Финансовая отчетность с экологическим компонентом для инвесторов

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Сегодня задачей бизнеса является не только получение максимальной прибыли при минимальных затратах, но и эффективное взаимодействие с окружающей средой. Такое взаимодействие возможно при помощи специальных энерго- и ресурсосберегающих технологий и/или оборудования. Такие технологии и оборудование являются достаточно дорогостоящими, и у предприятий может возникнуть необходимость обратиться к инвесторам.

Для того, чтобы принять решение о финансировании инвестору, необходимо провести анализ такого проекта, который должен показать экономическую и экологическую эффективность финансирования как для самого предприятия так и для социума и окружающей среды.

Оптимальными этапами такого анализа будут:

1) Оценка текущее эколого-финансовое состояние бизнеса заемщика с помощью специальных форм отчетности и рейтингования.

2) построение модели денежного потока проекта с учетом предполагаемых последствий внедрения какой-либо технологии.

3) проведение сравнительный анализ величин экологических показателей до и после внедрения технологии.

Рассмотрим первый этап такого анализа, а именно построение специальной формы отчетности с выделением «экологических» статей.

Экологические обязательства и активы предприятия в практике отечественного и зарубежного бухгалтерского учета специально в формах отчетности не выделяют [1]. Но для более удобного и качественного представления информации и оценки деятельности организации в области природопользования было бы корректным выделить необходимые статьи для представления такой информации внешним и внутренним пользователям.

Такая форма должна позволить пользователю увидеть имеющиеся в распоряжении предприятия ресурсосберегающее оборудование и технологии, свободные, имеющиеся в распоряжении права на загрязнение, платежи предприятия за загрязнение окружающей среды и использование природных ресурсов, их обязательства по участию в содержании, реконструкции и строительстве природоохранных объектов, по погашению займов на охрану и воспроизводство природно-ресурсного потенциала, резервы для устранения возможных непредвиденных негативных воздействий на окружающую среду.

Экологические финансовые обязательства предприятия отражаемые в пассиве баланса целесообразно равно как и иные обязательства подразделять на долгосрочные и краткосрочные.

Помимо взаимной регламентации экологических финансовых обязательств предприятия и его контрагентов, в экологизированном бухгалтерском балансе предприятия, необходимо отражение влияния экологических условий на денежную оценку активов предприятия. В данном случае необходимо понимание вклада экологического фактора в:

1) износ основных средств предприятия;

2) расходы на содержание и текущий ремонт данных фондов;

3) расходы вследствие экологически-обусловленных изменений ценности оборотных активов (например загрязнение товаров для перепродажи, запасов или материалов и т.п.);

4) изменение условия капиталоообразования на предприятии вследствие заболеваемости его персонала по причине негативной экологической обстановки.

Соответственно существует две задачи, которые необходимо решить для создания экологизированной бухгалтерской отчетности:

1) отражение в балансе взаимных финансовых обязательств предприятия и его контрагентов, а так же имеющихся экологичных внеоборотных активов;

2) определение воздействия экологического фактора на результаты хозяйственной деятельности предприятия в том их виде, а котором они представлены в существующей бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим экологизированную форму бухгалтерского баланса, которая позволит составить представление о показателях приводимых выше:

Рис. 1. Экологизированная форма бухгалтерского баланса

бухгалтерский экологизированный прибыль

В статье 111 Баланса отражается стоимость имеющихся у предприятия прав на загрязнение, лицензий на право пользование природными ресурсами и т.п.

В статье 121 Баланса отражается оборудование или прочие основные средства обладающие ресурсосберегающими характеристиками, или характеристиками, которые позволяют производить экологизированную продукцию, строительство объектов основных средств, включающих элементы инфраструктуры, используемые исключительно для охраны окружающей среды (установки для очистки сточных вод, мусоросжигательные установки, свалки мусора, канализационные системы и т.д.) или являющиеся частью производственной единицы (газоочистительные установки, установки для предварительной очистки сточных вод, предварительной переработки отходов и т.д.), приобретение объектов основных средств, где будут учитываться: оборудование и аппаратура по контролю выбросов вредных веществ в атмосферный воздух; аппаратура и оборудование по контролю сбросов токсичных веществ в поверхностные воды.

В статье 141 Баланса отражаются долгосрочные вложения предприятия в природоохранные мероприятия, обобщена информация о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги природоохранных организаций, уставные (складочные) капиталы природоохранных организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

В статьях 231 и 241 Баланса отражается задолженность дебиторов предприятия по оказанным услугам в сфере природопользования, поставленным экологичным товарам и пр.

В статье 251 Баланса отражаются краткосрочные вложения предприятия в природоохранные мероприятия, обобщена информация о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги природоохранных организаций, уставные (складочные) капиталы природоохранных организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

В статье 433 Баланса отражаются резервы, которые предприятие создает для возмещения возможных экологических аварий.

