Учет наличия и движения основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Материально-техническая база организации - важный фактор развития предприятия

1.1 Экономическая сущность основных средств, их значение в производственной деятельности организации

1.2 Классификация, оценка и переоценка основных средств

1.3Анализ нормативных правовых актов регулирующих вопросы учета основных средств в Республике Беларусь

2. Учет наличия и движения основных средств

2.1 Документальное оформление и учет поступления основных средств

2.2 Документальное оформление и учет выбытия основных средств

2.3 Учет внутреннего перемещения, ремонта, модернизации и переоценки основных средств

2.4 Порядок расчета амортизации основных средств и ее учет

3. Пути совершенствования учета основных средств на предприятии

Заключение

Список использованных источников



ВВЕДЕНИЕ

средство учет документальный амортизация

Становление рыночных отношений на современном этапеприводит к необходимости пересмотрапостановки учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения, что подтверждает актуальность рассмотрения вопроса учета основных средств в масштабе не только предприятия, но и государства.

Особенность основных средств - это их многократное использование в период производства, а также сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода времени. Под воздействием производственного цикла и внешних факторов они постепенно теряют свои свойства, перенося свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, модернизации, при помощи чего восстанавливаются и улучшаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Проблеме учета и анализа использования основных средств, посвящены труды таких ученых-экономистов как Ладутько Н.И. Акулич Ю.И., Левкович О.А., Дробышевский Н.П., Сыч Д.М. и др. Этими учеными внесен значительный вклад в развитие теории, методики, методологии учета основных средств. Также в связи со значительными изменениями в законодательстве особое внимание уделяется учету основных средств в периодических изданиях Республики Беларусь, таких как «Налоги Беларуси», «Главный бухгалтер», «Главная книга» и др.

Объектом исследования является ОАО Минский промышленно-торговый комбинат «Верас» (далее - ОАО МПТК «Верас»). Основным видом деятельности предприятия является выпуск галантерейной, текстильной продукции, рукавиц рабочих хлопчато-бумажных, тары картонной, халатов, постельного белья и ее реализация. Предприятие расположено по адресу: г.Минск, ул. Левкова, 9.

Предметом исследования является учет использования основных средств на предприятии - ОАО МПТК «Верас», общие тенденции бухгалтерского учетаосновных средств на предприятии.

Целью данной курсовой работы является выработка рекомендаций и предложений по совершенствованию учета основных средств в организации на основе изучения нормативных правовых актов, научной и специальной литературы, материалов периодических изданий и фактических материалов ОАО МПТК «Верас».

Для достижения поставленной цели в работе будут решены следующие задачи:

- раскрыть экономическую сущность основных средств, их значение, классификацию и оценку;

- определить роль и значение основных средств;

- провести анализ нормативных правовых актов Республики Беларусь, регулирующих вопросы учета основных средств;

- ознакомиться с документальным оформлением движения основных средств;

- изучить организацию аналитического и синтетического учета основных средств;

- предложить пути совершенствования учета основных средств.

Методологической основой курсовой работы явилась нормативная, законодательная, специальная периодическая литература по вопросам учета основных средств.

В работе были использованы общенаучные и специальные экономические методы бухгалтерского учета.

1 МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКАЯ БАЗА ОРГАНИЗАЦИИ - ВАЖНЫЙ ФАКТОР РАЗВИТИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Экономическая сущность основных средств, их значение в производственной деятельности организации

Производственно - хозяйственная деятельностьпредприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет  основных  производственных фондов.

Основные средства - часть имущества, приобретенного или созданного предприятием, используемая в качестве средства труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, а также административно-управленческих целей. Они создают материально-техническую основу и условия производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Источниками формирования основных средств являются: капитальные вложения (инвестиции); денежные и материальные взносы учредителей; доходы, полученные от реализации работ, а также от других видов хозяйственной деятельности; доходы от ценных бумаг; кредиты банков и других кредиторов; другие источники, не запрещенные законодательством.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот и животные основного стада (независимо от вида животных); многолетние насаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда; внешнего благоустройства и другие [17, с. 16].

