Облік інвестицій
Дослідження підприємства як об’єкта вкладення капіталу. На основі аналізу законодавства та бухгалтерських стандартів удосконалено визначення капітальних і фінансових інвестицій суб’єкта господарювання. Визначення терміну "інвестиційна діяльність".
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | статья |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 08.10.2018 |
| Размер файла | 399,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Облік інвестицій
Світлана Деньга,
канд.екон.наук, доцент кафедри бухгалтерського обліку і аудиту ВНЗ Укоопспілки «Полтавський університет економіки і торгівлі»
Застосовано підхід до дослідження підприємства як об'єкта вкладення капіталу. На основі аналізу законодавства та бухгалтерських стандартів удосконалено визначення капітальних і фінансових інвестицій суб'єкта господарювання. Відокремлено інвестиції, спрямовані назовні, від самоінвестицій підприємства; відділені капітальні інвестиції в інші підприємства від фінансових. У бухгалтерському обліку удосконалено визначення терміну «інвестиційна діяльність». Набула розвитку методика обліку інвестицій підприємства. Отримані наукові результати сприяють підвищенню якості інформаційного забезпечення інтересів інвесторів.
Ключові слова: інвестиції, інвестиційна діяльність, капітальні інвестиції, фінансові інвестиції, дочірні підприємства, асоційовані підприємства, спільна діяльність.
бухгалтерський стандарт капітальний інвестиція
Применен подход к исследованию предприятия как объекта вложения капитала. На основе анализа законодательства и бухгалтерских стандартов усовершенствованы определения капитальных и финансовых инвестиций предприятия. Разграничены инвестиции, направленные наружу, от самоинвестиций предприятия; отделены капитальные инвестиции в другие предприятия от финансовых. В бухгалтерском учете усовершенствовано определение термина «инвестиционная деятельность». Получила развитие методика учета инвестиций предприятия. Полученные научные результаты способствуют повышению качества информационного обеспечения интересов инвесторов.
Ключевые слова: инвестиции, инвестиционная деятельность, капитальные инвестиции, финансовые инвестиции, дочерние предприятия, ассоциированные предприятия, совместная деятельность.
An approach to the researching of the enterprise as an object of investing was applied. Based on the analysis of legislation and accounting standards the definition of capital and financial investment of company were improved. An investment outward from investment inside of enterprise were differentiated. Capital investments into other companies from the financial investments were separated. The definition of "investment activity" in accounting was improved. The technique of accounting of the investments has been developed. The scientific results contribute to the increase of the quality of the information software of interests of investors.
Key words: investments, investment activity, capital investments, financial investments, subsidiaries, associates, joint activity.
Постановка проблеми. Зростання добробуту людей і підвищення рівня життя є неможливим без економічного прогресу, який може бути забезпечений лише завдяки інвестиціям, тому в Україні приділяється значна увага стимулюванню інвестиційної активності підприємств і фізичних осіб. Проте на даний час інформаційне забезпечення інтересів інвесторів даними бухгалтерського обліку та фінансової звітності відзначається нечіткістю, неоднозначністю, нормативно-правовими суперечностями і тому стоїть на заваді підвищенню їх інвестиційної активності.
Аналіз останніх публікацій. Теоретико-методологічним проблемам економічної сутності інвестицій, їх обліку та оцінювання присвячені праці вітчизняних і зарубіжних науковців: В. Алексійчука, Т. Беня, П. Березівського, В. Беренса, Г. Бірмана, І. Бланка, М.І. Бондаря [11], О.М. Брадула [12], М. Бромвіча, І. Бузової, Д. Василика, П. Віленського, П. Гайдуцького, Л. Дж. Гітмана, О. Ґудзь, М. Дем'яненка, М. Джонка, М. Ільчука, В. Ковальова, Д. Крисанова, Я.Д. Крупки [14], Ю. Лупенка, М.Р. Лучка [13], В. Лівшиця, М. Маліка, Г. Маховикової, Д. Норкотта, П. Орлова, О. Пересади, В. Савчука, С. Смоляка, В.В. Сопка, П. Стецюка, С. Супрун, В. Терехової, В. Федоренка, П. Хавранека, У. Шарпа, С. Шмідта та ін.
У бухгалтерському обліку поняття інвестиційної діяльності застосовується щодо капітальних інвестицій у власні необоротні активи. Вкладення підприємства в активи інших СГ у бухгалтерському обліку є об'єктом його фінансової діяльності.
Проте внаслідок застосування підходу у дослідженні СГ як об'єкта вкладення капіталу виникли підстави для уточнення визначення інвестиційної діяльності СГ та методики її обліку, що без сумніву посприяє удосконаленню інформаційного забезпечення інтересів інвесторів даними бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
Таким чином, метою статті є удосконалення нормативно-правового забезпечення та методики обліку інвестицій СГ на основі застосування підходу у дослідженні його як об'єкта вкладення капіталу з метою удосконалення інформаційного забезпечення інтересів інвесторів.
Виклад основного матеріалу.
І. Проблеми визначення інвестицій, об'єктів та суб'єктів інвестиційної діяльності. Згідно з Законом України «Про інвестиційну діяльність» інвестиціями є всі види майнових та інтелектуальних цінностей, що вкладаються в об'єкти підприємницької та інших видів діяльності, в результаті якої створюється прибуток (дохід) або досягається соціальний ефект. Законом України «Про інвестиційну діяльність» визначена також інвестиційна діяльність як сукупність практичних дій громадян, юридичних осіб і держави по реалізації інвестицій [1].
Інвестиційна діяльність СГ у бухгалтерському обліку є однією із видів звичайної діяльності поряд з операційною та фінансовою. Визначення інвестиційної діяльності підприємства міститься також у НП(С)БО 1 [2], за яким під інвестиційною діяльністю підприємства слід розуміти придбання та реалізацію тих необоротних активів та фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів. Таким чином, відмінність між інвестиційною діяльністю за визначеннями законодавства і НП(С)БО полягає в тому, що за НП(С)БО значно звужений перелік її об'єктів, окрім того, в інвестиційній діяльності підприємства підприємство - інвестор, а в інвестиційній діяльності зовнішнього інвестора активи підприємства - об'єкти інвестиційної діяльності (рис. 1) [3].
Рис. 1 Підприємство як суб'єкт і об'єкт інвестиційної діяльності
Окрім термінів «інвестиції» та «інвестиційна діяльність» у нормативно-правових актах визначені вужчі за змістом терміни «капітальні вкладення», «незавершені капітальні інвестиції», «фінансові інвестиції» та інші [4].
