2 - нормальная независимость финансового состояния, которая гарантирует платёжеспособность. S (Ф) = {0,1,1};

3 - неустойчивое финансовое состояние, сопряжённое с нарушением платёжеспособности, но при котором возможность восстановления равновесия в результате пополнения источников собственных средств за счёт сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов. S (Ф) = {0,0,1};

4 - кризисное финансовое состояние, при котором организация полностью зависит от заемных источников финансирования. S (Ф) = {0,0,0}.

Рассмотрим, к какому типу относится финансовое состояние ООО "Красносулинхлеб" в анализируемом периоде (таблица 2.6).

Таблица 2.6

Определение типа финансовой устойчивости ООО "Красносулинхлеб" за 2014-2016 гг.

Показатели, тыс. руб.	Годы	Изменения, (+, -)
	2014	2015	2016	2016 к 2014	2016 к 2015
1.Собственный капитал	5687	6469	6086	399	-383
2.Внеоборотные активы	3803	5051	6775	2972	1724
3. Наличие собственных оборотных средств	1884	1418	-689	-2573	-2107
4.Долгосрочные кредиты и займы	0	0	0	0	0
5.Наличие собственных и долгосрочных заемных источников	5687	6469	6086	399	-383
6. Краткосрочные кредиты и займы	920	1575	2497	1577	922
7.Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат	6607	8044	8583	1976	539
8.Общая величина запасов и затрат	2855	3838	2889	34	-949
9.Излишек (+), недостаток(-) собственных оборотных средств	-971	-2420	-3578	-2607	-1158
10.Излишек (+), недостаток(-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат	2832	2631	3197	365	566
11.Излишек (+), недостаток(-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат	3752	4206	5694	1942	1488
12.Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	(0;1;1)	(0;1;1)	(0;1;1)	х	х

Анализ достаточности источников финансирования для формирования запасов в ООО "Красносулинхлеб" с целью определения типа финансовой устойчивости показал, что предприятие в исследуемом периоде имело нормально независимое финансовое состояние, которое гарантирует платёжеспособность. Наибольший недостаток собственных оборотных средств мы наблюдали в 2016 году. Он составлял 3578 тыс. руб., что на 2607 тыс. руб. превышает аналогичный показатель в 2014 году. По остальным показателям наблюдаются довольно значительные излишки. Это означает, что практически все запасы были обеспечены источниками их покрытия.



2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников бухгалтерии

Охрана здоровья трудящихся, обеспечение безопасности условий труда, ликвидация профессиональных заболеваний и производственного травматизма составляет одну из главных забот человеческого общества. Обращается внимание на необходимость широкого применения прогрессивных форм научной организации труда, сведения к минимуму ручного, малоквалифицированного труда, создания обстановки, исключающей профессиональные заболевания и производственный травматизм.

Требования по охране труда и обязательная аттестация рабочих мест регламентируются гл. 34 ТК РФ. Обязанность по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагается на работодателя.

Большое значение имеет характер работы. В частности, в ООО "Красносулинхлеб" при организации рабочего места бухгалтера должны быть соблюдены следующие основные условия: оптимальное размещение оборудования, входящего в состав рабочего места и достаточное рабочее пространство, позволяющее осуществлять все необходимые движения и перемещения. Главными элементами рабочего места бухгалтера являются стол и кресло. Основным рабочим положением является положение сидя. Рабочая поза сидя вызывает минимальное утомление бухгалтера. Рациональная планировка рабочего места предусматривает четкий порядок и постоянство размещения предметов, средств труда и документации. То, что требуется для выполнения работ чаще, расположено в зоне легкой досягаемости рабочего пространства.

Для комфортной работы стол должен удовлетворять следующим условиям:

- высота стола должна быть выбрана с учетом возможности сидеть свободно, в удобной позе, при необходимости опираясь на подлокотники;

- нижняя часть стола должна быть сконструирована так, чтобы бухгалтер мог удобно сидеть, не был вынужден поджимать ноги;

- поверхность стола должна обладать свойствами, исключающими появление бликов в поле зрения;

- конструкция стола должна предусматривать наличие выдвижных ящиков (не менее 3 для хранения документации, листингов, канцелярских принадлежностей).

- высота рабочей поверхности рекомендуется в пределах 680-760 мм. Высота поверхности, на которую устанавливается клавиатура, должна быть около 650 мм.

Большое значение придается характеристикам рабочего кресла. Так, рекомендуемая высота сиденья над уровнем пола находится в пределах 420-550 мм. Поверхность сиденья мягкая, передний край закругленный, а угол наклона спинки - регулируемый.

Создание благоприятных условий труда и правильное эстетическое оформление рабочих мест на производстве имеет большое значение, как для облегчения труда, так и для повышения его привлекательности, положительно влияющей на производительность труда.