Не зависимо от стоимости в состав основных средств включаются библиотечные фонды; сельскохозяйственные машины и орудия; строительный механизированный инструмент; рабочие и животные основного стада (независимо от вида животных); сценическо-постановочные средства и оборудование. Кроме того, к основным средствам относятся капитальные вложения на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель [17, с. 17].

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течении длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы или полезного срока их использования путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

От отношения к ресурсам и их потреблению в процессе труда зависит во многом объем производимых благ, их качество, доходы и уровень жизни как самого рабочего, так и его семьи, а в конечном счете, богатство и благосостояние населения страны. Одной из определяющих причин экономического кризиса нашей страны, удорожание жизни людей является неэффективное использование ресурсов.

Ресурсами называются  средства  производства, запасы всевозможных благ, ценностей, которыми располагает государство, его административные центры,  предприятия, общественные организации, учреждения, семья, просто индивид, как собственник.

Ресурсы подразделяются на материальные, людские, финансовые и природные. В данной работе рассмотрены первые из них.

В основу деления ресурсов на основные и оборотные положен принцип различной  роли, которую они играют в производстве, и различного характера переноса своей стоимости на создаваемый продукт, услугу. Основные средства  по своей сущности являются объектами собственности и выступают в натуральном виде, как потребительные стоимости, полезные вещи, а также как стоимости, результаты, застывшего в них труда.

Организация в качестве основных средств принимает к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий:

активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Земельные участки, вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств [13].

Так, исходя из вышеизложенного, основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

- точное определение результатов при ликвидации основных средств;

-контроль за затратами на ремонт основных средств, их сохранностью и эффективностью использования

Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовленную с их участием продукцию, выполняемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

1.2 Классификация, оценка и переоценка основных средств

Основные средства могут классифицироваться по следующим признакам:

По отраслям народного хозяйства;

По функциональному назначению;

По натурально-вещественному составу;

По степени использования;

По принадлежности.

В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства относят к определенным отраслям (промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и общественное питание, транспорт, заготовки, жилищное хозяйство, связь и др.). По функциональному назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным относят основные средства торговли, строительства, сельского хозяйства и др. В учете они показываются в целом по отрасли, в которой функционируют, без подразделений по каким-либо признакам. К непроизводственным относят основные средства жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, здравоохранения, физической культуры, образования, искусства и других отраслей непроизводственной сферы (здания дворцов культуры, общежитий, мебель, оборудование и принадлежности в них и т.д.). Они учитываются одной группой[19, с. 72].

Состав и группировка основных средств приведены в постановлении Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» [15].

По натурально-вещественному составу основные средства учитываются следующими группами:

1. Здания - это архитектурно-строительные объекты, предназначенные для труда, жилья, социально-культурного обслуживания трудящихся и хранения материальных ценностей. К ним относятся:

производственные корпуса и строения занятые цехами, мастерскими или установками, выполняющими производственные функции;

строения, занятые аккумуляторами, бассейнами производственного назначения, баками, гаражами, дымососами, вентиляторами, испытательными станциями и лабораториями, переходами между производительными и обслуживающими корпусами, распределительными электрическими устройствами, приводами, трансформаторными устройствами, фильтрами, холодильниками и т.п.;

механизированные прачечные, здания и строения для выполнения административно-хозяйственных функций организации - конторы, склады, телефонные станции организации, кладовые, будки (весовые, проходные, контрольные, сторожевые), помещения дежурных сменных бригад, кубовые для цехов, души и бани (не общего пользования), обслуживающие рабочих на производстве, хозяйственные постройки и т.п.;

2. Сооружения - это инженерно-строительные объекты для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда. В эту группу входят:

насосные станции, арки, дымовые трубы на отдельных фундаментах, градирни, мосты, бункеры, состоящие отдельно от строений, железнодорожные пути внутризаводского и внутрихозяйственного транспорта, эстакады, поворотные круги, подвесные и автомобильные дороги, мостовые и другие транспортные сооружения;

эллинги, слипы, стапеля; очистные сооружения, резервуары, стоящие на самостоятельных фундаментах (вне зданий), цистерны для хранения жидких и газообразных веществ, колодцы, дамбы, плотины, водохранилища, водонапорные башни, стоящие отдельно (не надстроенные над зданиями), каналы, водоприемники, водостоки, ограды, заборы; доки сухие и наливные, доки плавучие, водоподъемные станции водопроводов и т.п.[18, с. 177]

