Подання та оприлюднення фінансової звітності в системі забезпечення інтересів користувачів

Размещено на http://www.allbest.ru/

Подання та оприлюднення фінансової звітності в системі забезпечення інтересів користувачів

Загальна характеристика роботи

фінансовий звітність оприлюднення

Актуальність теми. Одним з індикаторів успіху Програми економічних реформ України на 2010-2014 рр. Програма економічних реформ України на 2010-2014 рр. «Заможне суспільство, конкурентоспроможна економіка, ефективна держава» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.ukrstat.gov.ua/menu/ ref_u /Prog_ref.zip. є зниження частки тіньової економіки до 2014 р. на 30% порівняно з рівнем 2010 р., що передбачає покращення механізму управління інформаційними потоками між користувачами та суб'єктами господарювання. З огляду на це, саме процес подання та оприлюднення фінансової звітності, який характеризує відкритість і доступність інформації як основи прийняття рішень різними користувачами і є визначальним чинником, що дозволяє запобігти та протидіяти тіньовому сектору економіки й сприяти підвищенню конкурентоспроможності підприємств.

Посилення впливу процесів глобалізації та міжнародної інтеграції України на діяльність суб'єктів господарювання викликає потребу в поглибленому дослідженні процесів подання та оприлюднення фінансової звітності як структурного елемента організації бухгалтерського обліку для забезпечення відкритості показників фінансової звітності, якість яких визначається рівнем доступності до неї, інформаційним потребам широкого кола користувачів для прийняття ними рішень.

Дослідженню питань фінансової звітності приділялося чимало уваги у працях вітчизняних учених: М.Т. Білухи, Ф.Ф. Бутинця, Б.І. Валуєва, Ю.А. Вериги, С.Ф. Голова, Й.Я. Даньківа, С.В. Івахненкова, Г.Г. Кірейцева, В.М. Костюченко, Я.Д. Крупки, М.В. Кужельного, С.А. Кузнецової, Т.Є. Кучеренко, С.Ф. Легенчука, Н.М. Малюги, Є.В. Мниха, В.Б. Моссаковського, В.О. Озерана, В.К. Орлової, Л.М. Пилипенка, Н.І. Пилипів, М.С. Пушкаря, В.В. Сопко, Л.В. Чижевської, М.Г. Чумаченка, П.Я. Хомина, В.О. Шевчука, М.Т. Щирби, І.Й. Яремка, а також зарубіжних: Х. Андерсена, І.А. Бланка, С.А. Дипіази, К. Друрі, Р. Еклза, Д. Колдуела, В. Маккензі, Б. Нідлза, К. Нільсена, Я.В. Соколова, М.Ф. Ван Бреда, Е.С. Хендріксена, І.Ф. Шера та інших.

Проведені дослідження вищезгаданими науковцями склали основу теоретичних засад, організаційних і методичних положень формування фінансової звітності суб'єктів господарювання, однак не достатньо вивченими залишаються питання подання та оприлюднення фінансової звітності, з врахуванням її відкритості та доступності, для задоволення інформаційних потреб користувачів, що вимагають подальшого опрацювання.

Тому необхідно вирішувати проблемні питання щодо узгодженості понятійного апарату в частині дефініцій «подання фінансової звітності» та «оприлюднення фінансової звітності», розробки теоретичних та організаційних положень подання та оприлюднення фінансової звітності для забезпечення інтересів користувачів.

Важливість окреслених проблем та їхня наукова й практична значущість зумовили вибір теми дисертаційної роботи, визначили її актуальність, мету, завдання та зміст.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційну роботу виконано відповідно до плану наукових досліджень ДВНЗ «Ужгородський національний університет» за темою: «Структурна політика і регіональні пріоритети розвитку Закарпатської області в умовах економічної трансформації», підтемою: «Вдосконалення обліку, аналізу та аудиту в умовах економічної трансформації» (номер державної реєстрації 0105U004082), у межах якої автором запропоновано рекомендації з удосконалення теоретичних та організаційних основ процесу подання та оприлюднення фінансової звітності в межах системи забезпечення інтересів користувачів.

Мета й завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є наукове обґрунтування теоретичних положень і розроблення практичних рекомендації щодо вдосконалення організації подання та оприлюднення фінансової звітності, спрямованих на забезпечення інтересів користувачів у сучасних економічних умовах.

Для досягнення мети в дисертації визначено такі завдання:

– дослідити сутність дефініцій «подання фінансової звітності» та «оприлюднення фінансової звітності» з метою їх уточнення та встановлення взаємозв'язку;

– удосконалити класифікацію користувачів фінансової звітності з урахуванням їхніх інтересів, що є передумовою подальшого розвитку процесів подання та оприлюднення фінансової звітності;

– визначити особливості електронного подання та оприлюднення фінансової звітності, що підвищить рівень забезпеченості інтересів розширеного кола користувачів;

– дослідити та конкретизувати порядок організації процесу подання та оприлюднення фінансової звітності як структурного елемента системи організації бухгалтерського обліку;

– дослідити й проаналізувати стан і перспективи забезпечення доступності фінансової звітності;

– обґрунтувати показники фінансової звітності з метою задоволення потреб користувачів без фінансового інтересу;

– розробити практичні рекомендації щодо виявлення напрямів удосконалення процесів подання та оприлюднення фінансової звітності з метою більш повного забезпечення інтересів користувачів.

