Методические аспекты формирования прогнозной финансовой отчетности на базе данных управленческого учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА БАЗЕ ДАННЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

отчетность финансовый управленческий

Сосина И.Н., аспирант, кафедра «Аудит»

Ростовский государственный

экономический университет

На любом этапе управления коммерческой организацией менеджеры сталкиваются с проблемой дефицита релевантной информации для принятия в будущем взвешенных управленческих решений. Основным источником информации для менеджеров является отчетность, формируемая в системе управленческого учета и его подсистемы - прогнозного учета. Целью составления прогнозной отчетности на долгосрочную перспективу является оценка менеджерам коммерческой организации ее потенциала и возможности реализации поставленных целей и выработанных стратегий. Прогнозную отчетность на долгосрочную перспективу целесообразно подготавливать при неопределенности и нестабильности деятельности коммерческой организации. Целью формирования прогнозной отчетности на среднесрочную и краткосрочную перспективу является установление количественных показателей по направлениям деятельности коммерческой организации, требуемых для реализации стратегических планов.

В настоящее время недостаточно изучены вопросы учетной методологии в части формирования прогнозной финансовой информации в рамках учетно-аналитической системы организации. Традиционно первостепенная роль в бюджетировании отводилась планированию, а учет с точки зрения формирования информации о результатах реализации бюджетных показателей, для выполнения контроля, анализа, мотивации и др. Однако при подготовке бюджетов и прогнозной отчетности широко используются элементы метода бухгалтерского учета: оценка, калькулирование, система счетов, двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Целью системы бюджетирования является своевременное определение эффективного направления расходования ресурсов, повышение прибыльности, потенциала, коммерческой организации, сохранение и укрепление позиций на рынке и обеспечения лидерства в отрасли. Можно выделить 6 основных функций, реализуемых системой бюджетирования в управлении коммерческой организацией: 1) координация деятельности структурных подразделений по реализации стратегии организации; 2) оценка эффективности использования резервов и минимизация затрат; 3) оптимизация денежных потоков; 4) контроль исполнения статей бюджета; 5) оценка эффективности направлений бизнеса, менеджеров структурных подразделений; 6) учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических и тактических управленческих решений.

С целью исследования технологии формирования прогнозной отчетности произведено разделение бюджетов коммерческой организации на основные и вспомогательные. Основными бюджетами, по-нашему мнению, являются бюджеты, сформированные на базе вспомогательных бюджетов, которые являются основными формами прогнозной отчетности. К ним относят прогнозный баланс, прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный отчет о движении денежных средств.

Методика подготовки прогнозной отчетности в системе бюджетирования базируется на следующих функциях: превентивной, коммуникативной, координирующей, информативной, мотивирующей, нормирования, контролирующей, оценивания. В таблице 1 представлена характеристика основных функций прогнозной отчетности.

Таблица 1 - Характеристика основных функций прогнозной отчетности

Критерием при определении метода подготовки прогнозной отчетности является, требование, предъявляемое к искомому результату решение конкретной задачи, при этом главным фактором, который должен лежать в основе выбора наиболее оптимального метода прогнозирования является наличие связи между объектом прогнозирования и альтернативными методами. К основным группам получения прогнозной информации можно отнести:

- Ретроспективные данные, основу которых составляют установленные закономерности протекания и развития явления, событий и процессов изучаемого объекта;

- Экстраполяция существующих тенденций, изменения которые достаточно хорошо изучены на основе данных прошлых и настоящих периодов;

Модели описания развития прогнозируемых объектов, учитывающие ожидаемые или предполагаемые состояния условий реализации.

Получить исходные данные, необходимые для подготовки прогнозной отчетности возможно используя фактографические или экспертные методы прогнозирования, экономико-математические, бюджетирование и др. При подготовке форм прогнозной отчетности используются как методы прогнозирования, так и учетная методология. Прогнозный баланс является итоговым документом в системе бюджетирования, он показывает предполагаемое соотношение активов и пассивов коммерческой организации, отдельных структурных подразделений, являющихся юридическими лицами, инвестиционного проекта в процессе реализации других бюджетов. Прогнозный баланс также показывает, как изменяется стоимость коммерческой организации при реализации инвестиционных проектов или отдельных управленческих решений. На его основе рассчитываются важнейшие финансовые показатели, которые часто используются при выработке мероприятий укрепления финансового состояния коммерческой организации.

Прогнозный баланс может быть подготовлен в формате традиционного бухгалтерского баланса (форма №1). Формат прогнозной отчетности, в отличие от бухгалтерской отчетности, не регламентирован, поэтому коммерческие организации вправе самостоятельно определять форму их представления. Прогнозный баланс также может быть представлен в виде таблицы с укрупненной номенклатурой статей, либо наоборот, с их детализацией.

Для коммерческих организаций, имеющих в составе учредителей иностранных лиц или планирующих привлечение зарубежных инвестиций, выход на международные рынки целесообразно формировать прогнозную отчетность по международным стандартам.