3. Передаточные устройства, которые предназначены для передачи электрической, тепловой или механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, также передачи жидких и газообразных веществ от одного инвентарного объекта к другому. Сюда включаются: нефтепроводы и газопроводы (кроме магистральных транспортных нефтепроводов и газопроводов, которые относятся к транспортным средствам), водораспределительные сети водопроводов с имеющимися водоподъемными механизмами и водонапорными устройствами, линии электропередачи, тепло- и газовые сети, паропроводы, трансмиссии и другие передаточные устройства промышленного характера;

4. Машины и оборудование:

силовые машины и оборудование - машины-генераторы, вырабатывающие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие разную энергию - воды, ветра, тепловую, электрическую - в механическую, т.е. в энергию движения (атомные реакторы, электродвигатели, турбины, паровые и самоходные шасси, электропоезда и прочие передвижные электростанции, электроаппаратура, силовые трансформаторы, преобразователи и прочее энергетическое оборудование);

рабочие машины, аппараты и оборудование, которые с помощью механического, термического или химического воздействия на предметы труда изменяют их состав, форму и состояние. К ним относятся машины, аппараты и оборудование для перемещения предметов труда в производственном процессе при помощи механических двигателей, силы человека, животных, а также типа сосуда (доменные и мартеновские печи, автоклавы, печи и сушила механические, дубильные и т.п.), непосредственно участвующие в технологическом процессе при производстве продукта. Это оборудование для текстильной промышленности (кокономотальные, хлопкоочистительные, сновальные, прядильные и чесальные машины, ткацкие станки и др.); оборудование для швейной, кожевенной и обувной, фарфоро-фаянсовой промышленности; чаны, баки и резервуары в тех отраслях промышленности, где они применяются в качестве технологического оборудования (например, дубильные чаны в кожевенной промышленности), электроаппаратура, химическая аппаратура, а также подъемно-транспортные машины и конвейеры, краны, лебедки, подъемники (не составляющие отъемлемую часть строения) и т.п.;

измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, которые предназначены для измерения толщины, диаметра, площади, веса, времени, давления, силы тока и т.п., а также приборы для испытания материалов, проведения опытов, анализов и исследований;

вычислительная техника - электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые и другие машины и устройства, которые способны ускорять и автоматизировать процессы, связанные с решением математических (вычислительных, логических) задач, по заданной программе и получением различной информации[18, с. 178];

5. Транспортные средства - средства, которые предназначены для перевозки людей, грузов (электровозы, морские и речные суда, автомобили), а также для транспортировки жидких и газообразных веществ от поставщиков до места потребления (машистральные газо- и нефтепроводы и отводы от них, конденсатопроводы).

6. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. В данную группу включаются: инструмент - механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов, электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты, а также всякого рода приспособления для обработки материалов, производства монтажных работ и т.п.; производственный инвентарь и принадлежности - рабочие столы, верстаки, прилавки, шкафы, групповые ограждения машин, средства для хранения жидких и сыпучих материалов ит.п.; хозяйственный инвентарь - канцелярские столы, вешалки, шкафы, диваны, кресла, сейфы и т.п.

7. Другие виды основных средств - библиотечные фонды (независимо от стоимости отдельных экземпляров книг), музейные ценности (независимо от их стоимости), исключая те экспонаты (предметы искусства, старины и народного была, а также научного, исторического и технического значения), которые не подлежат бухгалтерскому учету по стоимости; капитальные затраты в арендованные основные средства, учитываемые на балансе арендатора; рабочий скот, используемый в качестве средств труда (лошади, верблюды, ослы и другие животные); продуктивный скот (коровы, быки-производители, буйволы и яки (кроме рабочих), жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), кобылы, переведенные на табунное содержание и др.); многолетние насаждения (все искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста: плодово-ягодные всех видов); озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах и скверах, на территории организаций, живые изгороди и др.); капитальные затраты по улучшению земель и др. [18, с. 180].

Есть случаи, когда основные средства не используются по назначению. По этому признаку в торговом процессе различают действующие, находящиеся в запасе и бездействующие.

