Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по по оплате труда ОАО "Энергопром-Новочеркасский электродный завод"

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Сущность, функции, принципы и формы оплаты труда

1.2 Учет удержаний из заработной платы

1.3 Методические основы аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда

2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»

2.1 Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»

3. Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»

3.2 Планирование аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»

3.3 Аудиторская проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»

Заключение

Библиографический список



Введение

В настоящее время в организациях расчеты по оплате труда являются одним из наиболее трудоемких и сложных участков бухгалтерского учета. Операции по учету труда и заработной плате, как правило, многочисленны, осуществляются систематически и отличаются разнообразием и спецификой, характерной для производства.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии. Действующая система организации и оплаты труда основывается на законодательстве о труде и предусматривает наряду с государственным регулированием трудовых отношений значительные права организации в выборе форм оплаты труда, установлении режима работы. Актуальностью темы является то, что оплата труда занимает наибольший удельный вес в себестоимости продукции и оказывает влияние на ее уровень, а, следовательно, и на формирование прибыли.

Концептуальные основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда сформировались на основе научных трудов таких отечественных ученых как: О.А. Агеева, А.С. Алисенов, В.П. Астахов, И.В. Анциферова, И.Н. Богатая, В.М. Богаченко, В.А. Бородин, И.М. Дмитриева, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, Н.А. Миславская, А.И. Нечитайло, О.Л. Островская, С.Н. Поленова, Н.Г. Сапожникова, А.Е. Суглобов, Н.Н. Хахонова, Л.С. Шахматова, В.Г. Широбоков.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы. Новые системы организации труда и его оплаты должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать также то, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной в организации и закрепленной в учетной политике системы оплаты труда работников.

Целью данной выпускной квалификационной работы явилось изучение теории и практики организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также проведение аудиторской проверки данного сегмента учета.

Для осуществления данной цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

2. Рассмотреть учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражение на счетах бухгалтерского учета на примере ОАО «ЭПМ-НЭЗ»в 2016 году.

3. Спланировать и провести аудиторскую проверку расчетов с персоналов по оплате труда по данным ОАО «ЭПМ-НЭЗ»за 2016 год.

4. Сделать выводы и внести предложения по совершенствованию системы учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ».

Объектом исследования является ОАО «ЭНЕРГОПРОМ-Новочеркасский электродный завод», которое расположено в городе Новочеркасск.

Исследуемая организация одним из предприятий электродной в России и СНГ. Широкий и высокое качество изделий позволяет организации поставлять свою крупнейшим компаниям и цветной металлургии, нефтяной, химической, промышленности. География продукции завода в себя большинство России, а также Европы и Америки. ОАО «ЭПМ-НЭЗ» в ассоциацию «Углеграфит» г. Москва, ведущих российских углеграфитовой продукции.

Завод широкую номенклатуру электродов для видов дуговых руднотермических и других которые позволяют продукцию самого качества. Производит 40 видов углеродной продукции: массы и блочные для алюминиевой фасонные конструкционные из графита, во многих промышленности в агрессивных электроды графитовые анодных заземлений защите от подземных трубопроводов, и капсулы для анализа сталей и антифрикционные материалы, графитированных для хлора, мелкозернистый вставки угольные для токоприемников электроподвижного транспорта, агрегаты для агрессивных жидкостей, аппараты на графита.

На внедрена система качеством продукции, требованиям международного ISO 9001:2000, позволило улучшить продукции и обеспечить в работе с партнерами.

В состав «ЭПМ-НЭЗ» входят и вспомогательные цеха.

К цехам относятся, как:

1. Смесильно-прессовый - изготовлениеи выпуск массы, изделий, (заготовок)электродной на основе кокса, где материалом является смола на гидравлического типа, прессах, роторного типа;

2. Цех обработки электродной -механическая обработка э и ниппелей всех , диаметров на линиях и агрегатных станках. Заготовки механической обработке придания определенных размеров, и чистоты поверхности;

3. Цех обжига и пропитки - обжига (термической в печах прессованных пропитка каменноугольным обожженных полуфабрикатов в под давлением.

4. Цех электродов - ведение графитирования (термической обожжённых полуфабрикатов в печах;

5. Рем транспортный, хозяйственный управление механизации, управление - структурные которые занимаются и снабжением обеспечения работы оборудования, плановых ремонтов.

