Организация учетного процесса, контроля и анализа социальных потерь работников агропромышленной сферы (вопросы методики и методологии)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

Организация учетного процесса, контроля и анализа социальных потерь работников агропромышленной сферы (вопросы методики и методологии)

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

кандидата экономических наук

Полякова Евгения Вячеславовна

Орел - 2011

Работа выполнена в Старооскольском технологическом институте (филиале) Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Национальный исследовательский технологический университет «МИСиС» (СТИ НИТУ МИСиС).

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор Ильичева Елена Вячеславовна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Степаненко Елена Ивановна

кандидат экономических наук, доцент Зимакова Лилия Александровна

Ведущая организация Белгородская государственная сельскохозяйственная академия

Защита состоится 23 декабря 2011 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д.212.182.04 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 212 (www.gu-unpk.ru).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 184.

Автореферат разослан 22 ноября 2011 г. Объявление о защите диссертации и автореферат диссертации 22 ноября 2011 г. размещены на официальном сайте Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс»: www.gu-unpk.ru и направлены для размещения в сети Интернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу: referat_vak@mon.gov.ru

Ученый секретарь

диссертационного совета Коростелкина И.А.

пенсионный реформа социальный справедливость

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Пенсионное обеспечение - одна из важнейших государственных социальных гарантий нетрудоспособного населения любой страны. Устойчиво функционирующая пенсионная система является одним из залогов социальной стабильности в обществе. Согласно Программе Пенсионной реформы дальнейшее развитие сферы государственного пенсионного обеспечения связано с постепенным внедрением в распределительный механизм финансирования трудовых пенсий накопительных элементов и переходом к использованию технологии условно-накопительных счетов.

Социальная значимость пенсионного обеспечения определяется тем, что оно затрагивает жизненно важные интересы наиболее социально уязвимых граждан нашей страны - престарелых, инвалидов и членов семей, потерявших кормильца. Гарантии прав российских граждан на пенсионное обеспечение по достижении соответствующего возраста обеспечены Конституцией РФ, в которой отмечено, что в Российской Федерации охраняются труд и здоровье людей, устанавливается гарантированный минимальный размер оплаты труда, обеспечивается государственная поддержка семьи, материнства, отцовства и детства, инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты. Кроме того, каждому гражданину гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни - по инвалидности, в случае потери кормильца - для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом.

Вместе с тем в процессе реформирования пенсионной системы, с целью снижения налоговой нагрузки для предприятий агропромышленной сферы предполагалось применение льготного тарифа по обложению страховыми взносами. Учитывая то, что современная пенсионная система ставит в зависимость размер пенсий от продолжительности страхового стажа и суммы страховых взносов, перечисляемой работодателем на формирование пенсионного счета, обозначилась проблема нарушения принципа социальной справедливости и как следствие возникновение социального ущерба.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование организации учетного процесса в организациях внесли отечественные ученые: Безруких П.С., Ильичева Е.В., Виноходова А.Ф., Гетьман В.Г., Кондраков Н.П., Нестеренко Т.Г., Палий В.Ф., Попова Л.В., Соколов Я.В., Ульянов И.П., Широбоков В.Г. Степаненко Е.И. и др.

Среди авторов, рассматривающих проблемы реформирования в области социального страхования и пенсионного обеспечения можно выделить: Александрова Д.Г., Вавилова А., Дмитриева М., Львова Д., Зурабова М.Ю., Капкаеву Н.З., Вьюницкого В.И., Кучеркова Н., Луконина С., Матвиенко В., Поманского А., Постникову Т.Н., Синявскую О.В., Скворцова А.Д., Соловьева А.К., Чекулаева М.В., Овсиенко Ю., Чернышева С.Д. и др.

Теории и практике финансов, как основе функционирования пенсионной системы, посвятили научные работы ученые: Бабич А.Н., Вавилов Ю.Я., Гончаренко Л.И., Дадашев А.Э., Ковалев В.В., Колпакова Г.М., Черник Д.Г., Родионова В.М., Дробозина Л.А., Бариленко В.И. и др.

Методология финансового анализа представлена в научных работах Баканова М.И., Шеремета А.Д., Малютиной М.С., и др.

В связи с тем, что в зарубежных странах пенсионная система исторически функционирует в рыночных условиях, ее теоретические концепции и практические методики достаточно полно отражены в трудах зарубежных и отечественных авторов: Арроу П., Ауербах А., Барр Н., Вранко М.С., Моейр А., Дайэмонд П., Маркус Сайлер, Мэтьюс М.Р., Райан Боб, Ришар Ж., Хелферт Э., Хеллер П.С., Роик В.Д.