По характеру участия в основной деятельности предприятия основные средства подразделяют на активные и пассивные.

К активным относят машины, оборудование и другие основные средства, которые непосредственно участвуют в торгово-производственных процессах. К пассивным относятся здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства, которые обеспечивают условия для производства. Бывают случаи, когда предприятия из-за отсутствия необходимого количества средств либо по иным причинам не в состоянии приобрести основные средства в собственность. Тогда используется вариант аренды, когда основные средства, являющиеся собственностью другого предприятия, на основании договора аренды эксплуатируются на данном предприятии.

Согласно Закону Республики Беларусь от 12.07.2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» для учетной оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации применяются:

первоначальная стоимость - стоимость, по которой актив или обязательство принимаются к бухгалтерскому учету;

приведенная (дисконтированная) стоимость - текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива или текущая стоимость будущего использования денежных средств на погашение обязательства;

переоцененная стоимость - стоимость актива или обязательства после их переоценки;

другие виды учетной оценки, установленные законодательством Республики Беларусь [2].

В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, из процентов за кредит, уплат госпошлин и других расходов, включая:

- услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), в том числе регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- расходы по страхованию при перевозке;

- таможенные платежи;

- проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

- курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

- расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- погрузочно-разгрузочные работы;

- налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта и доведением его до состояния готовности к использованию[21].

Фактические затраты на приобретение (сооружение) основных средств могут уменьшаться либо увеличиваться на суммовые разницы, возникающие при расчетах с поставщиками и подрядчиками в случаях проведения расчетов белорусскими рублями в сумме эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежные единицах).

В фактические затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением (сооружением, изготовлением).

При приобретении основных средств за иностранную валюту их стоимость пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. При этом датой совершения хозяйственной операции считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии - дата оприходования (приема в эксплуатацию) объекта [18, с. 181].

Переоцененная стоимость - стоимость основного средства после его переоценки [20, с. 4].

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется вычитанием из первоначальной суммы износа основных средств, т.е. накопленной по ним амортизации.

При проведении переоценки имущества организации применяют следующие методы:

- прямой оценки - пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, в использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью;

- пересчета валютной стоимости - пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на 31 декабря отчетного года;

- индексный - пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет [10].

Таким образом, основные средства играют одну из важнейших ролей в процессе функционирования организации. Основные средства могут классифицироваться по различным признакам (по отраслям народного хозяйства, по функциональному назначению, по натурально-вещественному составу, по степени использования и др.). Законодательством Республики Беларусь предусмотрена первоначальная, остаточная, переоцененная стоимость и другие виды оценки основных средств, используемые как в текущем бухгалтерском учете, так и в отчетности.



1.3 Анализ нормативных правовых актов регулирующих вопросы учета основных средств в Республике Беларусь

Ведение бухгалтерского учета в Республике Беларусь осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус:

- Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», который определяет основные требования к бухгалтерскому учету, оценке, инвентаризации активов и обязательств; составу бухгалтерской отчетности и срокам ее предоставления [2];

- Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (в редакции от 30.06.2014г. № 46) устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций [8].

Основными нормативными документами Республики Беларусь, определяющими направление и характер ведения бухгалтерского учета основных средств являются:

- Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 26 определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах в организациях [13];

- Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (в редакции от 22.04.2010 № 50) устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете [14];

- О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке: Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622, в редакции от 30.10.2013 г. № 2016рп, устанавливает единые подходы к восстановлению стоимости имущества, используемого организациями в хозяйственной деятельности [5];

- Инструкция о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке: утв. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 5 ноября 2010 г. № 162/131/37, в редакции от 14.03.2014 г. № 24/13/9, устанавливает порядок проведения переоценки имущества, числящегося в бухгалтерском учете начиная с переоценки имущества на 1 января 2015 г., следующего за отчетным 2014 годом [10];

- Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, в редакции от 06.05.2014 № 35/23/26, определяет условия регулирования процесса их воспроизводства организациями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил [9];

-Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь: постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 161, устанавливает нормативные сроки службы основных средств [15];

- Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 г., с изменениями и дополнениями от 13.06.2016 г. № 372-З[1];

