Влияние изменений в финансовой отчетности с 2011 г. на формирование аналитических показателей

Размещено на http://allbest.ru

Ставропольский государственный аграрный университет

Кафедра «Бухгалтерский финансовый учет»

Влияние изменений в финансовой отчетности с 2011 г. на формирование аналитических показателей

Штень Ю.А., аспирант

С 2011 г. Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» вводятся существенные изменения в комплект финансовых отчетов. Существенным является тот факт, что изменения, вносимые в российскую отчетность, по многим аспектам приближают ее к МСФО, что требует подробных комментариев и разъяснений.

Начиная с годовой финансовой отчетности 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (далее - Приказ № 66н).

К формальным изменениям можно отнести замену Приложения № 5 «Приложение к балансу» на Приложение № 3 (внутри Приложения имеются существенные содержательные корректировки), отмену кодификации строк в отчетах, которая устанавливалась действующим Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ № 67н).

Прежде чем перейти к рассмотрению отдельных форм, необходимо отметить следующее. Во-первых, в Приказе № 66н указано, что его сфера применения не распространяется на кредитные и государственные учреждения. В Приказе № 67н указано, что его действие не распространяется на кредитные, страховые и государственные учреждения.

Во-вторых, в новом Приказе неизменной осталась трактовка отчетов об изменениях капитала и о движении денежных средств, являющихся приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, вместе с пояснениями к этим отчетным формам.

Начиная с отчетности 2011 г., в соответствии с п. 6 Приказа N 66н субъекты малого предпринимательства в состав отчетности могут включать не только баланс и отчет о прибылях и убытках, но также приложения с использованием упрощенной схемы или в полном объеме. К сожалению, эти положительные изменения пока не коснулись Приказа Минфина России от 28.11.1996 № 101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами».

Исключение забалансовых счетов. В баланс внесено довольно много изменений, наиболее радикальным является отмена «Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». Это означает необходимость отражать всю информацию, которая в настоящее время содержится на этих счетах за балансом, в составе активов и пассивов баланса, что может существенно сказаться на структуре и содержании всех его показателей и на показателях других форм финансовой отчетности.

Признание забалансовых статей в российском балансе значительно сближает его с МСФО. Однако одновременно возникает несколько проблем, связанных с практикой применения этих изменений, что во многом обусловлено отсутствием пояснений Минфина России. Главная проблема состоит в том, что изменения, вносимые в финансовую отчетность, не затрагивают Плана счетов, на основании которого в Российской Федерации составляется финансовая отчетность.

Существуют также проблемы с налогообложением. В частности, в настоящее время основные средства, учитываемые на забалансовых счетах, не признаются объектом в целях исчисления налога на имущество организаций.

Количество периодов, представляемых в балансе. С 2011 г. в балансе нужно представлять информацию не за два, а за три периода. Поскольку баланс может содержать не только информацию об остатках на конец года, но и на конец квартала. В графах 4 и 5 необходимо указывать не «31 декабря», а соответствующую концу периода дату и месяц.

Можно предположить, что увеличение количества периодов, представляемых в балансе, позитивно отразится на процедуре и результатах анализа. Это позволит повысить уровень сопоставимости информации, которая содержится в финансовой отчетности.

Результаты исследований и разработок. Начиная с 2011 г. в состав долгосрочных активов включена статья «Результаты исследований и разработок». В связи с включением этой строки в баланс также возникает целый ряд вопросов, связанных с анализом финансового положения и финансовых результатов организации.

Во-первых, в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, в качестве отдельно идентифицируемого актива должна отражаться информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (далее - НИОКР) в качестве вложений во внеоборотные активы. Это означает, что в российском бухгалтерском учете появляется новый вид долгосрочного актива, который ранее не существовал и который должен быть описан и классифицирован в бухгалтерском учете аналогично основным средствам, нематериальным активам, финансовым вложениям и др. Кроме того, название строки баланса «Результаты исследований и разработок» не соответствует ПБУ 17/02.

Во-вторых, в п. 3 ПБУ 17/02 записано, что «настоящее Положение не применяется к незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, а также к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов». Другими словами, существуют два типа результатов НИОКР: результаты НИОКР, которые должны отражаться в балансе только в виде вложения во внеоборотные активы, и НИОКР, результаты которых должны учитываться и отражаться в отчетности в качестве нематериальных активов.

Добавочный капитал. В целях финансового анализа положительным является раздельное отражение в балансе с 2011 г. результатов переоценки внеоборотных активов и капитала, внесенного сверх номинала, полученного в результате продажи акций. В настоящее время эта информация отражается в балансе одной строкой 420 «Добавочный капитал».

Проблема, которая возникает в процессе анализа данного счета, состоит в том, что он объединяет в себе два различных по своей природе элемента добавочного капитала. Учитывая разную природу элементов добавочного капитала, их раздельное отражение в балансе в целях финансового анализа может быть признано положительным фактором.

