Учет страховых взносов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Российский экономический университет имени Г. В. Плеханова

Учет страховых взносов

Умуткужина Рузиля Умматовна, студент

Рассмотрены вопросы учета страховых взносов на обязательное социальное, пенсионное, медицинское страхование на примере бухгалтерских данных одного из учреждений Российской Федерации. Проиллюстрированы схемы учета страховых взносов на обязательное страхование. Уделено внимание бухгалтерским счетам, в которых отражаются взносы. учет страховой взнос бухгалтерский

Страхование - это особый вид экономических отношений, обеспечивающий страховую защиту физических и юридических лиц (страхователей) при наступлении определённых событий, или же страховых случаев, за счёт денежных (страховых) фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов.

Страхование в условиях современной экономики играет очень важную роль. На данный момент существуют различные виды страхования: личное, имущественное, страхование предпринимательского риска и т.д. Но также следует отметить, что, к сожалению, в России сфера страхования не столь развита, как в странах Европы. Это, прежде всего, связано с низким уровнем жизни населения и недостаточным развитием страховой культуры [6]. Из-за наличия таких факторов существуют немало проблем в области страхования, которые рассмотрены во многих научных работах российских ученых [8, 11].

Государственный внебюджетный фонд - это фонд денежных средств, который образуется вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации. Этот фонд предназначен для реализации конституционных прав граждан и удовлетворения некоторых потребностей социального и экономического характера. Следует отметить, что в настоящее время роль социальных внебюджетных фондов возрастает. Эти фонды позволяют более эффективно использовать финансовые ресурсы, успешно проводить социальную политику.

К социальным внебюджетным фондам относятся:

· Пенсионный фонд (ПФР);

· Фонд социального страхования (ФСС);

· Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Основным источником финансовых ресурсов этих фондов являются обязательные платежи, то есть страховые взносы. До 1 января 2010 года таким обязательным платежом считался единый социальный налог (ЕСН). Но в 2009 году был принят Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». В соответствии с этим законом единый социальный налог с 1 января 2010 года был заменен на прямые страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Также стоит упомянуть, что помимо страховых взносов в социальные внебюджетные фонды при необходимости поступают средства из Федерального бюджета для решения каких-то конкретных задач.

Плательщиками страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» являются:

1. лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

o организации;

o индивидуальные предприниматели;

o физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Если плательщик относится к нескольким категориям, он уплачивает страховые взносы по каждому основанию [1]. Платежи осуществляются в отдельности в каждый из фондов. Денежные средства вычитаются из заработной платы работников организации.

Страховые взносы вносятся в соответствии с установленными тарифами. На 2016 год общий тариф составляет 30% от заработной платы работника, в том числе:

· в ПФР - 22%;

· в ФФОМС - 5,1%;

· в ФСС - 2,9% [1].

Правительством РФ ежегодно устанавливаются предельные величины базы для начисления взносов. Предельная величина базы для начисления - это максимальная величина дохода работника. Эта величина ежегодно индексируется с учетом роста средней заработной платы работников. При этом используются коэффициенты индексации, которые составляют 1,072 для взносов в ФСС и 1,8 для взносов в ПФР. В 2016 году они составляют:

· ПФР - 796 000 руб.;

· ФСС - 718 000 руб.;

· ФОМС - не устанавливается [2].

Если суммы превышают эту предельную величину, то взносы выплачиваются в ПФР по ставке 10%, а в ФСС - не уплачиваются.

Некоторые плательщики могут начислять взносы по пониженным тарифам (к таким плательщикам относятся, например, предприятия, занимающиеся розничной торговлей фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями). Они не выплачивают взносы, если сумма превышает предельную базу для начисления. Существуют также дополнительные тарифы. Такие тарифы устанавливаются в отношении работников, которые заняты на работах с вредными или опасными условиями труда, устанавливаются дополнительные тарифы (колеблется в пределах 0-8%).

Расчет страховых взносов состоит из 6 разделов. Расчет страховых взносов по тарифу и дополнительному тарифу отражается во втором разделе. Суммы отражаются в рублях с копейками.