Однако, в отечественной теории и практике проблема реформирования пенсионной системы, в части нарушения принципа социальной справедливости в результате применения льготного налогообложения, является относительно новой и недостаточно изученной. Освящению вопросов, касающихся данной проблемы, посвящено ограниченное число фундаментальных работ, а исследования по организации учета пенсионного обеспечения работников агропромышленной сферы находятся в стадии разработки.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке научных положений, методических рекомендаций по организации учета, контроля и анализа поступлений финансовых ресурсов для формирования пенсионных выплат работников сферы АПК в условиях нарушения принципа социальной справедливости.

Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- выявить основные эволюционные факторы, обусловившие изменение пенсионной системы Российской Федерации и определить значимость каждого из них на различных этапах пенсионной реформы;

- сформулировать понятие и определить объемы социальных потерь, возникших в результате применения льготной шкалы налогообложения по взносам во внебюджетные фонды для работников агропромышленного комплекса за период с 2002 по 2010 годы;

- проанализировать действующую систему учета ПФР с позиции трех различных сторон - системы бухгалтерского учета, системы персонифицированного учета и системы укрупненного бюджетного учета. На основании произведенного анализа разработать в системе персонифицированного учета формы дополнительных учетных регистров, отражающих поступление ошибочных платежей, классифицированных в зависимости от природы их возникновения, с целью обеспечения равенства объемов финансовых потоков во всех действующих в ПФР схемах учета;

- обосновать необходимость выделения для учета поступления страховых взносов для предприятий-сельхозпроизводителей и прочих страхователей, применяющих льготный тариф по взносам во внебюджетные фонды, отдельных кодов бюджетной классификации и разработать шифры для новых кодов бюджетной классификации, в соответствии с требованиями бюджетного учета;

- разработать актуарную модель оценки социальных потерь в условиях нарушения принципа социальной справедливости;

- предложить методику контроля за полнотой исчисления страховых взносов, позволяющую снизить долю риска необнаружения нелегализованных доходов, выплачивающихся работодателем наемным работникам.

Область исследования соответствует п. 1.3. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета», п. 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 3.3. «Методология разработки программ аудита и плана проверок», п. 2.8. «Экономический анализ и оценка эффективности предпринимательской деятельности», п. 3.5. «Бухгалтерская и статистическая экспертиза» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК России.

Объектом диссертационного исследования являются учетные процессы, контроля и анализа поступлений финансовых ресурсов для формирования пенсионных выплат работникам сферы АПК.

Предметом исследования являются социальные потери в области пенсионного обеспечения работников, занятых в агропромышленной сфере.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили теоретические положения, методологические принципы, выводы фундаментальных и прикладных исследований отечественных и зарубежных авторов, посвященные проблемам реформирования области социального страхования и пенсионного обеспечения.

В процессе диссертационного исследования использовались методы: абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический, экономико-математический.

Информационной базой исследования послужили законодательные акты Российской Федерации, данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета Государственного Учреждения Управление Пенсионного фонда по г. Старый Оскол и Старооскольскому району.

Принимались во внимание материалы, опубликованные в периодических изданиях, монографии, ресурсы сети Интернет.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методических приемов и методов организации учета, контроля и анализа поступлений финансовых ресурсов для формирования пенсионных выплат работников сферы АПК в условиях нарушения принципа социальной справедливости.

Научная новизна исследования подтверждается следующими положениями, выносимыми на защиту:

- на основе анализа пенсионной системы РФ выделены основные эволюционные факторы, обусловившие кризисное состояние пенсионной системы России на различных этапах пенсионной реформы, которые предопределили необходимость реформирования пенсионной системы Российской Федерации, также обозначено влияние каждого фактора на различных этапах пенсионной реформы на граждан (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12);

- сформулировано понятие «социальные потери» и разработана методика их расчета, определен объем социальных потерь, возникших в результате применения льготной шкалы налогообложения по взносам во внебюджетные фонды для работников агропромышленного комплекса за период с 2002 по 2010 годы, с целью сохранения принципа социальной справедливости по пенсионному обеспечению граждан всех сфер деятельности (п. 2.8 паспорта специальности 08.00.12);

- на основании изучения взаимосвязи между действующими в пенсионном фонде системами бухгалтерского, персонифицированного и укрупненного бюджетного учета поступающих и предназначенных к распределению и выплате финансовых ресурсов предложено введение в системе персонифицированного учета дополнительных регистров, отражающих поступление ошибочных платежей, классифицированных в зависимости от природы их возникновения, с целью обеспечения равенства объемов финансовых потоков во всех действующих системах учета (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- научно обоснована необходимость выделения для учета поступления страховых взносов для предприятий-сельхозпроизводителей и прочих страхователей, применявших льготный тариф по взносам на социальное страхование во внебюджетные фонды, отдельных кодов бюджетной классификации и разработаны шифры для новых кодов бюджетной классификации в соответствии с требованиями бюджетного учета (п. 3.5 паспорта специальности 08.00.12);

