Учетно-аналитическая классификация лизинговых отношений, определяющая особенности бухгалтерского учета лизинговых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учетно-аналитическая классификация лизинговых отношений, определяющая особенности бухгалтерского учета лизинговых операций

Постоянно расширяющийся диапазон финансовых, экономических и юридических факторов усложняет лизинговые отношения, приводит к появлению новых видов лизинговых отношений.

Многообразие различных подходов к определению лизинга и функций лизинга, многосторонний характер лизинговых отношений при заключении договоров лизинга и многоступенчатые формы реализации лизинговых отношений делают необходимым классификацию лизинговых отношений по формам организации лизинга и технике проведения, характеристику каждой формы и выделение посредством классификации факторов влияния на бухгалтерский учет лизинговых операций.

В связи с многовариантностью и разнонаправленностью лизинговых операций особого внимания заслуживают вопросы их учета.

Существует множество классификаций лизинга с позиций различных приверженцев разных критериев [6,c.86-91].

Вопросам изучения классификации лизинговых отношений посвятили свои труды такие ученые-экономисты, как В.А. Горемыкин, В.М. Джуха, Н. А. Адамов, Л.Г. Кисурина, М. И. Лещенко, А. А. Тилов, Т.Г. Философова.

На основе анализа классификаций лизинговых отношений, предлагаемых Н. А. Адамовым [3,c.11-20], В.А. Горемыкиным [4,с.48-93, 79, с.50], В.М. Джуха [c.104-125, 5], Т.Г. Философовой [9,c.23-32], Л.Г. Кисуриной [6,c.86-91], М. И. Лещенко [7,c. 36-57] и Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» [2], международным стандартом финансовой отчетности «Аренда» IAS 17 [1] [8,c.1875-1844] составлена сводная таблица по классификации лизинговых отношений, представленная в Таблице 1.

Таблица 1 Сводная таблица по классификации лизинговых отношений

Нам представляется, что приведенных видов в Федеральном законе «О финансовой аренде (лизинге)» [2] недостаточно и необходимо расширить спектр классификационных признаков. Данная классификация смешивает форму лизинга с сущностью лизинга.

По нашему мнению, приведенных видов в международном стандарте финансовой отчетности «Аренда» IAS 17 [1] [8,c.1875-1844] также недостаточно и необходимо расширить спектр классификационных признаков. Данная классификация включает только два классификационных признака - распределение рисков и выгод, продажа актива с обратной арендой. Приведенная классификация смешивает понятие аренды и лизинга, что искажает сущность лизинга.

Проведенный анализ рассмотренных классификаций лизинговых отношений, полученных в результате научных исследований, показал, что до сих пор не выработана четкая классификация лизинговых отношений:

- не упорядочена терминология, которая обеспечивает понятийный аппарат теоретических и практических аспектов лизинговой деятельности;

- нет однозначности и ясности в толковании видов лизинга;

- происходит смешение некоторых понятий в определении видов лизинга;

- нет полного списка лизинговых отношений;

- границы между видами лизинговых отношений расплывчаты и не всегда обозначены;

- неоднозначное деление по признакам-основам выделения различных видов, типов и форм лизинга;

- не учитывается возможность рассмотрения одного вида лизинговых отношений в составе нескольких классификационных признаков.

По нашему мнению, наиболее полная и точная классификация у В.А. Горемыкина, показанная схематично с делением этих признаков на две группы - организационно-правовые и финансово-экономические признаки и подробным описанием видов лизинга. Несмотря на свои достоинства, данная классификация имеет ряд неточностей:

1. Не нашли отражения такие классификационные признаки с соответствующими видами лизинга, как:

- «состав учитываемых элементов платежа» - амортизация,

дополнительные услуги, лизинговая маржа, страхование и т.д.;

- «степень окупаемости» - с полной окупаемостью и с неполной окупаемостью;

- «количество привлеченных заемщиков» - простой лизинг и раздельный (сложный);

- «метод финансирования» - срочный и возобновляемый лизинг;

- «срок договора» - долгосрочный, среднесрочный и краткосрочный лизинг;

- «состав участников» - прямой, косвенный и раздельный лизинг;

- «экономическая среда» - внутрикорпоративный и независимый лизинг;

- «метод начисления лизингового платежа» - с фиксированной общей суммой, с авансом (депозитом), с учетом выкупа имущества по остаточной стоимости, с учетом периодичности внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные), с учетом срочности внесения (в начале, середине или в конце периода платежа), с учетом способа уплаты (равномерными равными долями, с увеличивающимися и уменьшающимися размерами в зависимости от финансового состоянию лизингополучателя и условий договора);

- «отношение к формированию уровня конкурентоспособности» - инновационный и поддерживающий лизинг;

- «степень новизны имущества» - лизинг нового имущества и лизинг поддержанного имущества.

2. Необходимо классифицировать, исходя из двух классификационных признаков:

- косвенный лизинг - «состав участников» и «форма организации сделки»;

- леверидж лизинг - «форма организации сделки» и «продолжительность сделки» как разновидность финансового лизинга;

- возвратный лизинг в составе прямого лизинга - «форма организации сделки» и «продолжительность сделки»;

- лизинг с ускоренной амортизацией - «условия амортизации» и «отношения к налоговым и амортизационным льготам».

