Учет затрат учредителей при организации предприятия (общества с ограниченной ответственностью)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Санкт-Петербургский национальный исследовательский университет информационных технологий, механики и оптики

Учёт затрат учредителей при организации предприятия (общества с ограниченной ответственностью)

Гареева Эльвира Ильшатовна, студент

Мулюкова Гузель Разиловна, ассистент

В статье отражены актуальные вопросы учёта затрат учредителей при организации предприятия, при регистрации юридического лица.

Для того чтобы начать какую-либо предпринимательскую деятельность, нужно сначала провести регистрацию юридического лица. Рассмотрим данный процесс более подробно, а также изучим отражение в бухгалтерском учёте понесённых при этом расходов.

Днём создания юридического лица считается день внесения необходимой записи в Единый государственный реестр юридических лиц. После регистрации предприятие начнет вести учет доходов и расходов в обычном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Важно отметить, что государственная регистрация предприятия является платным процессом, ведь для регистрации юридического лица нужно перечислить госпошлину, также оплатить совершение нотариальных действий, услуги организации, которая осуществляет регистрацию (если такая организация привлекается) и др.

На сегодняшний день для регистрации юридических лиц необходимо заплатить госпошлину в размере двух тысяч рублей. Также каждое лицо выплачивает двести рублей за нотариальное засвидетельствование подлинности подписи на заявлении о регистрации юридических лиц. После этого необходимо будет сделать печать, заплатив одну тысячу или более рублей. Любому учредителю важно знать, что в созданном предприятии нужно иметь нотариально заверенные копии учредительных документов, цена одного комплекта которых составляет примерно пятьсот рублей.

Казалось бы, юридического лица нет, а расходов уже немало. При этом принятие и отражение данных расходов в бухгалтерском учете напрямую зависит от того, каким образом оформлены учредительные документы предприятия и когда были произведены расходы - до момента регистрации предприятия или же после.

Теперь рассмотрим весьма распространенную на сегодняшний день ситуацию: физические лица учреждают предприятие, однако в учредительных документах не прописано, что организационные расходы являются вкладом учредителей в уставный капитал предприятия. Итак, вкладом учредителей в уставный капитал эти расходы не являются, а текущим расходом их нельзя учесть, так как юридического лица ещё не существует. Поэтому учредители предприятия имеют право принять решение о возмещении понесенных ими затрат.

Однако и в этот раз понесенные учредителями затраты не будут представлять собой текущие расходы предприятия. В налоговом учете они не учитываются при расчете базы начисления по налогу на прибыль, так как согласно статье 252 НК РФ расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. В нашем случае затраты не налогоплательщика, а физического лица-учредителя, а также они не подтверждены документально (документы будут выписаны не на предприятие, а на физическое лицо).

Чтобы решить данную проблему в учредительных документах расходы, связанные с образованием юридического лица, необходимо обозначить как часть вклада учредителя в уставный капитал.

Вклад в уставный капитал предприятия может производиться денежными средствами, ценными бумагами, другим имуществом, то есть оплаченные расходы по регистрации юридического лица также могут выступать в качестве вклада в уставный капитал [2].

При создании предприятия ООО "Сельэнерго" учредитель организации Камалиев Р.Я. понес расходы в сумме 10 000 рублей, которые были уплачены юридической организации за услуги по регистрации предприятия. В учредительных документах прописано, что данные расходы считаются частью его взноса в уставный капитал предприятия. При этом доля данного учредителя в уставном капитале равна величине организационных расходов. Для отражения данных хозяйственных операций необходимо сделать следующие записи (таблица 1):

Таблица 1

Отражение хозяйственных операций в учёте

учет затраты регистрация учредитель

Сведения о хозяйственных операциях, которые были проведены до государственной регистрации предприятий, в соответствии с требованиями п. 2 ст. 14 ФЗ-№402 "О бухгалтерском учете", включаются в бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год [3].

В налоговом учете два вида данных организационных расходов не принимаются, в то же время и в составе прочих расходов их учесть нельзя.

Теперь рассмотрим ситуацию с другим учредителем данного предприятия. Сумма организационных расходов по созданию ООО "Сельэнерго" учредителя Валеевой З.З. составила 9 500 рублей. В учредительных документах также было определено, что эти затраты являются частью взноса в УК, а взнос Валеевой З.З. должен в общей сумме УК составляет 20 000 рублей. В бухгалтерском учете данные операции учитываются следующим образом (таблица 2):

Таблица 2

Отражение хозяйственных операций в учёте

Дебетовое сальдо счета 75 в сумме 10500 рублей (20 000 - 9500) отразит величину задолженности Валеевой З.З. по взносу в уставный капитал предприятия ООО "Сельэнерго". В налоговом учете эти расходы также не будут приняты, поэтому нужно отразить постоянное налоговое обязательство:

Дебет счёта 99 "Прибыли и убытки", субсчёт "Налог на прибыль",

Кредит счёта 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчёт "Расчеты по налогу на прибыль" - 1900 руб. (9500 рублей * 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Многие специалисты считают, что организационные расходы нужно учитывать как расходы будущих периодов, полагая, что, указав данные условия в учетной политике предприятия, можно отражать организационные расходы на счете 97 "Расходы будущих периодов". При этом предприятие должно самостоятельно определить срок списания этих расходов. Мы считаем, что данный подход не совсем корректен, так как данные расходы не являются расходами будущих периодов, ведь они совершены в текущем периоде и расчеты по ним закрыты также в текущем периоде. Поэтому нет оснований для отнесения их к будущим периодам.

С момента государственной регистрации предприятие считается созданным, и все расходы, в т.ч. регистрационные, будут являться расходами данного юридического лица. Они будут отражаться на соответствующих счетах бухгалтерского учета и статьях расходов, в зависимости от того, какие расходы совершены [2].

Затраты предприятия учитываются на разных счетах бухгалтерского учета: 20, 25, 26, 44. Конкретный счет учета затрат будет зависеть от специфики деятельности предприятия. Аналитические статьи затрат также будут различны: нотариальные расходы, материальные расходы, расходы на оплату услуг сторонних организаций и др. [1]

Таким образом, необходимо и очень важно вести учет организационных расходов на предприятии.

Список литературы

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010).

2. Кислов, Д.В. Расходы, связанные с регистрацией организации / Д. В. Кислов // Бухгалтерский учет № 7. 2009.

3. Насырова А.Д. Роль учредителей в деятельности предприятия и пути улучшения расчётов с ними / А.Д.Насырова, Э.И. Гареева // Социально-экономические проблемы развития аграрной сферы экономики и пути их решения. 2015, стр. 120-123.

Размещено на Allbest.ru