Термін «капітальні вкладення» визначено у Законі України «Про інвестиційну діяльність» [1], згідно з яким результатами капітальних вкладень є відтворення основних фондів і приріст матеріально-виробничих запасів. Окремі автори [5,с.182] під капітальними вкладеннями розуміють лише витрати на створення нових, а також розширення, реконструкцію і технічне переозброєння діючих основних засобів, тобто результатами капітальних вкладень вони не вважають ріст матеріально-виробничих запасів.
Бутинець Ф.Ф., Шатило Н.В. [6, с.577] визначають капітальні вкладення як витрати на будівництво, придбання і поліпшення основних засобів і інших необоротних активів та на приріст оборотних матеріальних активів, а також проведення будівельно-монтажних робіт, придбання інструменту, інвентарю, інші капітальні роботи, витрати на проектно-пошукові геологорозвідувальні та бурові роботи, а також витрати на відведення земельних ділянок та на переселення і підготовку кадрів для підприємств, що будуються.
Таким чином, є відмінності у визначенні об'єктів інвестиційної діяльності. Разом з тим, автори визначень стверджують, що капітальні вкладення - це витрати, тому далі необхідно уточнити відмінність між термінами «капітальні вкладення» і «витрати».
Термін «витрати» визначено у НП(С)БО 1 [2] як зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу. Капітальні вкладення спершу справді здійснюються у формі витрат, проте вони відрізняються від них тим, що здійснюються з метою створення чи поліпшення активів, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому. Тобто в результаті капітальних вкладень інвестор отримає актив, а витрати не призводять до отримання економічних вигод у майбутньому і списуються на зменшення фінансового результату підприємства.
Зокрема, у балансах (звітах про фінансовий стан) підприємств подається інформація про незавершені капітальні інвестиції, які за П(С)БО 7 і 8 поділяються на незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи та в нематеріальні активи.
Незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи - капітальні інвестиції у будівництво, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання об'єктів необоротних матеріальних активів, уведення яких в експлуатацію на дату балансу не відбулося, а також авансові платежі для фінансування будівництва. Незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи - капітальні інвестиції на придбання, створення і модернізацію нематеріальних активів, використання яких за призначенням на дату балансу не відбулося. Тому слід відрізняти капітальні інвестиції від об'єктів необоротних активів - результатів інвестицій за ступенем завершеності і датою введення в експлуатацію.
Об'єктами інвестиційної діяльності (інвестицій) слід вважати довгострокові матеріальні ресурси (основні засоби і довгострокові біологічні активи), а також нематеріальні активи, незавершені капітальні інвестиції, інновації, довгострокові і поточні фінансові інвестиції, цільові грошові вклади, запаси, майнові права (рис. 2).
Результатами капітальних вкладень (інвестицій) за законодавством пропонується вважати об'єкти довготермінових і поточних матеріальних активів, а за НП(С)БО - довготермінових матеріальних і нематеріальних активів, якщо вважати сутність термінів «капітальні вкладення» і «капітальні інвестиції» однозначною. Проте, значення слова «капітальні» спонукає до визнання капітальними лише вкладення у довготермінові активи.
Рис. 2 Об'єкти інвестиційної діяльності згідно з Законом «Про інвестиційну діяльність»
Таким чином, з метою узгодження законодавчої і бухгалтерської термінології доцільно термін «капітальні інвестиції (вкладення)» визначати у Законі України «Про інвестиційну діяльність» як витрати на створення і поліпшення довготермінових матеріальних і нематеріальних ресурсів. Так як вкладення у поточні активи по суті теж є інвестиціями, але не капітальними, то доцільно переглянути ознаки класифікації інвестицій і знайти для них відповідне класифікаційне угрупування.
Таким чином, об'єктами інвестиційної діяльності (інвестицій) є довгострокові і поточні активи у матеріальній і нематеріальній формі, тобто усі активи підприємства (за виключенням векселів).
Законом України «Про інвестиційну діяльність» [1] визначено, що інвестори - це суб'єкти інвестиційної діяльності, які приймають рішення про вкладення власних, позичкових і залучених майнових та інтелектуальних цінностей в об'єкти інвестиційної діяльності. Інвестори можуть виступати в ролі вкладників, кредиторів, покупців, а також виконувати функції будь-якого учасника інвестиційної діяльності. Таким чином, Законом визначені коло суб'єктів інвестиційної діяльності та джерела фінансування інвестицій (власні і залучені).
Інвестиційна діяльність забезпечується шляхом реалізації інвестиційних проектів і проведення операцій з цінними паперами та корпоративними правами, а також іншими видами майнових та інтелектуальних цінностей [1]. Інвестиції спрямовуються у сферу підприємництва, яка забезпечує інвесторам отримання економічних вигод. Тому далі необхідно відслідкувати рух інвестицій у підприємницькій діяльності, де об'єкти інвестиційної діяльності інвестора перетворюються в об'єкти господарської діяльності СГ (зокрема, активи юридичної особи), а інвестор як суб'єкт інвестиційної діяльності вступає у правові відносини власності з суб'єктом підприємницької діяльності (що відображається в пасивах юридичної особи) (рис.3) [3].
Рис. 3 Трансформація інвестицій інвесторів в об'єкти бухгалтерського обліку СГ
Згідно зі статтею 191 Цивільного Кодексу України підприємство є єдиним майновим комплексом, що використовується для здійснення підприємницької діяльності. До складу підприємства як єдиного майнового комплексу входять усі види майна, призначені для його діяльності, включаючи земельні ділянки, будівлі, споруди, устаткування, інвентар, сировину, продукцію, права вимоги, борги, а також право на торговельну марку або інше позначення та інші права, якщо інше не встановлено договором або законом.
Законом України «Про інвестиційну діяльність» не передбачено, що об'єктом інвестиційної діяльності може бути єдиний майновий комплекс (підприємство). У бухгалтерському обліку вкладення капіталу в такий об'єкт інвестиційної діяльності підпадає під визначення фінансових інвестицій (П(С)БО12), в результаті чого виникають терміни «асоційоване підприємство», «дочірнє підприємство» та «спільна діяльність».
Проте, віднесення інвестицій в активи інших СГ до фінансових є спірним. По суті, такі інвестиції є капітальними, якщо придбаваються не фінансові інструменти, а бізнес, що підтверджується також розумінням придбання бізнесу як придбання нерухомості з юридичної точки зору. Інвестиції в даному випадку спрямовуються не у статутний капітал об'єкта вкладень капіталу (джерело фінансування), а в його активи, так як залишок статутного капіталу в обліку означає лише грошове вираження майнових прав на активи цього підприємства в момент їх придбання. Окрім майнових прав у цьому випадку відбувається придбання корпоративних прав, що є ширшим поняттям, адже передбачає також права впливу на діяльність об'єкта інвестицій.