К цехам относятся:

1. Отдел контроля - предотвращение на предприятие сырья и материалов основного производства, контроль технологического изготовления электродной на всех производства в соответствии с документацией, контроль тары и реквизитов упаковки и транспортировки потребителю на видах транспорта, контроль выпускаемой

2. Центральная заводская аналитического контроля и испытания в соответствии с нормативной документации, и внедрение более методов испытаний в системе контроля углеродных материа и электродной продукции;

3. Управление - осуществляет контроль и на окружающую и территорию, прилегающую к предприятию.

Уставный организации составляет 237052000.00 рублей. Уставный разделен на именных обыкновенных номинальной стоимостью каждая. По на 01.01.2017г. в общества зарегистрировано акционеров. Структура капитала выглядит образом: физические - 9,5%, лица - 90,5% одним из предприятий в электродной России. По товарной продукции занимает от до 40% рынка, по электродам от до 50%, электродной и анодной до 30%. Кроме завод является в отрасли производителем анодных блоков и аппаратуры на графита.

Выручка в 2016 году составила 6788237 тыс.руб., прибыль1491495 тыс. руб., чистая прибыль 706595 тыс.руб.

Источниками для выполнения выпускной квалификационной работы послужили первичные, сводные, синтетические и аналитические документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда, литературные источники отечественных и зарубежных авторов, бухгалтерская финансовая отчетность ОАО «ЭПМ-НЭЗ» за 2016 г.



1. Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Сущность, функции, принципы и формы оплаты труда

Одним из важных участков бухгалтерского учета в организациях является учет расчетов с персоналом по оплате труда. Оплата труда -система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актовМиславская, Н.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. - С.392.

По мнению И.В. Анциферовой Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / И.В. Анциферова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2017. - С.190-191 заработная плата (оплата труда работника) -- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (добавки и надбавки компенсационного характера, втом числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работув особых климатических условиях и на территориях, подвергшихсярадиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В.Г. ШиробоковШиробоков, В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК [Текст] / В.Г. Широбоков - М.: Финансы и статистика, 2010 - С.272 считает, что к основным задачам учета труда и его оплаты в организациях относятся:

1) полное, своевременное и точное документальное отражение фактических затрат труда и производительности (выработки) каждого работника и начисленной ему заработной платы;

2) отражение начисленной заработной платы как отдельным работникам, так и местам возникновения затрат, центров затрат, центров ответственности;

3) точное определение показателей, от которых зависит размер начисленной заработной платы: объем и качество выполненных работ, полученной продукции; количество отработанного времени и т.д.;

4) правильное определение сумм различных выплат, надбавок и доплат, причитающихся в соответствии с трудовым законодательством в целом (начисление заработной платы на период по временной нетрудоспособности, за время очередного отпуска и т.д.) и с локальными нормативными документами (положением об оплате труда, положением о премировании и т.д.);

5) обоснованное начисление различных удержаний, производимых из заработной платы или иного вознаграждения работников (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, погашение задолженности по подотчетным суммам и др.);

6) осуществление в установленные сроки расчетов с персоналом организации по оплате труда, т.е. погашение задолженности организации по оплате труда и иным выплатам в пользу своих работников;

7) точное соблюдение установленного порядка записей на счетах синтетического и аналитического учета, определенных рабочим планом счетов;

8) формирование и представление показателей по труду и его оплате как целей оперативного управления с составления необходимой внутренней отчетности, так и осуществления расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, разными дебиторами и кредиторами и составление внешней отчетности, как правило, налоговой и статистической.

Сущность заработной платы проявляется в функциях, которые она выполняет в фазах общественного производства: производстве, распределении, обмене и потреблении.

Наиболее целесообразно классифицировать принципы организации заработной платы в соответствии с функциями, на реализацию которых они направлены. Каждый принцип связан не с одной, а с совокупностью функций. Тем не менее, можно выделить главную функцию, на выполнение которой направлен конкретный принцип. Связь принципов с функциями заработной платы схематично представлена на рисунке 1.1.

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Связь организации и функций заработной платы

Предприятия самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулированияего результатов. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: Учебник / В.Э. Керимов. - 6-е изд., изм. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. - С.164.