Работа с компьютером характеризуется значительным умственным напряжением и нервно-эмоциональной нагрузкой бухгалтеров, высокой напряженностью зрительной работы и достаточно большой нагрузкой на мышцы рук при работе с клавиатурой ЭВМ. Большое значение имеет рациональная конструкция и расположение элементов рабочего места, что важно для поддержания оптимальной рабочей позы человека-бухгалтера.

В процессе работы с компьютером необходимо соблюдать правильный режим труда и отдыха. В противном случае у бухгалтера отмечаются значительное напряжение зрительного аппарата с появлением жалоб на неудовлетворенность работой, головные боли, раздражительность, нарушение сна, усталость и болезненные ощущения в глазах, в пояснице, в области шеи и руках.

Бухгалтер, приходя на рабочее место должен следовать инструкции.

Заметив нарушения требований охраны труда и техники безопасности другими работниками или опасности для окружающих, предупредить их об опасности, о необходимости соблюдения правил безопасности. Во время движения по территории предприятия необходимо быть внимательным, передвигаться по тротуарам, а если их нет, то идти по краю дороги навстречу идущему транспорту. Лица, нарушающие правила внутреннего трудового распорядка, инструкции по охране труда, привлекаются к дисциплинарной и материальной ответственности, если действия не влекут за собой уголовной ответственности.

Выделяют несколько опасных и вредных факторов. Опасность - это процессы, явления, предметы, оказывающие негативное влияние на жизнь посредством нанесения ущерба здоровью непосредственно или косвенно. Различают потенциальные или скрытые и реальные опасности.

Опасности делятся на следующие группы:

Физические - обусловлены наличием движущихся частей машин и механизмов, возможностью поражения электрическим током, возможностью соприкосновения с элементами, имеющими повышенную или пониженную температуру, наличием повышенного уровня шума или вибрации.

Химические - вредное воздействие химических веществ, приводящее к отравлениям.

Психофизиологические - к ним относят физические перегрузки и нервно-психические перегрузки.

Также на организм бухгалтера влияют:

Микроклимат. Вычислительная техника является источником существенных тепловыделений, что может привести к повышению температуры и снижению относительной влажности в помещении. В помещениях, где установлены компьютеры, должны соблюдаться определенные параметры микроклимата. Эти нормы устанавливаются в зависимости от времени года, характера трудового процесса и характера производственного помещения.

Шум ухудшает условия труда, оказывая вредное действие на организм человека. Работающие в условиях длительного шумового воздействия испытывают раздражительность, головные боли, головокружение, снижение памяти, повышенную утомляемость, понижение аппетита, боли в ушах и т. д. Такие нарушения в работе ряда органов и систем организма человека могут вызвать негативные изменения в эмоциональном состоянии человека вплоть до стрессовых. Под воздействием шума снижается концентрация внимания, нарушаются физиологические функции, появляется усталость в связи с повышенными энергетическими затратами и нервно-психическим напряжением, ухудшается речевая коммутация.

Электромагнитное и ионизирующее излучения. В настоящее время действуют «Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы. СанПин 2.2.2/2.4.1340-03» [12], разработанные в соответствии с Федеральным законом от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» [5].

Большинство ученых считают, что как кратковременное, так и длительное воздействие всех видов излучения от экрана монитора не опасно для здоровья персонала, обслуживающего компьютеры. Однако исчерпывающих данных относительно опасности воздействия излучения от мониторов на работающих с компьютерами не существует и исследования в этом направлении продолжаются.

2.3 Первичный и сводный учет расчетов по кредитам и займам

Ведение бухгалтерского учета в ООО "Красносулинхлеб" осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером на основании Приказа об учетной политике, что обеспечивает единство методологии бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в течение финансового года, формирование полной и достоверной информации о деятельности и имущественном положении, обеспечение полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности и рациональное ведение бухгалтерского учета.

Заключение кредитных договоров ООО "Красносулинхлеб" с банком, происходит в несколько этапов.

Для получения кредита в банке в первую очередь ООО "Красносулинхлеб" необходимо оформить анкету-заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.

Заявка на получение кредита состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.

К заявке, кроме вышеперечисленных документов прилагаются копии учредительных документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.

Так, ООО "Красносулинхлеб" 30 ноября 2016 в лице руководителя Макаревич В.М. представило в ПАО КБ "Центр-инвест" в письменном виде кредитную заявку (Приложение 1) с просьбой рассмотреть возможность предоставления кредитной линии на сумму 1637000 рублей на приобретение основных средств.

В анкете-заявке на предоставление кредита указаны следующие данные:

- полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с указанием формы собственности, способа формирования капитала, состава структурных подразделений и филиалов;

- юридический адрес предприятия: 346350, г. Красный Сулин, Ростовской обл.; ул. Ленина, 12

- наименование учредителей с указанием доли в уставном капитале;

- дата и номер регистрации предприятия: 01 апреля 2015 г №007844140;

- фамилии руководителей предприятия и экономических служб, имеющих право подписи на банковских документах: Макаревич В.М. (ген. директор);

- кредитная история и действующие кредиты: 1.ПАО КБ "Цетр-инвест" 1000000 руб. (срок договора 29.09.2015-26.09.2018, текущий остаток - 150000 руб.) 2. Фонд местного развития - 1000000 руб. (12.10.2016-29.09.2017, текущий остаток 840000 руб.)