Рассмотрим форму расчета взносов по тарифу на примере бухгалтерских данных одного из учреждений (табл.1).

Таблица 1

Расчет страховых взносов (в руб.коп)

Источник: расчеты произведены и сведены в аналитические таблицы автором на основе бухгалтерских данных одного из учреждений в учебно-наглядных целях и не являются отчетными данными.

Взносами облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации. В нашем примере эта сумма равна 16383661,95 руб.коп. - всего с начала расчетного периода. Расчетным периодом считается календарный год. Из этой суммы вычитаются суммы тех доходов, которые взносами не облагаются. К таким доходам относятся:

1. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 24 июля 2009г. №212-ФЗ и в соответствии с международными договорами (государственные пособия; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения причиненного им материального ущерба или со смертью члена (членов) его семьи) (для отражения на рисунке обозначим эти суммы как пункт 1).

2. Сумма расходов, принимаемых к вычету, в соответствии с частью 7 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009г. №212-ФЗ (если не могут быть подтверждены документально расходы, связанные с извлечением дохода от интеллектуальной собственности) (обозначим как пункт 2).

3. Суммы выплат и иных вознаграждений, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов (обозначим как пункт 3) [1].

Вернемся к нашему примеру. Определяем базу для начисления страховых взносов. Для этого из общей суммы дохода отнимаем суммы, которые подлежат к вычету в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (рис.1, 2, 3).

Рассчитаем сумму базы для начисления страховых взносов в ПФР (рис.1).

Как видно из рисунка 1, база для начисления страховых взносов в ПФР составляет 16050631,98 руб.коп.

Теперь произведем расчет суммы базы для начисления взносов в ФОМС (рис.2).

По рисунку 2 можно увидеть, при вычитании соответствующих сумм база для начисления страховых взносов в ФОМС составила 16050631,98 руб.коп.

Рассмотрим расчет базы для начисления взносов в следующий внебюджетный фонд - в ФСС (рис.3).

Сумма базы для начисления страховых взносов в ФСС составила 15849631,98 руб.коп.

Для определения страховых взносов, подлежащих уплате, суммы базы для начисления взносов рассчитываются по тарифу (СВ_т). Эта сумма определяется как произведение соответствующего тарифа (Т) и базы для начисления страховых взносов (БН) на обязательное страхование: СВ_т=ТЧБН.

Расчеты страховых взносов по тарифу приведены на следующих рисунках:

1. в ПФР (рис.4, 5):

· по тарифу 22% с сумм, не превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов:

По произведенному расчету видно, что суммы, подлежащие уплате, составляют 3531139,04 руб.коп. Эта рассчитанная сумма подлежит уплате в ПФР.

· по тарифу 10% с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов:

Как было отмечено выше, при превышении установленной законом предельной базы для начисления страховые взносы, подлежащие уплате, рассчитываются по тарифу 10% в ПФР. В данном случае эта сумма составила 2341,04 руб.коп.

Итого подлежит уплате в ПФР 3533480,08 руб.коп (сумма 3531139,04 руб.коп. и 2341,04 руб.коп.).

2. в ФОМС по тарифу 5,1% (рис.6):

Как уже было сказано, предельная величина базы для начисления страховых взносов для ФОМС, в отличие от двух других внебюджетных фондов, не устанавливается, поэтому, расчет производится только по тарифу 5,1%. В ФОМС требуется внести 818582,23 руб.коп.

3. в ФСС по тарифу 2,9% (рис.7):

При расчете страховых взносов по тарифу 2,9% сумма для уплаты в ФСС составила 459639,30 руб.коп.

Все эти начисленные и уплаченные суммы отражаются в бухгалтерском учете. Суммы начисленных страховых взносов учитывают по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 открываются следующие субсчета:

· «Расчеты по социальному страхованию» - субсчет, открываемый для учета расчетов по взносам, начисляемых в ФСС РФ;

· «Расчеты по пенсионному обеспечению» - субсчет, открываемый для учета расчетов по взносам, начисляемых в ПФР;

· «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - субсчет, открываемый для учета расчетов по взносам, начисляемых в ФОМС.