На основе принципов организации и функций заработной платы в условиях построения рыночных отношений создается организационная система оплаты труда непосредственно в низовых звеньях - на предприятии. Перестройка организации заработной платы в соответствии с требованиями рынка предусматривает решение следующих задач:

1. Повышение заинтересованности каждого работника в выявлении и использовании резервов эффективности своего труда при исключении возможностей получения не заработанных денежных средств;

2. Устранение случаев уравнительности в оплате труда, достижение прямой зависимости заработной платы от результатов труда, как индивидуальных, так и коллективных;

3. Оптимизация соотношений в оплате труда работников различных категорий и профессионально-квалификационных групп с учетом сложности выполняемых работ, условий труда, учитывающих дефицитность профессий, а также влияние различных групп, работа которых обеспечивает достижение конечных результатов и конкурентоспособность производства Ремизова, О.Н. Виды оплаты труда и особенности ее начисления [Электронный ресурс]/О.Н. Ремизова//Современный бухучет, 2015. - №11 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

В.Э. Керимов Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - 7-е изд., изм. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2017. - С.258 отмечает, что обязанностью любого предприятия является создание нормальных условий труда и действенных мотивов, обеспечивающих стремление работников к повышению результатов своейдеятельности. Для усиления мотивации необходимо обеспечитьнепосредственную связь оплаты труда с его результатами: каждый работник должен видеть эту связь между вознаграждением и производительностью труда, величиной своей заработнойплаты и результатами, достигнутыми предприятием.

Трудовой Кодекс РФТрудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 27.11.2017) [Электронный ресурс] -- Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс» обязывает работодателя платить зарплату не реже чем каждые полмесяца. Нарушение этой обязанности может повлечь за собой ответственность по ст.5.27 КоАП РФ. Для юридического лица это может обернуться штрафом в размере от 30 000 до 50 000 руб., для виновного должностного лица (как правило, это руководитель или главный бухгалтер), равно как и для индивидуального предпринимателя, - от 1000 до 5000 руб. Повторное аналогичное правонарушение может повлечь за собой дисквалификацию должностного лица - от года до трех лет.

Организация оплаты труда на предприятии определяется тремя взаимосвязанными элементами: тарифной системой, нормированием труда и формами оплаты труда.

Тарифная система-- совокупность нормативов, с помощьюкоторых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий. Тарифная система оплаты труда включает в себя следующие элементы: тарифные ставки (оклады); тарифную сетку; тарифные коэффициентыАнциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / И.В. Анциферова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2017. - С. 191.

Нормирование труда - это установление научно обоснованных затрат труда и его результатов - норм времени, численности, управляемости обслуживания, выработки, нормированных заданий. Без этого невозможно учесть количество труда, индивидуальный вклад каждого работника в общие результаты.

Формы и системы оплаты труда выбираются руководством организации отдельно для каждого производства, участка или группы работников. Помимо этого, определяя условия оплаты труда, работодатель обязан соблюдать все гарантии, установленные Трудовым кодексом РФ, а именно каждый работодатель обязан производить компенсационные выплаты, являющиеся одной из составных частей заработной платы, а также защищать интересы работников, вынужденных работать в условиях, отклоненных отнормальныхВасильева, Е.В. Виды сдельной оплаты труда [Текст] / Е.В. Васильева // Справочник кадровика. - №2. - 2014. - С. 15-20.

На рисунке 1.2 представлены формы и системы оплаты труда.

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Рисунок 1.2 - Формы и системы оплаты труда

В системе МСФО обязательствам по оплате труда уделяется много внимания, имеется достаточно развитая система стандартов, содержащих необходимые регламентации, решены вопросы признания, оценки и отражения в отчетности различных видов вознаграждений работникамДружиловская, Т.Ю. Направления сближения бухгалтерского учета обязательств по оплате труда в россии с требованиями МСФО [Электронный ресурс] / Т.Ю. Дружиловская, Т.В. Игонина // Международный бухгалтерский учет, 2012. - №6. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

В настоящее время одним из наиболее сложных с точки зрения внедрения и применения в российской практике международных стандартов является МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». По мнению Н.А. МиславскойМиславская, Н.А. Проблемы внедрения МБС (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» [Электронный ресурс] / Н.А. Миславская // Международный бухгалтерский учет, 2015, №10- Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс» применение подобного положения по бухгалтерскому учету может повлиять на показатели финансовой отчетности, так как упомянутый стандарт должен применяться всеми категориями работодателей и требует признавать:

- обязательство в случае, когда работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;

- расход в случае, когда компания использует экономическую выгоду, возникающую в результате оказания работником услуги в обмен на вознаграждение.