- основные виды деятельности: хлебопечение;

- основные параметры кредитной заявки: сумма испрашиваемого кредита 1673000 руб., срок действия кредита 60 мес.

- вид: открытая кредитная линия.

- размер уставного капитала: 17,1 тыс. руб.

- указаны основные покупатели (бюджетные организации, ООО "Ирина" и т.д.) и поставщики (ИП "Гриднев", ООО "Конверсия" и т.д.) с уточнением периода сотрудничества и приложенными копиями контрактов.

- балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия, в том числе основные и оборотные фонды, из них заложены или застрахованы.

- отдельно выносится предлагаемое залоговое обеспечение имущества: приобретаемый автомобиль, печь, тестоделитель.

Заявка подписана руководителем ООО "Красносулинхлеб".

До заключения кредитного договора банк обязан проверить правоспособность и оценить платежеспособность кредитополучателя. Для этого ООО "Красносулинхлеб" представляет в банк:

- бухгалтерскую отчетность;

- копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита);

- копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;

- копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию;

- карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати. По усмотрению банка кредитополучатель обязан представить и другие документы.

Предприятия могут получить кредит, как в национальной, так и в иностранной валюте. Кредиты в валюте обычно выдаются для проведения экспортно-импортных операций.

Кредит может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

Для бухгалтерии ООО "Красносулинхлеб" кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

Так, в кредитном договоре № 14160029 заключенным между ООО "Красносулинхлеб" и ПАО КБ "Центр-инвест" 23 декабря 2016 года (Приложение 2) определяется сумма кредитной линии - 1637000 рублей на приобретение легкового автомобиля TOYOTA Camry, 2016 г.в.; условия кредитования (срок возврата 21 декабря 2021 года, кредитный процент -16%, способ обеспечения кредита - договор залога автотранспорта, имущества, поручительства); обязанности банка; обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Предоставление (размещение) банком денежных средств осуществляется ООО "Красносулинхлеб" в следующем порядке:

- только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет / субсчет;

- если заемные средства требуются не все сразу, а в течение некоторого промежутка времени частями, то возможно оформление в банке вместо разового кредита кредитной линии. При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика), и заемщик тратит их по мере необходимости. Проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактически переданные в распоряжение заемщику суммы.

Для ООО "Красносулинхлеб" банк-кредитор может открыть специальный ссудный счет, с которого предприятие делает необходимые перечисления в соответствии с целями, на которые был получен кредит.

В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договоры, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договоры являются приложениями к основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение Соглашение о рассрочке оплаты суммы долга.

Помимо кредитных банковских средств ООО "Красносулинхлеб" привлекает также займы. По своей юридической природе договор займа является классической реальной и односторонней сделкой, которая может быть как возмездной (по общему правилу), так и безвозмездной.

Задолженность по кредитам погашается только безналичным путем, при этом заполняется банковский ордер. Банковский ордер - это расчетный документ, который применяется для проведения операций по счету кредитной организацией или филиалом в банке, счету по депозиту этой организации в российских рублях и иностранной валюте. Счет открывается именно в этой кредитной организации, именно тогда, когда получателем или плательщиком есть эта кредитная организация или филиал.

Банковский ордер составляет кредитная организация в электронном виде или в бумажном. Так, по банковскому ордеру №60029 (Приложение 3) ПАО КБ "Центр-инвест" списал со счета ООО "Красносулинхлеб" 16853,57 руб. Основание - погашение кредита по договору № 14160029 от 23 декабря 2016 года.

В ООО "Красносулинхлеб" отражают поступление привлеченных средств и образование кредиторской задолженности перед кредитором в момент и на сумму фактически поступивших денежных средств или иного имущества.

В ООО "Красносулинхлеб" расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Учет расчетов по кредитам и займам в ООО "Красносулинхлеб" ведется с помощью программы 1С Бухгалтерия.

При поступлении кредита на расчетный счет предприятия используется документ «Поступление на расчетный счет», который находится в меню Банк - Банковские выписки. При добавлении нового документа выбирается пункт «Расчеты по кредитам и займам». Далее в документе заполняется плательщика, договор и указывается счет расчетов. Если кредит или займ берется на срок менее одного года, то выбирается счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если более, то счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Естественно, что кредит или займ всегда дается под какой-то процент. Начисление процентов отражается в программе 1С Бухгалтерия при помощи операции, введенной вручную. Во вкладке «Операции» и выбираются «Операции, введенные вручную».

В содержании указывается расшифровка операции. Например, начислены проценты по кредиту банка. Затем вручную формируется проводка. Дт 91.02 Кт 66.02 Проценты по краткосрочным кредитам.

