Развитие бухгалтерского учета и экономического анализа основных средств в сельскохозяйственных организациях

В диссертационной работе обоснована необходимость совершенствования методики оценки эффективности использования производственных основных средств и разработана авторская методика расчета показателей фондоотдачи и фондорентабельности, основанная на применении принципа «вложено - получено». «Вложено» - первоначальная стоимость основных средств и расходы на их поддержание в рабочем состоянии, «получено» - часть их стоимости в виде возмещенной амортизации в себестоимости реализованной продукции и прибыли от продаж. В соответствии с этим принципом автором рекомендуется следующий порядок расчета показателя фондорентабельности по производственным основным средствам:

(7)

где Ппр - прибыль от продаж текущего отчетного периода; Зос - сумма амортизационных отчислений по основным средствам и затраты на их ремонт и восстановление в себестоимости реализованной продукции; ПСеб - полная себестоимость реализованной продукции.

Показатель фондоотдачи согласно авторской методике будет рассчитываться следующим образом:

(8)

где Зос(в) - возмещенные затраты по основным средствам, учтенные в себестоимости реализованной продукции; ПСт - среднегодовая первоначальная стоимость производственных основных средств.

Такая методика расчета показателей эффективности использования производственных основных средств позволяет учесть их реальный вклад в процесс производства продукции и формирование конечного финансового результата деятельности сельскохозяйственной организации.

Проведенный в диссертационной работе сравнительный анализ показателей эффективности использования производственных основных средств по традиционной и авторской методикам, выявил значительные расхождения по абсолютному значению между тождественными показателями (табл. 4).

Таблица 4. Показатели эффективности использования производственных основных средств, рассчитанные по традиционной и авторской методикам

Уровень эффективности использования основных средств по абсолютным значениям показателей фондоотдачи и фондорентабельности, определенных с помощью традиционного подхода значительно (в 5-8 раз) выше, чем при использовании авторской методики, так как для расчета показателей по традиционной методике используется общий объем прибыли и валовой продукции, полученный организацией в отчетном периоде, безотносительно к вкладу основных средств в их получение. Однако, исходя из требования сопоставимости факторов, соотнесение расхода какого-либо отдельного ресурса возможно только с той частью дохода, которая получена за счет использования этого ресурса. Следовательно, авторская методика анализа эффективности использования производственных основных средств является более правильной и экономически достоверной по сравнению с традиционной методикой.

Выводы и предложения

Проведенное диссертационное исследование позволяет сделать следующие выводы и сформулировать предложения:

1. Анализ законодательно-правовой базы по регулированию бухгалтерского учета в Российской Федерации выявил отсутствие единого национального стандарта по учету аренды основных средств, вследствие чего возникают сложности в осуществлении учета таких операций. Для решения данной проблемы автором разработан стандарт по бухгалтерскому учету «Учет аренды основных средств», представляющий более рациональную систему учета таких операций, основанную на международном опыте и отвечающую современным экономическим требованиям;

2. Отправной точкой учетного процесса по конкретному объекту основных средств является момент начала его создания или приобретения. С целью построения рациональной системы учета наличия и движения основных средств в диссертационной работе рекомендован порядок систематизации данных об операциях с основными средствами на счетах бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства» на основе пятиуровневой модели учета основных средств и вложений во внеоборотные активы. Согласно разработанной модели с учетом специфики деятельности сельскохозяйственных организаций сформирована номенклатура субсчетов всех пяти уровней;

3. В процессе исследования выявлены проблемы учета основных средств, переводимых на консервацию, напрямую связанные с несовершенством законодательной базы. Для их решения разработана авторская методика учета объектов на консервации, базирующаяся на раздельном учете объектов на первой и продленной консервации и положении о непрерывности начисления амортизации по объектам на первой консервации с использованием понижающего коэффициента 0,1. Предлагаемая методика позволит частично возместить моральный износ законсервированных объектов, а также будет способствовать применению консервации основных средств в сельскохозяйственных организациях как эффективного механизма содержания неиспользуемых объектов;