- по данным исследования тарифов относительно взносов во внебюджетные фонды в различных сферах производства разработана актуарная модель оценки социальных потерь в условиях нарушения принципа социальной справедливости для расчета объема ежемесячных потерь, которые будет нести гражданин, занятый в сфере подпадающей под льготный тариф обложения взносами на социальное страхование, в зависимости от продолжительности трудового стажа и размера заработной платы (п. 2.8 паспорта специальности 08.00.12);

- разработана и предложена к внедрению методика контроля за полнотой исчисления страховых взносов, позволяющая снизить долю риска необнаружения нелегализованных доходов, выплачивающихся работодателем наемным работникам (п. 3.3 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическое значение диссертационного исследования состоит во внедрении разработанной методики, позволяющей предотвратить снижение уровня заработной платы, с целью уменьшения налоговой нагрузки и уменьшить риск снижения пенсионных пособий.

Теоретические положения и практические разработки автора используются в учебном процессе СТИ НИТУ МИСиС, по дисциплинам «Страхование» и «Бюджетный учет».

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в расчете объемов социальных потерь и разработке мероприятий по социальному выравниванию для работников агропромышленной сферы, совершенствовании бюджетного учета страховых взносов, поступающих от организаций сельхозтоваропроизводителей, а так же разработке системы контроля за полнотой исчисления страховых взносов, позволяющей снизить долю риска необнаружения нелегализованных доходов, выплачивающихся работодателем наемным работникам.

Апробация и реализация результатов исследования. Теоретические положения и практические выводы исследования докладывались и обсуждались на Международной научно-практической конференции Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования высокоинтегрированной экономической системы (г. Орел, 2007 г.); на Международной научно-практической конференции «Образование, наука, производство и управление в XXI веке» (г. Старый Оскол, 2004 г); на Международной научно-практической конференции «Образование, наука, производство и управление» (г. Старый Оскол, 2008 г.); на Международной научно-практической конференции «Наука и молодежь в начале столетия» (г. Губкин, 2009 г.).

Методические рекомендации по внедрению и апробации системы контроля за полнотой исчисления страховых взносов, позволяющую снизить долю риска необнаружения нелегализованных доходов, выплачивающихся работодателем наемным работникам, нашли применение в деятельности отдела персонифицированного учета, администрирования страховых взносов и взыскания недоимки Управления ПФР в г. Старый Оскол и Старооскольском районе.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 печатных работ общим объемом 4,26 п.л., в том числе авторских 3,62 п.л., из них три статьи в журнале, рекомендованном ВАК Министерства образования и наук России.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы, содержащего 143 наименования. Объем диссертации - 148 страниц текста, 28 таблиц, 27 рисунков, 43 формулы и 29 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цель, задачи, объект и предмет исследования, раскрыты научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические основы реформирования пенсионной системы с позиции сохранения принципа социальной справедливости в отношении занятых в агропромышленной сфере» рассмотрены сущность реформы пенсионного обеспечения работников АПК; организация учетной системы в Пенсионном Фонде РФ и проведен анализ опыта реформирования систем пенсионного обеспечения в России и за рубежом.

Во второй главе «Учет и анализ оценки социальных потерь в условиях нарушения принципа социальной справедливости» представлен анализ расходов на пенсионное обеспечения работников агропромышленной сферы; изучен учет и анализ финансовых потоков на финансирование пенсионных выплат работников предприятий агропромышленного комплекса, а также рассмотрена организация учетного процесса и документооборота в условиях применения льготного тарифа обложения взносами на социальное страхование сельхозтоваропроизводителей.

В третьей главе «Математическая оценка формирования пенсионных выплат работников агропромышленной сферы» предложено применение математической модели формирования пенсионной выплаты в условиях реформирования системы пенсионного обеспечения; проведен расчет социальных потерь в условиях нарушения принципа «социальной справедливости» и определены контрольные показатели полноты начисления страховых взносов.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.

Основные положения и результаты работы, выносимые на защиту

1 На основе анализа пенсионной системы РФ выделены основные эволюционные факторы, обусловившие кризисное состояние пенсионной системы России на различных этапах пенсионной реформы, которые предопределили необходимость реформирования пенсионной системы Российской Федерации, также обозначено влияние каждого фактора на различных этапах пенсионной реформы на граждан

Основные факторы, обусловившие кризисное состояние пенсионной системы России на различных этапах пенсионной реформы, нами представлены в виде схемы на рисунке 1.