В субконто по дебету выбирается «Проценты к получению (уплате), а в субконто по кредиту название банка, где был взят кредит. В графе сумма указывается сумма процентов. Обычно банк дает расшифровку расчета процентов, поэтому самостоятельно ничего рассчитывать не нужно.

Процентная станка за кредит может зависеть от его продолжительности. Формируется процентная ставка на основе стоимости межбанковского кредита, которая определяется на базе: учетной ставки ЦБ РФ (ключевой ставки). Коммерческие банки предоставляют ссуду своим заемщикам под более высокий процент, получая за счет этого прибыль.

Плата за предоставленный кредит (Y) определяется по формуле:

, (2.1)

B - величина займа;

Г - годовая процентная ставка, %;

Т - количество календарных дней привлечения кредитных ресурсов, сутки.

При исчислении процентов за пользование кредитными средствами в днях необходимо годовую процентную ставку разделить на 100 и на 365, а период, за который исчисляются проценты, указать в днях.

Уплата процентов и возврат кредита или займа отражается при помощи документа «Списание с расчетного счета». Данный документ можно сформировать из меню Банк - Банковские выписки.

В ООО "Красносулинхлеб" учет всех операций с краткосрочными и долгосрочными кредитами и займами ведется на синтетических счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это - активно-пассивные счета, сальдо которых отражает сумму задолженности организации по кредитам и займам. По дебету счетов записываются суммы направленные на погашение заемных средств, по кредиту - суммы, полученных организацией кредитов и займов.

В течение месяца данные первичных документов в ООО "Красносулинхлеб" группируются в карточке по счету 66 по соответствующим субсчетам.

В ней указывается начальное сальдо по дебету и кредиту по счетам, подсчитываются обороты по дебету и кредиту, с подробным изложением произведенных по счету операций, а в конце месяца выводится конечный остаток дебетовый и кредитовый.

Общую сумму оборотов, а также суммы его составляющих по корреспондирующим переносят в Главную книгу по счету (Приложение 4) данные которой являются основанием для составления годовой бухгалтерской финансовой отчетности (Приложение 5).

В 2016 году в исследуемом предприятии были произведены хозяйственные операции по учету расчетов по кредитам и займам, отраженные в таблице 2.7.



Таблица 2.7

Корреспонденция счетов, применяемая в ООО "Красносулинхлеб" при расчетах по кредитам и займам в 2016 году

п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Поступили на расчетный счет средства в виде кредитов и займов	51	66	2 673 000,00
2	Отнесены на прочие расходы проценты за пользование кредитом	91	66	229 254,24
3	Погашена с расчетного счета сумма задолженности по кредитам и процентам	66	51	1 980 320,92

Корреспонденция счетов, как видно из таблицы 2.7, соответствует типовой схеме, представленной в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

На основании данного журнала операций можно построить структуру оборотов счетов 66, которая даст возможность проследить, какие же из операций преобладают на изучаемом предприятии. Она представлена в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Структура оборотов по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» за 2016 год в ООО "Красносулинхлеб"

Дебет	Кредит
Корреспон-дирующий счет	Сумма, руб.	Доля операций в % к обороту	Корреспон-дирующий счет	Сумма, руб.	Доля операций в % к обороту
	Сальдо на 01.01.2016 г. - 1 575 212,00 руб.
51	1 980 320,92	100,00	51	2 673 000,00	92,10
			91	229 254,24	7,90
Оборот по дебету	1 980 320,92	100,00	Оборот по кредиту	2 902 254,24	100,00
	Сальдо на 31.12.2016 г. - 2 497 145,32 руб.

Изучив представленные данные, можно сделать вывод о том, что все 100% в структуре дебетовых оборотов по счету 66, как и ожидалось, занимает счет 51. Это значит, что на предприятии погашают кредиты безналичным путем.

Проанализировав структуру кредитовых оборотов, мы увидели, что основная часть заемных средств поступает на расчетный счет (92%). Отнесение на прочие расходы процентов за пользование краткосрочным кредитом занимает около 8%.

3. Аудит расчетов по кредитам и займам в ООО "КРАСНОСУЛИНХЛЕБ"

3.1 Предварительный этап аудиторской проверки расчетов по кредитам и займам

Исходя из положений международных стандартов аудиторской деятельности, нами предложена методика аудита расчетов по кредитам и займам в ООО "Красносулинлеб", включающая в себя 3 этапа (рис.3.1), на каждом из которых проводятся соответствующие аудиторские процедуры.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.1 Этапы проведения аудита операций по учету кредитов и займов

ООО "Красносулинхлеб" не подлежит обязательному аудиту ни по одному из признаков, предусмотренных Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [4]. Тем не менее, мы проведем добровольный аудит расчетов по кредитам и займам.

Начальным этапом аудита является проверка качественного состояния внутреннего контроля и учета расчетов.

