Построение системы формирования управленческой отчетности в коммерческом банке

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

«ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ»

Факультет Бизнеса и менеджмента

Выпускная квалификационная работа

ПОСТРОЕНИЕ СИСТЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ

Савлаев Георгий Асланович



Содержание

Введение

1. Теоретические основы формирования системы управленческой отчетности кредитной организации

1.1 Содержание и задачи управленческой отчетности

1.2 Основные этапы формирования управленческой отчетности

1.3 Оценка нормативно-правового регулирования управленческого отчетности в Российской Федерации

2. Методические аспекты управленческой отчетности в коммерческой организации

2.1 Методика управленческого учета доходности от кредитной деятельности банка

2.2 Место управленческой отчетности в системе управления отделением сберегательного банка «Сбербанк России»

2.3 Риски внедрения системы управленческой отчетности в ОСБ «Сбербанк России»

3. Разработка и практическое применение системы формирования управленческого учета в коммерческом банке

3.1 Формирование логической модели системы управленческого учета

3.2 Обогащение базы данных

3.3 Разработка ПО для системы управленческого учета

Выводы

Заключение

Список использованной литературы

Приложение



Введение

На сегодняшний день банковская система почти каждого государства предполагает наличие коммерческих банков, которые играют значительную роль в социально-экономической деятельности страны. Коммерческие банки имеют такую широкую и глубокую сферу деятельности, что должна быть система, контролирующая их работу, автоматизирующая некоторые из их процессов, регулирующая план выполненных банком работ и т.д.

Контроль деятельности любой организации основан на полномасштабном сборе и учете анализируемой информации. Контроль и регулирование являются основными функциями управления. Они осуществляются на основе данных и сведений оперативного учета. Результаты оцениваются и исполняются на основе некой внутренней отчетности. Для того, чтобы построить план будущего развития компании, требуется произвести некоторые расчеты.

Сегодня бухгалтерский учет становится оперативным и аналитичным. Основной акцент делают на учет затрат на производство, а также учет фактического объема производства. Оценивают выполнение плана каждого отдельно взятого департамента организации.

При наличии большой конкуренции как на внутренних, так и внешних рынках, могут значительно увеличиваться производственные издержки, расти инфляция, создаваться транснациональные корпорации. Поэтому обычные методы менеджмента не могут соответствовать требованиям управления.

Принцип эффективности управления предопределяет потребность в возникновении управленческого учета. Со временем в разных государствах понятие «производственный учет» заменяется «управленческим учетом». Но это не просто изменение терминологии. Речь идет о большой организационной, методологической перестройке системы бухгалтерского учета. Он делится на 2 отрасли: управленческий и финансовый учет.

Соответственно в компании создаются две бухгалтерии: управленческая и финансовая. Каждая бухгалтерия имеет функции, цели, задачи. В качестве предпосылки к разделению выступает создание калькуляционной бухгалтерии. В итоге это все приводит к появлению производственной бухгалтерии, к организованной по децентрализованному принципу системе. Децентрализация управления управленческого учета - это создание информационной системы компании с проработанными методами, формами коммуникационной связи между подразделениями; обеспечение быстрого сбора, обработки информации, текущее планирование работы структурных подразделений, оперативный контроль над уровнем использования трудовых, материальных, финансовых ресурсов.

В перспективе совершенствование, развитие управленческого учета протекало в рамках национальных систем бухгалтерского учета разных государств. Развитие учета на Западе характеризуется общими тенденциями, а также специфическими чертами.

Управленческий учет имеет некоторые отличительные методы, приемы, способы и принципы ведения. Управленческий учет выступает как отдельная область экономических знаний.

Цель дипломной работы - создать рекомендации по формированию и внедрению системы управленческой отчетности в филиале ПАО Сбербанк, а также создать макет самой системы управленческой отчетности.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. Выявить теоретические основы формирования системы управленческой отчетности коммерческого банка;

2. Проанализировать методику управленческого учета доходности от кредитной деятельности банка

3. Выявить особенности формирования бухгалтерского учета ПАО Сбербанк;

4. Провести анализ управленческого учёта в организации;

5. Разработать методику управленческого учета для внедрения в ПАО Сбербанк;

6. Создать макет системы управленческой отчетности.

Предмет исследования: организация управленческого учета в банке.

Объект исследования: управленческий учет в филиале ПАО «Сбербанк». Во время выполнения данной работы использовались методы бухгалтерского учета, экономической статистики, программирования, ведения баз данных, а также данные бухгалтерской отчетности и внутреннего документооборота, в частности, документация финансово-плановых подразделений.

Структура работы: выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.



1. Теоретические основы формирования системы управленческой отчетности кредитной организации

1.1 Содержание и задачи управленческой отчетности

При ведении хозяйственной деятельности менеджменту компании необходимо решать большое количество задач. Для принятия важных решений в менеджменте требуется информация.

Формирование нетрадиционных систем получения информации о работе хозяйства, использование новых управленческих подходов, повышение ценности получаемой информации делают актуальным бухгалтерский управленческий учет. Он дает возможность ответить на многие вопросы менеджмента, в том числе по составляемой управленческой отчетности.

Когда приводится определение бухгалтерской управленческой отчетности, то нужно опираться на определение бухгалтерской отчетности в целом. В положении по ведению бухгалтерского учета сказано, что бухгалтерская отчетность должна нести полное, достоверное представление о финансовом, имущественном положении компании, о ее изменениях, о финансовых результатах работы [15]. В Положении по бухгалтерскому учету (далее ПБУ) 4/99 понятие «бухгалтерская отчетность» рассматривается как единая система данных о финансовом, имущественном положении компании, о результатах ее хозяйственной деятельности, которая составляется по данным бухгалтерского учета, по специальным формам [2].