Визначення фінансової інвестиції подається в П(С)БО 12 - це господарська операція з придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та інших фінансових інструментів. Таким чином, у бухгалтерському обліку придбання цілісного майнового комплексу чи його частини має таке ж саме значення, що і придбання корпоративних прав. Проте, через суттєві особливості оцінки довгострокових фінансових інвестицій у корпоративні права у балансі (звіті про фінансовий стан) вони виділяються окремим рядком - «які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств».
Зміст корпоративного права визначено у ст. 167 ГКУ: «Корпоративні права - це права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами».
З метою узгодження юридичного і бухгалтерського підходів до даного виду інвестицій доцільно з визначення фінансової інвестиції за П(С)БО12 виключити «придбання корпоративних прав», а для регламентування обліку даного виду інвестицій розробити окремий стандарт «Капітальні інвестиції в інші СГ». Рада з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку аналогічного П(С)БО 12 стандарту не видавала, разом з тим рекомендації щодо даного виду інвестицій підприємств подаються в МСФЗ 12 «Розкриття інформації про частки участі в інших суб'єктах господарювання», МСБО 28 «Інвестиції в асоційовані підприємства», МСБО 31 «Частки у спільних підприємствах» та ПКТ 13 «Спільно контрольовані суб'єкти господарювання: негрошові внески контролюючих учасників», що теж підтверджує відмінність даного виду вкладень капіталу від інвестицій у фінансові інструменти.
ІІ. Суть застосованого підходу до дослідження. З метою усунення вище описаних суперечностей був застосований підхід до СГ як об'єкта вкладення капіталу (інвестицій). У результаті класифікації вкладень капіталу в підприємницьку діяльність за їх спрямуванням виявлено, що частина вкладень капіталу здійснюється у вигляді витрат для забезпечення діяльності і отримання доходів, інша частина - для створення нових активів та підтримання капіталу у робочому стані. Таким чином, у процесі діяльності СГ вкладення капіталу було класифіковано на внески капіталу; самоінвестиції; інвестиції, спрямовані назовні; витрати на підтримання капіталу і витрати з метою одержання доходів (рис.4) [7].
Виходячи з даного підходу визначення за НП(С)БО1 [2] інвестиційної діяльності є некоректним. Придбання необоротних активів слід відносити до самоінвестицій, якщо вони будуть використовуватися в операційній діяльності, придбання фінансових інструментів інших емітентів з метою одержання фінансових доходів - до фінансової діяльності. Під інвестиційною діяльністю слід розуміти операції з необоротними активами, які не використовуються в операційній діяльності підприємства (призначені для здачі їх в оренду або для продажу), та операції з капітальними інвестиціями в інші СГ.
Рис. 4 Класифікація вкладень капіталу в підприємство
ІІІ. Класифікація інвестицій на капітальні і фінансові. Далі необхідно пояснити, що відноситься до капітальних інвестицій в інші СГ [8].
Зокрема, інвестиції, спрямовані назовні, включають у себе інвестиції в інші СГ, у цінні папери інших емітентів, банківські депозити, видані кредити тощо, тобто вкладення не у власну діяльність.
Згідно з бухгалтерськими стандартами виділені наступні критерії для класифікації інвестицій підприємства в активи інших СГ: 1) частка у статутному капіталі (до 20%, 20-50%, понад 51%), 2) ступінь впливу на діяльність СГ-об'єкта вкладення капіталу (несуттєвий вплив, суттєвий вплив, спільний контроль, контроль), 3) порядок складання звітності (консолідована фінансова звітність, окрема фінансова звітність), 4) спосіб інвестування (придбання боргових цінних паперів на тривалий термін, придбання боргових цінних паперів на короткочасний термін, придбання дольових цінних паперів на тривалий термін, придбання дольових цінних паперів на короткочасний термін, участь у спільному підприємстві, об'єднання підприємств, придбання підприємства).
В результаті класифікації інвестицій СГ за вище наведеними критеріями в обліку слід виділяти наступні угрупування інвестицій в інші СГ: 1) короткотермінові вкладення в боргові цінні папери, 2) довготермінові вкладення в боргові цінні папери, 3) короткотермінові вкладення в дольові цінні папери, 4) довготермінові вкладення в дольові цінні папери, 5) вкладення в асоційовані підприємства, 6) вкладення в спільні підприємства, 7) вкладення в дочірні підприємства.
Національні і міжнародні стандарти обліку і звітності усі види інвестицій СГ відносять до фінансових, що є дискусійним. У випадку придбання боргових та на короткотерміновий період дольових цінних паперів це цілком обґрунтовано, проте вкладення капіталу в реальні об'єкти, такі, як дочірні, асоційовані і спільні підприємства, слід класифікувати як капітальні інвестиції в інші СГ. Щодо довготермінових вкладень в дольові цінні папери слід враховувати придбану частку у статутному капіталі та ступінь впливу інвестора на діяльність СГ-об'єкта вкладень капіталу. У випадку суттєвого впливу дані інвестиції є капітальними, несуттєвого - фінансовими. До фінансових інвестицій слід також відносити депозити та надані кредити.
ІV. Нормативно-правове забезпечення обліку капітальних інвестицій. У результаті здійснення капітальних інвестицій в інші СГ може відбуватися реорганізація СГ, зокрема, їх укрупнення. Формами укрупнення СГ є злиття, приєднання та поглинання (аквізиція). В результаті злиття СГ припиняють свою діяльність і на їх основі утворюється новий СГ-правонаступник, якому за передавальним балансом передаються усі майнові права і зобов'язання (ст. 59 ГКУ, ст.104 ЦКУ). У результаті приєднання один СГ припиняє свою діяльність, а його активи і зобов'язання передаються другому СГ-правонаступнику. В результаті поглинання (аквізиції) СГ не припиняють свою діяльність, а передається контроль над чистими активами від одного СГ до іншого.
Таким чином, укрупнення підприємств може відбуватися у формі їх юридичної перереєстрації або реєстрації об'єднання підприємств. Тому перш за все визначимось з видами і організаційно-правовими формами об'єднань підприємств за юридичним та бухгалтерським підходами.
Згідно з ГКУ (стаття 118) об'єднанням підприємств є господарська організація, утворена у складі двох або більше підприємств з метою координації їх виробничої, наукової та іншої діяльності для вирішення спільних економічних та соціальних завдань. Згідно зі статтею 120 ГКУ організаційно-правовими формами об'єднань підприємств є асоціації, корпорації, консорціуми, концерни, інші об'єднання підприємств, передбачені законом. Цим же Кодексом визначаються асоційовані підприємства (господарські організації) та холдингові компанії. Перераховані види та організаційно-правові форми об'єднань передбачають збереження статусу юридичної особи учасниками об'єднання і набуття статусу юридичної особи об'єднанням.