Система внутреннего контроля - это организационные меры, используемые руководством предприятия для эффективного ведения финансового - хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления и исправления ошибок и своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности. Проведем тестирование по изучению системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на ООО "Красносулинхлеб" (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Оценка системы внутреннего контроля учета кредитов и займов в ООО "Красносулинхлеб"

Вопрос	Ответ	Уровень контроля
1.Договоры кредитов и займов подписывает руководитель организации и главный бухгалтер, заверяется печатью	да	высокий
2.Дата операции в бухгалтерском учете по зачислению кредита или займа на расчетный счет соответствует дате выделения кредита или займа кредитной организацией.	да	высокий
3.Имеются ли в наличии все договора кредитов и займов, действующих в настоящее время и первичная документация соответствующая их оформлению.	да	высокий
4. Организация получала кредиты банков путем зачисления на расчетный счет	да	высокий
5.Долгосрочные кредиты и займы по мере приближения срока их возврата переносятся на счет краткосрочных кредитов и займов.	нет	средний
6.Синтетический учет краткосрочных кредитов и займов ведется на счете 66 «краткосрочные кредиты и займы»	да	высокий
7.Синтетический учет долгосрочных кредитов и займов ведется на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы»	да	высокий
8.Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и кредитным организациям.	нет	низкий
9.Начисляются ли проценты по полученным кредитам и займам	да	высокий
10.Соответствие данных бухгалтерского баланса и Главной книги и данных из учетных регистров с действительным наличием кредитов и займов организации.	да	высокий
11.Соответствие перечня имущества в организации, имуществу передаваемого в залог по действующим кредитам и займам	да	средний
12.Соблюдение сроков возврата кредитов и займов в соответствии с условиями кредитных договоров	да	высокий
13.Своевременность уплаты процентов по кредитам и займам	да	средний
14.Целевой характер использования кредитов, указанный в договоре кредита или займа.	да	высокий
15.Проценты по просроченным кредитам уплачиваются за счет собственных средств предприятия	нет	низкий
16.Соблюдаются ли сторонами обязательства, указанные в кредитном договоре	да	высокий
17.Имеет ли кто-нибудь из сотрудников организации (кроме руководителя и главного бухгалтера) право подписи банковских документов	нет	высокий

Таким образом, из проведенного опроса, система внутреннего контроля учёта кредитов и займов в ООО "Красносулинхлеб" оценена как средняя.

Нормальная деятельность экономического субъекта совершенно невозможна при отсутствии в нём правильно организованного контроля, который предназначен не только для раскрытия ошибок или злоупотреблений, но и рассмотрения целесообразности совершаемых операций. Аудитор, оценивая риск неэффективности системы внутреннего контроля, оценивает вероятность того, что клиент, проводя определенную политику контроля и осуществляя соответствующие процедуры, не обнаружит существенных ошибок в системе учета.

Но аудитор не должен полагаться на систему внутреннего контроля, оценив её как исключительно надежную и не имеющую нарушений, так как подобная ситуация возможна только в том случае, если предприятие еще не зарегистрировано [20].

Начальным этапом проведения внутреннего аудита является планирование, которое состоит в разработке аудитором общего плана проверки. Общий план - это руководство для осуществления программы аудита, в котором определяются сроки проведения аудита и составляется график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть реальные трудозатраты, уровень существенности, проведенную оценку аудиторских рисков.

Составляя общий план аудита, аудитору следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Аудитор, если сочтет целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этом он независим при выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом [17].

Составим план аудита в таблице 3.2.

Таблица 3.2

План аудита расчетов по кредитам и займам в ООО "Красносулинхлеб"

Процедуры планирования аудита
1. Предварительные процедуры
1.1. Предварительная оценка риска проверки. 1.2. Определение условий проверки и обязательств экономического субъекта
2. Предварительное планирование
2.1. Изучение специфических особенностей деятельности экономического субъекта. 2.2. Изучение среды внутреннего контроля. 2.3. Изучение особенностей ведения бухгалтерского учета экономического субъекта. 2.4. Предварительные аналитические процедуры
3. Развитие плана
3.1. Оценка риска наличия существенных ошибок в финансовой отчетности и определение потенциального уровня искажений
Есть специфический риск	Нет специфического риска
Полагаться на систему внутреннего контроля	Полагаться на систему внутреннего контроля
Нет	Да	Да	Нет
Планирование дополнительных аналитических процедур	Определение систем внутреннего контроля, снижающих риск и планирование основных аналитических процедур	Планирование процедур контроля, подтверждающих надежность системы, планирование основных аналитических процедур	Планирование специальных процедур контроля, соответствующих определенному уровню искажений, определение минимально необходимых аналитических процедур	Предварительная оценка уровня аналитических процедур
Суммирование полученных результатов и корректировка плана
4. Реализация плана
4.1. Проведение процедур аудита и оценка полученных результатов. 4.2. Проведение аналитических процедур и оценка полученных результатов. 4.3. Обзорная проверка расчетов по кредитам и займам
5. Заключительная часть
5.1. Проведение дополнительных обзорных процедур (при необходимости). 5.2. Официальная встреча с руководством клиента. 5.3. Подготовка обобщающего отчета.