Вместе с понятием «бухгалтерская отчетность» также встречается понятие и «налоговой отчетности». Она подается в органы налоговой службы, во внебюджетные фонды. Налоговая отчетность характеризует состояние обязательств компании, связанных с исчислением, уплатой налогов, прочих обязательных платежей [5].

Итак, в главных нормативных документах, которые регламентируют вопросы бухгалтерской отчетности, нет определения управленческой отчетности. Это можно объяснить тем, что бухгалтерская управленческая отчетность является продуктом управленческого учета, который не регулируется на уровне государства.

Однако, именно после принятия ПБУ 4/99 на практике работы отечественных компаний окончательно стало прослеживаться разделение единой бухгалтерской отчетности на финансовую внешнюю и внутреннюю отчетность. Именно ПБУ 4/99 на уровне определения четко постановило, что финансовая бухгалтерская отчетность составляется по специальным нормам, предоставляется только внешним пользователям [12].

В дальнейшем, в Методических рекомендациях по организации и ведению управленческого учета, которые утверждены Экспертно-консультативным советом по вопросам управленческого учета при Министерстве экономического развития РФ, протокол заседания от 22.04.04 №4, раскрываются главные подходы к формированию, представлению управленческой отчетности во втором разделе «Основы управленческой отчетности».

В разделе имеется описание множества принципов формирования отчетности, методов, которые можно адаптировать компаниями согласно их стилю управления, потребностям управления. В разделе рассматриваются прочие вопросы формирования, представления управленческой отчетности:

- главные требования к порядку формирования отчетности;

- своевременность - главная качественная характеристика в управленческой отчетности;

- формат представления;

- примерное содержание [14].

Анализом проблемы понятия «управленческая отчетность», целей, требований, задач к ее составлению, форм занимаются разные специалисты: Г. Адамова, Е.Р. Богатова, Н. Адамов, Е.Э. Дусаева, Е.М. Духанин, Н.П. Кондраков, О. Корнева, М.С. Кузьмин, А.Ю. Соколов, И.А. Слободняк, В.Ф. Палий и другие. В частности, Н.Адамов и Г. Адамова называют управленческую отчетность комплексом взаимосвязанных данных, расчетных параметров, которые отражают работу компании как хозяйствующего субъекта; группа структурных подразделений, которые собраны в компании в целом, а также в разрезе деятельности. Отчетность - это важный информационный источник, который помогает анализировать и принимать решения [15].

Гришкина С.Н полагает, что управленческая отчетность - прежде всего, это внутрифирменная отчетность, которая готовится в сфере контроллинга, а потом применяется для принятия определенных управленческих решений в компании [9].

На основании трудов Карповой Т.П., бухгалтерская управленческая отчетность - это система аналитической, учетной информации, которая имеется в формах отчетности, представлена в форме системы расчетных, учетных параметров с применением комплекса форматов, созданная на основании внутренних регламентов компании, характеризующая внешнюю и внутреннюю среду компании в целом, оперативно удовлетворяющая потребности в информации внутренних пользователей [11].

Зимакова Л.А. управленческую отчетность определяет как систему конкретной, детальной информации об имуществе, о капитале, обязательствах, расхода и доходах компании, процессах хозяйствования и их результатах, о внешних и внутренних факторах, которые воздействуют на достигнутые результаты [10].

Управленческая отчетность - это система сбора, презентации информации о фактической, прогнозируемой, планируемой работе компании в целом, по отдельным подразделениям, направлениям работы и местам формирования затрат, по центрам ответственности в натуральных и стоимостных показателях за определенный отрезок времени. Анализ такой информации дает возможность управленческому персоналу компании принимать решения в сфере управления компанией, контролировать ее работу.

На основании приведенных определений, можно назвать цель управленческой отчетности, которая нужна также для решения стоящих задач, функций (они могут быть разнообразными).

Таким образом, задачи управленческой отчетности - следующие [8]:

- оперативный обзор деятельности;

- выявление существующих недостатков, проблем, указание на потенциальные проблемы в перспективе;

- предоставление данных о фактической степени эффективности;

- анализ, обобщение информации для избрания оптимальных вариантов по решению проблем в текущей деятельности;

- подача информации для принятия стратегических решений;

- ведение оперативного контроля;

- определение недоработок, недостатков в работе структурных подразделений, компании в целом [17].

Итак, главная цель управленческой отчетности заключается в обеспечении пользователей информацией, которая даст возможность:

- заниматься быстрым обзором деятельности компании, ее структурных подразделений;

- получать сведения о фактической степени эффективности работы компании в целом, ее сегментов;

- получать данные об избрании оптимальных, оперативных вариантов управленческих решений для работы компании в ее структурных подразделениях;

- представление информации для принятия стратегических решений - планирования работы компании в целом и по ее отделам;

- вести оперативный контроль, который будет охватывать все компоненты хозяйственной, финансовой деятельности компании;

- обеспечивать информационную связь разных уровней управления друг с другом;

- определять существующие недостатки, проблемы, указывать на потенциальные проблемы в будущем.

Многие специалисты в сфере управленческого учета [16, 18] полагают, что управленческая отчетность должна выступать в качестве инструмента в системе формирования, бюджетирования по позиции бюджетов, документов финансового характера. В то же время, есть авторы [7, 18], которые говорят о недостатках внутренних отчетов, которые выявляются при ведении управленческого учета. Прежде всего, нет никакой единой структуры, которая формирует управленческие отчеты. Так, сами подразделения отчасти формируют отчеты, и при этом нет единой методологии их формирования. При формировании управленческих отчетов часть применяются данные бухгалтерской отчетности, у которой сроки подготовки определены требованиями действующего законодательства.