- О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним: Закон Республики Беларусь от 22.07.2002 г. № 133-З, в редакции от 30.12.2011 г. № 334-З, устанавливает правовые основы и порядок государственной регистрации недвижимого имущества, прав и ограничений (обременений) прав на него, а также сделок с ним в пределах территории Республики Беларусь с целью признания и защиты государством зарегистрированных в соответствии с настоящим Законом прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество и сделок с ним [3];

- О лицензировании отдельных видов деятельности: Указ Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 г. № 450, в редакции от 13.02.2012 № 1, определяет перечень лицензируемых видов деятельности в Республике Беларусь [4];

- О некоторых вопросах распоряжения государственным имуществом: Указ Президента Республики Беларусь от 04.07.2012 г. № 294, в редакции от 24.07.2014 № 369, устанавливает порядок распоряжения государственным имуществом [6];

- Об оценочной деятельности: Указ Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 г. № 615, в редакции от 28.07.2014 № 380, регулирует оценочную деятельность в Республике Беларусь [7];

- Инструкция о порядке проведения технической инвентаризации и проверки характеристик капитальных строений (зданий, сооружений), незавершенных законсервированных капитальных строений, изолированных помещений: утв. постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь от 28.07.2004 № 39, в редакции от 20.12.2010 г. № 75[11];

- Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности: утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 г. № 111[12];

- Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 г. № 23, в редакции от 30.04.2012 № 25, устанавливает форму и определяет порядок заполнения организациями акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов [16].

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. К ним относятся:

- рабочий план счетов;

- учетная и налоговая политика;

- формы первичных документов и графики документооборота.

Вывод: в Республике Беларусь создана система нормативных правовых актов регулирующих вопросы учета основных средств. Нормативные правовые акты регулируют все стороны учета основных средств предприятия.



2. УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Документальное оформление и учет поступления основных средств

Основные средства поступают в организацию в результате:

капитальных вложений;

приобретения за плату у других организаций и лиц;

получение от других организаций и лиц безвозмездно;

обмена на другое имущество;

субсидий правительственного органа;

внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации (по договоренности сторон) и др.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

стоимость приобретения основных средств;

таможенные сборы и пошлины;

проценты по кредитам и займам;

затраты по страхованию при доставке;

затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Основные средства, поступающие в ОАО МПТК «Верас», принимаются комиссией, которая создается приказом руководителя. В состав комиссии обычно входят главный инженер (главный механик), представитель производственного или технического отдела, материально ответственное лицо, которому передается поступивший объект.

В результате произведенных капитальных вложений оценка основных средств производится в сумме фактических затрат на сооружение, строительство, доставку, установку, монтаж, включая услуги сторонних организаций, связанные с приобретением основных средств, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, связанные с приобретением (получением) прав на объект

Фактические затраты, связанные с сооружением, отражаются: - при выполнении работ хозяйственным способом:

Д-т сч. 08 - К-т сч. 10, 23, 68, 69, 70 и др. - в суммах, указанных в первичных учетных документах;

- при выполнении работ подрядным способом:

Д-т сч. 08 - К-т сч. 60, 76 - в суммах, указанных в первичных учетных документах.

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в первичных учетных и расчетных документах, отражаются: Д-т сч. 18 - К-т сч. 60, 76.

Акт о приеме в эксплуатацию объекта составляется в 5 экземплярах, из них два экземпляра передаются в орган управления и юридическому лицу, назначившим приемочную комиссию, два - заказчику и один - подрядчику. Подписанный акт, членами приемочной комиссии, утверждает юридическое лицо, назначившее комиссию.

Безвозмездное поступление и другие виды поступления основных средств оформляются актом по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов». Согласно Указа Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 г. № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» сторонами подписывается договор о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи, получатель после получения объекта предоставляет спонсору отчет в произвольной форме о ее целевом использовании.

В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается по рыночной стоимости по кредиту счета 98 в дебет счетов 08, 18. Расходы по доставке основных средств относятся на увеличение их стоимости.

При централизованной закупке оборудования или финансировании строительства объектов республиканскими органами государственного управления стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается проводкой Д-т 08 К-т 83.

Аналогично в учете отражаются безвозмездно полученные объекты основных средств от организаций в пределах одного собственника или по решению уполномоченного им органа.