3. Необходимо классифицировать, исходя из трех классификационных признаков:

- прямой лизинг - «состав участников», «форма организации сделки» и «продолжительность сделки» как разновидность финансового лизинга;

- раздельный лизинг - «форма организации сделки», «состав участников» и «продолжительность сделки» как разновидность финансового лизинга.

4. Комплексный лизинг рассматривается в составе полносервисного лизинга, а не как отдельный вид лизинговых отношений, несмотря на существенное различие.

5. Необходимо рассмотреть непрямой международный лизинг и комбинированный лизинг, сочетающий в себе особенности как финансового лизинга, так и оперативного лизинга и возвратный лизинг как отдельный вид лизинга, а не как разновидность прямого лизинга.

В настоящее время российский рынок лизинговых услуг находится на начальной стадии развития, и субъекты лизинговых отношений руководствуются преимущественно зарубежной методологией лизинга. По нашему мнению, российские условия, влияющие на содержание лизинговых отношений, не совсем адекватны тем нормам, которые лежат в основе зарубежных аналогов. С точки зрения формальной организации и по существу отличаются факторы, от действия которых зависит содержание конкретного договора, как на стадии его подготовки, заключения, так и в процессе фактического исполнения. Также указанные особенности видов лизинговых отношений в российских условиях отражаются на экономике организаций с финансовой и бухгалтерской точек зрения.

В завершение необходимо подчеркнуть, что полная классификация лизинговых отношений определяет эффективность инвестиций в основные средства организации и его экономическое состояние в целом, что позволяет в полной мере определить свойства того или иного вложения средств для целей учета и анализа. Особого внимания заслуживают вопросы учета лизинговых операций в связи с большим количеством форм организации лизинга и техники его проведения. От вида лизинговых отношений зависит разработка и применение той или иной схемы ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям. Посредством выбора и применения определенной формы организации лизинга и техники проведения возможно регулирование:

- формирования первоначальной стоимости предмета лизинга;

- определения выкупной цены предмета лизинга;

- учета лизинговых платежей;

- учета операций по передаче, возврату и выкупу предмета лизинга;

- определения полезного срока использования предмета лизинга и момента ввода в эксплуатацию;

- определения метода амортизации предмета лизинга;

- учета дебиторской и кредиторской задолженности субъектов лизинговых отношений;

- учета неотделимых улучшений в предмет лизинга;

- учета затрат, возникающих в ходе исполнения лизинговой сделки, деление их между лизингодателем и лизингополучателем;

- разграничения доходов от реализации лизинговых услуги предмета лизинга.

Литература

лизинг учет бухгалтерский финансовый

1. Международный стандарт финансовой отчетности «Аренда» IAS 17

2. О финансовой аренде (лизинге) [Электронный ресурс]: федер. закон от 29 октября 1998г. № 164-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»

3. Адамов Н.А., Тилов А.А. Лизинг правовые и экономические основы, особенности бухучета и налогообложения. СПб.: Питер, 2007. - 66с.

4. Горемыкин В.А. Лизинг. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2006. 944с.

5. Джуха В.М. Лизинг. Ростов-на-Дону.: «Феникс», 1999. - 318 с.

6. Кисурина Л.Г. Сложные сделки: учет, налоги, право//АКДИ Экономика и жизнь, 2007. №6

7. Лещенко М.И. Основы лизинга: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. - 328 с.

8. Майк Бонэм, Мэтью Кертис, Майк Дейвис, Питер Деккер,ТимДентон, Ричард Мур, ХедиРичардс, Грегори Уилкинсон-Риддл, Мэтт Уильямс, Аллистер Уилсон. Применение МСФО часть 4. М.: Альпина Бизнес П76 Букс, 2008. - 776 с.

9. Философова Т.Г. Лизинг. М.: Юнити-ДАНА, 2008. - 191 с.

Literature

1. International Financial Reporting Standard IAS 17 "Leases"

2. About finance lease (leasing)» [An electronic resource]: feder. law of October 29, 1998 № 164-FZ. Access from legal-reference system “ConsultantPlus»

3. Adamov N. A., Tilov A.A. Leasing legal and economic bases, features of accounting and taxation. SPb. : St. Petersburg, 2007. - 66p.

4. . Goremykin V.A. Leasing. M.: Filin information publishing house, 2006. - 944p.

5. . Dzhukh V. M. Leasing. Rostov-on-Don. : "Phoenix", 1999. - 318 p.

6. Kisurina L.G. Difficult bargains: account, taxes, law//АCDI Economika i zizn, 2007. №6

7. . Leshchenko M. I. Leasing bases: Manual. M.: Finance and statistics, 2004. - 328 p.

8. Mike Bonem, Matthew Curtis, Mike Dejvis, Peter Dekker, Tim Denton, Richard Moore, Hedi Richards, Greg Wilkinson-Riddl, Mett Williams, Allister Wilson. International GAAP ® 2008 Part 4. М.: Alpina Business P76 Books, 2008. - 776 p.

9. Filosofova T.G. Leasing. M.: Unity DANA, 2008. - 191 p.

Размещено на Allbest.ru