Управлінський облік в працях вітчизняних та зарубіжних вчених

Размещено на http://www.allbest.ru/

Управлінський облік в працях вітчизняних та зарубіжних вчених

Іляшкович Мирослава Василівна, магістр з фаху «Облік і оподаткування», ДВНЗ «Ужгородський національний університет»

Науковий керівник: Даньків Йосип Якимович, к.е.н., професор, завідувач кафедри обліку і аудиту ДВНЗ Ужгородський національний університет

У статті розглядаються основні організаційно-методичні підходи щодо управлінського обліку з дослідженням праць вітчизняних та зарубіжних вчених та сформульовано рекомендації щодо визначення організаційно-методичного механізму впровадження управлінського обліку на вітчизняних підприємствах з метою забезпечення керівництва підприємств повною і достовірною інформацією, яка використовується для планування, управління та мотивації, контролінгу, а також оцінки результатів діяльності підприємства.

Ключові слова: управлінський облік, управлінська фінансова звітність, управління витратами, бюджетування, система внутрішнього контролю.

Постановка проблеми. З переходом до ринкових умов господарювання актуалізуються проблематика облікового забезпечення процесу прийняття рішень. Організаційно-методичний механізм впровадження управлінського обліку на вітчизняних підприємствах поєднує аналіз діяльності підприємства, формулювання вимог до інформаційної потреби підприємства, побудову системи управління витратами та розробка методики та принципів управлінського обліку та звітності.

Аналіз останніх досліджень та публікацій. Питання бухгалтерського обліку висвітлені в працях багатьох вчених, зокрема Ф.Ф. Бутинця, Я.В. Соколова, С.Ф. Голова, В.Б. Івашкевича та ін. Однак, дослідниками, що приділяли увагу трансформації бухгалтерського обліку та його міжвидового поділу не здійснювався критичний аналіз суцільним способом наукових досліджень.

Формулювання цілей статті. Дослідження системи бухгалтерського обліку в частині його поділу на види, базуючись на суцільному аналізі наукових робіт з проблематики управлінського обліку в Україні, проведення критичного аналізу їх напрямів, змістовного наповнення із застосуванням методу групування за обраними критеріями.

Виклад основного матеріалу дослідження. Управлінський облік (Management Accounting) - система збору, обробки та підготовки інформації про діяльність підприємства для внутрішніх користувачів у процесі управління підприємством [1].

Організаційно-методичний механізм впровадження управлінського обліку на вітчизняних підприємствах характеризується наступною послідовністю етапів:

- аналіз діяльності підприємства та формулювання вимог до інформаційної потреби підприємства;

- побудова системи управління витратами;

- розробка методики та принципів управлінського обліку та звітності;

- побудова та/або оптимізація системи бюджетування;

- побудова та/або оптимізація системи внутрішнього контролю та внутрішнього аудиту;

- автоматизація управлінського обліку та навчання персоналу.

Аналіз діяльності підприємства та формулювання вимог до інформаційної потреби підприємства. Серед методів аналізу діяльності підприємств, які існують і активно використовуються в сучасній практиці управління, системний аналіз бізнес-процесів займає особливе місце. Аналіз бізнес-процесів для цілей впровадження управлінського обліку дозволяє побачити всю сукупність господарських операцій підприємства. Формалізація бізнес-процесів на підприємствах дозволяє їх моделювати і вдосконалювати з метою налагодження системи внутрішнього контролю, документообігу та інформаційної взаємодії всередині підприємства, а також підвищити прозорість і ефективність підготовки управлінської фінансової звітності.

Таким чином, в результаті проведеного аналізу бізнес-процесів підприємства формулюється чіткі вимоги до інформаційної потреби підприємства.

У сучасних умовах управлінський облік в Україні сильно інтегрований з бухгалтерським. Таким чином, в системі бухгалтерського обліку виділяються ті статті, які дають можливість формувати управлінську звітність. Управлінська фінансова звітність (Management financial statements) - система даних про фінансовий стан підприємства, фінансові результати його діяльності та зміни в його фінансовому становищі, яка складається на підставі даних бухгалтерського обліку господарських операцій. До складу фінансової звітності входять баланс, звіт про прибутки та збитки, звіт про рух грошових коштів.

Основне завдання стандартів - визначення єдиного порядку підготовки та подання фінансової звітності, в тому числі вироблення критеріїв визнання окремих статей та операцій, їх класифікація та порядок відображення у звітності; методи оцінки, обсяг інформації, що підлягає розкриттю у звітності та опису в примітках. Міжнародні стандарти направлені на підвищення якості представленої у звітності інформації, уніфікацію правил для її побудови, вдосконалення процедур, застосовуваних при підготовці фінансових звітів для забезпечення всіх зацікавлених користувачів нейтральною і об'єктивною інформацією про роботу підприємства [10]. Застосування концептуальних основ міжнародних стандартів фінансової звітності в організації управлінського обліку суттєво підвищить якість управлінської звітності. При формуванні управлінської звітності повинні враховуватися такі якісні характеристики відображення інформації.

