Учет финансовой аренды в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Финансовый университет при правительстве Российской Федерации

Учет финансовой аренды в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности

Губайдуллина Элина Александровна, магистр, студент

Ахметшина Карина Захировна, магистр, студент

В данной статье рассмотрены вопросы учета финансовой аренды в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности. А также сравнение учета финансовой аренды (лизинга) в отечественном учете и по стандартам МСФО.

Современные реалии развития арендных отношений в России получают все более существенное развитие и распространение. Большинство субъектов хозяйствования, на сегодняшний день, нуждаются в модернизации средств производства для осуществления своей предпринимательской деятельности, для приобретения которых им необходимо вывести из оборота крупные денежные средства единовременно. Затруднения возникающие в ходе вывода денежных средств удается преодолеть за счет арендных отношений, которые стали на сегодняшний день экономическими отношениями, которым характерен такой признак, как финансовая аренда, то есть лизинг. [1]

Однако, несмотря на активное развитие арендных отношений на сегодняшний день, существует много проблем, которые связаны в правовым регулированием арендных отношений, а также порядком отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета. Существующие различия в порядке учета и представления отчетности по арендным операциям в отечественной системе учета по сравнению с требованиями международных стандартов, препятствуют развитию арендных отношений в России, что способствует их нестабильности и уязвимости. А это, в свою очередь, тормозит процесс интеграции российского бизнеса в мировую экономику. В результате возникает необходимость в значительных преобразованиях российской практики учета, которая обусловлена экономическими процессами, связанными с развитием рыночных отношений.

Актуальность изучения данной темы на сегодняшний день, вызвана тем, что в условиях глобализации и интеграции российской экономики в мировую, а также динамично развивающегося отечественного рынка лизинговых услуг возникает необходимость создания единой системы учета и составления бухгалтерской финансовой отчетности для участников арендных отношений. Такой системой может стать МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности). [2]

Формирование финансовой (бухгалтерской) отчетности организации в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности становится актуальной задачей, без решения которой невозможно успешное осуществление процесса эффективного управления активами и обязательствами, привлечение долгового и долевого капитала. Правила учета арендных операций и порядок отражения в отчетности в отечественной и международной практике существенно различаются, что, придает данной теме особую актуальность.

В современной экономической литературе вопросы бухгалтерского учета арендных операций освещены в трудах российских ученых, оказавших существенное влияние на развитие отечественной системы учета в рамках реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО: И.В. Аверчев, A.C. Бакаев, В.Д. Газман, В.Г. Гетьман, Н.В. Князева, В.В. Ковалев, Л.В. Горбатова, В.Ф. Палий, В.Т. Чая, Л.З. Шнейдман и другие.[1]

Финансовой арендой (лизингом), является совокупность экономических отношений, основанная на предпринимательской деятельности юридического собственника имущества (лизингодателя), по поводу приобретения у определенного продавца (за счет собственных или привлеченных средств) и последующей передача во временное владение и пользование имущества, приобретенного по заявке экономического собственника (лизингополучателя), для осуществления последним коммерческой деятельности на возмездной основе с предоставлением права выкупа по завершении срока действия договора.[2]

В условиях интеграции и глобализации экономики развитие арендных отношений в РФ приводит к настоятельной потребности в совершенствовании системы правового регулирования данного вида деятельности. Нормативное регулирование финансовой аренды в России до сих пор не получило должного развития. А между тем во многих странах Западной Европы создается и совершенствуется прочная правовая база для оказания арендных (лизинговых) услуг.

На сегодняшний день можно отметить, что степень разработанности нормативной базы по бухгалтерскому учету арендных соглашений значительно меньше, нежели вопросов гражданско-правового характера арендных операций. Связано это с тем, что операции по договора финансовой аренды в России стали развиваться совсем недавно, в связи, с чем трудно говорить о достаточном опыте в регулировании вопросов бухгалтерского учета арендных операций. Вместе с тем с развитием арендных отношений в России совершенствуется и учет таких операций, которые вызывают необходимость вносить частые коррективы в действующий порядок учета.

Таким образом, на современном этапе развития арендных отношений, в том числе и отношений по договорам финансовой аренды, выход на более качественный уровень развития не возможен без совершенствования и адаптации существующей системы бухгалтерского учета к требованиям мировой практики учета.

Сопоставив принципы, закрепленные в отечественном бухгалтерском учете аренды и в МСФО, можно отметить в целом их соответствие, хотя по отдельным положениям выявляются их некоторые различия, как в квалификации, так и в их реализации на практике. Если некоторые расхождения в квалификации принципов учета не оказывают существенного влияния на показатели бухгалтерской отчетности организации, то нестыковки в их реализации на практике в отдельных случаях могут существенно повлиять на достоверность информации бухгалтерской отчетности. учет аренда стандарт отчетность

Одним из основополагающих принципов учета аренды по международным стандартам является преобладание сущности операции над её юридической формой, что в полном объеме реализуется при учете и отражении в финансовой отчетности договоров аренды в Международном стандарте финансовой отчетности 17 «Аренда». [4]

Согласно данным МСФО (IAS) 17 даёт такое определение аренды: «Аренда -- это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей.» То есть если у кого-то есть актив, который ему не нужен, а кто-то другой хотел бы воспользоваться этим активом, не покупая его, то они могут заключить договор аренды. В этом случае обе стороны сделки получают выгоды:[4]

1. арендодатель получает денежный поток, сохраняя при этом либо право собственности на актив, либо право на его реализацию в конце срока аренды;

2. арендатор получает возможность пользоваться активом, не приобретая его;

3. обе стороны получают определенные налоговые выгоды.