Об'єктом дослідження є процес подання та оприлюднення фінансової звітності в системі бухгалтерського обліку для забезпечення інтересів користувачів.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних та організаційних положень подання та оприлюднення фінансової звітності для забезпечення інтересів користувачів.

Методи дослідження. У процесі написання дисертаційної роботи використано загальнонаукові та специфічні методи наукового пізнання. Методи теоретичного узагальнення, герменевтики та порівняння дали можливість уточнити понятійний апарат дисертаційної роботи в частині трактування сутності понять «подання фінансової звітності», «оприлюднення фінансової звітності», «користувач фінансової звітності», «інтерес користувачів фінансової звітності». Абстрактно-логічний метод був використаний під час дослідження положень забезпечення доступності фінансової звітності та в процесі теоретичного узагальнення й формування висновків. Методи індукції та дедукції - для визначення напрямів удосконалення організації процесів подання та оприлюднення фінансової звітності. Методи аналогії, аналізу та синтезу, порівняння дозволили обґрунтувати модель процесів подання та оприлюднення фінансової звітності з максимальним відкритим доступом та системою противаг, що задовольняє інтереси користувачів. За допомогою методів групування та узагальнення вдосконалено класифікацію користувачів фінансової звітності. У процесі апробації запропонованого документального забезпечення організації процесів подання та оприлюднення фінансової звітності та діагностики проблем, пов'язаних із розкриттям інформації, використані методи аналітичного групування, зведення та вибірковий метод, а для побудови діаграм, таблиць і схем - графічний метод.

Інформаційною базою дослідження є нормативно-правові акти України, наукові праці вітчизняних і зарубіжних учених-економістів з питань теорії та організації бухгалтерського обліку і фінансової звітності суб'єктів господарювання, монографічні та періодичні фахові видання, матеріали всеукраїнських і міжнародних наукових і науково-практичних конференцій, дані бухгалтерського обліку та звітності підприємств Закарпатської області, Інтернет-ресурси тощо.

Наукова новизна одержаних результатів дослідження полягає в обґрунтуванні теоретичних та організаційних положень і розробці практичних рекомендацій щодо вдосконалення організації подання та оприлюднення фінансової звітності для забезпечення інтересів користувачів у сучасних економічних умовах.

Основні результати, що відображають наукову новизну дослідження, полягають у такому:

удосконалено:

- порядок організації процесів подання та оприлюднення фінансової звітності в частині документального регламентування, який викладено в розробленому проекті «Положення про подання та оприлюднення фінансової звітності» для забезпечення інтересів користувачів. Це сприятиме прискоренню здійснення цих процесів у системі організації бухгалтерського обліку для задоволення інформаційних потреб користувачів;

- класифікацію користувачів фінансової звітності шляхом доповнення її новою класифікаційною ознакою: на основі характеру їх інтересів, зокрема через визначення приватного та публічного інтересу користувачів фінансової звітності, що надає можливість обґрунтувати напрями вдосконалення процесів подання та оприлюднення фінансової звітності для більш повного забезпечення інтересів користувачів;

- процес подання фінансової звітності через Державну службу статистики з використанням Інтернет-ресурсів для забезпечення потреб в інформації як державних структур через передачу їм права доступу, так і будь-яких інших зацікавлених користувачів на основі їхніх запитів без участі суб'єктів господарювання, що склали таку звітність. Це підвищить інформативність фінансової звітності через розширення можливостей доступу до неї, що суттєво вплине на задоволення інформаційних потреб користувачів для прийняття ними виважених рішень;

набули подальшого розвитку:

- уточнення дефініцій «подання фінансової звітності» та «оприлюднення фінансової звітності», у яких на відміну від існуючих акцентовано увагу на виокремленні особливостей електронного подання інформації. В уточнених визначеннях поглиблюються теоретичні основи досліджуваних дефініцій для встановлення взаємозв'язку між ними;

- пропозиції щодо включення до переліку підприємств, які зобов'язані оприлюднювати фінансову звітність, суб'єктів природних монополій. Це сприятиме задоволенню потреб користувачів, які є споживачами послуг таких підприємств, необхідною інформацією та уможливить здійснення зовнішнього контролю за діяльністю останніх для прийняття рішень;

- теоретичне обґрунтування особливостей електронного подання та оприлюднення фінансової звітності з урахуванням комплексного впливу організаційних, технічних та нормативно-правових факторів для підвищення рівня задоволення інформаційних потреб розширеного кола користувачів;

- пропозиції щодо задоволення інформаційних потреб зовнішніх користувачів без фінансового інтересу на основі обґрунтування необхідності розкриття інформації щодо окремих, найбільш значущих показників фінансової звітності через процес їх оприлюднення. Це створить середовище, що адекватно забезпечить інформаційні інтереси цієї групи користувачів.