Международные стандарты аудита (МСА) требуют проведения оценки рисков при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве обязательных процедур [9].

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской отчётности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения (рис.3.2).



Рисунок 3.2 Структура аудиторского риска

При определении риска рассматриваются остатки средств по счетам бухгалтерского учёта или группы однотипных операций.

Общий аудиторский риск включает неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Аудиторский риск (АР) является функцией риска существенного искажения (Рси) и риска необнаружения (Рно) и может быть описан следующей моделью: АР = Рси x Рно, (3.1)

где Рси = Нр x Рск (3.2)

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Под риском средств контроля понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие у экономического субъекта и регулярно применяемые им средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не позволят своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными в отдельности или в совокупности, и препятствовать возникновению таких нарушений.

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально имеющиеся существенные в отдельности либо в совокупности нарушения [30].

Для расчета аудиторского риска при проведении аудита ООО "Красносулинхлеб" предположим, что неотъемлемый риск составляет - 75%, риск контроля - 20% и риск необнаружения - 20%.

После простых вычислений получаем значение риска при аудите:

Приемлемая величина аудиторского риска должна быть не выше 5%, поэтому можно считать рассчитанную нами величину в 3 % допустимой.

Существенность - одно из важнейших понятий аудита, которое предполагает, что аудитор не должен, не может и никогда не проверяет всю деятельность предприятия или всю его отчетность с точностью до единиц, в которых она составлена. Существенность - это качественная, неизмеримая количественно характеристика возможности информации повлиять на решения ее пользователя. Связь уровня существенности и аудиторского риска - обратная. При определении сроков и объема аудиторских процедур эту связь необходимо учитывать. Так, если аудитор сочтет необходимым понизить уровень существенности, его аудиторский риск возрастает.

Таким образом, уровень существенности используется для оценки последствий выявленных искажений и выбора форма выдаваемого аудиторского заключения [36].

По данным годовой бухгалтерской отчетности ООО "Красносулинхлеб" за 2016 год (Приложения 5,6) определим уровень существенности, которым будем пользоваться в ходе аудиторской проверке (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Данные для нахождения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия	713	5	36
Валовой объем реализации без НДС	63712	2	1274
Валюта баланса	12548	2	251
Собственный капитал	6086	10	609
Общие затраты предприятия	63051	2	1261

1. Находим среднее арифметическое показателей четвертого столбца: 686 тыс. рублей.

2. Находим наименьшее значение, отличное от среднего: (686-36)/686*100=95%

3. Находим, насколько наибольшее значение отличается от среднего: (1274-686)/686*100=85%

4. При дальнейших расчетах принято решение отбросить наибольшие и наименьшие значения, поскольку данные значения значительно отличаются от среднего значения.

5. Находится новое среднее арифметическое: 707 тыс. рублей.

6. Полученную величину допустимо округлить до 700 тыс. рублей и использовать данный показатель в качестве уровня существенности.

7. Различия между уровнем существенности до и после округления (707-700)/700)*100=1%

Так как значение найденной величины после округления изменилось не более чем на 20 % от среднего значения, данная величина и является единым показателем уровня существенности.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания контрольных процедур, необходимых для практической реализации плана проверки. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы. Содержание программы аудита оформляется в виде таблицы 3.4.

Таблица 3.4

Программа аудита расчетов по кредитам и займам в ООО "Красносулинхлеб"

Период аудита 01.04.2017 г. - 30.04.2017 г.

Исполнитель аудиторской группы Мусиенко Е.П.

Планируемый аудиторский риск 3 %

Планируемый уровень существенности 700 тыс. руб.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Источник	Примечание
1	Проверка состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета	Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета	Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета операций по расчетам
2	Установление реальности и документированности кредитов и займов	Кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам	Устный опрос главного бухгалтера, оборотно-сальдовая ведомость по счетам 66,67
3	Аудит целевого использование заемных средств, полноты и своевременности их погашения	Расчетно-платежные ведомости, ссудные счета, платежные поручения	Путем сверки документов и регистров бухгалтерского учета, путем просмотра, арифметического пересчета
4	Аудит оценки остатков по непогашенным кредитам и займам и уплаты процентов по ним	Платежные поручения, судные счета, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов	Путем сверки документов и регистров бухгалтерского учета, путем просмотра, арифметического пересчета
5	Аудит ведения синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам	Журнал-ордер по счету 66,67, главная книга	Путем сверки документов и регистров бухгалтерского учета, путем просмотра, арифметического пересчета

План аудита и программа аудита составлены, теперь можно приступить к проверке учета расчетов по кредитам и займам в ООО "Красносулинхлеб".