В качестве демографической группы факторов автором определены четыре показателя негативного влияния на элемент «работающие/пенсионеры»:

1) относительно низкий (по сравнению с развитыми странами) возраст для выхода на пенсию;

2) распространенная практика досрочного (на 1,5-2 и более лет ранее общеустановленного возраста) выхода на пенсию;

3) возможность получения пенсии при продолжении трудовой деятельности после достижения пенсионного возраста;

4) приток пенсионеров из республик бывшего СССР.

Пенсионная система, сложившаяся в результате реформы 2002 года, поставила в неравное положение различные слои населения. Так, сравнивая, размеры тарифов пенсионных взносов в различных сферах производства отметим, что предусмотренные государством льготные тарифы по страховым взносам для работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, значительно ущемляли пенсионные права наемных работников, занятых в агропромышленной сфере. Таким образом, в качестве демографического фактора, определяющего необходимость корректировки пенсионной системы, определим нарушение принципа социальной справедливости.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок - 1. Основные факторы, обусловившие кризисное состояние пенсионной системы РФ

В экономическую группу факторов, обусловивших необходимость нового этапа пенсионной реформы в 2010 году, объединены:

- низкий уровень тарифа единого социального налога;

- экономический кризис, начавшийся в сентябре 2008 года;

- увеличение объема социальных гарантий;

- валоризация пенсий.

Основной источник финансирования пенсий и социальных выплат - Пенсионный фонд. В качестве определяющего мотивационного фактора новой реформы можно выделить реализацию программы государственного софинансирования пенсий, предполагающую формирования дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

2 Сформулировано понятие «социальные потери» и разработана методика их расчета, определен объем социальных потерь, возникших в результате применения льготной шкалы налогообложения по взносам во внебюджетные фонды для работников агропромышленного комплекса за период с 2002 по 2010 годы, с целью сохранения принципа социальной справедливости по пенсионному обеспечению граждан всех сфер деятельности

В диссертационном исследовании суммы пенсий населения, занятого в сфере агропроизводства, недополученные в результате применения льготной шкалы тарифов, определены как социальные потери или социальный ущерб. Изменения в пенсионном законодательстве, принятые в июле 2009 года, вступившие в силу с января 2010 года, предполагают применение одинаковых тарифов как для занятых в сфере производства так и работников агропромышленных комплексов. Однако социальными потерями, выраженными в суммовом отношении, будут считаться потери от разницы в страховом тарифе, применяемом в период с 2002 по 2009 годы.

Автором разработана методика определения объема социальных потерь, выраженная следующим алгоритмом:

1) определена расчетная численность пенсионеров, заработавших пенсионное пособие в сфере АПК в целом по России;

2) принимая во внимание данные по размеру пенсионных выплат, заработанных гражданами в сфере АПК Управления ПФР в городе Старый Оскол и Старооскольском районе, определено отношение среднего размера пенсий работников АПК к среднему размеру пенсий в целом в процентах;

3) определен расчетный средний размер пенсии пенсионеров, заработавших пособие по пенсионному обеспечению на предприятиях АПК, путем умножения среднего размера пенсионного пособия в целом по России на принятое отношение среднего размера пенсий работников АПК к среднему размеру пенсий в целом;

4) рассчитан объем финансовых ресурсов, требуемых для выплаты пенсий работникам АПК, исходя из расчетного размера пенсий;

5) рассчитан объем финансовых ресурсов, требуемых для выплаты пенсий работникам АПК, исходя из среднего размера, сложившегося в целом по всем отраслям народного хозяйства. Данный показатель является результатом умножения расчетной численности пенсионеров АПК на средний размер пенсионной выплаты в целом по России;

6) определен объем ежегодного социального ущерба в целом по стране, как разница между расчетной величиной финансового потока, требуемого для обеспечения выплаты пенсий работникам АПК, исходя из среднего размера, сложившегося в целом по всем отраслям народного хозяйства и расчетной величиной финансового потока, требуемого для выплаты пенсий работникам АПК, исходя из расчетного размера пенсий. Результаты вычислений объема социальных потерь на основе разработанной методики автором представлены в виде таблицы 1.