Практичне значення одержаних результатів полягає в розробленні рекомендацій, спрямованих на вдосконалення процесів подання та оприлюднення фінансової звітності в системі забезпечення інтересів користувачів. Застосування на практиці запропонованих автором рекомендацій і пропозицій забезпечить підвищення рівня доступності та інформативності фінансової звітності, що сприятиме задоволенню інформаційних потреб розширеного кола користувачів для прийняття ними рішень.

Результати дослідження отримали можливість застосування в практичній діяльності таких підприємств, як:

- ТОВ «Сіо-К» - розроблено та впроваджено «Положення про подання та оприлюднення фінансової звітності» як основу документального забезпечення процесів подання та оприлюднення фінансової звітності в системі організації бухгалтерського обліку (довідка № 21-2012 від 31 травня 2012 р.);

- УАП ТОВ «Фішер-Мукачево» - впроваджено порядок встановлення відповідальності за практичну реалізацію процесів подання та оприлюднення фінансової звітності (довідка № 23/12 від 15 червня 2012 р.);

- ТДВ «Міжгірський лісокомбінат» - впроваджено положення облікової політики в частині реалізації процесів подання та оприлюднення фінансової звітності (довідка № 119 від 25 вересня 2012 р.);

- Закарпатська торгово-промислова палата - використано рекомендації щодо добровільного оприлюднення фінансової звітності для більш широкого та комплексного інформування як дійсних, так і потенційних користувачів (довідка № 15.06-27/350 від 17 травня 2012 р.).

Окремі теоретичні результати дослідження застосовуються у навчальному процесі ДВНЗ «Ужгородський національний університет» під час викладання дисциплін «Звітність підприємств», «Облікова політика підприємств», «Організація обліку» (довідка № 01-10/2348 від 12 жовтня 2012 р.).

Особистий внесок дисертанта. Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням. Розробки, висновки та положення наукової новизни, викладені в дисертації, отримані автором особисто. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, використано лише висновки та рекомендації, які є результатом особистої роботи автора.

Апробація результатів дисертаційного дослідження. Основні положення і результати досліджень доповідалися на: Всеукраїнській науково-практичній конференції для студентів та молодих вчених «Сучасні підходи до креативного управління економічними процесами» (м. Київ, 26 березня 2010 р.), Першій міжнародній науково-практичній конференції «Удосконалення обліку, аналізу, аудиту і звітності в сучасних умовах глобалізаційних процесів у світовій економіці» (м. Ужгород, 26-28 квітня 2010 р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Сучасні кризові явища в економіці та проблеми облікового, контрольного і аналітичного забезпечення управління підприємством» (м. Луцьк, 29-30 червня 2010 р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Актуальні проблеми розвитку обліку, контролю та аналізу в умовах глобальних економічних змін» (м. Полтава, 07-08 жовтня 2010 р.), ІІІ Міжнародній науковій конференції «Проблеми обліку, аналізу і аудиту в умовах ринкової трансформації економіки» (м. Львів, 10-11 листопада 2010 р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Облік як інформаційна система для економічної безпеки підприємств в конкурентному середовищі» (м. Тернопіль, 25-26 листопада 2010 р.), VIII Міжнародній науково-практичній конференції «Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю» (м. Черкаси, 18-20 травня 2011 р.), Першій міжнародній науково-практичній конференції «Проблеми, сучасний стан та перспективи розвитку обліку, аналізу та аудиту» (м. Севастополь, 11-13 травня 2012 р.), V Міжнародній науково-практичній конференції «Сучасні кризові явища в економіці і проблеми облікового, контрольного і аналітичного забезпечення управління підприємством» (м. Луцьк, 25 травня 2012 р.).

Публікації. За результатами дослідження опубліковано 20 наукових праць обсягом 6,79 друк. арк., з них у наукових фахових виданнях - 6 статей обсягом 3,66 друк. арк., 11 тез доповідей обсягом 1,91 друк. арк., а також в інших виданнях - 3 статті обсягом 1,22 друк. арк.

Структура та обсяг дисертаційної роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Повний обсяг дисертаційної роботи становить 183 сторінки друкованого тексту. Робота містить 14 таблиць на 12 сторінках, 38 рисунків на 20 сторінках та 17 додатків на 47 сторінках. Список використаних джерел включає 231 найменування і розміщений на 27 сторінках.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, сформульовано її мету, завдання, об'єкт, предмет, охарактеризовано методи дослідження, указано зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами, розкрито наукову новизну й практичне значення одержаних результатів, подано інформацію про апробацію та публікації результатів дослідження.

У розділі 1 «Теоретичні аспекти процесів подання та оприлюднення фінансової звітності в системі забезпечення інтересів користувачів» уточнено сутність дефініцій у процесі подання та оприлюднення фінансової звітності, розширено класифікацію користувачів фінансової звітності, розкрито особливості електронного подання та оприлюднення фінансової звітності для забезпечення інтересів розширеного кола користувачів.

