуг и НДС к уплате получился большим), аванс же полученный позволяет временно улучшить финансовое состояние организации (если все средства находятся в расчетах, и нечем в текущий момент платить по своим обязательствам). Необходимо упомянуть о налоговой минимизации (снижение налоговой базы по конкретному налогу) и оптимизации (снижение общей налоговой нагрузки предприятия). Например, отказ от части штата сотрудников, приходящихся на бухгалтерскую службу, в пользу финансового аутсорсинга позволит легально уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и сократить уплату в бюджет страховых взносов с фонда оплаты труда.

К искажениям с бухгалтерскими данными, приводящим к нарушениям законодательства, можно отнести преднамеренные и непреднамеренные искажения. Их классификация представлена на рисунке 2.

Рис. 2 Способы изменения бухгалтерской отчетности, приводящие к негативным последствиям

Вуалирование - это прием, при котором бухгалтер намеренно делает менее ясными некоторые данные финансовой отчетности, например, сальдирует активно-пассивные счета. Фальсификация данных - метод, при котором нарушаются нормативные предписания по составлению отчетности. В самом общем случае фальсификацию можно иначе представить в виде формулы:

А ? Б,

где А - фактические данные, Б - указанные в отчетности (искаженные) данные

Если А<Б, то речь идет о недостаче средств в действительности,

Если же А>Б, то речь идет о сокрытии части имеющихся средств.

В первом случае имеет место прямая фальсификация, то есть хищение товаров, материалов, денежных средств, а во втором случае - косвенная фальсификация, а именно искажение первичных документов (выписываются документы, но товар не отгружается/услуга не оказывается). Прямая фальсификация присутствует, если сотрудники организации воруют товары/материалы своей же компании. На практике же чаще встречается фальсификация косвенная, основная цель которой - занижение налоговой базы по различным налогам, уплачиваемым в бюджет. Так, данные РОССТАТа на рис. 3 подтверждают негативную динамику увеличения задолженности по налогам и сборам, формирующих консолидированный бюджет РФ. [1, стр.56]

Региональный бюджет формируется из следующих основных налоговых доходов [2] В исследовании использованы не все налоговые доходы, а только те, которые, по мнению автора, являются ключевыми для регионального бюджета. Полный перечень налоговых доходов субъектов РФ приведен в п.1,2 ст.56 БК РФ:

· Налог на имущество организаций - норматив зачисления 100%;

Рис. 3 Задолженность по налогам и сборам в консолидируемый бюджет РФ (на начало каждого года) в млрд. рублей

· Налог на игорный бизнес - норматив зачисления 100%;

· Транспортный налог - норматив зачисления 100%;

· Налог на прибыль организаций - норматив зачисления 100% от ставки налога к уплате в региональный бюджет, то есть 100% от 17% с 01.01.2017;

· Налог на доходы физических лиц - норматив зачисления 85%;

· Акцизы - норматив зачисление от 50% до 100% в зависимости от вида подакцизного товара;

· Налог и сборы за добычу полезных ископаемых - норматив зачисления от 5% до 100%;

· Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения - норматив зачисления 100%, то есть 100% от 1-6% с объекта «Доходы» и 100% от 6-15% с объекта «Доходы минус Расходы».

В таблице 3[3] приведены данные о собираемости вышеуказанных налогов в бюджет Свердловской области за 2012-2015 гг.

Таблица 3 Свердловская область

Таким образом, собираемость основного фальсифицируемого организациями налога (налога на прибыль) ежегодно снижается. Так, в 2015 год в бюджет Свердловской области поступило на 18% меньше налога на прибыль по сравнению с 2012 годом.

Именно поэтому выявление искажения данных финансовой отчетности - первостепенная задача для развития региональной экономики. Данное выявление происходит на двух этапах: независимый аудит организаций и различные налоговые проверки Выявление искажений непосредственно организацией, составившей бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не рассматривается, так как за «базис» берется утверждение о том, что данная организация намеренно исказила информацию и не заинтересована в ее корректировке.(камеральные по конкретному виду налога, выездные по организации в целом).