Таблица 1 - Оценка объема ежегодных социальных потерь

Наименование показателя	2002	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009
Российская Федерация
численность, пенсионеров тыс. чел.	38432	38164	38184	38313	38325	38467	38598	39090
расчетная численность пенсионеров, заработавших пособие по пенсионному обеспечению в сфере АПК, тыс. чел.	4842	4503	4277	4253	4062	3924	3783	3831
Средний размер пенсий, руб.	1462,3	1747	2026,3	2538	2842	3682,3	4546,3	6177,4
Принятое для расчета отношение среднего размера пенсий работников АПК к среднему размеру пенсий в целом, %	94,0	93,7	93,2	92,9	92,4	91,1	91,1	90,9
Расчетный размер пенсий пенсионеров, заработавших пенсионное пособие на предприятиях АПК, руб.	1374,6	1637,3	1888,5	2358,0	2625,6	3354,6	4141,7	5615,3
Объем денежных средств необходимый для выплаты пенсий работникам АПК, исходя из расчетного размера пенсий, млн. руб.	6656	7373	8076	10028	10667	13162	15666	21512
Объем средств необходимый для выплаты пенсий работникам АПК, исходя из среднего размера по всем отраслям, млн. руб.	7081	7869	8666	10794	11544	14448	17199	23666
Объем ежегодного социального ущерба, млн. руб.	425	496	589	766	877	1286	1533	2154

Для сохранения принципа социальной справедливости по пенсионному обеспечению граждан всех сфер деятельности, мы предлагаем введение социальных доплат к пенсиям работников агропромышленных предприятий, равных в суммовом выражении рассчитанным социальным потерям.

3 На основании изучения взаимосвязи между действующими в пенсионном фонде системами бухгалтерского, персонифицированного и укрупненного бюджетного учета поступающих и предназначенных к распределению и выплате финансовых ресурсов предложено введение в системе персонифицированного учета дополнительных регистров, отражающих поступление ошибочных платежей, классифицированных в зависимости от природы их возникновения, с целью обеспечения равенства объемов финансовых потоков во всех действующих системах учета

В процессе исследования учетная система пенсионного обеспечения Российской Федерации нами была рассмотрена с трех различных сторон. Механизм учета поступления и расходования средств на выплату пенсий, в разрезе трех взаимодействующих систем, сформирован автором в виде схемы на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Механизм учета поступления и расходования средств в ПФР

Учитывая то, что все три действующие в Пенсионном фонде схемы направлены на учет и контроль за одними и теми же средствами в виде поступающих и израсходованных финансовых ресурсов, необходимым условием является суммарное равенство учтенных финансовых потоков в системах укрупненного, бухгалтерского и персонифицированного учета. Однако достигнуть этого равенства на уровне всех представленных на рисунке систем учета не удается.

И если финансовые потоки, отражаемые в укрупненном и бухгалтерском учете фонда равны, то как правило данные, отражаемые в системе персонифицированного учета отличаются. Это объясняется ошибочными платежами - это поступления в Пенсионный фонд не в соответствии с территориальной принадлежностью, на неверные коды бюджетной классификации, поступления от незарегистрированных плательщиков, которые не уполномочены производить перечисления в Пенсионный фонд. Основная проблема, вызванная наличием ошибочных платежей - это некорректное формирование «Свода по индивидуальным сведениям персонифицированного учета». Данные средства можно обозначить как мертвый капитал, который не может быть направлен ни на перераспределение на выплату страховой части пенсии, ни на формирование инвестиционных средств.

Для совершенствования учетного процесса в Пенсионном фонде автором предлагается введение в системе персонифицированного учета дополнительных регистров, отражающих поступление ошибочных платежей, классифицированных в зависимости от природы их возникновения. Введение дополнительных регистров в систему персонифицированного учета на региональном уровне позволит учесть поступление в ПФР финансовых ресурсов в полном объеме по всем действующим схемам учета.

4 Научно обоснована необходимость выделения для учета поступления страховых взносов для предприятий-сельхозпроизводителей и прочих страхователей, применявших льготный тариф по взносам на социальное страхование во внебюджетные фонды, отдельных кодов бюджетной классификации и разработаны шифры для новых кодов бюджетной классификации в соответствии с требованиями бюджетного учета

Подход к организации учетного процесса формирования пенсионных выплат работникам сельского хозяйства в Пенсионном фонде также необходимо рассматривать с позиции системы бухгалтерского, персонифицированного и укрупненного бюджетного учета.

Введение в систему бюджетного учета новых элементов «Федеральная доплата, компенсирующая социальные потери в пенсиях работников агропромышленной сферы», «Страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы», «Страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы» требует разработки кодов бюджетной классификации, движение средств по которым обеспечит проведение мероприятий по социальному выравниванию в отношении пенсионного обеспечения граждан всех сфер деятельности и позволит осуществлять отдельный учет средств, поступающих от предприятий-сельхозпроизводителей. «Страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы» и «Страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы» относятся непосредственно к доходам бюджета Пенсионного фонда (Таблица 2).