Чтобы внедрить процесс формирования внутренней отчетности, нужно выделить объекты управленческого учета, отчетности по видам деятельности, по продуктам, группам клиентов кредитных компаний. Процесс обоснования объектов в управленческом учете, отчетности представим на Рисунке 1.1.

Рисунок 1.1. Объекты управленческого учета и отчетности



Также нужно отметить, что структура, форма управленческой отчетности носят индивидуальный характер для каждой кредитной компании, так как управленческая отчетность тесно связана с особенностями бизнеса, организационной структурой банка, организацией бюджетирования, контроля, в целом - особенностями управления, механизмом регулирования работы компании. В то же время существует комплекс задач, которые могут однотипно решаться для той или иной кредитной организации. Например, многие банки формируют внутреннюю отчетность о клиентской базе, в состав которой включаются финансовые параметры о клиентах.

В отличие от финансовой отчетности, управленческая отчетности строгих форм не имеет, так как все инструкции имеют рекомендательный характер при заполнении. Как итог, формы, вид, содержание, сроки предоставления управленческой отчетности разрабатываются самостоятельно, устанавливаются внутри компании.

1.2 Основные этапы формирования управленческой отчетности

Классификация видов управленческой отчетности, которая предлагается в экономической литературе [19], в некоторой степени дает возможность упорядочить методологические подходы к формированию отчетности. Все зависит от ее содержания, объема информации, а также управленческих уровней.

Что касается стандартного комплекса управленческих отчетов на основании рекомендаций по ведению, организации управленческого учета [20], то он имеет следующий вид:

- отчеты об операционной работе:

· О закупках;

· производстве работ, продукции, услуг;

· продаже продукции, услуг, работ;

· о кредиторском и дебиторском долге;

· о запасах готовой продукции;

· о незавершенном производстве;

· о запасах комплектующих материалов, сырья;

· о бартерных сделках;

· о движении финансов.

- отчеты по инвестиционной активности:

· Движение основных средств;

· выбытие или приобретение нематериальных активов;

· долгосрочные инвестиции;

· планируемые капиталовложения в разрезе инвестиционных проектов;

- отчеты по финансовой работе:

· о краткосрочных инвестициях;

· обслуживание, а также привлечение займов;

· привлечение акционеров, выплата дивидендов.

На этот комплекс управленческой отчетности также ссылается Е.Э Гусева, В.Б. Ивашкевич, К.П. Янковский и другие ученые. Вместе с предложениями по формам, видам управленческой отчетности, авторы приводят рекомендации по этапам постановки управленческой отчетности.

Также нужно учитывать факторы, которые воздействуют на общие принципы организации управленческой отчетности:

- вид и форма собственности;

- организационно-правовая форма компании;

- организационная структура управления компанией;

- принадлежность к той или иной отрасли;

- масштабы хозяйственной, финансовой активности;

- характерные черты компании в заготовительной, снабженческой деятельности;

- особенности работы, функции каждого структурного подразделения в системе управления компанией [6].

Теперь рассмотрим детально этапы формирования аналитической, учетной информации бухгалтерской управленческой отчетности:

- создание цели, постановка задач, которые нужно решить с помощью формирования аналитической, учетной информации бухгалтерской управленческой отчетности;

- определение субъектов, которые принимают участие в формировании аналитической, учетной информации внутренней отчетности, потребляющие информацию;

- определение круга объектов, информация о которых должна представляться в бухгалтерской управленческой отчетности;

- выработка регламентов, на основании которых будет формироваться аналитическая, учетная информация бухгалтерской, управленческой отчетности по каждому объекту;

- выработка средств по обработке информации относительно объектов бухгалтерской управленческой отчетности - как системы параметров, которая характеризует внутреннюю и внешнюю среду компании;

- формирование каналов поступления разных сведений для создания на их основе системы аналитической, учетной информации бухгалтерской управленческой отчетности;

- построение обобщенной модели хозяйственной, финансовой деятельности компании посредством применения системы аналитической, учетной, бухгалтерской отчетности;

- анализ чувствительности полученной модели хозяйственной, финансовой деятельности к изменению составляющих ее параметров внутренней и внешней среды;

- контроль главных параметров на каждом этапе, о которых было сказано ранее; контроль качества бухгалтерской управленческой отчетности, контроль ряда информационных источников с определением существенных отклонений.

Другими словами, их можно представить как планирование и организацию, сбор, обработку, систематизацию, контроль и анализ информации [11].

При обобщении рассмотренных этапов, можно определить такие основные моменты:

- постановка задач, целей должны решаться с помощью управленческой отчетности;

- определение лиц, которым нужна управленческая отчетность для принятия соответствующих решений;

- определение возможности по применению информации, которая формируется в системах финансового, налогового учета, прочих системах для управленческих целей;

- выработка регламентов для управленческой отчетности;

- создание средств по сбору, обработке, формированию информации управленческой отчетности;

- выстраивание общей модели хозяйственной, финансовой деятельности компании посредством управленческой отчетности.

Итак, управленческая отчетность должна внедряться в несколько этапов. Важно тут контролировать правильность работы. Выполняя рекомендации, управленческая отчетность будет грамотной, отвечать всем требованиям пользователей.

Внедрение управленческой отчетности, как составляющего компонента управленческого отчета, дает возможность менеджменту компании решать вопросы, которые стоят перед ним, усовершенствовать систему правления компанией в целом.