Проведений аналіз сутності фінансової звітності дозволив виявити відсутність досліджень щодо її подання, оприлюднення та змістового наповнення останніх дефініцій. Відповідно запропоновано трактувати подання фінансової звітності як процес адресного представлення її користувачам в паперовій та електронній формі з метою прийняття рішень та оприлюднення фінансової звітності - як процес публічного розміщення фінансової звітності для широкого загалу та користувачам, що приймають рішення на її основі шляхом її публікації в спеціалізованих виданнях або за допомогою мережі Інтернет.

Аргументовано, що таке розуміння цих процесів виявляється в спільних (наявності одного суб'єкта, однієї й тієї ж фінансової звітності, обмеженні в часі, меті фінансової звітності) і відмінних рисах (різний ступінь довіри до фінансової звітності; поняття «оприлюднення» поглинає в себе поняття «подання», яке націлене на збільшення загальної кількості користувачів; різний звітний період; канали здійснення таких процесів, як правило, є різними, зміна процесу подання фінансової звітності розширює коло користувачів). Це дозволило виявити взаємозв'язок між такими поняттями (рис. 1), що проявляється у співвідношенні одиничного і загального.

Передумовою процесу подання фінансової звітності є ідентифікація його елементів, зокрема: користувача, форми подання та зворотного зв'язку. Установлено, що чим складнішою є форма подання запиту, тим вищою є релевантність пошуку, тобто співвідношення між кількістю знайдених документів, які задовольняють потреби користувача (відповідають його запиту), і загальною кількістю знайдених документів.

Р - оприлюднення фінансової звітності,

Сn - подання фінансової звітності n-му користувачу,

kn - канал взаємозв'язку між n-м користувачем

Рис. 1. Взаємозв'язок між поняттями «подання фінансової звітності» та «оприлюднення фінансової звітності»

На основі дослідження доведено необхідність удосконалення класифікації користувачів фінансової звітності, інтереси яких є пріоритетними та домінують у межах інших інтересів для реалізації мети останньої. З метою більш повного задоволення потреб розширеного кола користувачів у достовірній інформації запропоновано доповнити її класифікаційною ознакою на основі характеру їхніх інтересів, зокрема через визначення приватного та публічного інтересу користувачів фінансової звітності, і на цій основі побудовано відповідну класифікацію груп користувачів фінансової звітності (рис. 2). Це дає можливість ідентифікувати, наскільки фінансова звітність задовольняє мету, і визначити основні напрями вдосконалення процесів подання та оприлюднення фінансової звітності.

Доведено, що саме процеси подання та оприлюднення фінансової звітності є передумовою задоволення потреб її користувачів. Тому від його реалізації залежить якість та ефективність інформаційного забезпечення прийняття рішень.

За результатами дослідження доведено необхідність удосконалення процесів подання та оприлюднення фінансової звітності з урахуванням комплексного впливу організаційних, технічних та нормативно-правових факторів, які впливають на його реалізацію. З метою підвищення рівня задоволення інформаційних потреб розширеного кола користувачів обґрунтовано необхідність доповнення такого процесу електронними методами передачі інформації за допомогою Інтернет-ресурсів. Це дасть можливість підвищити рівень організації процесів подання та оприлюднення фінансової звітності й буде сприяти забезпеченню інтересів користувачів необхідною інформацією для прийняття дієвих рішень.

Рис. 2. Класифікація груп користувачів фінансової звітності для встановлення взаємозв'язку їхніх інтересів

Примітка. Напівжирним курсивом виділено пропозиції автора

Розгляд та обґрунтування процесів подання та оприлюднення фінансової звітності зумовили необхідність виокремлення положень щодо його організації в системі бухгалтерського обліку.

У розділі 2 «Організація процесів подання та оприлюднення фінансової звітності в системі бухгалтерського обліку» досліджено наявну організацію процесів подання та оприлюднення фінансової звітності з метою підвищення доступності та відкритості до останньої розширеного кола користувачів. Запропоновано доповнити обов'язкове оприлюднення фінансової звітності суб'єктами природних монополій.

За результатами дослідження доведено наявність логічного зв'язку між організацією бухгалтерського обліку та фінансовою звітністю, який проявляється саме в практичних аспектах реалізації процесів подання та оприлюднення останньої. Це дає можливість підсилити рівень доступності до неї, що має вагомий вплив на інформаційне забезпечення інтересів розширеного кола користувачів для прийняття своєчасних рішень. Аргументовано доцільність доповнення положень облікової політики в частині реалізації процесів подання та оприлюднення фінансової звітності.

Аналіз стану організації бухгалтерського обліку та якісних характеристик фінансової звітності на підприємствах Закарпатської області на основі проведеного вибіркового практичного дослідження дав можливість виявити низький рівень регулювання процесів подання фінансової звітності, який не забезпечує публічного доступу до неї розширеного кола користувачів, зокрема приватного сектору.