В статьях 511, 611 Баланса отражаются долгосрочные и краткосрочные, соответственно, кредиты и займы компании, целью которых является финансирование приобретения ресурсосберегающего оборудования, технологий, товаров и услуг.

В статье 625 раздела 5 Баланса отражается задолженность предприятия перед бюджетом по платежам за загрязнение [2].

Рассмотрим форму отчета о прибылях и убытках с выделенными статьями экологизированных доходов и расходов (Рис. 2):

Рис. 2. Экологизированный отчет о прибылях и убытках

Статья 011 дополненного ОПиУ отражает выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг произведенных или оказанных предприятием с использованием экологичных технологий и обладающих соответствующими свойствами.

Статья 021 отражает себестоимость таких товаров, продукции, работ и услуг.

Статьи 031 и 041 ОПиУ отражают затраты предприятия связанные с природопользованием, например: оплата труда персонала занятого сбытом (Статья 031) административного персонала и аппарата управления задействованных природоохранной деятельности (Статья 041), страховые взносы, расходы на освоение новых экологичных производств, расходы на оплату консультационных услуг в области природопользования и экологии, расходы на экологическое образование персонала и.т.п.

В Статье 091 ОПиУ отражаются прочие доходы от деятельности в сфере природопользования, например от реализации прав на загрязнение, возмещения или компенсации излишне внесенных платежей за загрязнение и т.п.

В Статье 101 ОПиУ могут быть отражены суммы платежей или налогов за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, платежей или налогов за право пользования природными ресурсами в рамках нормативов, компенсационных платежей за выбытие природных ресурсов из целевого использования или ухудшение их качества, вызванное производственной деятельностью, расход на приобретение прав на загрязнение [3].

В строке 191 ОПиУ отражается суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду [4].

Такое выделение экологической составляющей в бухгалтерской отчетности дает возможность:

1) представить в удобной форме для внутренних и внешних пользователей информацию об эколого-хозяйственной деятельности компании, не требующей дополнительных расшифровок для определения доли экологизации бизнеса;

2) Оценить влияние экологической составляющей деятельности компании на ее общее финансовое состояние;

3) отследить эффективность экоинвестиций, например зависимость изменения объемов бизнеса от внедрения нового ресурсосберегающего оборудования.

С помощью информации представленной в экологизированной отчетности можно:

1) определить на какой объем загрязнений или пользования природными ресурсами в денежном выражении имеет право организация, какова доля энерго- и ресурсосберегающих основных фондов в общем объеме используемых основных средств, объемы участия компании в природоохранных проектах, объемы и оборачиваемость эко-дебиторской задолженности компании, размер резервов компании на возможные непредвиденные экологические аварии, объем займов и кредитов привлеченных предприятием для финансирования экологических проектов, объемы задолженности компании по расчетам с бюджетам по природоохранным платежам;

2) понять какую долю в общих продажах компании составляют продажи экологических товаров и услуг, доля расходов на природоохранные предприятия в структуре себестоимости, коммерческих, управленческих и прочих расходах, а так же в прочих доходах, расходы компании связанные со сверхнормативными выбросами, загрязнениями и пользованием природными ресурсами;

3) построить стратегию управления и взаимодействия компании с инвесторами с помощью экологического рейтингования на основании следующих основных параметров: сфера деятельности компании, прозрачность отчетности, уровень использования ресурсосберегающих технологий (в % от общего объема используемых технологий), уровень знаний и навыков менеджмента предприятия в области природоохранных отношений, уровень совокупного воздействия на природу за период.

4) провести детальный анализ основных показателей деятельности организации с учетом экологической составляющей:

а) показателей организационно-технического уровня;

б) показатели производства и реализации продукции

в) показатели затрат на производство и реализацию продукции;

г) показатели финансовых результатов;

д) показатели финансового состояния компании.

5) Составить долгосрочный прогноз деятельности компании.

6) Сформировать базу для интегрированного эколого-экономического аудита, который должен включат в себя: аудит правоустанавливающих и учредительных документов, аудит принятой и документальным образом оформленной экологической политики предприятия, аудита основных средств и финансовых вложений, аудита материальных и нематериальных активов предприятия, аудита затрат на производство и реализацию, аудита источников формирования средств предприятия с учетом экологического фактора.

Литература

1. Рюмина Е.В., Экологический анализ ущерба от экологических нарушений, - М.: Наука, 2009г, - 266с.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н.

3. Федеральный закон N 7-ФЗ от «10» января 2010 года «Об охране окружающей среды».

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: от 31 июля 1998г. №146-ФЗ. Часть вторая: от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

Размещено на Allbest.ru