Налоговые инспекторы при проверке хозяйственной деятельности используют внутренние предписания и методики выявления налоговых правонарушений и преступлений, например проверка адекватности указанных данных в декларации по налогу на прибыль происходит при помощи выявления различных экономических коэффициентов, например, коэффициента рентабельности - отношение прибыли к выручке. Такой налог, как НДС, проверяется в цепочке покупатель-поставщик. Несоответствие данных контрагентов или полное отсутствие данных о сделке у одной из сторон привлекает внимание налоговой и заставляет проанализировать более детально не только сделку, но и сами организации, участвовавшие в ней.

Следует отметить, что контроль правомерности принятия к вычету тех или иных расходов ужесточился [5]. Рисунок 4 показывает среднюю сумму доначисленного налога после проведения камеральной проверки.

Рис. 4 Средняя сумма доначисленного налога по областям УФО

Если налоговый орган подтвердит факт налогового правонарушения, то организации грозит штраф. Так, например, за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы грозит штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Если же будет доказано, что неправомерные действия со стороны организации были совершены умышлено, то штраф увеличится до 40% от неуплаченной суммы налога. Такой штраф может стать существенным бременем для компании.

На основе проведенного исследования ниже приведены практические методы своевременного выявления искажений финансовой отчетности:

1. Проверка первичной документации

Бывают случаи, когда фиктивность сделки с целью занижения налоговой базы можно выявить еще на стадии проверки первичной документации. Например, указание ОГРН вместо ОГРНИП в оттиске печати индивидуального предпринимателя говорит о ее фиктивности.

2. Сравнения оборотов и остатков по счетам бухгалтерского учета

Если через банковский счет или в расчетах по кредитам и займам, в расчетах с покупателями и поставщиками, проходят, к примеру, миллионные обороты, а на конец отчетного периода прибыль предприятия существенно мала по отношению к выручке Унифицированного показателя предела рентабельности продаж (отношение чистой прибыли к выручке) не существует. Он зависит от отрасли деятельности компании. Именно поэтому авторами не приводится указанием конкретного процента, с которым должен сверяться проверяющий., то возникает вопрос, с какой целью работает предприятие, которое «крутится» вокруг так называемой точки безубыточности, работая на рынке не первый год.

3. Сопоставление оборотов по счетам с первичными документами, на основе которых были сделаны бухгалтерские записи. Если информация в первичном документе не сходится с данными счетов бухучета, то следует проверить предположение о намеренном искажении информации и, как следствие, возможное занижение налоговой базы.

4. Сопоставление бухгалтерской (финансовой) отчетности в динамике

Это означает, что каждый последующий отчет должен вытекать из предыдущего и не противоречить ему. Если наблюдаются существенные различия в отчетах, разнонаправленные «скачки» статей баланса за разные периоды, то, возможно, имеет место вуалирование или фальсификация информации, отраженной в отчетности.

5. Проверка расчетов по счетам 50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.

Под выдачей больших сумм под отчет, которые не возвращаются и по которым не отчитываются, и под выдачей/возвратом займов, например, от учредителя или директора организации, может скрываться выплата так называемой «серой» зарплаты, которая влечет за собой занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

6. Проверка отчетности методом экономического анализа

Зачастую при намеренном искажении данных, бухгалтеры не сопоставляют полученные результаты. Но если проверить искаженный баланс на ликвидность, финансовую устойчивость и иные показатели, то значения, скорее всего, будут далеки от рекомендуемых и возможных значений.

Список литературы

1. Финансы России. 2016: Стат.сб./Росстат. - М.,2016 - 343 с.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации

3. Приложение к сборнику (информация в разрезе субъектов Российской Федерации), 2016г.

4. Шрамко О.Г. Влияние налоговой нагрузки на экономическую устойчивость регионов / «Угрозы и безопасность», вып. 47 (140) - 2011.

5. Учет. Налоги. Право, выпуск 38, 11-17 октября 2016 года.

6. Учет. Налоги. Право, выпуск 10-11 от 21-27 марта 2017 года.

7. Налоговый кодекс РФ

Размещено на Allbest.ru