1.3 Оценка нормативно-правового регулирования управленческого отчетности в Российской Федерации

Рационально налаженный управленческий учет дает возможность формировать информацию, которая будет направлена на принятие рациональных управленческих решений с помощью устранения недостатков, которые характерны для финансового учета. Признаем, что львиная доля управленческой информации основана на данных, которые получены по финансовому учету. Сегодня это главная информация для многих пользователей. Информация с учетных регистров, детализированных, сгруппированных по определенным признакам, модифицированные для принятия управленческих решений, дают возможность оценивать риски.

Требования к финансовому, бухгалтерскому учету, возможность осуществления контроля над их выполнением несет в себе система нормативно-правового регулирования. Заметим, что сегодня нет единой точки зрения на уровне его нормативного регулирования. На Рисунке 1.2 приведена схема нормативного регулирования в управленческом учете.

Многие специалисты справедливо рассматривают систему нормативного регулирования бухгалтерского учета как основу нормативного регулирования управленческого учета. Но мы считаем, что в ходе рассмотрения вопросов нормативного регулирования управленческого учета нужно, прежде всего, основываться на общепринятой классификации правовых, нормативных актов РФ. Также нужно принимать во внимание нормы статьи 21 ФЗ «О бухгалтерском учете» №402 от 6 декабря 2011 год. Сегодня этой статье к документам в сфере регулирования бухгалтерского учета относятся: отраслевые, федеральные стандарты, а также рекомендации в сфере бухгалтерского учета.



Рисунок 1.2. Система нормативного регулирования управленческого учета [10]

Правильно организованный управленческий контроль помогает в компании гарантировать достижение целей по эффективности, экономичности операций, по реализации стратегии, достоверности отчетности.

В требованиях к управленческому учету прилагается система нормативно-правового регулирования, которое осуществляется не только на уровне государства, но и на уровне фирмы.

Внутренний управленческий контроль - это динамическая, открытая, вероятностная, сложная система обратных связей, компоненты которой - контрольная среда, процесс оценки рисков, информационная система, мониторинг контрольных средств. Все это трансформирует входную информацию на основе применения аналитических, учетных, контрольных процедур. Понятия внутренний контроль и управленческий учет касательно коммерческой компании можно применять как синонимы.

Отметим, что в России вопросы организации внутреннего контроля в коммерческих компаниях регламентировали такие нормативные акты, как:

1) Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», (ст. 85 устанавливает необходимость избрания собранием акционеров ревизионной комиссии общества);

2) Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 22.06.2006 № 06- 68/пз-н «Об утверждении Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг», требующий создания в совете директоров эмитента комитета по аудиту во главе с независимым директором;

3) Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банк России)» (в ред. от 30.09.2010 № 245-ФЗ, содержащий требование о наличии внутреннего контроля в кредитной организации в ст. 57;

4) Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 23.07.2010 № 181-ФЗ);

5) Положение об организации внутреннего аудита в Центральном банке Российской Федерации, утвержденное Приказом Банка России от 31.03.1997 № 02-140, с изменениями от 20.12.1999, 25.12.2002 г. 6) Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах, утвержденное Приказом Банка России от 16.12.2003 № 242-П.

Таким образом, вопросы организации, работы внутреннего контроля строго регламентированы в нормативно-правовых актах касательно кредитных компаний, банков. Касательно прочих субъектов хозяйствования эти вопросы не регламентированы на законодательном уровне. Подобная регламентация проводится на уровне компании. Каждый субъект сам определяет объекты, цели, состав субъектов системы внутреннего контроля. Ученые не имеют единого мнения относительно выделения уровней нормативного регулирования управленческого учета. Особое внимание специалисты уделяют необходимости применения нормативных актов в сфере бухгалтерского учета. Дело в том, что независимо от вариант организации контроля, управленческого учета, нужно основываться на нормы налогового и гражданского законодательства.



2. Методические аспекты управленческой отчетности в коммерческой организации

2.1 Методика управленческого учета доходности от кредитной деятельности банка

Важным аспектом работы коммерческого банка в области управленческого учета кредитной деятельности является управленческий учет доходов от кредитной деятельности. В данном случае под понятием доходов мы понимаем доходы, непосредственно полученные в результате кредитной деятельности или же проценты за пользование выданными банком кредитами. То есть непосредственно учет доходов от кредитной деятельности будет заключаться в рассмотрении следующих вопросов:

1) сведения о начисленных процентных доходах за текущий период;

2) сведения о задолженности по процентам, основных и наращенных процентах в изучаемом периоде (в том числе сведения о просроченной задолженности по процентам);

3) сведения о наращенных процентах за текущий месяц.

Чтобы рассмотреть сведения о начисленных процентных доходах в текущем периоде по каждому кредитному договору с каждым заемщиком, необходимо составить таблицу, содержащую в себе следующие данные о заемщиках: наименование заемщика, номер договора, сроки действия договора, процентная ставка по договору, наличие залога или поручительства, вид валюты кредита и количество начисленных процентов. Создание подобной таблицы ориентированно на две цели: финансовую отчетность банка о процентных доходах в отчетном периоде и управленческий учет кредитной деятельности банка.

Так, если в первом случае таблица используется при формировании сведений о процентных доходах банка, а также взаимного контроля бухгалтерии банка и кредитного отдела, то во втором случае использование таблицы предполагается в целях эффективного и оперативного управления в рамках кредитного отдела банка. И если для первого случая таблица составляется ежемесячно, то во втором случае таблица может составлять в произвольных сроках и зависит лишь от текущей необходимости управленческого персонала кредитного отдела.