Таким образом, заработная плата представляет собой форму материального вознаграждения за труд и является главным источником дохода рабочих и служащих. Заработная плата используется как важнейший экономический рычаг коренной перестройки управления экономикой, повышения производительности труда.

1.2 Учет удержаний из заработной платы

Удержание из заработной платы работника - это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законамиЮдахина, Е. Удержания из заработной платы [Электронный ресурс] /Е. Юдахина // Практическая бухгалтерия, 2015, №11 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

Как отмечает Е. Сорокина, порядок действий при удержании каких-либо сумм из зарплаты таков. В первую очередь бухгалтер определяет, к какому виду относится удержание. Затем нужно проверить наличие и оформление документов, которые являются основанием для удержания, и рассчитать размеры удержаний. Если документы оформлены правильно и не нарушают права работника, заявленные в Трудовом кодексе и других законодательных актах РФ, можно приступать к обязательным удержаниям Сорокина, Е. Удержания из зарплаты: правовые основы и учет [Электронный ресурс]/Е. Сорокина//Новая бухгалтерия, 2015, №10- Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

Из оплаты труда работников, как состоящих в штате организации, так и работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, производят различные удержания, которые можно подразделить на три группы:

- обязательные;

- по инициативе организации;

- по инициативе работника.

Данное деление позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, в зависимости от инициатора «вычета» из заработной платы. На рисунке 1.3 наглядно представлены виды удержаний из заработной платы работников.

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Рисунок 1.3 - Виды удержаний из заработной платыБухгалтерский финансовый учет для бакалавров: / А.И. Нечитайло [и др.]; под.ред. А.И. Нечитайло, Л.Ф. Фоминой. - Ростов н/Д: Феникс, 2014. - С.260

Согласно ст. 138 ТК РФ Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 27.11.2017) [Электронный ресурс] -- Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс» общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

Установленные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при:

- отбывании исправительных работ;

- взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

- возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

- возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%

Налог на доходы физического лица исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца, в котором был получен доход, с суммы налогооблагаемого дохода по ставкам, установленным законодательством с зачетом ранее удержанной суммы налога. Суммы налога определяются в полных рублях без копеек. Расчет налога не по месту основной работы производится с суммы начисленного дохода по действующим ставкам.

В соответствии со ст. 224 НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ: принят ГД ФС РФ 16.07.1998 в ред. от 27.11.2017; часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19.07.2000 в ред. от 27.11.2017. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс» налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13% за исключением доходов, полученных в ходе участия в конкурсах и лотереях (35%), доходов нерезидентов РФ (30%) и доходов в виде процентов по ценным бумагам и дивидендам от долевого участия в деятельности других организаций (9%).

При определении налоговой базы учитываются все доходыналогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база определяется отдельно по каждому видудоходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставкиМиславская, Н.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. - С.406.

Общий размер всех удержаний по инициативе работодателя при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20% от доходов работника после вычета НДФЛ.

Ст. 217 НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ: принят ГД ФС РФ 16.07.1998 в ред. от 27.11.2017; часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19.07.2000 в ред. от 27.11.2017. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс» устанавливает перечень доходов, которые не подлежат налогообложению. Это - государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты и т.д.

Существуют четыре очереди требований взыскателей (таблица 1.1) Яманова, Н.А. Исполнительные листы: проверяем очередность, считаем пропорцию [Текст] / Н.А. Яманова // Зарплата. - 2015. - №11. - С. 62 - 69.

Таблица 1.1

Очередность удовлетворения требований взыскателей

Очередность взыскания	Вид взыскания	Максимальный размер удержания
Первая очередь	Алименты. Возмещение вреда, причиненного здоровью. Возмещение вреда в связи со смертью кормильца. Возмещение ущерба, причиненного преступлением	Не более 70% (ч. 3 ст. 138 ТК РФ)
Вторая очередь	Выходные пособия. Оплата труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору. Выплата вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности	Не более 50% (ч. 2 ст. 138 ТК РФ)
Третья очередь	Обязательные платежи в бюджет. Обязательные платежи во внебюджетные фонды
Четвертая очередь	Остальные требования (например, долг по кредиту, административный штраф, судебные издержки и т.д.)



Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника. В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателюМиславская, Н.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. - С.406-407.

Одним из наиболее часто встречающихся удержаний по исполнительным листам являются удержания из заработной платы алиментов за несовершеннолетних детей. Выплачивать алименты или передать их лицу, получающему алименты, необходимо в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы. Причем сумма оплаты почтовых расходов производится за счет плательщика алиментов Бородин, В.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - С. 370.

Взыскания денежных средств с работника-должника по основаниям, указанным в ст. 137 ТК РФ, носят для работодателя добровольный характер, являются его правом, а не обязанностью.

Удержания по инициативе работодателя - это право, а не обязанность работодателя. Случаи удержаний по инициативе работодателя предусмотрены статьей 137 ТК РФ и включают:

1) возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

2) погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

3) возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда.

Следует иметь в виду, что работники, с которыми заключен договор о полной материальной ответственности, обязаны возмещать работодателю в полном объеме не любой ущерб, а лишь тот, который причинен недостачей вверенного им имущества. В остальных случаях работники несут материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработкаКемаева, С.А., Учет удержаний суммы материального ущерба из заработной платы работников [Электронный ресурс] / С.А. Кемаева, Т.А. Семенчикова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2016. - №13 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

Удержание сумм из заработной платы отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами, предусматривающими то или иное удержание.

1.3 Методические основы аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда является одним из трудоемких участков аудита, поскольку требует знания расчетной методологии начисления заработной платы и различных доплат и надбавок, специализированных программных продуктов и тщательного рассмотрения соблюдения трудового, пенсионного, бухгалтерского и налогового законодательства.

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда следует рассматривать в широком смысле как выражение мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерского учета оплаты труда, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, об эффективности системы внутреннего контроля, стимулирующих мероприятий, кадровой политики аудируемого лица Якимова, В.А., Применение аналитических процедур для формирования аудиторской выборки в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труд [Электронный ресурс] /В.А. Якимова, В.С. Радомский // Международный бухгалтерский учет, 2017. - №15 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

Исходя из цели, которую необходимо достичь аудитору при проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда, определяются области аудита. Было бы ошибочно считать, что при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда областью проверки является только счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Расчеты с персоналом влекут за собой расчеты с бюджетом, следовательно, областью проверки выступает также счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Кроме того, поскольку в бухгалтерском учете операции отражаются способом двойной записи, при аудите расчетов с персоналом по оплате труда проверяется правильность формирования затрат, связанных с начислением заработной платы и отчислениями на социальные нужды. С расчетами с персоналом по оплате труда связано также формирование и использование резервов предстоящих расходов (оценочных резервов)Остапова, В.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: методический аспект [Электронный ресурс] /В.В. Остапова, А.В. Яцюк // Аудиторские ведомости, 2015. - №2. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

По мнению Г.А. Скачко Скачко, Г.А. Аудит [Текст]: Учебник для бакалавров / Г.А. Скачко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2017. - С.251 к задачам проведения аудита расчетов по оплате труда следует отнести:

ѕ оценку правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

ѕ оценку состояния синтетического и аналитического учета;

ѕ проверку соблюдения налогового законодательства и других нормативных документов по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Оплата труда в любой стране на любом предприятии является одним из самых контролируемых разделов учёта. Причём в отличие от других разделов учёта контроль осуществляется со стороны государства (соблюдение налогового и трудового законодательства), со стороны общественных организаций (профсоюзов - контроль соблюдения трудового законодательства), со стороны работодателей и со стороны самих работников. Последовательность работ при проведении аудита расчётов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три этапа - подготовительный, основной, заключительный Шеремет, А.Д. Аудит: учебник 7-е изд., перераб. и доп. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2017. - С.205.

На подготовительном этапе целесообразно: проверить соблюдение трудового законодательства; изучить общую организацию учета труда и расчетов по его оплате, а также системы и формы оплаты труда Скачко, Г.А. Аудит [Текст]: Учебник для бакалавров / Г.А. Скачко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2017. - С.253.

Основные направления подготовительного этапа проверки расчетов по оплате труда представлены на рисунке 1.4.