3.2 Рекомендации по проведению аудиторской проверки учета расчетов по кредитам и займам

Анализ подходов специалистов в области аудита к организации планирования проверки учета займов и кредитов позволил сделать выводы о том, что для достижения цели аудита в части получения разумной уверенности в достоверности статьи «Займы и кредиты» аудитору необходимо убедиться в реальности и документированности привлечения кредитов и займов; обоснованности получения кредитов и займов; целевом использование заемных средств, полноте и своевременности их погашения (на какие цели использованы заемные средства, наличии просроченных задолженностей); правильности оценки остатков по непогашенным кредитам и займам и уплате процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов); адекватной организации синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применении счетов учета кредитов и займов, соблюдении принципов формирования финансовых результатов).

С учетом вышесказанного при проверке нами запрашивались все документы по учету банковских кредитов и займов:

- первичные документы:

- выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

- платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

- мемориальные ордера банка;

- выписки банка по ссудному счету;

- кредитные договоры;

- договоры залога;

- договоры страхования невозврата кредитов;

- дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.;

- регистры синтетического учета - в разрезе субсчетов по сч. 66, 67, 60 -ведомости, журналы-ордера, главная книга;

- регистры аналитического учета - ведомости аналитического учета по сч. 66, 67, 60;

- бухгалтерская отчетность.

Кроме того, запрашивались прочие документы, содержащие необходимую для проведения качественной проверки информацию.

При проверке учетной политики организации мы изучали следующие вопросы:

- отражены и последовательно ли применяются решения о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную задолженность;

- состав и порядок списания дополнительных затрат по займам и т.д.

Однако данные вопросы в учетной политике предприятия не отражены.

Следует также отметить, что последний раз учетная политика утверждалась на 2014 год.

Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон. При проверке мы выясняли, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ. В соответствии с ГК РФ кредитные договоры могут заключаться только с банком или иной кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию на такие операции.

Также нами уточнялось, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов мы проверяли по выпискам банка.

Мы проверяли, имеются ли просроченные задолженности по кредитам, устанавливали причины несвоевременного возврата и какие меры предпринимаются для их погашения. При этом при наличии просроченной задолженности по банковским ссудам необходимо определить, как повышались процентные ставки за кредиты, так как это имеет отрицательное влияние на доходы организации.

Особенно нами обращалось внимание на вопросы обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом было проверено: реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога. Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного счета.

Далее нами проверялось, на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами - за счет финансовых результатов или за счет других источников.

Проверяя кредитные договоры, мы обращали внимание на:

- размер ставки процентов по кредиту;

- то, как соотносится ставка процентов по кредитному договору со ставкой рефинансирования ЦБ РФ;

- предусмотрено ли изменение ставки процентов по кредитному договору в зависимости от изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Организацию аналитического учета мы проверяли по видам кредитов и по каждому договору Для этого нами разработан рабочий документ аудитора (табл. 3.5).



Таблица 3.5

Проверка соответствия данных кредитных договоров данным журнала-ордера по счету 66

№ п/п	Кредитный договор	По данным журнала-ордера по сч. 66	Откло- нения
	№ договора	Дата	Сумма	№ договора	Дата	Сумма
1	03140089	29.09.2015	150000,00	03140089	29.09.2015	150000,00	-
2	25124561	12.10.2016	1000000,00	25124561	12.10.2016	1000000,00	-
3	14160029	23.09.2015	1637000,00	14160029	23.09.2015	1637000,00	-

Проверяя правильность применения Плана счетов по видам кредитов, мы выясняли, как организован синтетический и аналитический учет по счету 66 и 67, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации. Для этой цели мы рекомендуем использовать рабочий документ аудитора, представленный в таблице 3.6.

Таблица 3.6

Сверка остатков аналитического и синтетического учета по счетам 66 и 67 в ООО "Красносулинхлеб" за 2016 год

Номер счета и наименование учетного регистра	На начало 2016 года	На конец 2016 года
Итого по счету 66 (по данным ведомости аналитического учета), руб.	1 575 212,00	2 497 145,32
Сальдо по счету 66 по данным Главной книги, руб.	1 575 212,00	2 497 145,32
Данные раздела бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» по строке «Заемные средства», тыс. руб.	1575	2497
Итого по счету 67 (по данным ведомости аналитического учета), руб.	0	0
Сальдо по счету 67 по данным Главной книги, руб.	0	0
Данные раздела бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» по строке «Заемные средства», тыс. руб.	0	0
Выявленные расхождения	-	-

Было выявлено, что предприятие все данные из журналов-ордеров по счету 66, 67 в конце каждого месяца переносит в Главную книгу, которая является регистром синтетического учета, а остатки по счетам соответствуют данным бухгалтерской отчетности за 2016 год. Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками, кредиторами и финансовой службой ООО "Красносулинхлеб" подтвердила правильность расчета фактических сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита. Результаты проведенной проверки (табл. 3.7) показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись в ООО "Красносулинхлеб" в соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению.