Згідно із Законом України «Про холдингові компанії в Україні» холдингова компанія - це акціонерне товариство, яке володіє, користується та розпоряджається холдинговими корпоративними пакетами акцій (часток, паїв) двох або більше корпоративних підприємств. Рішення про утворення холдингової компанії приймається власниками холдингових корпоративних пакетів акцій (часток, паїв) та оформлюється відповідним договором. Статутний капітал холдингової компанії формується за рахунок вкладів засновників у формі холдингових корпоративних пакетів акцій (часток, паїв), а також додаткових вкладів у формі майна, коштів та нематеріальних активів, необхідних для забезпечення діяльності холдингової компанії.
Згідно з МСФЗ 3 «Об'єднання бізнесу», операція або інша подія є об'єднанням бізнесу, коли придбані активи та прийняті зобов'язання утворюють бізнес. Якщо придбані активи не є бізнесом, суб'єкт господарювання обліковує операцію або іншу подію як придбання активу. Під бізнесом у МСФЗ 3 розуміється сукупність видів діяльності та активів, що її можна вести та якими можна управляти з метою забезпечення доходу в формі дивідендів, нижчих витрат або інших економічних вигід безпосередньо інвесторам або іншим власникам, членам чи учасникам. Ознаками бізнесу вважають наявність у об'єкта придбання факторів виробництва, бізнес-процесів та виробництва продукції (робіт, послуг).
З метою класифікації у бухгалтерському обліку придбаних часток участі в капіталі інших СГ, також має значення умова отримання контролю покупцем за СГ. Таким чином, придбання бізнесу є таким, якщо покупець в результаті операції придбання більшою мірою отримує суттєвий вплив на об'єкт придбання, аніж значну долю володіння його активами. Якщо доля володіння активами перевищує 50 %, проте є докази того, що суттєвий вплив внаслідок покупки не придбано, то і метод оцінювання придбаної частки рекомендується обирати інший, ніж в протилежному випадку.
Для оцінювання придбання бізнесу МСФЗ 3 рекомендується використання методу придбання. У консолідованій звітності материнської компанії згідно з МСФЗ 12 «Розкриття інформації про частки участі в інших суб'єктах господарювання» рекомендується показувати частку капіталу, яка їй належить, та неконтрольовану частку.
Згідно з МСБО 28 «Інвестиції в асоційовані підприємства» асоційоване підприємство - це суб'єкт господарювання, на який інвестор має суттєвий вплив. За ГКУ залежність між асоційованими підприємствами може бути простою і вирішальною. Учасник асоційованого підприємства визнає свою частку участі у капіталі іншого СГ як інвестицію та обліковує таку інвестицію за методом участі в капіталі.
За ЦКУ (стаття 1130) підприємства можуть також проваджувати спільну діяльність без створення юридичної особи на основі об'єднання вкладів учасників (просте товариство) або без їх об'єднання. Згідно з МСФЗ 11 «Спільна діяльність» спільна діяльність - це діяльність, яка спільно контролюється двома або декількома сторонами; це або спільна операція, або спільне підприємство. Спільна операція - це спільна діяльність, яка передбачає наявність у сторін, що мають спільний контроль над діяльністю, прав на активи та обов'язків щодо зобов'язань, пов'язаних з діяльністю. Спільне підприємство - це спільна діяльність, яка передбачає наявність у сторін, що мають спільний контроль над діяльністю, прав на чисті активи такої діяльності. Відповідно сторони називаються операторами спільної діяльності або учасниками спільного підприємства.
Вибір методу обліку інвестицій СГ залежить від наступних чинників: наявність статусу юридичної особи у об'єкта придбання, спосіб інвестування (придбання, об'єднання, спільна діяльність), придбаний вплив на діяльність СГ (рис. 5).
Рис. 5 Визнання і оцінювання інвестицій згідно з МСФЗ та МСБО
Учасник спільного підприємства визнає свою частку участі у спільному підприємстві як інвестицію та обліковує таку інвестицію за методом участі в капіталі відповідно до МСБО 28 «Інвестиції в асоційовані та спільні підприємства». Спільний оператор обліковує активи, зобов'язання, доходи та витрати, пов'язані з його часткою участі у спільній операції, відповідно до МСФЗ та МСБО, що застосовуються до конкретних активів, зобов'язань, доходів та витрат.
V. Облік капітальних і фінансових інвестицій. Далі подаються бухгалтерські проведення за операціями злиття, приєднання та поглинання бізнесу (табл.1,2,3).
Таблиця 1
Бухгалтерські проведення злиття бізнесу
|
№ пп |
Зміст операції |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
|
У СГ, які припиняють свою діяльність |
|||||
|
1. |
Передача основних засобів |
685 131 |
10 685 |
- за первісною вартістю - на суму накопиченого зносу |
|
|
2. |
Передача активів |
685 |
14, 20, 26, 28, 31, 36 |
- за справедливою вартістю |
|
|
3. |
Передача зобов'язань |
63, 64, 65, 66 |
685 |
- за справедливою вартістю |
|
|
4. |
Передача елементів власного капіталу |
42, 43, 441 |
685 |
- за справедливою вартістю |
|
|
5. |
Вилучення корпоративних прав |
40 |
451 |
- за номінальною вартістю |
|
|
6. |
Надання письмових зобов'язань про видачу відповідної долі у СГ-правонаступнику |
451 |
685 |
- за номінальною вартістю |
|
|
У СГ, який утворюється і є правонаступником |
|||||
|
1. |
Формування статутного капіталу шляхом перетворення |
46 30, 31 |
40 40, 42 |
- на суму переданого зареєстрованого капіталу - на суму додаткових внесків капіталу |
|
|
2. |
Отримання переданого зареєстрованого капіталу |
377 |
46 |
- за справедливою вартістю |
|
|
3. |
Отримання елементів власного капіталу |
377 |
42, 43, 441 |
- за справедливою вартістю |
|
|
4. |
Отримання основних засобів |
10 377 |
377 131 |
- за первісною вартістю - на суму накопиченого зносу |
|
|
5. |
Отримання активів |
14, 20, 26, 28, 31, 36 |
377 |
- за справедливою вартістю |
|
|
6. |
Отримання зобов'язань |
377 |
63, 64, 65, 66 |
- за справедливою вартістю |
Таким чином, злиття є добровільним об'єднанням бізнесу, при якому відбувається лише зміна юридичної особи (перереєстрація СГ), власники бізнесу залишаються тими ж самими. Тому злиття не можна вважати інвестицією. В результаті приєднання теж відбувається припинення і перереєстрація СГ, зміна власників не відбувається, тому приєднання теж не можна вважати інвестицією (табл.2).