Таблица 2 - Предлагаемые коды бюджетной классификации для отражения поступления страховых взносов от предприятий - сельхозтоваропроизводителей

Наименование вида доходов	Код бюджетной классификации
Страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы	39210202011061000160
Пени по страховым взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы	39210202011062000160
Штрафные санкции по страховым взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы	39210202011063000160
Неклассифицированные поступления по страховым взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы	39210202011064000160
Страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы	39210202021061000160
Пени по страховым взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы	39210202021062000160
Штрафные санкции по страховым взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы	39210202021063000160
Неклассифицированные поступления по страховым взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы	39210202021064000160

Принимая во внимание субсидиарный характер дохода сформулируем шифр для вводимого кода бюджетной классификации, являющегося межбюджетным трансфертом - 39220202011061000151 (Рисунок 3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Предлагаемая схема организации бюджетного учета в Пенсионном фонде РФ

На рисунке 3 схематично представлена система бюджетного учета доходов Пенсионного фонда России, с учетом введения в неё новых элементов, позволяющих осуществлять укрупненный бюджетный учет в разрезе кодов бюджетной классификации на более совершенном уровне.

5 По данным исследования тарифов относительно взносов во внебюджетные фонды в различных сферах производства разработана актуарная модель оценки социальных потерь в условиях нарушения принципа социальной справедливости для расчета объема ежемесячных потерь, которые будет нести гражданин, занятый в сфере подпадающей под льготный тариф обложения взносами на социальное страхование, в зависимости от продолжительности трудового стажа и размера заработной платы

Модель пенсионной системы Российской Федерации действующая в период с 2002 по 2010 годы, в некоторой степени не учитывала принцип социальной справедливости. Сравнивая тарифы в различных сферах производства, отметим, что предусмотренные государством льготные условия налогообложения для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, значительно ущемляют пенсионные права наемных работников, занятых в изучаемой сфере деятельности. Тогда так называемые социальные потери нарушения принципа социальной справедливости, которые будет нести гражданин, занятый в сфере, подпадавшей под льготный тариф обложения страховыми взносами, состоит в недополучении определенной суммы страховой части пенсии. Указанные потери для различных периодов можно рассчитать, применив системы уравнений (1-3):

Ежемесячные социальные потери периода с 2002 по 2004 год составляет (1):

где Ус1 - социальные потери нарушения принципа социальной справедливости, который будет нести гражданин, занятый в сфере подпадавшей под льготный тариф в период с 2002 по 2004 гг.;

3 - трудовой стаж в годах;

- среднемесячная заработная плата;

- коэффициент индексации страховой части пенсии, равный коэффициенту инфляции;

- порядковый номер года;

228 - период дожития в месяцах.

Ежемесячные социальные потери для 2005 по 2007 год составляет(2):

где Ус2 - социальные потери нарушения принципа социальной справедливости, который будет нести гражданин, занятый в сфере подпадавшей под льготный тариф обложения в период с 2005 по 2007 гг.

Размер ежемесячных социальных потерь для периода с 2008 по 2010 годы определяется по формуле 3:

где Ус3 - социальные потери нарушения принципа социальной справедливости, который будет нести гражданин, занятый в сфере подпадавшей под льготный тариф обложения за период с 2008 по 2009 гг.

Общие социальные потери от применения льготной шкалы тарифов по взносам на социальное страхование рассчитывается как сумма социальных потерь в рассмотренных выше периодах(4):

Ус=Ус1+Ус2+Ус3(4)

Таблица 3 отражает данные об объеме ежемесячных потерь, которые будет нести гражданин, занятый в сфере подпадавшей под льготный тариф обложения взносами, в зависимости от продолжительности трудового стажа и размера заработной платы.

Таблица 3 - Ежемесячные социальные потери от применения льготного тарифа обложения взносами во внебюджетные фонды

Ежемесячный социальный ущерб
3000	6000	9000	12000	15000	18000	30000
Стаж 5
40,02	80,04	137,07	192,15	247,22	343,30	273,04
Стаж 8
76,96	153,92	247,90	339,92	431,94	564,95	634,66

6 Разработана и предложена к внедрению методика контроля за полнотой исчисления страховых взносов, позволяющая снизить долю риска необнаружения нелегализованных доходов, выплачивающихся работодателем наемным работникам

Учитывая значительное увеличения налоговой нагрузки на предприятия, в связи с заменой единого социального налога на страховые взносы, причем со значительным повышением их уровня с 26 % до 34 %, возникает риск возрастания доли так называемой «заработной платы в конвертах», и как следствие - низкий уровень пенсий у населения, занятого у работодателей, скрывающих истинный уровень доходов своих наемных работников.