Внесение объектов основных средств в счет вклада в уставный фонд отражается записями:

Д-т сч. 08 К-т сч.75 - при внесении объектов основных средств в счет вклада в уставный фонд

Д-т сч. 08 К-т сч. 70 (10, 50 ,51 ,68 ,69 и. др.) - на сумму затрат по приведению объектов в работоспособное состояние.

Стоимость основных средств приобретаемых в результате обмена производится по стоимости обмениваемого имущества, по которой имущество числилось в бухгалтерском учете передающей стороны, если иное не установлено законодательством. На стоимость ценностей, подлежащих обмену на основные средства, производится запись: Д-т 90, 91 - К-т 01, 10, 43, 41 и др.

На дату получения объектов основных средств взамен обмениваемых ценностей: Д-т 08 - К-т 60 (76).

Одновременно производится взаимный зачет задолженности: Д-т 60 - К-т 76 и других счетов учета расчетов - К-т 90, 91, 62.

Рассмотрим отражение поступления основных средств в ОАО МПТК «Верас» на примере поступления устройства подачи тесьмы (далее - устройство).

Устройство приобреталось ОАО МПТК «Верас» согласно договору купли-продажи от 28 января 2015 г. № 759, заключенному с обществом с ограниченной ответственностью «МИЗИДА Сервис». Договор подписан сторонами 11 февраля 2015 г. Согласно договору поставка устройства осуществляется в течение пяти банковских дней с момента подписания договора по товарно-транспортной накладной. Оплата за устройство должна быть произведена в течение 25 банковских дней с момента подписания договора. Оплата произведена 2 апреля 2015 г. платежным поручением № 2275.

Основное средство принято к бухгалтерскому учету на основании акта о приеме-передаче от 04.04.2015 № 4151 по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23 «Об установлении форм акта о приеме- передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов». В акте о приеме-передаче объекта не отражена краткая индивидуальная характеристика объекта (Приложение А).

Учет основных средств в ОАО МПТК «Верас» ведется централизовано в разрезе отдельных объектов и классификационных групп. В аналитическом учете объекты отражаются в натуральном выражении по инвентарным объектам.

Каждому вновь принятому в эксплуатацию объекту присваивается инвентарный номер, который обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или насечки.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов или их групп с помощью инвентарных карточек (Приложение Б). Для контроля за сохранностью инвентарных карточек они должны регистрироваться в описи инвентарных карточек. Так, при изучении учета и документального оформления поступления основных средств выявлено, что ОАО МПТК «Верас» такая опись не ведется.

Ежегодно ОАО МПТК «Верас» проводятся инвентаризация основных средств, результаты которой отражаются в инвентаризационной описи основных средств. По результатам проведенной инвентаризации отклонений от данных бухгалтерского учета не выявлено (Приложение В).

В учете поступление устройства было отражено хозяйственными операциями, представленными в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Хозяйственные операции по поступлению устройства подачи тесьмы в ОАО МПТК «Верас»

Содержание операций	Корреспондирующие счета	Сумма, рублей
	Дебет	Кредит
От ООО «Мизида Сервис» поставлено устройство подачи тесьмы	08/1	60	21003000
На сумму НДС	18	60	4200600
Произведена оплата за поставленное основное средство	60	51	25203600
Введено в эксплуатацию устройство подачи тесьмы	01	08/1	21003000

Источник: собственная разработка

Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод о несвоевременности оплаты за поставленное основное средство. Согласно договору оплата должна была быть произведена не позднее 18 марта 2015 года, а фактически была произведена только 2 апреля 2015 г. Также изучив первичные документы по поступлению основного средства, следует отметить, что устройство было передано по сопроводительным документам ОАО МПТК «Верас» 13 февраля 2015 г., а поставлено на учет согласно акту о приме-передаче 2 апреля 2015 г. Данный факт не дает полной картины и возможности анализа и изучения эффективности использования вышеназванного объекта основных средств, так как не представляется возможным установление факта начала использования основного средства в производственной деятельности предприятия, его перемещения.

Все затраты на приобретение и создание объектов основных средств учитываются на счете 08/1 «Приобретение и создание основных средств».