Таблиця 2
Бухгалтерські проведення приєднання бізнесу
|
№ пп |
Зміст операції |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
|
У СГ, які припиняють свою діяльність |
|||||
|
1. |
Передача основних засобів |
685 131 |
10 685 |
- за первісною вартістю - на суму накопиченого зносу |
|
|
2. |
Передача активів |
685 |
14, 20, 26, 28, 31, 36 |
- за справедливою вартістю |
|
|
3. |
Передача зобов'язань |
63, 64, 65, 66 |
685 |
- за справедливою вартістю |
|
|
4. |
Передача елементів власного капіталу |
42, 43,441 |
685 |
- за справедливою вартістю |
|
|
5. |
Вилучення корпоративних прав |
40 |
451 |
- за номінальною вартістю |
|
|
6. |
Надання письмових зобов'язань про видачу відповідної долі у СГ-правонаступнику |
451 |
685 |
- за номінальною вартістю |
|
|
У СГ, який є правонаступником |
|||||
|
1. |
Отримання переданого власного капіталу |
377 |
40, 42, 43, 441 |
- за справедливою вартістю |
|
|
2. |
Отримання основних засобів |
10 377 |
377 131 |
- за первісною вартістю - на суму накопиченого зносу |
|
|
3. |
Отримання активів |
14, 20, 26, 28, 31, 36 |
377 |
- за справедливою вартістю |
|
|
4. |
Отримання зобов'язань |
377 |
63, 64, 65, 66 |
- за справедливою вартістю |
Інвестицією слід вважати об'єднання бізнесу способом поглинання (аквізиції), так як у цьому випадку відбувається викуп корпоративних прав (табл.3).
Таблиця 3
Бухгалтерські проведення поглинання (аквізиції) бізнесу
|
№ пп |
Зміст операції |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
|
У дочірньому підприємстві (до перереєстрації) |
|||||
|
1. |
Отримання оплати від покупця бізнесу |
31 |
682 |
- за сумою покупки бізнесу |
|
|
2. |
Відображення викупу акцій у акціонерів |
451 40 |
30, 31 451 |
- за справедливою вартістю |
|
|
3. |
Передача основних засобів |
685 131 |
10 685 |
- за первісною вартістю - на суму накопиченого зносу |
|
|
4. |
Передача активів |
685 |
14, 20, 26, 28, 31, 36 |
- за справедливою вартістю |
|
|
5. |
Передача зобов'язань |
63, 64, 65, 66 |
685 |
- за справедливою вартістю |
|
|
У дочірньому підприємстві (після перереєстрації) |
|||||
|
6. |
Відображення зареєстрованого капіталу |
682 |
40 |
- перереєстрація корпоративних прав |
|
|
7. |
Отримання основних засобів |
10 377 |
377 131 |
- за первісною вартістю - на суму накопиченого зносу |
|
|
8. |
Отримання активів |
14, 20, 26, 28, 31, 36 |
377 |
- за справедливою вартістю |
|
|
9. |
Отримання зобов'язань |
377 |
63, 64, 65, 66 |
- за справедливою вартістю |
|
|
10. |
На різницю між сплаченою сумою і справедливою вартістю чистих активів |
191 377 |
377 745 |
- на суму гудвілу - на суму прибутку від вигідної покупки |
|
|
У материнській компанії (метод участі у капіталі) |
|||||
|
1. |
Оплата корпоративних прав |
377 |
311 |
- за сумою покупки інвестиції |
|
|
2. |
Відображення інвестицій в інші СГ за методом участі в капіталі |
141 |
682 |
- за справедливою вартістю |
|
|
3. |
Перерахування оплати від покупця бізнесу |
682 |
31 |
- за сумою покупки бізнесу |
|
|
4. |
Перерахування вартості інвестиції за результатами діяльності СГ |
963 141 |
141 723 |
- на суму збитку від інвестиції - на суму прибутку від інвестиції |
|
|
5. |
Прийняття рішення про продаж інвестиції |
352 |
141 |
- за справедливою вартістю |
|
|
6. |
Отримані кошти від покупця інвестицій |
31 |
681 |
- за сумою покупки інвестиції |
|
|
7. |
Відображено дохід від реалізації корпоративного права |
377 |
741 |
- за сумою покупки інвестиції |
|
|
8. |
Списана собівартість інвестиції |
971 |
352 |
- за балансовою вартістю інвестиції |
|
|
9. |
Проведено залік заборгованостей |
681 |
377 |
- за сумою покупки інвестиції |
|
|
10. |
Відображені фінансові результати від реалізації інвестиції |
741 793 |
793 971 |
- на суму доходів від продажу інвестиції - на суму витрат від продажу інвестиції |
Окрім господарських операцій по вкладенню капіталу в дочірні, асоційовані та спільні підприємства, стандартами обліку регламентується також вкладення капіталу в дольові та боргові цінні папери з метою утримання до погашення та продажу, а також в похідні фінансові інструменти (рис. 6).
Рис. 6 Види операцій СГ з фінансовими інструментами
Відповідно до МСБО 39 рекомендується оцінювати інвестиції, утримувані до погашення, а також позики та дебіторську заборгованість - за амортизованою собівартістю, застосовуючи метод ефективного відсотка, інші фінансові інструменти - за справедливою вартістю.
Інвестиції, спрямовані назовні, як зазначалося раніше, слід класифікувати на капітальні і фінансові. Для обліку видів капітальних інвестицій, спрямованих назовні, необхідні окремі субрахунки. Для цього запропоновано рахунок 14 «Довготермінові фінансові інвестиції» перейменувати на «Інвестиції, спрямовані назовні» і обліковувати на ньому інвестиції підприємства в інші СГ. Таким чином інвестиції, спрямовані назовні, відокремлюються від самоінвестицій, окрім того, виділяються види капітальних і фінансових інвестицій. До інвестиційної діяльності підприємства слід відносити тільки капітальні інвестиції, спрямовані назовні, до фінансової - спрямовані назовні фінансові інвестиції, а самоінвестиції вважати вкладеннями капіталу, які спрямовуються в операційну діяльність СГ.
Відповідно рахунок 15 «Довготермінові капітальні вкладення» доцільно перейменувати на «Самоінвестиції підприємства» і передбачити можливість ведення обліку на цьому рахунку як капітальних інвестицій у власні основні засоби (на окремому субрахунку), так і проектів по створенню нематеріальних активів (по впровадженню КІС чи електронної крамниці або сайту, оптимізації бізнес-процесів, раціоналізації організаційної структури підприємства, впровадженню бюджетного та стратегічного управління, впровадженню системи організаційних регламентів підприємства, реалізації проектів по підвищенню кваліфікації та освіти персоналу та інші вкладення в людський капітал тощо). При здійсненні вкладень капіталу (самоінвестицій), які на сьогодні часто відносяться на рахунки витрат (наприклад, витрати на навчання персоналу, витрати на НДР тощо), доцільно дебетувати рахунок 15 (замість рахунків витрат) (табл.4) [8, 9, 10].