В зарубежной литературе подготовка предполагает деление прогнозной отчетности на внешнюю и внутреннюю. Формируемый в системе бюджетирования прогнозный балансовый отчет, по сути, является внутренним, цель его составления и значение рассмотрены выше. Внешние балансовые отчеты представлены плановым торговым (хозяйственным) балансом и налоговым балансом. В первом отражается картина развития в соответствии с определенной политикой распределения прибыли и формирования резервов. Налоговый баланс служит для определения величины налогооблагаемой прибыли в соответствии с установленными законодательством ставками. В российской практике коммерческие организации внешний прогнозный баланс не подготавливают, ограничиваясь подготовкой прогнозного баланса по форме №1.

Для расчета бухгалтерской прибыли коммерческой организации используется другая, не менее важная форма прогнозной отчетности, - прогнозный отчет о прибылях и убытках, который отражает структуру, соотношение доходов и расходов, прогнозируемую в бюджетном периоде. На базе данной формы отчетности рассчитывается планируемый уровень рентабельности продукции, зоны безубыточности.

Многие коммерческие организации ограничиваются подготовкой прогнозного отчета о прибылях и убытках по форме № 2, не модифицируя при этом его структуру. Такой подход обусловлен несколькими причинами. Во-первых, обеспечивается сопоставимость прогнозных и фактических показателей, и для этого не требуется никаких дополнительных усилий. Во-вторых, при подготовке прогнозного отчета о прибылях и убытках на базе МСФО необходимо понимать, что существуют различия с российскими правилами бухгалтерского учета в классификации и группировке расходов, их признания в учете, оценке, раскрытию информации.

Несколько отличаются подходы к определению результата финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций в зарубежной практике, где выделяется расчетное планирование результата, планирование балансового результата. При этом первое показывает, возможно ли при помощи имеющейся производственной программы в рамках данной организационной структуры и других базовых условий, прийти к желаемому уровню монетарных целей. Второе подразделяется на внутреннее и внешнее. Внутреннее планирование балансового результата показывает можно ли на базе стратегического плана получать результаты (прибыль) по периодам в том объеме, в каком они были запланированы в рамках генеральных целей предприятия. Внешнее планирование балансового результата характеризует три важнейших целевых показателя коммерческой организации: заработную плату; распределение прибыли; внутреннее финансирование из оборота (в создание резервов, объемы амортизационных отчислений) [2, с. 438 - 458].

Прогнозный отчет о движении денежных средств отражает все прогнозируемые поступления и выбытия денежных средств в бюджетном периоде, показывает потребность во внешнем финансировании с целью обеспечения сбалансированности поступления и выбытия денежных средств в бюджетном периоде. Структура прогнозного отчета о движении денежных средств может быть различной, но, как правило, этот бюджет представляет собой таблицу с помесячной (декадной, недельной, а при необходимости ежедневной) разбивкой поступлений и выплат денежных средств по трем важнейшим сферам деятельности: текущая (основная), инвестиционная, финансовая. Прогнозный отчет о движении денежных средств может быть построен по форме № 4 бухгалтерской отчетности или в соответствии со стандартами МСФО. Преимуществом подготовки прогнозного отчета о движении денежных средств в системе бюджетирования является взаимосвязь в рамках единой информационной системы бюджетов различных уровней, сформированных на основе стратегического плана коммерческой организации и с учетом факторов внешней и внутренней среды.

Подготовка прогнозной отчетности в системе бюджетирования это трудоемкий и ответственный процесс, требующий большой подготовительной работы. Выделены основные этапы бюджетного процесса, требуемые для формирования прогнозной отчетности: 1) формализация процесса бюджетирования посредством подготовки и утверждения регламентов, положений, учетной политики, регламентирующих основные аспекты бюджетирования (сроки разработки бюджетов, ответственных лиц, учетную методологию и др.), 2) сбор, анализ информации о внешней макросреде и внутренней микросреде коммерческой организации (в том числе результатов реализации бюджета прошлого периода), 3) подготовка бюджета продаж, 4) бюджета производства, 5) бюджета производственных затрат, 6) бюджета постоянных затрат, 7) бюджета закупок, 8) инвестиционный бюджет, 9) формирование прогнозного отчета о прибылях и убытках, 10) прогнозного отчета о движении денежных средств, 11) прогнозного баланса, 12) контроль и анализ исполнения бюджета отчетного уровня.

Список использованной литературы

Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. - М.: ТК Велби; Издательство Проспект, 2005. - 472с.

Хан Дитгер, Хунгенберг Харальд ПиК. Стоимостно-ориентированные концепции контроллинга: Пер. с нем./ Под ред. Л.Г. Головоча, М.Л. Лукашевича и др. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 928 с.

Управленческий и производственный учет: учебный комплекс для студентов вузов / Колин Друри; пер. с англ. [В.Н. Егорова]. - 6-е изд. - М. ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 1423 с.

Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2004. - 592с.

Размещено на Allbest.ru