По дебету счета 08/1 отражается покупная стоимость приобретенных у поставщиков основных средств, затраты на их доставку, монтаж, проценты за пользование кредитом и другие затраты.

По кредиту счета 08/1 отражается списание затрат, включаемых в первоначальную стоимость принятых к бухгалтерскому учету основных средств.

Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен активный счет 01 «Основные средства». По дебету счета отражаются операции о поступлении, наличии основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации. По кредиту - выбытие, списание, перемещение.

На основании вышеизложенного сделаем следующие выводы:

1. Основные средства поступают в ОАО МПТК «Верас» в результате покупки у поставщиков на основании заключенных договоров.

2. Ввод в эксплуатацию полученных объектов осуществляется специальными комиссия, созданная приказом руководителя организации.

3. Затраты на приобретение основных средств учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

4. Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».

5. Аналитический учет ведется в инвентарной карточке учета основных средств.



2.2 Документальное оформление и учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств связано либо с их безвозмездной передачей другим организациям, либо продажей, либо ликвидацией вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий, вкладом (взносом) в уставный фонд других организаций, передачей в обмен на другое имущество, списания, недостачи и других законодательно установленных случаев.

Безвозмездная передача, реализация, мена, передача в совместную деятельность, доверительное управление и другими способами, не противоречащими действующему законодательству, передачи основных средств другой организации оформляется по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов». К нему прилагаются паспорта и другие сопроводительные документы [16].

При передаче объектов основных средств акт составляется в двух экземплярах (для сдающей и принимающей основные средства организаций), а при продаже объекта - в трех (первый - передается сдающей стороне, второй - к извещению на передачу и для оплаты счета, третий - передается лицу, принимающему основные средства) [18, с. 220].

Акт о приеме-передаче заполняется в соответствии с требованиями Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25).

В акте о приеме-передаче основных средств отражается информация о наименовании объекта, его инвентарный номер, номер государственной регистрации объекта (если есть), стоимость объекта и сумма начисленной амортизации, сведения о состоянии объекта на дату передачи и характеристика объекта.

Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества [13].

Реализацию объектов основных средств отражают следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 - на сумму списания начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 - на сумму списания остаточной стоимости основных средств;

Д-т счёта 62 К-т сч. 91 - на договорную стоимость начисленной выручки от реализации основных средств;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - на сумму начисленного НДС, 23 - на сумму расходов, связанных с реализацией основных средств.

Доходы и расходы, связанные с реализацией основных средств, учитываются в составе доходов и расходов по инвестиционной деятельности на счете 91. Доходы от реализации основных средств признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в пункте 17 Инструкции № 102.

Налог на добавленную стоимость, исчисленный по реализованным основным средствам, отражается в составе расходов по инвестиционной деятельности по дебету счета 91.

При безвозмездной передаче основных средств другим организациям составляют бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 01 К-т сч. 01 - на сумму списания первоначальной (восстановительной) стоимости;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 - на сумму списания начисленной амортизации;

Д-т сч. 92 К-т сч. 01 - на сумму списания остаточной стоимости основных средств.

Передача основных средств в счет вкладов в уставные (складочные) фонды других организаций отражается бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 01 К-т сч. 01 - на сумму списания балансовой стоимости;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 - на сумму списания начисленной амортизации;

Д-т сч. 58 К-т сч. 01 - на сумму списания остаточной стоимости переданных основных средств.

Выбытие основных средств в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций отражается бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 01 К-т сч. 01- на сумму списания балансовой стоимости;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 - на сумму списания начисленной амортизации;

Д-т сч.92К-т сч. 01 - на сумму списания остаточной стоимости основных средств, выбывшие в результате стихийных бедствий.

Если выбывшие основные средства были застрахованы, на их остаточную стоимость составляется проводка: дебет счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», к-т сч.01.

На выбывшие основные средства (реализованные, переданные безвозмездно, списанные из-за их непригодности и т.д.) инвентарные карточки с отметкой причины их выбытия помещают в картотеку выбывших основных средств и хранят в течение 3-5 лет, по истечении этого срока их уничтожают.

Карточки по основным средствам, переданным в аренду, хранят в отдельной карточке до окончания срока их аренды.