Таблиця 4
Зміни до плану рахунків бухгалтерського обліку (концепція)
|
Рахунки |
Субрахунки |
|
|
14 «Інвестиції в інші СГД» |
141 «Капітальні інвестиції в інші СГД» 1411 «Вкладення в дочірні підприємства» 14111 «Частка у справедливій вартості чистих активів дочірніх компаній» 14112 «Нараховані дивіденди за акціями дочірніх компаній» 1412 «Вкладення в спільні підприємства» 1413 «Вкладення в асоційовані підприємства» 1414 «Довготермінові вкладення в дольові цінні папери» 142 «Фінансові інвестиції в інші СГД» 1421 «Короткотермінові вкладення в боргові цінні папери» 14211 «Первісна вартість короткострокових вкладень у боргові цінні папери інших емітентів»; 14212 «Дисконт за короткостроковими вкладеннями у боргові цінні папери інших емітентів»; 14213 «Премія за короткостроковими вкладеннями у боргові цінні папери інших емітентів»; 14214 «Нараховані відсотки за короткостроковими вкладеннями у боргові цінні папери інших емітентів»; 14215 «Прострочена заборгованість за короткостроковими вкладеннями у боргові цінні папери інших емітентів»; 14216 «Прострочені відсотки за короткостроковими вкладеннями у боргові цінні папери інших емітентів» 1422 «Довготермінові вкладення в боргові цінні папери» 1423 «Короткотермінові вкладення в дольові цінні папери» 1424 «Довготермінові вкладення в дольові цінні папери» |
|
|
15 «Самоінвестиції підприємства» |
151 «Капітальні інвестиції в основні засоби» 152 «Створення нематеріальних активів» 153 «Капітальні інвестиції у біологічні активи» 154 «Капітальні інвестиції в інші необоротні активи» 155 «Капітальні інвестиції в орендовані активи» |
З метою удосконалення обліку вкладень у дочірні та асоційовані компанії доцільно виділити окремі субрахунки для обліку елементів їхньої балансової вартості, зокрема, 14111 «Частка у справедливій вартості чистих активів дочірніх компаній» та 14112 «Нараховані дивіденди за акціями дочірніх компаній» з огляду на необхідність відображення нарахованих доходів від таких вкладень в результаті діяльності дочірніх компаній.
Згідно з МСФЗ 3 слід відображати в обліку прибуток від вигідної покупки дочірніх підприємств, для обліку якого доцільно передбачити субрахунок 743 «Прибуток від вигідної покупки дочірніх підприємств». Для обліку прибутку дочірніх підприємств пропонується виділити субрахунок 4412 «Нерозподілений прибуток дочірніх підприємств», для обліку збитку - субрахунок 4422 «Непокриті збитки дочірніх підприємств». Для відображення дооцінки вкладень в дочірні компанії пропонується ввести рахунок 771 «Сукупний дохід від коригування справедливої вартості вкладень в дочірні підприємства».
З урахуванням вище зазначених пропозицій бухгалтерські проведення за операціями з вкладеннями у дочірні та асоційовані компанії, які обліковуються за методом участі в капіталі, подані в таблиці 5.
Таблиця 5
Бухгалтерські проведення за вкладеннями у дочірні та асоційовані компанії
|
Зміст операції |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
|
1. Придбання акцій дочірніх (асоційованих) компаній |
14111, 14131 |
31 |
- на частку інвестора у справедливій вартості придбаних чистих активів |
|
|
191 |
14111, 14131 |
- на суму гудвілу при придбанні |
||
|
14111, 14131 |
743 |
- на суму прибутку від вигідної покупки |
||
|
2. Отримання офіційного повідомлення від емітента про нарахування дивідендів за акціями |
14112, 14132 |
72 |
- на суму нарахованих дивідендів |
|
|
3. Одержання дивідендів |
31 |
14112, 14132 |
- на суму виплачених дивідендів |
|
|
4. Відображення збитку дочірніх (асоційованих) компаній |
961, 963 |
14111, 14131 |
- на суму отриманого збитку |
|
|
5. Відображення прибутку дочірніх (асоційованих) компаній |
14111, 14131 |
4412, 721, 723 |
- на суму отриманого прибутку |
|
|
6. Дооцінка вкладень в дочірні (асоційовані) компанії |
14111, 14131 |
423, 771 |
- збільшення вартості інвестицій |
|
|
7. Втрати від зменшення корисності інвестицій в дочірні (асоційовані) компанії |
972 |
14111, 14131 |
- зменшення корисності інвестицій |
|
|
8. Перекласифікація акцій дочірніх (асоційованих) компаній в портфель на продаж |
14231 |
14111, 14131 |
- за балансовою вартістю |
Дохід від вкладень в акції інших емітентів, придбаних з метою продажу, слід відносити на рахунок 731 «Дивіденди одержані за акціями, придбаними з метою продажу» (доходи фінансової діяльності), а придбаних до погашення - на рахунок 724 «Дивіденди одержані за акціями, придбаними до погашення» (доходи інвестиційної діяльності). Для обліку первісної чи справедливої вартості цих вкладень та нарахованих доходів за ними слід відкривати окремі субрахунки, наприклад, 14231 та 14232. Резерв під знецінення акцій на продаж слід нараховувати по дебету 972 «Втрати від зменшення корисності активів», а до погашення - по дебету 423 «Дооцінка активів». Результати від торгівлі акціями доцільно відображати на рахунках 953 «Збитки від продажу акцій інших емітентів» та 734 «Прибутки від торгівлі акціями інших емітентів». Бухгалтерські проведення за операціями з акціями інших емітентів з урахуванням зазначених вище пропозицій подані в табл
иці 6.
Таблиця 6
Бухгалтерські проведення за операціями СГ з акціями інших емітентів, придбаними з метою продажу
|
Зміст операцій |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
|
1. Придбання акцій в портфель на продаж |
14231 |
31 |
- за первісною вартістю придбання |
|
|
2. Оголошення дивідендів за придбаними акціями на продаж |
14232 |
731 |
- на суму нарахованих дивідендів |
|
|
3. Отримання дивідендів за придбаними акціями на продаж |
31 |
14232 |
- на суму нарахованих дивідендів за мінусом податку |
|
|
4. Продаж або погашення акцій у портфелі на продаж |
30, 31 |
14231 |
- за первісною вартістю |
|
|
5. Одержання позитивного результату від торгівлі акціями у портфелі на продаж |
30, 31 |
734 |
- на суму різниці між вартістю реалізації та первісною вартістю |
|
|
6. Відрахування сум в резерв під знецінення акцій на продаж |
972 |
38 |
- на суму різниці між ринковою та балансовою вартістю на кінець місяця |
|
|
7. Зменшення резерву через зменшення вартості акцій |
38 |
972 |
- на суму різниці між ринковою та балансовою вартістю на кінець місяця |
|
|
8. Одержання негативного результату від торгівлі акціями на продаж |
953 |
14231 |
- на суму різниці між вартістю продажу та первісною вартістю |
|
|
9. Переведення акцій із портфеля на продаж в портфель до погашення |
14241 |
14231 |
- на суму облікової вартості |
|
|
10.Одержання дивідендів акціями |
14241 |
14242 |
- на суму дивідендів до одержання |
З огляду на те, що стандартами обліку рекомендується оцінювати боргові фінансові інструменти інших емітентів за амортизованою вартістю, а також з метою відображення в обліку і звітності їх справедливої вартості, необхідно передбачити субрахунки для відображення окремих елементів собівартості фінансових інструментів (первісної вартості, дисконту, премії, нарахованих відсотків), окрім того, доцільно передбачити окремі рахунки для обліку простроченої заборгованості та прострочених відсотків, наприклад, до рахунка 1421 «Короткострокові вкладення у боргові цінні папери інших емітентів»(табл.4).