Для вирішення цієї проблеми запропоновано розроблене «Положення про подання та оприлюднення фінансової звітності», яке встановлює чіткі й прозорі правила та обов'язки для працівників, піддає діяльність підприємства гласності. Використання розробленого автором документа дозволить працівникам бухгалтерії вдосконалити організацію подання та оприлюднення фінансової звітності в системі бухгалтерського обліку.

Доведено необхідність використання розгалуженої бази даних для практичної реалізації процесів подання та оприлюднення фінансової звітності на основі раціонального розподілу праці й покладання відповідальності за їх здійснення відповідно на бухгалтерію та адміністрацію. Крім того, такі підрозділи мають здійснювати взаємні контрольні функції (рис. 3).

Рис. 3. Узагальнена схема реалізації процесів подання та оприлюднення фінансової звітності

У процесі дослідження доведено необхідність підвищення доступності та гласності фінансової звітності. Визначено, що рівень доступності та відкритості до останньої опосередковано можна вважати індикатором розвитку суб'єктів господарювання.

Обґрунтовано, що забезпечення інтересів широкого кола користувачів можна досягнути за умови реалізації якісно нового рівня доступності та відкритості фінансової інформації, що значно підвищить їх довіру.

Дослідження доступності фінансової звітності підприємств Закарпатської області, які є суб'єктами природних монополій, дозволило розробити пропозиції щодо включення їх до складу тих підприємств, які зобов'язані оприлюднювати фінансову звітність. Це дозволить забезпечити інтереси більшості користувачів, які є споживачами послуг саме цих підприємств, наділених значною економічною владою, і розширити можливості для здійснення зовнішнього контролю за діяльністю останніх.

Доведено, що рівень доступності фінансової звітності в приватному секторі економіки є набагато вищим, ніж у державному. Це свідчить про те, що саме приватні структури здатні швидше адаптуватись до ринкових умов господарювання.

У розділі 3 «Удосконалення процесів подання та оприлюднення фінансової звітності в системі забезпечення інтересів користувачів» досліджено організацію процесу управління інформаційними потоками й розроблено пропозиції щодо вдосконалення процесів подання та оприлюднення фінансової звітності для забезпечення інтересів користувачів.

Проведені дослідження дали змогу встановити наявність окремих недоліків в управлінні інформаційними потоками підприємств, які спричинені як недостатністю інформації, так і наявністю надлишкових даних, дублюванням, низькою якістю формування інформації, що не дозволяє забезпечити інтереси в ній розширеного кола користувачів. У процесі дослідження доведено необхідність здійснення організації процесу управління інформаційними потоками в частині фінансової звітності в межах системи, яка передбачає формування, контроль і перевірку даних, підтвердження їх аудитором, подання та оприлюднення фінансової звітності. Це дасть змогу підвищити рівень задоволення інформаційних потреб розширеного кола користувачів, що позитивно вплине на прийняті ними рішення.

Результати дослідження довели, що рівень доступності фінансової звітності підприємств Закарпатської області для своїх контрагентів є незначним (9,3%), хоча більшість із них (71,3%) використовує для прийняття рішень дані фінансової звітності, що свідчить про інформаційний розрив у забезпеченні рішень. Тому від раціональної організації процесів подання та оприлюднення фінансової звітності буде залежати можливість підвищення рівня забезпечення інтересів користувачів.

Аналіз стану реалізації процесів подання та оприлюднення фінансової звітності на основі проведеного анкетування дав можливість виявити окремі проблеми, які негативно впливають на забезпечення інтересів користувачів. Зокрема, відсутність дієвого порядку організації подання фінансової звітності зовнішнім користувачам зумовлює її несвоєчасність; паралельне подання фінансової звітності державним органам (податковим органам, державному реєстратору, органам статистики та ін.).

Для вирішення зазначеної проблеми запропоновано здійснювати подання фінансової звітності державі в особі одного органу - Державної служби статистики України - для задоволення потреб в інформації як державних структур через передачу їм права доступу, так і будь-яких інших зацікавлених користувачів, що потребують такої інформації, на основі їхніх запитів без участі суб'єктів господарювання, що склали таку звітність.

Упровадження запропонованої організації процесу подання фінансової звітності у практичну діяльність суб'єктів господарювання забезпечить реалізацію її публічності та посприяє її відкритості в цілому з метою задоволення потреб в інформації розширеного кола користувачів.

Доведено, що для вдосконалення процесу подання фінансової звітності вони мають бути організовані таким чином, щоб задовольняти інтереси постійно зростаючого кола користувачів у сучасних економічних умовах. Тому в роботі запропоновано для ефективної реалізації такого процесу застосовувати сучасні засоби комунікації, Інтернет-ресурси та перспективну мову розмітки даних XBRL (рис. 4).

Рис. 4. Схема процесу подання фінансової звітності за допомогою Інтернет-ресурсу

Упровадження в практику більш широкого та добровільного оприлюднення фінансової звітності в мережі Інтернет сприятиме вирішенню проблеми недостатньої публічності фінансової звітності та підвищенню довіри користувачів до фінансової звітності.