4. В развитие методики учета переоценки основных средств рекомендуется исключить дооценку из состава добавочного капитала организаций, так как ее основной функцией является создание резерва на возможное понижение стоимости основных средств. В этой связи для учета переоценки основных средств следует открыть отдельный счет 85 «Резерв по переоценке внеоборотных активов», а также счет 06 «Дооценка (обесценение) внеоборотных активов» с целью отражения результатов переоценки в активе баланса, что позволит сформировать в бухгалтерском балансе текущую (восстановительную) стоимость основных средств. При этом на счете 01 «Основные средства» будет сохранена их первоначальная стоимость;

5. Функционирование основных средств в сельскохозяйственной организации неразрывно связано с процессом их амортизации. В ходе исследования выявлена необходимость совершенствования методики ускоренных способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете. В развитие методики амортизации способом суммы чисел лет срока полезного использования предлагается изменить единицу измерения срока полезного использования объекта основных средств с «одного года» на «один месяц». В целях совершенствования методики начисления амортизации способом уменьшаемого остатка рекомендуется осуществлять переход на линейный метод амортизации по основным средствам, к которым применялся способ уменьшаемого остатка, при достижении их остаточной стоимости 20% от первоначальной;

6. Существующие в настоящее время формы годовой отчетности сельскохозяйственных организаций имеют ряд недостатков и требуют совершенствования в направлении повышения значимости, полноты и точности содержащейся в них учетной информации. С этой целью автором разработана новая форма годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о наличии, движении и использовании основных средств в организациях агропромышленного комплекса» (форма №7-АПК), содержащая сведения о наличии и движении основных средств по функционально-видовым группам в разрезе производственных отраслей; группировку основных средств по времени их эксплуатации; показатели использования машино-тракторного парка и автопарка организации. Кроме того, рекомендуется включить в состав показателей «Отчета о прибылях и убытках» (форма №2) сведения о доходах и расходах от операций с основными средствами, внести изменения в «Отчет о движении капитала» (форма №3) в соответствии с предлагаемой автором методикой учета переоценки основных средств и изменить содержание формы №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» путем уточнения и расширения ее показателей;

7. С целью совершенствования методики анализа качественного состояния основных средств автором предлагается новая интерпретация показателей «Коэффициент износа» и «Коэффициент годности» как «Коэффициент амортизированности» и «Коэффициент несамортизированности» соответственно, что позволит более объективно оценивать получаемые с их помощью результаты. Для более точной оценки физического состояния основных средств автором предлагается использовать показатель, характеризующий отклонение при соотнесении фактической и нормативной выработки отдельных объектов основных средств по видам выполняемых работ.

8. В диссертации разработана авторская методика расчета показателей фондоотдачи и фондорентабельности, основанная на применении принципа «вложено - получено» для оценки экономической эффективности использования производственных основных средств, которая позволяет учесть их реальный вклад в процесс производства продукции и формирование конечного финансового результата деятельности сельскохозяйственной организации.

Список работ по теме диссертационного исследования

Статьи в изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:

1. Букия В.И. Проблемы определения экономической сущности основных средств в свете выполнения государственной программы реформирования бухгалтерского учета/ Букия В.И., Хорошков С.И. // Вопросы современной науки и практики. Университет им. Вернадского. Т.1 - №1(11). - 2008. - 0,44 п.л. (в том числе 0,22 авторских)

Статьи, опубликованные в других источниках:

2. Букия В.И. Современное состояние рынка основных средств и проблемы оснащенности сельского хозяйства основными фондами (на примере СХПК «Восход» Мичуринского района Тамбовской обл.) [текст]/ В.И. Букия // Вопросы современной науки и практики. Университет им. Вернадского. - №1(7). - 2007. - 0,44 п.л.

3. Букия В.И. Оснащенность сельского хозяйства основными средствами как фактор обеспечения конкурентоспособности АПК [текст]/ В.И. Букия // Конкурентоспособность АПК: теория и практика. Материалы межрегиональной научно-практической конференции, посвященной памяти члена-корреспондента РАСХН А.А. Семенова. - М.: Восход-А, 2007. - 0,20 п.л.