Для обліку сумнівної заборгованості за борговими цінними паперами інших емітентів слід передбачити рахунок 379. В обліку доцільно також відділяти доходи і витрати фінансової діяльності (амортизація премії, дисконту, нараховані відсотки) від витрат на підтримання капіталу (нарахування резерву сумнівних боргів, уцінка фінансових інструментів) та сукупного доходу СГД (дооцінка фінансових інструментів). Бухгалтерські проведення за операціями з борговими цінними паперами інших емітентів з урахуванням вище вказаних пропозицій подані у таблицях 7 і 8.
Таблиця 7
Бухгалтерські проведення вкладень у боргові цінні папери, куплені з дисконтом, у портфелі на продаж
|
Зміст операцій |
Дебет |
Кредит |
|
|
1. Придбання цінних паперів з дисконтом: |
|||
|
на суму номінальної вартості за мінусом дисконту |
14211 |
311 |
|
|
на суму дисконту |
14211 |
14212 |
|
|
2. Нарахування амортизації дисконту |
14212 |
733 |
|
|
3. Нарахування відсотків за борговими цінними паперами |
14214 |
732 |
|
|
4. Одержання відсотків за борговими цінними паперами |
311 |
14214 |
|
|
5. Погашення (продаж) боргових цінних паперів: |
|||
|
по номіналу |
311 |
14211 |
|
|
на суму неамортизованого дисконту |
14212 |
14211 |
|
|
на суму різниці між продажною та номінальною вартістю |
311 |
733 |
|
|
6. Відображення прострочених відсотків за борговими цінними паперами |
14216 |
14214 |
|
|
7. Відображення сумнівних відсотків за борговими цінними паперами |
379 |
14216 |
|
|
8. Списання сумнівних відсотків за борговими цінними паперами за рахунок резерву сумнівних боргів |
38 |
379 |
|
|
9. Відображення простроченої заборгованості за борговими цінними паперами |
14215 |
14211 |
|
|
9. Відображення сумнівної заборгованості за борговими цінними паперами |
379 |
14215 |
|
|
10. Списання сумнівної заборгованості за борговими цінними паперами за рахунок резерву сумнівних боргів |
38 |
14216 |
Таблиця 8
Бухгалтерські проведення вкладень у боргові цінні папери, куплені з премією, у портфелі на продаж
|
Зміст операцій |
Дебет |
Кредит |
|
|
1. Придбання цінних паперів з премією: |
|||
|
на суму номінальної вартості |
14211 |
311 |
|
|
на суму премії |
14213 |
311 |
|
|
2. Нарахування амортизації премії |
952 |
14213 |
|
|
3. Нарахування відсотків за борговими цінними паперами |
14214 |
732 |
|
|
4. Одержання відсотків за борговими цінними паперами |
311 |
14214 |
|
|
5. Погашення (продаж) боргових цінних паперів: |
|||
|
по номіналу |
311 |
14211 |
|
|
на суму неамортизованої премії |
311 |
14213 |
|
|
на суму різниці між продажною та номінальною вартістю |
311 |
733 |
|
|
6. Створення резерву під знецінення цінних паперів |
977 |
38 |
|
|
7. Зменшення резерву |
38 |
977 |
|
|
8. Перекласифікація цінних паперів із портфеля на продаж в портфель до погашення |
14221 |
14211 |
|
|
9. Уцінка боргових цінних паперів інших емітентів |
975 |
14221 |
|
|
10. Дооцінка боргових цінних паперів інших емітенті |
14221 |
746 |
За рекомендаціями бухгалтерських стандартів фінансові інструменти можуть обліковуватися за справедливою або за амортизованою вартістю. Зокрема, виручка оцінюється за справедливою вартістю отриманого або очікуваного надходження грошей у майбутньому. Щоб визначити теперішню і майбутню вартість грошових надходжень, застосовують методи дисконтування і складного відсотка. Різниця між номінальною вартістю фінансового інструменту та сумою отриманого відшкодування відображається у фінансових доходах та витратах, проте вони мають бути віднесені до тих звітних періодів, до яких вони відносяться, а не до періоду укладення угоди чи розрахунків однією сумою. З цією метою спочатку необхідно такі різниці відносити на витрати чи доходи майбутніх періодів.
У випадку включення фінансових витрат до собівартості кваліфікованих активів згідно з П(С)БО 31 «Фінансові витрати» та аналогічним IAS 23 «Borrowing Costs» вони амортизуються з включенням суми амортизації у витрати діяльності. Судячи з визначення кваліфікованих активів, вони повинні відноситися до довготермінових, а не поточних активів.
Висновки. Таким чином, з метою узгодження законодавчої і бухгалтерської термінології доцільно термін «капітальні інвестиції (вкладення)» визначати у Законі України «Про інвестиційну діяльність» як витрати на створення і поліпшення довготермінових матеріальних і нематеріальних ресурсів. Так як вкладення у поточні активи по суті теж є інвестиціями, але не капітальними, то доцільно переглянути ознаки класифікації інвестицій і знайти для них відповідне класифікаційне угрупування.
Віднесення інвестицій в активи інших СГ до фінансових є спірним. По суті, такі інвестиції є капітальними, якщо придбавається бізнес, що підтверджується також розумінням придбання бізнесу як придбання нерухомості з юридичної точки зору.
З метою узгодження юридичного і бухгалтерського підходів доцільно з визначення фінансової інвестиції за П(С)БО12 виключити «придбання корпоративних прав», а для регламентування обліку капітальних інвестицій в інші СГ розробити окремий бухгалтерський стандарт.
Застосування підходу до СГ як об'єкта вкладення капіталу у бухгалтерському обліку посприяло удосконаленню визначення терміну «інвестиційна діяльність»; дозволило відокремити інвестиції, спрямовані назовні, від самоінвестицій СГ; дало можливість відділити капітальні інвестиції в інші СГ від фінансових. На основі удосконалених визначень та врахування інших аспектів інвестиційної діяльності набула розвитку методика обліку інвестицій СГ. Отримані наукові результати сприяють підвищенню якості інформаційного забезпечення інтересів інвесторів.