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Рисунок 1.4 - Схема проведения подготовительного этапа аудита расчетов с персоналом по оплате труда

На основном этапе аудитору при проверке сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения и соответствие требованиям и нормативам по начислению зарплаты. Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство в организации, а именно: ведется ли оформление сотрудников, как построена система оплаты труда и др. прием работников на работу и оформление проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Обычно используются сдельная и повременная системы оплаты труда.

На основном этапе проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда аудит проводится в рамках направлений, выделенных на рисунке 1.5.

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Рисунок 1.5 - Схема проведения основного этапа аудита расчетов с персоналом по оплате трудаФедоренко, И.В.. Аудит: учебник. [Текст] / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева. - М.: ИНФРА-М, 2016. - С 211

Проверка осуществляется на основе представленных документов: коллективного договора, Положений об оплате труда, премировании, трудовых договоров, бухгалтерской финансовой отчетности, регистров бухгалтерского учёта по счетам 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Кроме того, анализируются первичные документы, представленные в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Первичные документы по оплате труда, подлежащие проверке

Вид проверки	Проверяемые документы
1	2
Проверка учёта личного состава организации	№Т-1 "Приказ (распоряжение) о приёме работника на работу; №Т-1а "Приказ (распоряжение) о приёме работников на работу; №Т-2 "Личная карточка работника"; №Т-2ГС (МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего"; №Т-3 "Штатное расписание"; №Т-4 "Учётная карточка научного, научно-педагогического работника"; №Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу"; №Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу"; №Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении)трудового договора с работником (увольнении)"; №Т-8а "Приказ (расторжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)".
Проверка правильности начисления заработной платы	№Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника"; №Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников"; №Т-12 "Табель учёта рабочего времени и расчёта оплаты труда"; №Т-13 "Табель учёта рабочего времени"; №Т-49 "Расчётно-платёжная ведомость"; №Т-51 "Расчётная ведомость"; №Т-53 "Платёжная ведомость"; №Т-53а "Журнал регистрации платёжных ведомостей"; №Т-54 "Лицевой счёт"; №Т-54а "Лицевой счёт"; №Т-73 "Акт о приёме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы"
Проверка правильности начисления отпускных	№Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику"; №Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам"; №Т-7 "График отпусков"; №Т-60 "Записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику".
Проверка правильности начисления отпускных за неиспользованный отпуск при увольнении	№Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)"; №Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)"; №Т-61 "Записка-расчёт при прекращении (расторжении)трудового договора с работником (увольнении)".
Проверка правильности начисления среднего заработка и компенсационных выплат при командировке	№Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку"; №Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку"; №Т-10 "Командировочное удостоверение"; №Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчёт о его выполнении".

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (порядка, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

На заключительном этапе аудитор систематизирует полученные в ходе проверки данные, составляет отчетные документы и готовит письменную информацию руководству проверяемого экономического субъекта.

Как считают И.В. Федоренко и Г.И. Золотарева Федоренко, И.В.. Аудит: учебник. [Текст] / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева. - М.: ИНФРА-М, 2016. - С 205, ошибки и нарушения, которые встречаются при проведении проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда, можно сгруппировать следующим образом:

- ошибки при оформлении трудовых отношений;

- нарушения соблюдения трудового законодательства;

- ошибки при начислении оплаты труда;

- ошибки при налогообложении и расчете различных удержаний;

- ошибки документального оформления;

- ошибки при отражении в учете данных операций.

Завершая проверку, аудитор должен убедиться, что вся существенная информация о начисленной заработной плате, а также информация, раскрытие которой необходимо согласно действующим нормативным актам, правильно классифицирована и точно представлена в типовых и специализированных формах бухгалтерской отчетности клиента.



2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»

2.1 Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»

Отношения участников трудового процесса (работников и работодателей) в ОАО «ЭПМ-НЭЗ» регулируются Трудовым Кодексом РФ.

Все факты хозяйственной жизни, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы должны быть тщательно оформлены, обязательно содержать подписи лиц, совершающих факты хозяйственной жизни, и коды соответствующих объектов учета.

Первичные документы, в том числе на бумажных и машинных носителях информации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ (в ред. от 18.07.2017 №160-ФЗ) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета. Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.

Формы первичных документов, применяемых для оформления операций, разрабатываются и утверждаются субъектом самостоятельно на основе минимальных требований, утвержденных уполномоченным органом.