Використання методів і облікових принципів міжнародних стандартів фінансової звітності в організації управлінського обліку, дозволить знизити витрати компанії, а також дасть можливість ефективніше організувати процес підготовки звітності. Крім того, наявність достовірних відомостей про стан фінансово-господарських процесів в організації дозволить її керівництву приймати правильні та своєчасні управлінські рішення [11].

Ключовим завданням в процесі впровадженні управлінського обліку на підприємстві є побудова системи управління витратами (Cost accounting), основними цілями якого виступають:

- оцінка вартості виробництва товарів, робіт, послуг;

- облік складських запасів підприємства в структурі номенклатури, визначення можливостей щодо мінімальних і максимальних рівнів складських запасів, оптимізація завантаження складських площ;

- прийняття рішень щодо необхідності виробництва (або придбання) яких-небудь компонентів для забезпечення виробничого процесу;

- управління витратами через порівняння показників, закладених до бюджету, з фактичними показниками, досягнутими у звітному періоді (аналіз відхилень «План - Факт»);

- управління витратами через порівняння показників, закладених до бюджету, з фактичними показниками, досягнутими у звітному періоді (аналіз відхилень «План - Факт»);

- управління витратами через порівняння показників, закладених до бюджету, з фактичними показниками, досягнутими у звітному періоді (аналіз відхилень «План - Факт») [4].

При прийнятті рішень щодо управління витратами важливо враховувати не тільки фінансові показники, а й нефінансову інформацію, а також необхідно розуміти природу і мету визначення та класифікації витрат.

Розробка методики та принципів управлінського обліку та звітності. Сукупність конкретних принципів, основ, угод, правил і практик, що застосовуються підприємством при складанні та поданні управлінської фінансової звітності визначається у внутрішньому нормативному документі - Положенні про управлінську облікову політику [3].

У положенні про управлінську облікову політику необхідно закріпити визначення порядку обліку доходів, собівартості товарів (робіт, послуг), запасів, витрат, руху грошових коштів, власного капіталу. Також встановлюється управлінський план рахунків, регламент підготовки управлінської фінансової звітності, зведений реєстр відмінностей бухгалтерської та управлінської звітності, розкривається зміст та суть корегувань бухгалтерського обліку з метою підготовки управлінських звітів, а також прописується розподіл відповідальності за ведення управлінського обліку на підприємстві.

Розглянемо, наприклад, один з розділів положення «Облік грошових коштів та їх еквівалентів». У цьому розділі важливо дати визначення поняттям грошові кошти; грошові еквіваленти; грошові кошти, обмежені у використанні. Крім того, потрібно описати правила і процедури, які будуть характерні для підприємства при обліку грошових коштів.

В умовах нестабільності зовнішнього середовища, невизначеності умов господарювання, ефективність роботи підприємства багато в чому залежить від стану внутрішньо-фірмового планування. Чим вище рівень невизначеності, породжуваної нестабільністю в суспільстві, тим більшого значення набуває планування. Бюджет - це детальний план отримання та використання фінансових та інших видів ресурсів, розрахований на певний період часу. Бюджет являє собою загальне вираження планів керівництва на майбутнє і доносить до співробітників можливі способи їх здійснення [8].

На даний момент, багато вітчизняних підприємств не здійснюють перспективного планування, знижуючи тим самим імовірність свого виживання в умовах, що склалися. У більшості випадків план розробляється тільки на найближчий квартал з розбивкою завдань по місяцях. Складаються плани часто носять фрагментарний характер, розробляються на різній інформаційній базі, не містять механізм коригування в процесі їх реалізації, що призводить до неузгодженості планових завдань і дезорганізації роботи підрозділів підприємства.

При побудові системи корпоративного управління в компанії на перший план виходить необхідність забезпечення прозорості управлінських процесів і операцій для вищого керівництва і власників як основи прийняття ними ефективних рішень.

У зв'язку з цим особливого значення для компаній набуває наявність ефективної системи внутрішнього контролю, як основи формування належного корпоративного управління, що забезпечує: а) захист інтересів власників (засновників), інвесторів, партнерів та інших зацікавлених осіб за допомогою безперервного контролю за дотриманням співробітниками компанії законодавства, нормативних актів і стандартів професійної діяльності; б) попередження конфліктів інтересів співробітників компанії; в) належний рівень надійності управління ризиками, відповідає характеру і масштабами діяльності компанії. Значення внутрішнього контролю важко переоцінити, оскільки він дозволяє підвищити керованість компанії та відповідність його діяльності поставленим цілям і завданням [7].