МСФО 17 «Аренда» выделяет два типа аренды:

1. финансовую;

2. операционную.

Классификация аренды основывается на распределении рисков и выгод, связанных с владением активом, между арендодателем и арендатором.

Аренда классифицируется как финансовая аренда, если она подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом.

Аренда классифицируется как операционная аренда, если она не подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом.[4]

Классификация аренды, принятая в настоящем стандарте, основывается на распределении рисков и выгод, связанных с владением активом, являющимся предметом аренды, между арендодателем и арендатором. Риски включают возможность возникновения убытков в связи с простоями или технологическим устареванием или колебания доходности в связи с изменением экономических условий. Выгоды связаны с ожиданием прибыли от операций на протяжении срока экономической службы актива и доходов от повышения стоимости или реализации остаточной стоимости [МСФО 17, п.7]

МСФО 17 всегда приводится как пример при пояснении принципа приоритета экономической сути операции над ее юридической формой, потому что классификация аренды в качестве финансовой или операционной в большей степени зависит от содержания операции, нежели от формы договора.[2]

Стандарт описывает примеры обстоятельств, которые по отдельности или в совокупности обычно приводят к классификации аренды как финансовой (МСФО 17, п.10):

· договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив арендатору в конце срока аренды;

· арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно обоснованно ожидать реализации этого права;

· срок аренды распространяется на значительную часть срока экономической службы актива даже при отсутствии передачи права собственности;

· на дату начала арендных отношений приведенная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды;

· сданные в аренду активы имеют такой специализированный характер, что только арендатор может использовать их без значительной модификации.[4]

Эти обстоятельства описывают ситуации, при которых экономические выгоды от актива переходят к арендатору. Конечно, главные признаки финансовой аренды -- это третий и четвертый из этого списка. Если арендатор будет пользоваться активом в течение всего срока его службы, если он выплатит арендодателю справедливую стоимость актива периодическими выплатами арендной платы, то ясен пень фактически все риски и выгоды перешли к арендатору.

Остальные пункты -- это дополнительные признаки, которые исключают возможность повлиять на классификацию аренды через изменение условий договора: если в конце срока аренды есть выкуп актива по заниженной цене или предусмотрен переход права собственности без каких-то выплат в конце срока аренды, то это тоже указывает то, что арендатор фактически будет распоряжаться всеми экономическими выгодами от актива.

Кроме этого, в стандарте МСФО 17 в пункте 11 прописаны еще три дополнительных признака финансовой аренды:[2]

· если у арендатора есть право на досрочное расторжение договора аренды, убытки арендодателя, связанные с расторжением договора, относятся на арендатора;

· прочие доходы или убытки от колебаний справедливой оценки остаточной стоимости начисляются арендатору (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продажи в конце срока аренды);

· арендатор имеет возможность продлить аренду еще на один срок при уровне арендной платы значительно ниже рыночного.

Примеры и признаки, приведенные в пунктах 10 и 11, не всегда носят неоспоримый характер. Если прочие факторы явно свидетельствуют об отсутствии передачи практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом, аренда классифицируется как операционная аренда. Например, это может произойти:

· если актив передается в собственность в конце срока аренды в обмен на нефиксированный платеж, равный справедливой стоимости актива на тот момент времени,

· если предусмотрена условная арендная плата, в результате чего арендатору не передаются практически все такие риски и выгоды.

В свете происходящих в России перемен в области бухгалтерского учета возникает необходимость в проведении сравнительного анализа основных положений отечественного и международного порядка отражения на счетах бухгалтерского учета операций по аренде активов. Целью такого сравнения является выявление основных направлений и существенных расхождений в правилах учета, обоснование сложившейся практики отражения арендных операций в учете обеих систем и принятие обоснованного и взвешенного решения по заимствованию международных подходов к учету арендных операций в отечественной практике учета. Поскольку бухгалтерское регулирование арендных учетных операций в России осуществляется не единым нормативным документом, были рассмотрены все отечественные документы, определяющие порядок учета и отражения в отчетности арендных сделок по договорам финансовой аренды, и проведено их сравнение с основными положениями МСБУ 17 «Аренда».

В ходе этого были выявлены основные направления, по которым имеются существенные различия в подходах к отражению арендных операций в учете: это определение балансодержателя имущества; методы отражения операций по начислению и признанию арендных платежей и отсутствие в российских нормативных документах понятия справедливой и дисконтированной стоимости. Анализ двух систем учета арендных операций показал, что в отечественной и международной практике существенно отличаются как подходы к определению балансодержателя имущества, так и варианты оценки стоимости такого имущества, что в конечном итоге существенно влияет на объективность показателей отчетности у участников арендного договора.[1]

Пересмотр правил ведения бухгалтерского учета операций по договорам финансовой аренды и приведение их в соответствие с международными требованиями учета предоставит новые возможности не только участникам лизинговых отношений, но и обществу в целом.

Список литературы

1. Алексеева И.В. Отдельные вопросы учета лизинговых платежей в целях налогообложения [Текст] /// Финансовые и бухгалтерские консультации. 2014. № 1. с. 35-37.

2. Аникин П. Учет аренды по МСФО [Текст] // Консультант. 2016. № 9. с. 49.

3. Балтус П., Майджер Б. Школа европейского бизнеса [Текст]// Лизинг-ревю. 2013. С. 15-18.

4. Барсулая Т.Д. Отражение операций лизинга в соответствии с МСФО [Текст] // МСФО и МСА в кредитной организации. 2014. № 2. С. 56-59.

Размещено на Allbest.ru