Обґрунтовано необхідність упровадження пропозицій щодо задоволення інформаційних потреб користувачів без фінансового інтересу, до яких входять суб'єкти «третього» сектору економіки, професійні консультанти, аналітики тощо. З огляду на те, що таким користувачам не потрібний увесь обсяг інформації, що міститься у фінансовій звітності, через відсутність у них фінансового інтересу, їм запропоновано розкривати інформації тільки щодо окремих, найбільш значущих показників фінансової звітності. Ураховуючи масовість такої групи користувачів та специфіку їхніх інтересів, доцільним є розкриття інформації саме через процес оприлюднення. Це створить середовище, яке адекватно забезпечить інтереси цієї групи користувачів для прийняття рішень.

ВИСНОВКИ

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення й запропоновано нове вирішення наукових завдань, які полягають в обґрунтуванні теоретичних та організаційних положень процесів подання та оприлюднення фінансової звітності, що сприятиме забезпеченню інтересів користувачів у сучасних економічних умовах. Виконане дослідження дало змогу зробити такі висновки й пропозиції:

1. На основі виявлення різних тлумачень економічної сутності поняття «подання фінансової звітності» та «оприлюднення фінансової звітності» запропоновано авторське їх визначення. Зокрема, під поданням фінансової звітності слід розуміти процес адресного представлення її користувачам в паперовій та електронній формі з метою прийняття рішень. Під оприлюдненням фінансової звітності розуміють процес публічного розміщення фінансової звітності для широкого загалу та користувачам, що приймають рішення на її основі шляхом її публікації в спеціалізованих виданнях або за допомогою мережі Інтернет. Виявлено взаємозв'язок між такими поняттями, що проявляється у співвідношенні одиничного і загального.

2. Для більш повного задоволення потреб розширеного кола користувачів у достовірній інформації, інтереси яких є пріоритетними та домінують у межах інших інтересів, обґрунтовано необхідність удосконалення їх класифікації. На основі дослідження запропоновано доповнити її класифікаційною ознакою, виходячи з характеру їхніх інтересів, зокрема через визначення приватного та публічного інтересу користувачів фінансової звітності. Це створить основу для реалізації мети фінансової звітності, необхідної для прийняття рішень.

3. Підвищення рівня забезпеченості інтересів розширеного кола користувачів пов'язане з визначенням особливостей електронного подання та оприлюднення фінансової звітності. Зважаючи на це, у дисертації доведено необхідність удосконалення процесів подання та оприлюднення фінансової звітності на основі доповнення таких процесів електронними методами передачі інформації за допомогою Інтернет-ресурсів з урахуванням комплексного впливу організаційних, технічних та нормативно-правових факторів на їх реалізацію. Це забезпечить підвищення рівня організації процесів подання та оприлюднення фінансової звітності й буде сприяти задоволенню потреб користувачів в інформації, яка необхідна для прийняття рішень.

4. На основі дослідження стану організації бухгалтерського обліку та якісних характеристик фінансової звітності на підприємствах Закарпатської області виявлено низький рівень регулювання процесів подання фінансової звітності, який не забезпечує публічного доступу до неї розширеного кола користувачів, зокрема приватного сектору. Для вирішення цієї проблеми в дисертації розроблено «Положення про подання та оприлюднення фінансової звітності», використання якого дозволить працівникам бухгалтерії вдосконалити організацію процесу подання та оприлюднення фінансової звітності в системі бухгалтерського обліку Це сприятиме прискоренню здійснення такого процесу для задоволення інформаційних потреб розширеного кола користувачів.

5. Для підвищення рівня доступності фінансової звітності підприємств Закарпатської області, які є суб'єктами природних монополій, обґрунтовано необхідність включення їх до складу тих підприємств, що зобов'язані оприлюднювати фінансову звітність. Це дозволить забезпечити розширення можливостей для здійснення зовнішнього контролю за діяльністю суб'єктів природних монополій, які мають важливе економічне значення, і підсилить захист тих користувачів, які є споживачами послуг таких підприємств.

6. Існуючий рівень задоволення інформаційних потреб користувачів без фінансового інтересу, якими є суб'єкти «третього» сектору економіки, зокрема професійні консультанти, аналітики, не повністю враховує те, що таким користувачам не потрібний весь обсяг інформації, що міститься у фінансовій звітності, з огляду на відсутність у них фінансового інтересу.

Для вирішення проблеми й урахування масовості такої групи користувачів та специфіки їхніх інтересів їм запропоновано розкриття інформації тільки щодо окремих, найбільш значущих, показників фінансової звітності саме через процес оприлюднення. Це створить середовище, що адекватно забезпечить інтереси цієї групи користувачів без фінансового інтересу для прийняття рішень.