Сведения, предоставляемые данной таблицей, позволяют управленческому персоналу банка ориентироваться в том, какой процентный доход в изучаемом периоде принесут заемщики. Это могут быть как проценты уже уплаченные в рассматриваемом периоде, так и проценты, выплаты по которым только планируются в будущем периоде и отнесены в расчет наращенных процентов или доходов будущих периодов.

Создание подобной таблицы дает возможность ориентироваться управленческому персоналу в доходности по каждому заемщику, а, привлекая другие данные из вышеперечисленных источников, выяснять всю совокупную информацию о том, какого качества заемщик и какой доход он приносит банку, выявлять, соответствует ли уровень его дохода той степени риска, которую несет банк, являясь его кредитором, кроме того, сравнивая данные за различные периоды времени, выяснять причины снижения или же увеличения доходности по каждому из заемщиков. Последняя возможность особенно актуальна в случае, когда необходимо выяснить какую роль играет тот или иной заемщик в совокупном доходе от кредитной деятельности. Но, проводя процедуры управленческого учета доходов от кредитной деятельности банка, необходимо опираться не только на сведения о начисленных в изучаемом периоде процентов, но также выяснять сумму доходов, отнесенную в доходы будущих периодов и сумму полученных доходов в отчетном периоде.

Далее необходимо создать совокупную информационную таблицу, содержащую в себе сведения о полученных в отчетном периоде процентах. Отличаться данная таблица от предыдущей будет лишь последней графы - фактически полученными процентами. Создание данной таблицы обусловлено наглядностью восприятия информации: сведений о полученных в отчетном периоде доходах (таблица 2.1).

Таблица 2.1 Сведения о движении денежных средств

Наименование организации	Сумма основных %	Сумма наращенных %	Сумма долга по %
ЗАО "MXK"	849,32	0,00	184,93
ООО «Кровля»	1 498,07	448,37	-587,06
ЗАО "Металлторг"	9 849,30	9 134,52	8 864,01
ООО ТД"Металл"	9 849,30	0,00	44 383,56
ООО ТД "Ювелир"	29 589,04	0,00	29 589,04

Как видно из таблицы 2.1, управление кредитным отделом может отслеживать состояние процентного долга, следить за тем, какую систему начисления и погашения процентов используют при выдаче кредитов, какие суммы относились к наращенным процентам, а какие к основным. Особенностью данной таблицы является то, что при ее расчете в наращенные проценты попадает сумма наращенных процентов предыдущего периода, сумма основных процентов показывает, сколько процентов необходимо уплатить организации в изучаемом периоде, а сумма долга отражает состояние долга на заданную дату. Исходя из этих сведений кредитный отдел управляет структурой своего кредитного портфеля в части получения процентных доходов, как основной статьи своих доходов и важнейшей цели своей деятельности. Исходя из данной таблицы, управление принимает решение о снижении доли отложенных доходов, в случае превышения ею каких-либо установленных внутрибанковских лимитов, также определяются причины роста общей суммы долга по начисленным процентам, является ли это следствием невыплаты процентов с нарушением договора кредитования или же подобное происходит в рамках договора. Кроме действия от сведений, предоставляемых в таблице, возможен вариант, когда находящиеся выше центры ответственности, выявив значительное увеличение доли задолженности по процентам, высылают указание управлению кредитного отдела разобраться в причинах данной ситуации и увеличить уровень реально получаемого дохода. Для этого выявляются узкие места (кредитные договора, низкий уровень прибыли которых, существенно влияет на общее значение прибыли банка) и по отношению к ним применяется ряд мер, обеспечивающих повышение доходности банка.

Кроме того, на основании этих данных принимаются решения об извещении и взимании процентной ренты с задолжников в соответствии с условиями договора. Подобная таблица позволяет оперативно контролировать состояние процентного долга заемщиков и принимать оперативные меры по устранению возможных просроченных задолженностей за счет своевременного извещения заемщика о возникающем процентном долге. Но для полного управления доходами от процесса кредитования банку необходимо также получать сведения обо всех отложенных платежах, которые совершаются в рамках, установленных договорами кредитования и в банковской практике именуемые как наращенные проценты.

Для отражения наращенных процентов, а иначе перенесенных на следующий период доходов от кредитования в рассматриваемом периоде, создается специальная таблица (см. таблицу 2.2), в которой находят отражение следующие показатели: наименование организации, номер договора, дата заключения и сумма наращенных процентов.

Таблица 2.2 Сведения о наращенных процентах на определенную дату

Наименование организации	№ договора	Сумма наращенных %
ЗАО «ОПР»	05-03Г	0.00
ООО «Кровля»	03-03 О	3 211,69
ЗАО ТПК "Металл"	02-030	290,03

Подобная совокупность информации необходима не только для целей управленческого учета кредитной деятельности, но и для целей финансового учета в части отражения и контроля за отражением сумма наращенных процентов по счетам заемщиков. Но, все же основной задачей данной таблицы является применение ее в части решения задач оперативного управления кредитным портфелем организации в рамках центра ответственности - кредитного отдела. В данном случае создание подобной таблицы позволяет оперативно контролировать уровень возникающих отложенных процентных обязательствах и, соответственно контролировать уровень недополученных доходов отчетного периода. Данная таблица, в совокупности с другими таблицами, позволит управлению кредитного отдела оперативно принимать меры по выявлению негативных тенденций в системе уплаты процентных доходов заемщиков, а соответственно максимизировать реальные доходы банка, что в итоге приведет к выполнению непосредственно главной задачи, стоящей перед кредитным отделом, как центром доходов.