4. Букия В.И. Оценка основных средств по IAS и РСБУ[текст] / В.И. Букия, С.И. Хорошков // Инновации молодых ученых агропромышленному комплексу: сборник материалов научно-практической конференции молодых ученых. - Пенза: РИО-ПГСХА, 2007. - 0,25 п.л. (в том числе 0,18 авторских)

5. Букия В.И. Амортизационная политика как элемент регулирования экономики в условиях инновационного роста [текст]/ В.И. Букия // Формирование инновационной системы экономики и образования в условиях глобализации: материалов международной научно-практической конференции. Ч 1. - Воронеж: Научная книга, 2008. - 0,31 п.л.

6. Букия В.И. Некоторые вопросы учета основных средств по МСФО и российским стандартам [текст]/ В.И. Букия // Формирование инновационной системы экономики и образования в условиях глобализации: материалов международной научно-практической конференции. Ч 2. - Воронеж: Научная книга, 2008. - 0,30 п.л.

7. Букия В.И. Международные стандарты в области начисления амортизации основных средств в сравнении с российской учетной практикой [текст]/ В.И. Букия, С.И. Хорошков // Актуальные вопросы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы международной научно-практической конференции в 3 частях. Ч.1. - Воронеж: Изд-во Воронежского государственного университета, 2008. - 0,31 п.л. (в том числе 0,2 авторских)

8. Букия В.И. Резерв на ремонт основных средств: бухгалтерский и налоговый учет [текст]/ В.И. Букия // Образование, наука, практика: инновационный аспект. Сборник материалов международной научно-практической конференции, посвященной памяти проф. А.Ф. Блинохватова. - Пенза: РИО-ПГСХА, 2008. - 0,25 п.л.

9. Букия В.И. Вопросы финансового и налогового учета основных средств [текст]/ С.И. Хорошков, И.В. Фецкович, В.И. Букия // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: сборник статей 6 Всероссийской научно-практической конференции/ МНИЦ ПГСХА. Пенза: РИО-ПГСХА, 2009. - 0,31 п.л. (в том числе 0,15 авторских)

10. Букия В.И. Особенности анализа эффективности использования отдельных видов основных средств в сельском хозяйстве [текст]/ В.И. Букия // Актуальные вопросы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы 3 международной научно-практической конференции, посвященной 70-летию проф. Л.Т. Гиляровской: в 2ч. Ч.2 / Воронежский государственный университет. - Воронеж: Издательско-полиграфический центр Воронежского государственного университета, 2009. - 0,30 п.л.

11. Букия В.И. Современное состояние учета основных средств [текст]/ В.И. Букия // Материалы 61-й научно-практической конференции студентов и аспирантов (II раздел): сб. науч. Тр. Всерос. Науч. Практ. Конф. 25-26 марта 2009г. - Мичуринск: Изд-во Мичуринского госагроуниверситета, 2009. - 164с. - 0,20 п.л.

12. Букия В.И. Стратегические аспекты бухгалтерского учета амортизации основных средств [текст] / И.В. Фецкович, В.И. Букия // Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики: материалы международной научно-практической конференции 16-17 апреля 2009. - в 2 т. Т. 2./ АГТУ - Астрахань: Изд-во АГТУ, 2009. - 0,40 п.л. (в том числе 0,20 авторских)

Отпечатано в издательско-полиграфическом центре

ФГОУ ВПО МичГАУ.

Подписано в печать 20.11.09. Формат 60х84 ¹/_16,

Бумага офсетная № 1. Усл.печ.л. 1,2 Тираж 130 экз. Ризограф

Заказ № 14528

Издательско-полиграфический центр

Мичуринского государственного аграрного университета

393760, Тамбовская обл., г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101,

тел. +7(47545) 5-55-12

E-mail:vvdem@mgau.ru

Размещено на Allbest.ru