7. Існуючий порядок подання та оприлюднення фінансової звітності не сприяє повному забезпеченню інтересів користувачів і призводить до недостатньої ефективності реалізації таких процесів. Зважаючи на це, у дисертації запропоновано здійснювати процес подання фінансової звітності через Державну службу статистики з використанням Інтернет-ресурсів, яка забезпечить потреби в інформації як державних структур через передачу їм права доступу, так і будь-яких інших зацікавлених користувачів на основі їхніх запитів без участі суб'єктів господарювання, що склали таку звітність. Це підвищить інформативність фінансової звітності через розширення можливостей доступу до неї та сприятиме забезпеченню інтересів розширеного кола користувачів.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях

1. Яцко М. В. Роль фінансової звітності в умовах посилення інформаційних потреб користувачів / М. В. Яцко // Науковий вісник Ужгородського університету. Серія «Економіка». Спеціальний випуск 29. Ч. 2. - Ужгород, 2010. - С. 257-260 (0,5 друк. арк.).

2. Яцко М. В. Механізм фінансової звітності та його обліково-аналітична інтерпретація / М. В. Яцко // Науковий вісник Ужгородського університету. Серія «Економіка». № 32. - Ужгород, 2011. - С. 269-273 (0,56 друк. арк.).

3. Даньків Й. Я. Подання та оприлюднення фінансової звітності: забезпечення доступності даних / Й. Я. Даньків, М. В. Яцко // Збірник наукових праць Черкаського державного технологічного університету. Серія: Економічні науки. Вип. 28. Ч. 1. - 2011. - С. 9-14 (загальний обсяг 0,7 друк. арк., обсяг авторської частини - 0,6 друк. арк.: розкрито зміст і значення доступності фінансової звітності, для забезпечення інтересів користувачів; запропоновано заходи щодо підвищення рівня доступності даних у процесах подання та оприлюднення фінансової звітності).

4. Яцко М. В. Процеси подання та оприлюднення фінансової звітності: змістовне наповнення понять / М. В. Яцко // Збірник наукових праць Луцького національного технічного університету. Вип. 9 (33). Ч. 3 / редкол.: відп. ред. д. е. н., проф. Герасимчук З. В. - Луцьк, 2012. - С. 538-546 (0,51 друк. арк.).

5. Яцко М. В. Особливості процесів подання та оприлюднення фінансової звітності за допомогою мережі Інтернет / М. В. Яцко // Вісник Житомирського державного технологічного університету. Економічні науки. - Житомир : ЖДТУ, 2012. - № 2 (60). - С. 283-287 (0,87 друк. арк.).

6. Яцко М. В. Стан та особливості організації бухгалтерського обліку на підприємствах регіону: практичний аспект (на матеріалах Закарпатської області) / М. В. Яцко // Науковий вісник Ужгородського університету. Серія «Економіка». № 3 (37). - Ужгород, 2012. - С. 159-164 (0,62 друк. арк.).

Тези доповідей на конференціях

7. Яцко М. В. Дефініція «інтерес користувачів фінансової звітності» в системі фінансово-інвестиційних відносин учасників ринку / М. В. Яцко // Матеріали п'ятої всеукраїнської науково-практичної конференції [«Науковий потенціал України 2009»], 25-27 берез. 2009 р. Ч. 1 / Ін-т наук. прогнозування. - К., 2009. - С. 60-62 (0,13 друк. арк.).

8. Яцко М. В. До питання вдосконалення вітчизняних форм фінансової звітності в умовах глобалізації фінансових ринків та фінансової інформації / М. В. Яцко // Соціально-економічні та політико-правові аспекти державного управління в контексті процесів глобалізації : матеріали Всеукр. наук.-практ. конф. студ. та аспірантів, 15-17 квіт. 2009 р. / за заг. ред. проф. Ф. Г. Ващука. - Ужгород, 2009. - С. 290-293 (0,26 друк. арк.).

9. Яцко М. В. До питання місця фінансової звітності в обліково-звітному процесі / М. В. Яцко // Удосконалення обліку, аналізу, аудиту і звітності у сучасних умовах глобалізаційних процесів у світовій економіці [Текст] : матеріали першої міжнар. наук.-практ. конф., Ужгород, 26-28 квіт. 2010 р. / М-во освіти і науки України, Ужгород. нац. ун-т ; відп. ред. Й. Я. Даньків. - Ужгород : УжНУ, 2010. - С. 364-366 (0,19 друк. арк.).

10. Яцко М. В. Роль та значення фінансової звітності: історичний аспект / М. В. Яцко // Матеріали Всеукраїнської науково-практичної конференції для студентів та молодих вчених [«Сучасні підходи до креативного управління економічними процесами»], 26 берез. 2010 р. - К. : НАУ, 2010. - С. 126-127 (0,13 друк. арк.).

11. Яцко М. В. Механізм фінансової звітності в структурі економічного механізму суб'єктів господарювання / М. В. Яцко // Матеріали міжнародної науково-практичної конференції [«Актуальні проблеми розвитку обліку, контролю та аналізу в умовах глобальних економічних змін»], 7-8 жовт. 2010 р. [Текст]. - Полтава : АСМІ, 2010. - С. 50-52 (0,19 друк. арк.).

12. Яцко М. В. Конфлікт інтересів користувачів фінансової звітності та шляхи його подолання / М. В. Яцко // Проблеми обліку, аналізу і аудиту в умовах ринкової трансформації економіки : матеріали 3-ї Міжнар. студ. наук. конф., 10-11 листоп. 2010 р. / відп. за вип. О. І. Скаско. - Львів : ЛІБС УБС НБУ, 2010. - С. 185-188 (0,32 друк. арк.).