2.2 Место управленческой отчетности в системе управления отделением сберегательного банка «Сбербанк России»

Рассматривая отдельно взятый региональный филиал ПАО «Сбербанк», можно составить его организационную структуру (рисунок 2.1). В каждом региональном филиале Сбербанка имеется головной офис, в котором хранится информация по всем отделениям данного субъекта Российской Федерации. Организационная структура головного отделения будет иметь Функционально-Базисную схему [21].

Далее, при составлении программного обеспечения самой системы управленческого учета будет рассмотрен головной офис Североосетинского филиала «ПАО Сбербанк».

Управленческий учет является составным компонентом в управленческом цикле, который имеет следующие этапы:

- планирование и организация деятельности;

- учет, регистрация, систематизация данных;

- анализ, мониторинг, а также контроль;

- принятие решений.

Рисунок 2.1. Организационная структура регионального филиала «ПАО Сбербанк»

Лучше всего, чтобы все этапы управленческого учета интегрировались в единую систему управления (рисунок 2.2), оперировали одинаковыми данными на базе единой автоматизированной системы информации.

Рисунок 2.2. Процедуры управленческого учета и его функциональное определение

Управленческий учет имеется в действующей структуре управления финансовым учреждением по вертикали и горизонтали. Что касается горизонтальной интеграции, то она протекает по структурным подразделениям. Это связано с тем, что система учета может являться эффективной исключительно при условии, что данные управленческого учета по видам деятельности будут сопоставляться между собой. Другими словами, менеджер может регламентировать управленческий учет, однако при этом нужно четко следовать принципу сопряженности форм в разных компонентах системы. Вертикальная интеграция управленческого учета охватывает цикл принятия решений: план-организация-учет-анализ-контроль-принятие решения.

Планировочный этап предусматривает бюджетирование деятельности, планирование затрат, прибыли, доходов, управление услугами бизнес-центров, инвестиционными проектами, управление балансом, ликвидностью, капиталом.

В процессе организации выстраивается функциональная, а также организационная структура, составляются планы мероприятий, регламенты деятельности (рис. 2.3).

Рисунок 2.3. Функциональная схема управления ОСБ «СБЕРБАНК РОССИИ»



На учетном этапе происходит решение оперативного сбора данных, требуемых при анализе каждого этапа управленческого цикла, а также возможного совмещения разных направлений управления. Стоят следующие задачи:

- расчета себестоимости операций, бюджетирования;

- финансового планирования;

- мониторинг центров затрат и прибыли, центров ответственности, мониторинга обособленных подразделений (управлений, отделов, филиалов);

- оценки маркетинга и базы клиентов.

На контрольном этапе наблюдают за выполнением методов, планов по организации работы, разных регламентов - документооборота, учета, взаимодействия служб, технологических регламентов, служебных обязанностей и так далее. В целом, на этапе анализа решается комплекс задач, которые поставлены при оперативном управлении. Другими словами, ведется работа в режиме ответа на запрос менеджера. Устанавливаются причины отклонений от плановых параметров, анализируются результаты. На этапе оценки, представления рекомендаций корректируются отклонения, определяются и устраняются причины, их вызвавшие, фиксируются и поддерживаются положительные тенденции, принимаются дополнительные меры для выполнения плана.

Назовем главные процедуры управленческого учета, которые дают представление о функциональном определении управленческого учета, о его целевом назначении в системе управления банком. Получается, что понятие «учет» в понятии «управленческий учет» нужно трактовать в широком смысле - не только как систему регистрации, обобщения, сбора информации, но и как главный компонент системы управления банком, который интегрирует в себе разные подсистемы, методы управления (рисунок 2.2.).

Бухгалтерский аппарат состоит из специалистов, которые имеют профильное образование, а также стаж работы по специальности. Работу бухгалтерии возглавляет главный бухгалтер. Специалисты бухгалтерии выполняют свои функции на основании должностных инструкций, которые преимущественно выработаны бухгалтером. Операции, которые учитываются в бухгалтерии, можно сгруппировать так (Рисунок 2.4).

Рисунок 2.4. Структура бухгалтерского аппарата

Все отдельные учеты проводятся под руководством Центрального банка России, Сбербанка России и учетной политики. В компании имеется управляющий отделением, отвечающий за бухгалтерский учет, а главный бухгалтер, отвечает за формирование учетной политики. Но в самой системе Сбербанка головной банк разрабатывает учетную политику и уже потом доводит ее до подчиненных учреждений.

Бухгалтерский учет и учетная политика в Сбербанке строится в соответствии с приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)» [3].

Учетная политика утверждается на каждый финансовый год и представляется в налоговую инспекцию.

Отделение работает по плану счетов бухгалтерского учета, который является единым подразделением Сбербанка. Так же для работы используются первичные документы, система документооборота и другие процедуры, которые обеспечивают организацию бухгалтерского учета.

Система управленческого учета кредитной работы коммерческого финансового учреждения отвечает принципам оперативности, достаточности, информативности предоставляемых данных о состоянии кредитного портфеля в текущий момент.

Особенно нужно отметить, что эту методику для максимальной эффективности ее применения нужно рассматривать только как единое целое, так как данные тут группируются особым образом, позволяя получать информацию о ссудной деятельности банка так, чтобы иметь представление не только по каждому виду риска, но и по всем рискам в целом.

Управленческий персонал получает общую информацию не только в группировках по физическим и юридическим лицам, но и по каждому заемщику персонально. Таблица дает возможность прослеживать общее состояние кредитного портфеля.

Таким образом, можно сделать вывод о том, какое количество кредитов приходится на юридических лиц, а также какое количество на физических лиц, какой общий объем выданных кредитов, сколько их было выдано в рублях, а сколько было выдано в другой валюте.