Таблица 3.7

Результаты аудиторской проверки расчетов по кредитам и займам в ООО "Красносулинхлеб"

Перечень проверяемых вопросов	Результаты проверки
1. Соблюдение учетной политики, проверка ее обоснованности	На предприятии разработана и утверждена учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика соответствует законодательству РФ, однако в ней отсутствует информация о составе и порядке учета затрат по кредитам и займам, о порядке перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную
2. Определение источников получения кредита.	Установлено наличие договоров, оформляющих кредитные взаимоотношения, а также источники получения этих средств. На предприятии присутствует вся первичная документация, оформленная в соответствии с законодательством
3. Проверка суммы процентов за кредит на соответствие условиям кредитного договора.	Начисленная и уплаченная сумма процентов по кредиту соответствует условиям кредитного договора.
4. Проверка соблюдения срочности кредита	Сроки возврата кредита соблюдались. Просроченной задолженности по кредитам предприятие не имеет.
5. Проверка соблюдения целевого назначения кредитов	Полученные кредитные средства используются по назначению
6. Аудит состояния задолженности по кредитам и займам	При проверке состояния задолженности перед кредитными учреждениями была достигнута уверенность в том, что задолженности числятся на счетах учёта в реальных значениях.
7. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учёте различных операций по получению и уплате кредитов и займов и процентов по ним	Бухгалтерией хозяйства используются корректные записи по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
8. Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов по кредитам и займам данным сводного (синтетического) учёта	В ходе проведения этой процедуры установлена полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учёта расчётов по кредитам и займам

В целом же, по результатам инициативной аудиторской проверки достоверности учета расчетов по кредитам и займам в ООО "Красносулинхлеб" можно сделать следующий вывод. Учет расчетов с кредитными организациями осуществляют в соответствии с действующими нормативными актами, тем самым, обеспечивая правильность отражения активов и пассивов экономического субъекта на 31 декабря 2016 года и финансовых результатов его деятельности за 2016 год.

Заключение

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях).

Целью работы являлось изучение организации и методологии бухгалтерского учета расчётов по кредитам и займам на примере ООО "Красносулинхлеб", а также раскрытие методики аудита этого участка учёта. Основными видами деятельности предприятия являются производство и реализация хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий.

Согласно данным бухгалтерской отчетности финансовое состояние предприятия можно охарактеризовать как среднее. Рентабельность деятельности в 2016 году составляет 0,02%. Она сократилась по сравнению с 2014-2015 гг. на 0,61 и 1,68 % соответственно. Такие низкие показатели рентабельности связаны с сокращением прибыли в 2016 году по сравнению с 2014-2015 гг. в 24 и в 76 раз соответственно.

Краткосрочные обязательства по балансу составляют 6462 тыс. руб., из которых 2497 тыс. - заемные средства, 3965 тыс. руб. - кредиторская задолженность. Просроченная кредиторская задолженность отсутствует.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером. Ведение бухгалтерского учета происходит при помощи с компьютерной бухгалтерской программы 1С Бухгалтерия. Регистры бухгалтерского учета распечатываются по необходимости.

Корреспонденция счетов, применяемая в хозяйстве для отражения операций по счету 66, соответствует типовой схеме, представленной в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

В структуре дебетовых оборотов по счету 66 все 100% занимает счет 51. Это значит, что на предприятии погашают кредиты безналичным путем.

Проанализировав структуру кредитовых оборотов, мы увидели, что основная часть заемных средств поступает на расчетный счет (92%). Отнесение на прочие расходы процентов за пользование краткосрочным кредитом занимает менее 8%.

ООО "Красносулинхлеб" не подлежит обязательному аудиту ни по одному из признаков, поэтому нами был проведен аудит учета расчетов по кредитам и займам по собственной инициативе.

Первичная документация (кредитные договоры, соглашения, банковские ордера) ведется на типовых формах и содержит все обязательные реквизиты. По итогам тестирования системы внутреннего контроля было выявлено, что на предприятии не имеется структурного подразделения, отвечающего за внутренний контроль. Надежность системы внутреннего контроля оценена как средняя. В ходе проверки нами был рассчитан уровень существенности и аудиторский риск на предприятии, которые составили 700 тыс. руб. и 3% соответственно. Аудиторская проверка показала, что годовая бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов, а также финансовых результатов предприятия.

На основе проделанной работы можно сделать следующие предложения:

1. Предприятию необходимо стремиться к сокращению кредиторской задолженности во избежание оплаты штрафов, пеней и неустоек получателям средств, и сокращению доли заемных средств в структуре источников образования имущества с целью обеспечения более устойчивого финансового положения.

2. В учетной политике отразить информацию о бухгалтерском и налоговом учете расходов по кредитам и займам.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть вторая - (в ред. от 28.03.2017) [Электронный ресурс]. Справочно-правовая система "КонсультантПлюс".

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 [Электронный ресурс]: принят 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017). Справочно-правовая система "КонсультантПлюс".

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016). Справочно-правовая система "КонсультантПлюс".

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс] от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (в ред. от 01.05.2017). Справочно-правовая система "КонсультантПлюс".

5. Федеральный закон от 30.03.1999 № 52-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.07.2016) [Электронный ресурс]. Справочно-правовая система "КонсультантПлюс".