Отчет о прибылях и убытках. В отличие от баланса, в отчет о прибылях и убытках внесено значительно меньше корректировок. Однако и здесь имеются некоторые изменения, которые важны в целях анализа. В конце отчета в разделе «Справочно» с 2011 г. должна отражаться следующая информация:

- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

- совокупный финансовый результат периода.

С 01.01.2009 название отчета «Отчет о прибылях и убытках» заменено на «Отчет о совокупном доходе».

В состав прочего совокупного дохода входят:

- изменения прироста от переоценки (МБС (IAS) 16 «Основные средства» и МБС (IAS) 38 «Нематериальные активы»);

- актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам с установленными выплатами (МБС (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

- прибыли и убытки, возникающие при пересчете финансовой отчетности зарубежной деятельности (МБС (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»);

- прибыли и убытки от переоценки имеющихся в наличии для продажи финансовых активов (МБС (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»);

- прибыль или убыток по инструменту хеджирования, возникающие при хеджировании денежных потоков и относящиеся к его эффективной части (МБС (IAS) 39);

Отчет об изменениях капитала. Наряду с отчетом о движении денежных средств отчет об изменениях капитала характеризует изменение финансового положения организации за период. Известно, что в отчете об изменениях капитала по горизонтали отображается структура капитала, а по вертикали - операции с капиталом. С отчетности 2011 г. в эту форму внесены следующие изменения, которые могут существенно повлиять на интерпретацию находящейся в ней информации и на анализ всех операций с собственным капиталом организации:

- по горизонтали - в структуру капитала в соответствии с Планом счетов введена графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;

- по вертикали - из состава операций с 2011 г. исключены:

- строка «Изменения в учетной политике», которые в соответствии с действующими правилами должны проводиться за счет нераспределенной прибыли;

- строка «Результат от переоценки объектов основных средств»;

- строка «Результат от пересчета иностранных валют»;

- строка «Отчисления в резервный фонд», которые производятся из чистой прибыли.

В перечень операций с капиталом с 2011 г. вводятся следующие изменения:

- вместо строки «Изменения в учетной политике», которые в соответствии с действующими правилами должны проводиться за счет нераспределенной прибыли, вводится разд. 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». В соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

- вместо строки «Результат от переоценки объектов основных средств» вводится строка «Переоценка имущества». Возникает вопрос, результаты переоценки каких активов, кроме основных средств, могут отражаться в капитале;

- в состав операций с капиталом, которые приводят к его увеличению или уменьшению, введены следующие строки:

- «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала»;

- «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала».

Вместо строки «Отчисления в резервный фонд», которые производятся из чистой прибыли, введена строка «Изменение резервного капитала» с 2011 г. эти изменения могут осуществляться не только из чистой прибыли, но и из резервного фонда. финансовый отчетность баланс налог

Начиная с отчетности 2011 г. из отчета исключен раздел «Резервы». Включая резервы в состав данного отчета, Минфин России представляет их в виде части собственного капитала. Исключение этого раздела из состава капитала требует пояснений. Помимо этого необходимо разъяснение общей ситуации с резервами, поскольку они могут формироваться и за счет капитала, и с помощью расчетов оценочным путем.

Можно сделать вывод о том, что в целом изменился алгоритм формирования показателей формы № 3, который должен сопровождаться необходимыми комментариями и пояснениями Минфина России.

Отчет о движении денежных средств. Относительно отчета о движении денежных средств можно сказать, что эта форма отчетности претерпела незначительные позитивные изменения, приблизившие ее к МСФО: из строки, в которой должен указываться чистый денежный поток, убрали денежные эквиваленты. Это совершенно справедливо, поскольку в отчете о движении денежных средств остатки денежных средств на начало и на конец периода представлены без денежных эквивалентов. Кроме того, несколько изменилась модель отчета: теперь, как и в МСФО, суммарный чистый денежный поток и остатки денежных средств на начало и конец периода представлены рядом. Эта формальная корректировка позволяет наглядно увидеть связь чистого денежного потока с балансом.

В заключение необходимо отметить следующее:

- изменения, которые содержатся в новых формах отчетности, носят как позитивный, так и негативный характер;

- позитивные изменения связаны с большим раскрытием информации в финансовых отчетах, с приближением к принципам МСФО, с усилением аналитической составляющей российских финансовых отчетов;

- к негативным изменениям нужно отнести отсутствие необходимых комментариев Минфина России, скоординированности между новыми формами отчетности, Планом счетов и различными стандартами (ПБУ); наличие противоречий между формами № 1 и 2 и Приложением 3 Приказа № 66н.

Список использованной литературы

1. Международный бухгалтерский стандарт (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

2. Международный бухгалтерский стандарт (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

3. О формах бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

4. О формах бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

5. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами: Приказ Минфина России от 28.11.1996 № 101.

Размещено на Allbest.ru