Отчетность составляется и предоставляется в установленные сроки. За нарушение сроков предоставления отчетности руководители и главные бухгалтеры отвечают в дисциплинарном порядке и могут быть лишены премий.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других субъектов, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируются графиком, утверждаемом руководителем субъекта.

Ответственность за соблюдением графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица создавшие и подписавшие эти документы.

Субъект обязан хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учёта и финансовую отчетность в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО «ЭПМ-НЭЗ» осуществляется на основании Положения об учетной политике, что обеспечивает единство методологии бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в течение финансового года, формирование полной и достоверной информации о деятельности и имущественном положении, обеспечение полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности и рациональное ведение бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в ОАО «ЭПМ-НЭЗ» ведется на основе компьютерной технологии обработки учетной информации по программе «1С-бухгалтерия».

Рассмотрим более подробно документальное оформление по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ».

В ОАО «ЭПМ-НЭЗ» применяется положение об оплате труда работников, которое включает в себя следующие пункты: общие положения, заработная плата, компенсационные выплаты, стимулирующие выплаты, заключительные положения. Положение об оплате труда является локальным актом, который устанавливает специфику расчета и выплаты заработной платы работников.

При приеме на работу сотрудника оформляется трудовой договор, что является соглашением между работодателем и работником, в котором оговариваются следующие пункты: предмет договора, права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, режим рабочего времени, отпуск, условия оплаты труда работником, характеристика условий труда, ответственность сторон, заключительные положения.

После заключения трудового договора ОАО «ЭПМ-НЭЗ» на каждого работника издается приказ (распоряжение) о приеме работника на работу. В нем указаны следующие реквизиты: наименование организации - ОАО «ЭПМ-НЭЗ», номер документа - 94к, дата составления - 28.08.2016, Ф.И.О. работника - Минаев С.В., должность - электромонтер по ремонту и обслуживанию электрооборудования 5 разряда, табельный номер - 603214, условия приема на работу - основное место работы, характер работы - постоянно, размер тарифной ставки - 107, 27 руб., испытательный срок - 3 месяца, номер и дата трудового договора - 603214 от 28.08.2016 г.

На рисунке 2.1 представлен перечень документов, необходимых для приема работников на работу.

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Перечень документов, необходимых для приема работников на работу в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»

С целью полного учета персонала в исследуемой организации применяется личная карточка работника, которая включает в себя следующую информацию: Ф.И.О. работника - Войнов Д.Ю., дата рождения - 17.02.1987, место рождения - г. Новочеркасск, гражданство - РФ, образование - начальное профессиональное образование СПТУ №52 г. Новочеркасск, год окончания - 2007, квалификация по документу - слесарь по ремонту автомобилей 4 разряда, состав семьи, данные паспорта, адрес места жительства и фактический, сведения о воинском учете, данные о приеме и переводы на другую работу, аттестация, повышение квалификации, профессиональная переподготовка, награды (поощрения), почетные звания, отпуск, социальные льготы и т.д.

Для отражения всех видов начислений заработной платы работника в исследуемой организации применяется лицевой счет. Он открывается на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу. В лицевой счет заносят Ф.И.О, должность, оклад (разряд, тарифная ставка), семейное положение, количество иждивенцев, суммы надбавок и доплат, задолженность по исполнительным листам, ссудам и другие данные необходимые для полного расчета заработной платы, различных удержаний. Лицевой счет открывается сроком на год (01.01.2016-31.12.2016).

На основании личной карточки работник бухгалтерии заполняет лицевой счет, который составляется для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. В него заносятся записи обо всех видах начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на различные виды выплат. Исходя из лицевого счета, вычисляется средний заработок, необходимый для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т.д. По окончании года лицевые счета персонала предприятия сдаются в архив.

В приложении 6 представлена справка о доходах физического лица, в которой отражены сведения об источнике дохода физического лица, заработной плате и удержанных налогах.

Для внесения сведений о фактически отработанном сотрудниками организаций времени в ОАО «ЭПМ-НЭЗ» применяется табель учета рабочего времени, который содержит следующие реквизиты: наименование организации - ОАО «ЭПМ-НЭЗ», наименование структурного подразделения - служба по ремонту и обслуживанию электротехнического оборудования производства углеродных материалов, масс и изделий из них; номер документа - М0000007425, дата составления - 29.12.2016, отчетный период - 01.12.2016-31.12.2016, Ф.И.О. должность работника - Тецлав С.В. инженер по наладке и испытаниям, табельный номер - 603085, график работы - №6. Ч/н 40 по 8 ч. с пятидневным периодом; отметки о явках и неявках на работу по числам месяца, неявки по причинам, доп. оплачиваемое время. Выход и невыход на работу отмечаются общепринятыми условными обозначениями: выход на работу записывается числом отработанных часов за день, выходные и праздничные дни - буквой «В», командировки - буквой «К», отпуск - буквой «О», болезнь - буквой «Б» и другими условными обозначениями.