Изучая деятельность ОАО МПТК «Верас» в ноябре 2014 года было произведено списание физически и морально устаревших объектов (шкаф холодильный ШХ-0156 -инвентарный номер 140469, шкаф холодильный S-711 - инвентарный номер 140421, шкаф - инвентарный номер 222, весы РП 150 - инвентарный номер 10677), не подлежащих ремонту. На основании приказа от 27.12.2013 № 1938 постоянно действующей комиссией по списанию объектов основных средств было произведено обследование подлежащих списанию объектов. Результаты обследования не внесены в заключение второго раздела акта на списание (Приложение Г).

В разделе 3 не отражен финансовый результат от списания объектов основных средств, не смотря на то, что лом списанных объектов содержит драгоценные металлы, подлежащие сдаче. Затраты на демонтаж и доход от их сдачи, должен быть отражен в акте с указанием всех сведений.

Так, в ОАО МПТК «Верас» списание основных средств производилось специальной комиссией в составе председателя комиссии - главного механика Гуриненко А.А., и членов комиссии:

главного энергетика - Сногубович В.И.;

главного технолога - Сомстино С.М.;

ведущего инженера ОГЭ - Кавецкий В.Ф.;

инженера ОГЭ - Халепа Л.В.;

бухгалтера - Мирука Ю.В.

Все объекты, указанные в акте о списании были полностью изношенные. От разборки двух шкафов холодильных были изъяты драгоценные металлы (серебро).

По результатам списания объектов в учете были отражены хозяйственные операции, представленные в таблице 2.2 (Приложение Г).

Таблица 2.2 - Хозяйственные операции по списанию объектов основных средств ОАО МПТК «Верас»

Содержание операций	Корреспондирующие счета	Сумма, рублей
	Дебет	Кредит
Списаны изношенные на 100% основные средства:
шкаф холодильный ШХ-0156	02	01	2 594 496
шкаф холодильный S-711	02	01	33 791 141
шкаф	02	01	1 916 019
весы РП 150	02	01	597 973

Источник: собственная разработка



Выбытие основных средств, с полным износом, в учете отражается на основании акта о списании основных средств, который подписывается всеми членами комиссии по списанию. Списание основных средств отображается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств может осуществляться в связи с их безвозмездной передачей, продажей, списанием в результате физического или морального износа с отражением соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета. В ходе исследования нами выявлен ряд не нашедших отражения в учете ОАО МПТК «Верас» вопросов. Так, комиссией по списанию объектов не внесены соответствующие данные о результатах проведенной работы, отсутствуют сведения о финансовых результатах от списания, а также сведения об оприходовании драгоценных металлов, входящих в состав списанных основных средств.

2.3 Учет внутреннего перемещения, ремонта, модернизации и переоценки основных средств

Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое.

Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

В бухгалтерском учете внутренне перемещение отражается соответствующими записями по счету 01.

В процессе своей эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются и требуют обновления. В зависимости от объема, характера и периодичности выделяют текущий и капитальный ремонт.

Ремонтные работы могут осуществляться подрядным и хозяйственным способами. Среди работ капитального характера следует выделить модернизацию, реконструкцию, дооборудование (достройку). Затраты связанные с выполнением данных видов работ относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов.

Затраты на ремонт основных средств отражаются в учете в зависимости от причин его проведения (естественный износ, повреждение третьими лицами, повреждение в результате стихийных бедствий), а также наступления либо ненаступления страхового случая. При этом не имеет значения, является ли ремонт текущим либо капитальным.

Вне зависимости от причин проведения ремонта в случае, когда он выполняется вспомогательным подразделением организации, затраты на него первоначально аккумулируются на счете 23 «Вспомогательные производств» Ремонт может выполняться собственными силами и при отсутствии специального ремонтного подразделения в организации, а также с привлечением сторонней подрядной организации. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств.

Аналитический учет расходов на ремонт ведется в разрезе отдельных объектов.

Ремонт по причине износа в процессе эксплуатации отражается в учете:

- если организация выполняет ремонт своими силами:

Д-т 23, 25, 26, 29, 44 К-т 10, 23, 69, 70 и др. - отражены затраты на ремонт основных средств, участвующих в текущей деятельности организации;