Для реализации задачи по выявлению нелегализованной заработной платы автором предлагается методика оценки системы взаимосвязанных показателей. Информационной базой для проверки в сопоставимых периодах служат:

1. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за 2 года;

2. Годовая декларация по налогу на прибыль за 2 года;

3. Декларации по страховым взносам за 2 года;

4. Декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 года;

5. Анализ счетов: 90, 91, 60, 62, 20, 10, 70, 71, 69 за 2 года;

6. Оборотные ведомости по счетам : 90, 91, 60, 62, 20, 10, 70, 71, 69 за 2 года.

При сохранении технологии производства и уровня заработной платы, уровень себестоимости продукции в 2011 году, по сравнению с 2010 годом должен возрасти на сумму увеличения страховых взносов и составить:

СБ=ЗП+1,3076 СВ +МЗ,(5)

где СБ- себестоимость единицы продукции;

ЗП - затраты на выплату заработной платы;

СВ - страховые взносы;

МЗ - материальные затраты.

Таким образом, если на предприятии при сохранении объема выручки себестоимость не увеличивается, а остается на прежнем уровне, необходимо обратить внимание за счет каких средств удалось сохранить прежние затраты на выпуск продукции. На предприятиях, практикующих выплату заработной платы в конвертах, структура себестоимости в 2011 году по отношению к 2010 году изменится следующим образом:

СБ=0,94*ЗП +1,229*СВ+МЗ1,(6),

где МЗ 1 = МЗ + 0,06 * ЗП

Для предприятий-сельхозтоваропроизводителей значение коэффициентов будет отличным от предприятий, использовавших общую систему налогообложения.

Так, при сохранении технологии размер себестоимости увеличится на сумму увеличения страховых взносов и составит:

СБ=ЗП+1,7*СВ +МЗ(7)

Коэффициент изменения страховых взносов представляет собой отношение вводимого тарифа к действующему.

На предприятиях агропромышленной сферы, практикующих выплату заработной платы в конвертах, структура себестоимости изменится следующим образом:

СБ=0,9*ЗП +1,269*СВ+МЗ1,(8)

где МЗ 1 = МЗ + 0,1 * ЗП

При обнаружении снижения уровня заработной платы в структуре себестоимости, при одновременном увеличении материалоемкости продукции, можно сделать вывод о том, что на предприятии не весь уровень дохода работников является легальным.

Общие выводы и предложения

Оценивая рассмотренные модели пенсионных систем различных стран на предмет применения зарубежного опыта пенсионного страхования в России, автором был сделан вывод о том, что интересы финансового обеспечения лиц пенсионного возраста и экономического роста наилучшим образом обеспечиваются, если одновременно развиваются три пенсионные системы: обязательная распределительная система, управляемая государством, которая в определенных пределах преследует цель сокращения нищеты среди престарелых; обязательная накопительная система, находящаяся в частном управлении; добровольная накопительная система, также находящаяся в частном управлении.

Автором предложено выделение для учета поступления страховых взносов от предприятий сельхозпроизводителей отдельных кодов бюджетной классификации, что позволит получать сведения о движении финансовых ресурсов указанной группы страхователей без искажений.

В результате формализации пенсионного законодательства автором разработана и решена математическая модель, состоящая из системы уравнений и позволяющая сделать актуарную оценку пенсионных накоплений в системе обязательного пенсионного страхования, в которой размер пенсий зависит от продолжительности трудового стажа, уровня заработной платы и прибыльности инвестиционных вложений. На основании математической модели рассчитаны социальные потери нарушения принципа социальной справедливости, который будет нести гражданин, занятый в сфере, подпадавшей под льготный тариф обложения страховыми взносами.

Автором рассмотрена учетная система пенсионного обеспечения Российской Федерации с трех различных сторон: непосредственно система бухгалтерского учета, персонифицированный учет страховых взносов на индивидуальных лицевых счетах физических лиц и укрупненный бюджетный учет в разрезе кодов бюджетной классификации.

Для совершенствования учетного процесса в Пенсионном фонде автором предлагается введение в системе персонифицированного учета дополнительных регистров, отражающих поступление ошибочных платежей, классифицированных в зависимости от природы их возникновения. Такое нововведение позволит учесть поступление в ПФР финансовых ресурсов в полном объеме по всем действующим схемам учета.

Основные публикации по теме диссертации

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Полякова Е.В. Методика учетного процесса и контроля за полнотой исчисления страховых взносов в пенсионный фонд / Е.В. Полякова // Вестник университета (Государственный университет управления). Теоретический и научно-методический журнал. - 2010.-№ 20.- С.103-106. (0,37 п.л.)

2. Полякова Е.В. Пенсионная система России с точки зрения «принципа социальной справедливости» / Е.В. Полякова, Е.В. Ильичева // Вестник университета (Государственный университет управления) Теоретический и научно-методический журнал. - 2008.-№7(17).- С. 85-90 (0,6п.л., в т.ч. авт. 0,3 п.л.)