Субсчет 69-1 разбивают на два субсчета второго порядка:

· 1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;

· 2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

К субсчету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» также открываются субсчета второго порядка:

· 1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

· 2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»

По дебету открываются следующие счета:

· «Основное производство»;

· «Вспомогательные производства»;

· «Общехозяйственные расходы» [3].

Бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом: дебет 69 - кредит 20 (или 23, 26) - начислены обязательные страховые взносы: в ФСС РФ, ПФР, ФОМС.

В ходе изучения данной темы были рассмотрены социальные внебюджетные фонды и их основной источник финансирования. Было изучено, как и по каким правилам производится учет страховых взносов на обязательное медицинское, социальное, пенсионное страхование. Для определения сумм страховых взносов, подлежащих уплате во внебюджетные социальные фонды, были произведены расчеты по определенному алгоритму:

· определение базы для начисления страховых взносов;

· расчет по тарифу.

Также были рассмотрены бухгалтерские счета, на которых отражаются хозяйственные операции, связанные с начислением и уплатой денежных средств во внебюджетные социальные фонды.

Список литературы

1. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. [Электронный ресурс]: [Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // Доступ из информационно-правовой системы «Гарант».

2. О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2016 г. [Электронный ресурс]: [Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 N 1265] // Доступ из информационно-правовой системы «Гарант».

3. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. [Электронный ресурс]: [Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 8.11.2010)] // Доступ из информационно-правовой системы «Гарант».

4. Ефимов О.Н. Государственный надзор и регулирование страховой деятельности [Электронный ресурс]: опорный курс лекций/ Ефимов О.Н. - Электрон, текстовые данные. - Саратов: Вузовское образование, 2014. - 131с. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/23079. - ЭБС «IPRbooks», по паролю

5. Ефимов О.Н., Даутова А.А. Формирование денежных потоков при обязательном социальном страховании// Стратегия развития страховой деятельности в РФ: первые итоги, проблемы, перспективы: материалы XVI Международной научно-практической конференции (2-5 июня 2015 г., Ярославль)/ отв. Ред. А. И. Русаков; ЯрГУ, РОСГОССТРАХ. - Ярославль, 2015. - 580 с.

6. Ефимов О.Н., Калюпанова А.А. Страховая культура в России: проблемы формирования [Электронный ресурс]: Научно-популярный журнал «НоваИнфо».-2014.-№28./Регистрационный номер ФС77-41429 от 23.07.2010 г., регистрирующий орган Роскомнадзор.-Режим доступа: http://novainfo.ru/

7. Ефимов О.Н. Миниярова А.Ф. Бизнес-модель и страхование предприятий в условиях кризиса [Электронный ресурс]: Научно - популярный журнал «НоваИнфо».-2014.-№28. /Регистрационный номер ФС77-41429 от 23.07.2010 г., регистрирующий орган Роскомнадзор.-Режим доступа: http://novainfo.ru/

8. Ефимов О.Н. Социальное страхование в России [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Ефимов О.Н. - Электрон, текстовые данные. - Саратов: Вузовское образование, 2014. - 165с. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/23086. ЭБС «IPRbooks», по паролю.

9. Козлова Е.В. Основы социального и пенсионного страхования в России [Электронный ресурс]: учебное пособие/Козлова Е.В. - М.: ИНФРА-М, 2016. 256 с. Режим доступа: http://znanium.com/. ЭБС «Znanium.com», по паролю.

10. Лайков А.Ю. «Страхование в России: сущность и особенности современного этапа» (научная статья) // Страховое дело. 2015. №6. С. 18-23.

11. Попова Т. И. «Добровольное медицинское страхование как инструмент реализации социальной ответственности государства в Российской Федерации» (научная статья) // Страховое дело. 2015. №12. С. 31-40.

12. Юлдашев Р. Т., Логвинова И. Л. «Страховой рынок Российской Федерации: идентификация проблем развития» (научная статья) // Страховое дело. 2015. №4. С. 3-7.

13. Юлдашев Р. Т., Одинокова Т. Д. «Страхование жизни как инструмент повышения качества жизни населения» (научная статья) // Страховое дело. - 2015. №10. С. 9-16.

Размещено на Allbest.ru