ВИКОРИСТАНІ ДЖЕРЕЛА:
1. Про інвестиційну діяльність [Електронний ресурс]: [від 18.09.1991 р. N 1560-XII (прийнятий Верховною Радою України) (ред. від 11.08.2013)]-Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/1560-12
2. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» [Электронный ресурс]: [от 07.02.2013 № 73 (утверждено Министерством финансов Украины) (ред.27.06.13)]. - Режим доступа: http://www.buhgalter911.com/Res/NPSBO/NPSBO1.aspx
3. Деньга С.Н. Вложения капитала в предприятие: подход с точки зрения объекта вложений капитала // Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность, перспективы: сборник научных статей к 60-летию кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности учетно-экономического фа-культета БГЭУ / Г. В. Савицкая [и др.]. - Минск: БГАТУ, 2013. - С. 102-109.
4. Деньга С.М. Визначення термінів «капітальні вкладення» та «капітальні інвестиції» // Фінансова стратегія економічного розвитку: матеріали Міжнар. наук. - практ. конф. (м. Ялта, 1-6 жовт. 2013 р.) - Полтава : ПУЕТ, 2013. - 273 с. - С. 180-183.
5. Статистический словарь/ Гл. ред. М.А. Королев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1989. - 623 с.
6. Бутинець Ф.Ф., Шатило Н.В. Податковий облік в Україні: Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит”. - Житомир, ЖІТІ, 1998. - 928 с.
7. Деньга С.М. Бухгалтерське відображення процесу продукування підприємством економічних вигод // Науковий вісник ПУЕТ, 2013.- № 6 (62).-С.128-134.
8. Деньга С.М. Удосконалення бухгалтерської методології // Бухгалтерський облік в управлінні підприємством: проблеми теорії та практики: матеріали Міжнародної науково-практичної інтернет-конференції, (м. Полтава, 20-23 жовтня 2014 р.). - Полтава : ПУЕТ, 2014. - 303 с.-С.23-26.
9. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій [Электронный ресурс]: [от 30.11.1999 № 291 (утверждено Министерством финансов Украины) (ред. 18.03.2014)]. - Режим доступа: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0892-99
10. Деньга С.М. Удосконалення обліку цінних паперів // Розвиток професії та бухгалтерського обліку як науки: тези виступів науково-практичної конференції, присвячених відзначенню “Дня бухгалтера” (м. Вінниця, 14-16 липня). - Вінниця, 2014. - 175 с.- С.30-32.
11. Бондар М.І. Методологія та організація обліку і контролю інвестиційної діяльності: автореф. дис... д-ра екон. наук: 08.00.09 / М.І. Бондар ; Держ. вищ. навч. закл. "Київ. нац. екон. ун-т ім. В.Гетьмана". -- К., 2008. -- 32 с.
12. Брадул О.М. Теорія та методологія бухгалтерського обліку і аналізу діяльності корпорацій: автореф. дис. ... д-ра екон. наук: 08.00.09 / О.М. Брадул ; Київ. нац. торг.-екон. ун-т. -- К., 2009. -- 35 с.
13. Лучко М.Р. Консолідована фінансова звітність: системний підхід до побудови та розвитку: автореф. дис... д-ра екон. наук: 08.00.09 / М.Р. Лучко ; Держ. вищ. навч. закл. "Київ. нац. екон. ун-т ім. В.Гетьмана". -- К., 2008. -- 29 с.
14. Крупка Я.Д. Облік інвестицій. Монографія.- Тернопіль: Економічна думка, 2001.- 302с.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Інвестиції - основа розвитку підприємства. Економічна суть обліку та особливості довгострокових фінансових інвестицій. Поняття, види, визначення та оцінка. Синтетичний та аналітичний облік. Відображення операцій інвестицій в бухгалтерському обліку.
курсовая работа [146,1 K], добавлен 04.02.2009Економічна сутність капітальних інвестицій, їх класифікація. Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про капітальні інвестиції. Аналіз діючої практики обліку капітальних вкладень, сучасні проблеми і напрямки його вдосконалення.
курсовая работа [47,3 K], добавлен 04.12.2011Економічна сутність фінансових інвестицій, методи та оцінка, нормативна база, класифікація. Організація та документування обліку фінансових інвестицій ЗАТ "СК "Каштан". Аналітичний та синтетичний облік інвестицій. Використання інформаційних технологій.
курсовая работа [93,4 K], добавлен 26.02.2008Сутність та оцінка довгострокових інвестицій. Об’єкти та облік фінансування. Синтетичний та аналітичний облік довгострокових вкладень коштів. Відображення інвестицій за справедливою вартістю. Особливості відображення фінансових інвестицій в балансі.
реферат [46,8 K], добавлен 18.05.2016Облік капітальних інвестицій за видами основних засобів, матеріальних і нематеріальних необоротних активів в суб’єктів малого підприємництва. Документальне оформлення та синтетичний облік нарахування зарплати та утримань із неї платниками єдиного податку.
контрольная работа [16,0 K], добавлен 04.12.2014Загальна характеристика концепцій необоротних активів, реальних та фінансових інвестицій. Концепції звіту про власний капітал підприємства, його елементи і методика складання. Принцип собівартості (історичної собівартості). Оцінка активів підприємства.
контрольная работа [57,8 K], добавлен 07.07.2011Економічна характеристика інвестицій, їх класифікація та оцінка. Організація обліку фінансових інвестицій. Характеристика синтетичного та аналітичного обліків. Аналіз інвестиційної діяльності підприємства на прикладі ТОВ "КУА "АРТ-Капітал Менеджмент".
дипломная работа [868,8 K], добавлен 17.06.2015Сутність та види фінансових інвестицій комерційного банку. Характеристика діяльності ПАТ "Мегабанк"; проведення аналізу динаміки і структури операцій банку з цінними паперами. Ознайомлення із порядком обліку фінансово-інвестиційних операцій банку.
дипломная работа [593,5 K], добавлен 09.11.2013Процедура створення міжнародних стандартів фінансового заліку. Інвестиційна власність як актив, первісна оцінка і подальші витрати. Облікова політика компанії. Облік по фактичних витратах та облік по справедливій вартості об'єктів інвестиційної власності.
контрольная работа [1,8 M], добавлен 10.08.2009Бухгалтерський облік як наука. Сутність та значення збору, обробки і систематизації інформації про діяльність господарюючого суб’єкта. Вирішення практичних завдань щодо групування активів та пасивів підприємства, визначення кодів рахунків за період.
контрольная работа [306,4 K], добавлен 09.07.2014