13. Даньків Й. Я. До питання принципів фінансової звітності / Й. Я. Даньків, М. В. Яцко // Сучасні кризові явища в економіці та проблеми облікового, контрольного і аналітичного забезпечення управління підприємством : матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., 29-30 черв. 2010 р. / відп. ред. З. В. Герасимчук. - Луцьк : РВВ Луцьк. нац. техн. ун-ту, 2010. - С. 19-20 (загальний обсяг 0,11 друк. арк., обсяг авторської частини - 0,09 друк. арк.: досліджено характеристику доступності фінансової звітності для забезпечення інтересів користувачів з метою збільшення довіри до неї).

14. Яцко М. В. Баланс інтересів користувачів фінансової звітності та економічна безпека підприємства / М. В. Яцко // Облік як інформаційна система для економічної безпеки підприємств в конкурентному середовищі : матеріали наук.-практ. конф., 25-26 листоп. 2010 р. / Тернопіль. нац. екон. ун-т / Михайло Семенович Пушкар (заг. ред.). - Тернопіль, ТНЕУ, 2010. - С. 372-374 (0,19 друк. арк.).

15. Даньків Й. Я. Асиметричність понять «доступність» та «конфіденційність» у фінансовій звітності / Й. Я. Даньків, М. В. Яцко // Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю [Текст] : матеріали VIII Міжнар. наук.-практ. конф., (Черкаси, 18-20 трав. 2011 р.) : у 3 т. Т. 1 : Облік, фінанси і оподаткування / відп. ред. В. М. Яценко ; М-во освіти і науки, молоді та спорту України, Черкас. держ. технол. ун-т. - Черкаси : ЧДТУ, 2011. - С. 76-78 (загальний обсяг 0,16 друк. арк., обсяг авторської частини - 0,12 друк. арк.: дослідження економічної сутності понять «доступність» та «конфіденційність» дозволило визначають домінування одного із них і на цій основі розкрити значення та зміст фінансової звітності).

16. Яцко М. В. Вплив розвитку інформаційних технологій на фінансову звітність / М. В. Яцко // Проблеми, сучасний стан та перспективи розвитку обліку, аналізу та аудиту : зб. тез за матеріалами І Міжнар. наук.-практ. конф., (11-13 трав. 2012 р., Севастополь - Житомир) / відп. ред. д. е. н., проф. О. В. Катаєва. - Житомир : ЖДТУ, 2012. - С. 308-311 (0,19 друк. арк.).

17. Даньків Й. Я. Електронне звітування за допомогою технології XBRL / Й. Я. Даньків, М. В. Яцко // Сучасні кризові явища в економіці та проблеми облікового, контрольного і аналітичного забезпечення управління підприємством : матеріали V Міжнар. наук.-практ. конф., (25 трав. 2012 р.) / відп. ред. З. В. Герасимчук. - Луцьк : РВВ Луцьк. нац. техн. ун-ту, 2012. - С. 66-68 (загальний обсяг 0,13 друк. арк., обсяг авторської частини - 0,1 друк. арк.: визначено основні переваги застосування відкритого стандарту представлення фінансової звітності XBRL для забезпечення інформаційних потреб користувачів).

Статті в інших наукових виданнях

18. Яцко М. В. Розширення кола користувачів фінансової звітності як умова публічного доступу до фінансової інформації / М. В. Яцко // Актуальні питання розвитку сучасної економіки : кол. монографія / за ред. О. О. Непочатенко, Ю. О. Нестерчук. - Умань : Видавець «Сочінський», 2011. - Ч. 2. - 390 с. - С. 62-66 (загальний обсяг 22,66 друк. арк., обсяг авторської частини - 0,38 друк. арк.: досліджено публічний характер фінансової звітності й тенденції розширення кола користувачів).

19. Яцко М. В. Подання та оприлюднення фінансової звітності: нормативно-правове регулювання / М. В. Яцко // Стан та перспективи розвитку фінансової системи України : кол. монографія / за ред. д. е. н., проф. О. О. Непочатенко. - Умань : Видавець «Сочінський», 2012. - 324 с. - С. 278-283 (загальний обсяг 18,83 друк. арк., обсяг авторської частини - 0,47 друк. арк.: систематизовано нормативно-правове регулювання процесів подання та оприлюднення фінансової звітності).

20. Yatsko M. Systйm sprнstupnenia ъdajov ъctovnej zбvierky na Ukrajine: oblasti zdokonalenia / Yatsko M. // Kѕъиovй kompetencie v oblasti podnikania : Recenzovany zbornнk vedeckэch prбc - vэstup z ъlohy KEGA и. 035TUKE- 4/2012. - Kosice : Technickб univerzita v Kosiciach, Ekonomickб fakulta, 2012. - 164 s. - S. 141-145. - ISBN 978-80-553-1214-9 (0,37 друк. арк.).

Размещено на Allbest.ru