Внутрішній контроль (Internal Controls) - це система заходів, організованих керівництвом підприємства і здійснюваних на ньому з метою найбільш ефективного виконання всіма працівниками своїх обов'язків при здійсненні господарських операцій. Внутрішній контроль визначає законність цих операцій та їх економічну доцільність для підприємства [2].

Внутрішній контроль - це процес, що здійснюється спільно керівництвом та іншими працівниками підприємства і покликаний забезпечити розумну гарантію досягнення наступних цілей підприємства: достовірність фінансової звітності, ефективність діяльності і дотримання підприємство вимог законодавства.

Невід'ємною частиною внутрішнього контролю є управління ризиками (ризик менеджмент) - це процес спрямований на зниження невизначеності та ризиків.

Мета створення системи внутрішнього контролю та управління корпоративними ризиками - забезпечення успішного функціонування підприємства в цілому. Ця мета може побут досягнута за рахунок вирішення таких основних завдань [12]: а) виявлення, опис та оцінка можливих ризиків; б) виконання заходів та процедур щодо зниження до прийнятного рівня потенційних ризиків (фінансових, натуральних, зниження репутації), пов'язаних з реалізацією ідентифікованих ризиків; в) управління невизначеністю фінансових, виробничих, маркетингових параметрів; г) оптимізація існуючих бізнес-процесів; д) забезпечення необхідного рівня якості внутрішньої і зовнішньої звітності; е) дотримання вимог чинного законодавства та регулюючих положень; є) контроль виконання внутрішніх процедур; ж) участь усіх співробітників компаній у виявленні та управлінні ризиками, притаманними діяльності компанії [6].

Останнім етапом впровадження управлінського обліку на підприємстві є його автоматизація. На етапі становлення системи управлінського обліку в 99% випадків буде достатньо застосувати електронні таблиці MS Excel, які мають досить широкими можливостями. Надалі в разі потреби можна розглядати варіанти автоматизації управлінського обліку або шляхом нарощування функціоналу наявної автоматизованої системи бухгалтерського обліку, або шляхом впровадження спеціалізованого програмного продукту [9].

Найоптимальнішим рішенням вбачається автоматизоване ведення і бухгалтерського, і управлінського облік в одному програмному продукті. У цьому випадку факти господарської діяльності організації один раз заносяться в систему і відображаються в кожному з обліків або однаково і одночасно , або в різні терміни , або за різними правилами залежно від вимог облікової політики відповідного обліку [5].

У результаті автоматизації управлінського обліку підприємство отримує систему, що дозволяє вчасно і в повному обсязі отримувати всю необхідну інформацію як для менеджерів (управлінська фінансова звітність), так і для всіх інших зацікавлених користувачів (регламентована фінансова та податкова звітність).

Висновки та перспективи подальших досліджень

На основі здійсненого моніторингу проблематики облікового забезпечення системи управління в наукових дослідженнях одержано наступні результати: проблематиці управлінського обліку приділена значна увага вітчизняними та зарубіжними науковцями.

Тематика дслідження зорієнтована на специфіки управлінського обліку витрат та калькулювання собівартості продукції.

При цьому суцільний аналіз дослідження в розрізі змістів, дозволяє виокремити сукупність досліджень в розрізі управлінського обліку витрат та калькулювання собівартості продукції як окремого питання.

Даний факт свідчить про звуження предметної області управлінського обліку, та посилює позицію щодо необґрунтованості неспроможності бухгалтерського обліку в забезпеченні процесу прийняття управлінських рішень виходячи із того, що даною системою охоплено більше об'єктів управління в порівнянні з управлінським.

управлінський обліковий фінансовий звітність

Перелік використаних джерел

1. Воргуль Т.В. Особливості та проблеми формування управлінського обліку в Україні / Т.В. Воргуль // Управління розвитком. - 2013. - №13. - С. 3-5.

2. Коблянська Г., Вікулова А. Актуальні аспекти впровадження управлінського обліку на підприємствах України / Г. Коблянська, А. Вікулова // Економіка. - 2011. - №130. - С.45-47.

3. Оливко О.І. Управлінський облік як основний елемент контролінгу / О.І. Оливко // Наукові записки Тернопільського державного педагогічного університету ім. В. Гнатюка Сер. Економіка.- Тернопіль, 2008.- № 22.- С. 166-169.

4. Рей Гаррисон, Эрик Норин, Питер Брюер. Управленческий учт. 11-е узд. / Пер. с англ.. О.В. Чумаченко. - К.: Companion Group, 2011. - 1024 с.

5. Харакоз Ю.К. Информационное обеспечение управленческого учета / Ю.К. Харакоз // Аудитор. -- 2012. -- №3.

Размещено на Allbest.ru