Отметки в Табеле о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени и др. производятся на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление о совместительстве, письменное согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством, и пр.).

В приложении 8 представлен сдельный наряд №М0000001180 от 31.12.2016. В данном документе указаны следующие реквизиты: наименование организации - ОАО «ЭПМ-НЭЗ», структурное подразделение - цех механической обработки электродной продукции, участок механической обработки электродной продукции и погрузочно-разгрузочных работ, наименование работ - погрузочно-разгрузочные и транспортировочные работы, трудозатраты, чел/час - 1227,31, сумма заработной платы к распределению по наряду, руб.- 122337,14, списочное количество работников по наряду, единиц - 14.

В приложении представлена расчетная ведомость от 01.01.2016 г. номер - 24 за отчетный период - с 01.09.2016-30.09.2016, в которой указано: Ф.И.О. работников, табельный номер, должность (специальность, профессия), тарифная ставка, количество отработанных дней, сумма начисленной заработной платы, сумма удержаний, сумма задолженности за организацией и за работником.

Согласно ТК РФ каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск, расчет которого можно осуществить при помощи записки-расчета о предоставлении отпуска работнику. В данном документе указаны следующие реквизиты: В нем указано: наименование организации - ОАО «ЭПМ-НЭЗ», номер документа - М0000000103, дата составления - 28.01.2016, Ф.И.О. работника - Миронов В.С., табельный номер - 11157, структурное подразделение - отделение по ремонту и обслуживанию механической части технологического оборудования производства углеродных материалов, масс и изделий из них; должность - мастер по ремонту оборудования, количество календарных дней ежегодного оплачиваемого отпуска - 28; количество календарных дней дополнительного отпуска за вредные условия труда - 7.

Представлен приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу. В нем указано: наименование организации - ОАО «ЭПМ-НЭЗ», номер документа - М0000000299, дата составления - 02.02.2016, Ф.И.О. работника - Машнова С.В., табельный номер - 602350, прежнее место работы: структурное подразделение - цех повторного обжига и пропитки - участок повторного обжига, должность - машинист крана (крановщик) 4 разряда; новое место работы: структурное подразделение - цех повторного обжига и пропитки - участок пропитки, должность - машинист крана (крановщик) 4 разряда, условия приема на работу, характер работы - график сменный №1. Сменный скользящий режим с сокращенной продолжительностью 36 часов в неделю при суммированном учете рабочего времени.

Представлена записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении). В нем указано: наименование организации - ОАО «ЭПМ-НЭЗ», номер документа - 100ку, дата составления - 18.10.2016, Ф.И.О. работника - Терехин С.В., табельный номер - 602782, структурное подразделение - цех складского хозяйства - участок погрузочно-разгрузочных работ, должность - экспедитор по перевозке грузов; период работы - 02.08.2015 - 17.10.2016 гг.

Представлен приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении). В нем указано: наименование организации - ОАО «ЭПМ-НЭЗ», номер документа - 117ку, дата составления - 02.12.2016, дата прекращения действия трудового договора - от 30.04.2016 г. №603171, Ф.И.О. работника - Фирсов А.А., табельный номер - 603171, структурное подразделение - хозяйственный цех - служба по уборке и озеленению территории завода, должность - уборщик территорий; основание прекращения (расторжения) трудового договора (увольнения), статья ТК РФ - уволен по собственному желанию, п. 3 части первой ст. 77 ТК РФ; основание - заявление, согласие руководителей.

Таким образом, следует отметить, что для рациональной организации учета расчетов с персоналом по оплате труда большое значение имеет правильно и своевременно оформленная документация.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»

учет аудит удержание оплата труд

Учет расчетов с работниками ОАО «ЭПМ-НЭЗ» ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и на иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах; на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов); на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);

- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.п.

Дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств - наличных и безналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).