3. Полякова Е.В. Проблемы финансового обеспечения пенсионной системы в условиях реформы / А.Ф. Виноходова, Е.В. Полякова // Вестник (Белгородский университет потребительской кооперации) Международный научно-теоретический журнал. - 2005.-№4(13).- С. 104-106 (0,29 п.л., в т.ч. авт. 0,15 п.л.)

Материалы научно-практических конференций и статьи, опубликованные в сборниках научных трудов

4. Полякова Е.В. Организация учетной системы в пенсионном фонде РФ / Е.В. Полякова, Е.В. Ильичева // Современные проблемы науки и образования. - 2011. - №6. (приложение «Экономические науки»). - C. 3 (0,24 п.л., в т.ч. авт. 0,12 п.л.)

5. Полякова Е.В. Совершенствование схемы организации бюджетного учета ПФР / Е.В. Полякова, Е.В. Ильичева // Современные проблемы науки и образования. - 2010. - №6. (приложение «Экономические науки»). - C. 4 (0,25 п.л., в т.ч. авт. 0,12 п.л.)

6. Полякова Е.В. Методика определения базы для начисления страховых взносов как инструмент контроля в процессе формирования доходной части бюджета ПФР / Е.В. Полякова, Е.В. Ильичева // Образование, наука, производство и управление: Сборник научных и научно-методических докладов международной научно-практической конференции преподавателей, сотрудников и аспирантов. - Старый Оскол: СТИ НИТУ МИСиС, 2010. - Т.2. - С.126-129 (0,36 п.л., в т.ч. авт. 0,18 п.л.)

7. Полякова Е.В. Проблемы и перспективы совершенствования учетной системы пенсионного обеспечения в Российской Федерации / Е.В. Ильичева, Е.В. Полякова // Международная научно-практическая конференция студентов, аспирантов и молодых ученых. Наука и молодежь в начале нового столетия. Сборник докладов - Ч.3. Организационно-экономические проблемы хозяйствования в современных условиях. - Губкин: И.П. Уваров В.М.; 2009. - С. 143-145 (0,27 п.л., в т.ч. авт. 0,13 п.л.)

8. Полякова Е.В. Государственная политика реформы пенсионного обеспечения населения современной России / Е.В. Ильичева, Е.В. Полякова // Проблемы экономики, финансов и управления производством: Сборник научных трудов вузов России. Двадцать пятый выпуск. - Иваново: ГОУВПО Ивановский государственный химико-технологический университет, 2008. - С.299-304 (0,76 п.л., в т.ч. авт. 0,38 п.л.)

9. Полякова Е.В. Оптимизация инвестиционной стратегии при реализации прав по выбору направлений вложений средств пенсионных накоплений / Е.В. Ильичева, Е.В. Полякова // Образование, наука, производство и управление: Сборник трудов научно-практической конференции. - Старый Оскол: СТИ МИСиС, 2008.- Т.2.- С.227-231 (0,3 п.л., в т.ч. авт. 0,15 п.л.)

10. Полякова Е.В. Проблемы и перспективы системы пенсионного обеспечения в России / А.Ф. Виноходова, Е.В. Полякова // Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования высокоинтегрированной экономической системы: Материалы Международной научно-практической конференции (16-20 апреля 2007, Орел). - Орел: ОрелГТУ, 2007. - С.32-37 (0,35 п.л., в т.ч. авт. 0,17 п.л.)

11. Полякова Е.В. Сущность реформы пенсионного обеспечения, ее цели и задачи / Е.В. Шабанова, Е.В. Полякова // Образование, наука, производство и управление в XXI веке: Материалы Международной научной конференции: В 4-х т. / Под ред. проф. В.Б. Крахта. - Т.3 - Старый Оскол: ООО «ТНТ», 2004. - С. 388-390. (0,25 п.л., в т.ч. авт. 0,12 п.л.)

12. Шабанова Е.В., Полякова Е.В. Основные предпосылки, обусловившие проведение пенсионной реформы / Е.В. Шабанова, Е.В. Полякова // Образование, наука, производство и управление в XXI веке: Материалы Международной научной конференции: В 4-х т. / Под ред. проф. В.Б. Крахта. - Т.3 - Старый Оскол: ООО «ТНТ», 2004. - С. 391-393. (0,22 п.л., в т.ч. авт. 0,11 п.л.)

Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс

Лицензия № 00670 от 05.01.2000

Подписано к печати 17.11.2011 Формат 60 х 841/16

Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз.

Заказ № 150/11

Отпечатано с готового оригинал-макета

На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК

302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Размещено на Allbest.ru