На основании того можно принимать решения, которые связаны с ужесточением внимания к конкретным заемщикам в случае, если приближается срок погашения или проверки залога заемщикам, если он вызывает, например, определенные подозрения. Следующая группировка данных дает управленческому персоналу данные о движении денег за определенный период времени на конкретную дату. Мало того, управляющий персонал кредитного отела получает представление о процентных доходах, которые получены от каждого, отдельно взятого заемщика за исследуемый период.

На основании того, могут использоваться решения, которые связаны с ужесточением внимания к тем или иным заемщикам в случае, если приближается срок погашения, проверки залога заемщика, если он вызывает определенные подозрения.

Эта информация помогает управлению следить не только за объемом движения кредитных средств по счетам заемщиков, но и видеть какой доход получил с этого банк. Если управляющий персонал не представляет того, какое движение денежных средств происходит по счетам заемщиков, какой доход получает с этого банк именно в разрезе каждого кредитного договора, то в случае снижения общей доходности и любых других показателей, характеризующих кредитную деятельность банка, они не способны будут выявить причины данного события. А именно выявление узких мест и обеспечит управленческому персоналу итоговую эффективность и доходность.

Так, например, банковский работник по кредитам, получив задание разобраться с причиной снижения оборачиваемости движения по кредитному портфелю, составив данную таблицу, таким образом, чтобы в ней были представлены данные за тот период, по которому наблюдается снижение коэффициента, может выявить эти причины: то ли это снижение общего количества договоров, то ли снижение активности заемщиков то ли любая другая причина, для выявления которой также потребуются другие данные, которые будут рассмотрены ниже.

Следующие данные, которые необходимо ежедневно отслеживать в кредитном отделе - информация о завершении кредитных договоров в разрезе месяцев. Данная информация представляет собой систему, в которой данные в разрезе каждого кредитного договора сгруппированы по месяцам и годам, по срокам. Таким образом можно будет отслеживать сроки завершения кредитных договоров, тем самым, контролируя подходящие уже к закрытию кредитные договора, предупреждая заемщиков о предстоящей выплате, а также отслеживать просроченные договора. То есть проводить всю необходимую работу, направленную на своевременность поступлений денежных средств по кредитным договорам, а также пресекать и отслеживать возможные просрочки или же приближающиеся погашения.

Помимо этих возможностей управляющий персонал может выявить, месяц с наибольшим количеством погашения займов, а также какие суммы будут гаситься и, исходя из этого, рассчитать свою политику предоставления займов, рассмотреть варианты использования освобождающихся денежных средств и так далее. Но информация, которая представляется в каждой из вышеперечисленных таблиц, была бы не полной без сведений о регионе происхождения или регистрации заемщика. Подобные данные необходимы для отслеживания регионального и отраслевого рисков.

Выбирая заемщиков, представляющих интерес с точки зрения повышения их общего уровня риска, можно выделять сведения об общем состоянии отраслевого и регионального рисков. А, исходя из этих сведений, принимать оперативные решения об изменении отраслевой и региональной структуре кредитного портфеля. Таким образом, данная таблица дополняет все предыдущие таблицы необходимыми сведениями о заемщиках и позволяет более эффективно контролировать ситуацию с кредитным портфелем, а также прогнозировать и планировать изменения в его структуре с точки зрения региональной и отраслевой структур.

В конце этого параграфа второй главы следует отметить, что данные таблицы рассматривают лишь отдельную, но важную часть состояния кредитного портфеля банка. Именно совокупное исследование состояния кредитного портфеля банка даст управленческому персоналу полную и своевременную информацию о каждом заемщике и их различным группировкам, что позволит минимизировать общие риски и максимизировать доход. Помимо этого, эта система помогает реализовывать не только цели центра ответственности, но и способствует реализации целей и задач центра прибыли и центра инвестиций.



2.3 Риски внедрения системы управленческой отчетности в ОСБ «Сбербанк России»

Существуют некоторые этапы последовательности управленческого учета в коммерческом банке:

1. Создать систему трансфертного ценообразования.

2. Выделить центры ответственности и бизнес-центров.

3. Оценить работу филиалов и подразделений.

4. Оценить доходы в банках.

5. Оценить прибыль клиентов банка

6. Составить план и бюджет на основе данных о планируемых объемах привлечения и размещения.

Стоит заметить, что существуют некоторые проблемы при внедрении системы. Ниже представлены примеры проблем, при внедрении систем управленческого учета в банках (табл. 2.3).

Таблица 2.3 Характерные проблемы внедрения систем управления учета и отчетности

Проблема	Результат
Финансовое учреждение возлагает огромные надежды на автоматизацию управленческого учета, отчетности. Главную работу нужно возлагать на отдел автоматизации.	IT специалисты не в силах выработать концептуальный подход к финансовой модели банка, так как они - не специалисты в сфере банковского дела.
Менеджмент банка крайне полагается на данные системного учета, который не дает достоверной, полной информации об эффективности, прибыльности, о риске на каждом уровне оценки.	Управленческую систему параметров работы невозможно путать с традиционной российской системой бухгалтерского учета.
Менеджмент банка полагается исключительно на математические, экономические методы при оценке эффективности работы.	Исключение качественных параметров превращает систему оценки в невыгодное положение в условиях стремительно меняющейся, многовариантной рыночной среды. Это актуально в условиях нестабильности нашей страны.

Риски внедрения систем управленческого учета в отечественных коммерческих банках представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Риски внедрения систем управленческого учета

Риски	Последствия	Решения
Некоторые функции распределены между разными подразделениями, или напротив - имеется чрезмерная централизация	Нельзя назвать центры ответственности	Предварительным шагом нужно считать пересмотр определенных аспектов организационной структуры, нужно провести финансовую структуризацию
Не имеется отдельной функции казначейства как центра, который управляет финансовыми потоками в банке.	Нельзя установит систему трансфертного формирования	Предварительный шаг - создание функции казначейства.
Большинство операций по балансу не проводятся	Итоги управленческого учета не целиком отражают реальное финансовое положение банка.	Нужно создать отдельную защищенную БД для ее дальнейшего применения в управленческом учете.
Процедуры
Используется упрощенная методика расчета трансфертных цен	Искажаются результаты управленческого учета, делаются неверные выводы и принимаются ошибочные решения. Управленческий учет оказывается непродуктивным	Во-первых, необходимо придерживаться апробированной методики. Во-вторых, по всем принципиальным вопросам пересмотра методики должно быть принято решение высшего руководства
Применяются неверные принципы разнесения расходов	Результаты оценки деятельности центров ответственности неадекватны и искажены	Следует провести работу по изучению существующих баз распределения
Не создается система внутреннего инвойсирования	Не представляется возможным распределить расходы обслуживающих подразделений между центрами ответственности	Необходимо провести работу по созданию форм учета рабочего времени и оказываемых подразделениями друг другу услуг
Автоматизация
Некоторых данных не хватает, или их достоверность вызывает сомнения	Будет потеряно много времени на поиск и проверку данных	Необходимо провести аудит данных
Нет адекватной системы хранения данных	Без хранилища данных управленческий учет будет очень трудоемким	Следует оценить потребности в программном обеспечении и выбрать лучшее решение для банка



3. Разработка и практическое применение системы формирования управленческого учета в коммерческом банке

3.1 Формирование логической модели системы управленческого учета

Перед созданием самой системы управленческого учета требуется совершить немало действий. В первую очередь, необходимо создать модель функционирования системы, сделать некоторые наброски по ее работе (Рисунок 3.1).

Рисунок 3.1. Логическая модель системы управленческого учета

Стоит отметить, что в данной модели у нас присутствуют пять таблиц-справочников и одна таблица фактов.

Таблица-справочник Client хранит в себе информацию о клиентах регионального филиала и имеет следующие поля:

1. Client_id - Идентификационный номер клиента. Является первичным ключом. Тип данных - int;

2. Name - Фамилия, имя, отчество клиента. Тип данных - varchar(50);

3. Type - Тип клиента. Ю - юридическое лицо, Ф - физическое лицо. Тип данных - char(1);

4. BirthDate - Дата рождения клиента. Тип данных - date;

5. PassportNum/MSRN - Номер паспорта (для физических лиц) или ОГРН (Основной Государственный Регистрационный Номер) (для юридических лиц). Тип данных - bigint;

6. PlaceOfWork - Место работы клиента. Тип данных - varchar(40);

7. JobTitle - Должность на работе. Тип данных - varchar(30);

8. Salary - Заработная плата. Тип данных - bigint;

9. Telephone - Телефонный номер клиента. Тип данных - bigint;

10. Email - Электронная почта клиента. Тип данных - varchar(30);

11. City - Город проживания клиента. Тип данных - varchar(30);

12. Address - Адрес проживания клиента. Тип данных - varchar(40).

Таблица-справочник Account хранит в себе информацию о банковских счетах клиентов и имеет следующие поля:

1. Account_id - Идентификационный номер счета. Является первичным ключом. Тип данных - int;

2. AccountNum - Номер счета. Тип данных - bigint;

3. Sum - Сумма на счете. Тип данных - money;

4. DateBegin - Дата открытия счета. Тип данных - date;

5. DateEnd - Дата закрытия счета. Тип данных - date;

6. Status - Статус счета (Открыт/Закрыт). Тип данных - varchar(10);

7. Client_id - Идентификационный номер клиента. Является вторичным ключом. Тип данных - int.

Таблица-справочник Departments хранит в себе информацию о банковских отделах и имеет следующие поля:

1. Department_id - Идентификационный номер отдела. Является первичным ключом. Тип данных - int;

2. Name - Название отдела. Тип данных - varchar(30).

Таблица-справочник Services хранит в себе информацию о банковских видах операций и имеет следующие поля:

1. Service_id - Идентификационный номер вида операций. Является первичным ключом. Тип данных - int;

2. Name - Название вида операции. Тип данных - varchar(40).

Таблица-справочник Staff хранит в себе информацию о сотрудниках регионального головного отделения и имеет следующие поля:

1. Staff_id - Идентификационный номер сотрудника. Является первичным ключом. Тип данных - int;

2. Name - Фамилия, имя, отчество сотрудника. Тип данных - varchar(40);

3. EmploymentDate - Дата зачисления на работу. Тип данных - date;

4. BirthDate - Дата рождения сотрудника. Тип данных - date;

5. Telephone - Номер телефона сотрудника. Тип данных - bigint;

6. Email - Электронная почта сотрудника. Тип данных - varchar(30);

7. City - Город проживания сотрудника. Тип данных - varchar(20);

8. Address - Адрес проживания сотрудника. Тип данных - varchar(30);

9. JobTitle - Должность в банке. Тип данных - varchar(25);

10. Login - Логин для входа в систему управленческого учета. Тип данных - varchar(25);

11. Password - Пароль для входа в систему управленческого учета. Тип данных - varchar(15);

12. Department_id - Идентификационный номер отдела, в котором находится сотрудник. Является вторичным ключом. Тип данных - int.

Таблица фактов Operations хранит в себе информацию об операциях, совершенных клиентами и имеет следующие поля: