Анализ организации бухгалтерского учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям (на примере ООО "Инвест-Строй")
Задачи учёта, анализа расчётов по налогам, сборам и отчислениям, их нормативно-правовое регулирование. Оценка состояния и порядок отражения в учете расчетов по налогам, сборам, отчислениям. Особенности налогообложения в рамках различных налоговых систем.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | дипломная работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 12.05.2018 |
Размер файла | 836,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- 1. Теоретические основы учёта и анализа расчётов по налогам, сборам и отчислениям
- 1.1 Цели и задачи учёта и анализа расчётов по налогам, сборам и отчислениям, нормативно-правовое регулирование
- 1.2 Методика учёта расчётов по налогам, сборам и отчислениям
- 1.3 Методы анализа расчетов по налогам, сборам и отчислениям и оптимизации налоговой нагрузки
- 2. Финансовый учет расчетов по налогам, сборам и отчислениям в ооо «инвест-строй»
- 2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Инвест-Строй»
- 2.2 Порядок отражения в учете расчетов по налогам, сборам и отчислениям
- 2.3 Оценка состояния учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям
- 3. Анализ расчётов по налогам, сборам и отчислениям в ооо «инвест-строй»
- 3.1 Анализ расчётов по налогам, сборам и отчислениям в ООО «Инвест-Строй» в 2014-2016 гг
- 3.2 Мероприятия по совершенствованию учёта расчётов по налогам, сборам и отчислениям, пути оптимизации налоговой нагрузки ООО «Инвест Строй»
- 3.3 Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий
- Заключение
- Список литературы
- Приложения
Введение
Выпускная квалификационная работа посвящена исследованию вопросов организации бухгалтерского учета и анализа расчетов по налогам, сборам и отчислениям во внебюджетные фонды. Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что участок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам, сборам и отчислениям является одним из важнейших участков для современного предприятия. Каждая организация в соответствии с действующим законодательством должна своевременно исчислять и перечислять в бюджет установленные налоги и сборы, а также представлять установленную отчетность. Невыполнение или несвоевременное выполнение требований налогового законодательства может привести к финансовым последствиям для организации в виде штрафных санкций со стороны налоговых органов. В связи с этим, необходимо развивать систему внутреннего контроля расчетов с бюджетов по налогам и сборам, а также по взносам во внебюджетные фонды. Также, в любой организации, в соответствии с требованиями законодательства должна быть организована система налогового учета.
В рамках анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия важную роль играет анализ налоговой нагрузки и налоговая оптимизация. Уровень налоговой нагрузки непосредственно влияет на финансовые результаты предприятия, показатели прибыли. В связи с этим, налоговая оптимизация, направленная на законное сокращение сумм налогов и сборов к уплате, выступает инструментом снижения налоговых издержек и улучшения финансовых результатов. учет налог сбор правовой
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступает предприятие ООО «Инвест-Строй». Территориально исследуемое предприятие располагается в городе Москва. Основными видами деятельности ООО «Инвест-Строй» в настоящее время является проведение строительно-монтажных работ (преимущественно, жилое малоэтажное и многоэтажное строительство), а также осуществление отделочных и ремонтных работ на объектах заказчиков.
Предметом исследования в выпускной квалификационной работе выступает организация бухгалтерского учета и анализа расчетов по налогам, сборам и отчислениям в ООО «Инвест-Строй».
Цель выпускной квалификационной работы - провести анализ организации бухгалтерского учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям в ООО «Инвест-Строй», разработать мероприятия по развитию системы бухгалтерского учета и снижению уровня налоговой нагрузки предприятия.
Для достижения данной цели в выпускной квалификационной работе необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть цели и задачи учёта и анализа расчётов по налогам, сборам и отчислениям, особенности нормативно-правового регулирования на данном участке;
- рассмотреть методику учёта расчётов по налогам, сборам и отчислениям;
- рассмотреть методы анализа расчетов по налогам, сборам и отчислениям и оптимизации налоговой нагрузки;
- выделить особенности отражения в учете расчетов по налогам, сборам и отчислениям в организации ООО «Инвест-Строй»;
- выполнить оценку состояния учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям в ООО «Инвест-Строй»;
- провести анализ расчетов по налогам, сборам и отчислениям в ООО «Инвест-Строй» в 2014-2016 гг.;
- разработать мероприятия по совершенствованию учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям в ООО «Инвест-Строй», а также пути оптимизации налоговой нагрузки предприятия;
- выполнить расчет экономического эффекта от реализации мероприятий.
Теоретическую основу выпускной квалификационной работы составили учебники, учебные пособия, монографии, публикации в периодических печатных изданиях, в которых затрагиваются вопросы налогообложения юридических лиц, бухгалтерского учета и анализа на данном участке. В частности, вопросы бухгалтерского учета расчетов по налогам, сборам, отчислениям на социальные нужды рассматриваются в работах таких авторов, как Бабаев Ю.А., Богатая Н.Н., Богаченко В.М., Богомолец С.М., Алексеева Г.И., Сафонова И.В., Дмитриева И.М., Захаров И.В. и других. Вопросы оценки и анализа налоговой нагрузки предприятий носят дискуссионный характер - авторами предлагаются различные методики оценки и анализа налоговой нагрузки, единой методики не выработано. Ключевым вопросом выступает выбор базы для оценки налоговой нагрузки, в качестве которой может выступать прибыль, выручка, добавленная стоимость. Для выполнения выпускной квалификационной работы были использованы работы таких авторов, как Алиев Б.Х., Александров И.М., Пансков В.Г., Майбуров И.А., Мамрукова О.И., Черник Д.Г., Салькова О.С., Коростелкина И.А. и других. Также были использованы нормативные правовые акты, регламентирующие налоговую систему РФ, прежде всего, Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2).
Практическая значимость работы обусловлена тем, что в ней разработаны конкретные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета налогов, сборов и отчислений в ООО «Инвест-Строй», а также пути оптимизации налоговой нагрузки предприятия.
Аналитическую базу работы составили данные синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также с внебюджетными фондами по страховым взносам ООО «Инвест-Строй», данные бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия.
Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
1. Теоретические основы учёта и анализа расчётов по налогам, сборам и отчислениям
1.1 Цели и задачи учёта и анализа расчётов по налогам, сборам и отчислениям, нормативно-правовое регулирование
Одним из важнейших участков бухгалтерского учета современного предприятия выступает учет расчетов по налогам, сборам и отчислениям.
Основной целью бухгалтерского учета на рассматриваемом участке выступает обеспечение полного и своевременного исчисления и уплаты налогов и сборов, а также отчислений на социальные нужды, в бюджетную систему России. Своевременная и полная уплата налогов и сборов, а также представление налоговой отчетности в соответствии с требованиями законодательства исключает применение к организации штрафных санкций со стороны налоговых органов.
Перед системой бухгалтерского учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям организации, стоят следующие задачи:
- своевременное исчисление налогов и сборов, плательщиками которых выступает организация, а также отчислений во внебюджетные фонды;
- правильное документальное оформление бухгалтерских операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и отчислениям;
- организация системы налогового учета;
- своевременное формирование и представление налоговой отчетности и отчетности во внебюджетные фонды России;
- контроль за своевременностью расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и отчислениям.
Порядок бухгалтерского учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям регулируется нормативно-правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации. Можно выделить четыре уровня указанных нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям, исходя из четырехуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, действующей в РФ.
Первый уровень, к которому относятся кодексы, федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации включает следующие важнейшие нормативно-правовые акты:
- Конституция Российской Федерации;
- Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2;
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016);
- Федеральный закон от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в ред. от 29.12.2015);
- Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. от 09.03.2016);
- другие нормативные правовые акты.
Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы определена Конституцией РФ (статья 57) - Конституция РФ, статья 57.
Основополагающим нормативным правовым актом, определяющим особенности исчисления и уплаты налогов юридическими лицами, выступает Налоговый кодекс РФ (в двух частях). В первой части НК РФ определены основные принципы налогообложения в РФ. Во второй части НК РФ раскрывается сущность конкретных налогов и сборов, уплачиваемых в РФ. В соответствии с Налоговым кодексом РФ в РФ принимаются другие нормативные правовые акты, в частности федеральные законы о налогах и сборах, законы о налогах и сборах субъектов РФ (в части региональных налогов и сборов) и органов местного самоуправления (в части местных налогов и сборов).
Юридические лица обязаны уплачивать налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством. В частности, на юридических лиц в настоящее время возложена обязанность уплачивать следующие налоги и сборы (при наличии соответствующего объекта налогообложения): налог на добавленную стоимость; акцизы (при реализации подакцизных товаров); налог на доходы физических лиц (в качестве налогового агента); налог на прибыль организаций; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; водный налог (при специальных видах водопользования); государственная пошлина; налог на добычу полезных ископаемых; транспортный налог (при наличии на балансе транспортных средств); налог на имущество организаций; земельный налог.
Кроме того, для отдельных организаций предусмотрены специальные налоговые режимы - единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, патентная система налогообложения.
Порядок налогообложения юридических лиц в разрезе отдельных налогов различается и регламентируется соответствующими главами Налогового кодекса РФ. Так, одним из важнейших налогов в формировании налоговой нагрузки юридических лиц выступает налог на прибыль организаций. Основные элементы налогообложения налога на прибыль определены главой 25 Налогового кодекса РФ (часть 2). В соответствии со статьей 274 НК РФ, налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли. В целях налогообложения прибыли, доходы от реализации уменьшаются на сумму расходов.Ряд налогов, такие как налог на добавленную стоимость, акцизы, являются косвенными налогами. Их специфической особенностью является то, что они включаются в цену реализуемой продукции (работ, услуг). В связи с этим, данные налоги многими исследователями не учитываются при оценке налоговой нагрузки предприятия.Помимо налога на прибыль, на величину налоговой нагрузки предприятия значительное влияние оказывает налог на имущество организаций. Объектом обложения данным налогом выступает движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе предприятия в качестве объектов основных средств.
Состав уплачиваемых юридическими лицами налогов в разрезе различных систем налогообложения представлен в таблице 1.
Таблица 1
Особенности налогообложения в рамках различных налоговых систем - составлено автором на основе данных Налогового кодекса РФ
Общая система налогообложения |
Специальные налоговые режимы |
|||
Упрощенная система налогообложения |
Единый налог на вмененный доход |
Единый сельскохозяйственный налог |
||
Налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество организаций |
Единый налог |
Единый налог на вмененный доход |
Единый сельскохозяйственный налог |
|
При наличии объекта налогообложения - страховые взносы, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина, земельный налог, транспортный налог, налог за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. В качестве налогового агента - налог на доходы физических лиц |
Как видно из таблицы, в рамках специальных налоговых режимов, предприятия имеют возможность заменить уплату таких налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций уплатой единого налога в случае применения упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход или единого сельскохозяйственного налога. Прочие налоги и сборы уплачиваются при наличии соответствующего объекта налогообложения независимо от выбранной системы налогообложения. К применению специальных режимов предусмотрены ограничения (по видам деятельности, предельной выручке, численности персонала и др.).
Основные требования к ведению бухгалтерского учета в организациях, в том числе и на участке расчетов по налогам, сборам и отчислениям, определены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016). В Законе закреплены общие требования к бухгалтерскому учету, особенности регулирования бухгалтерского учета и другие вопросы.
С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Данным нормативным правовым актом глава 24 Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог» отменена. С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН уплачивают страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. В настоящее время осуществляется уплата страховых взносов в Пенсионный фонд России, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования. С 2017 года страховые взносы вновь введены в состав Налогового кодекса РФ - глава 34.
Второй уровень, в состав которого входят стандарты (положения) по бухгалтерскому учёту и отчётности включает:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.10.2010) - в положении определены основные правила ведения бухгалтерского учета в РФ, основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, порядок представления бухгалтерской отчетности, основные правила сводной бухгалтерской отчетности, порядок хранения документов бухгалтерского учета;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н - в положении определены основные принципы разработки учетной политики организации, в частности порядок формирования учетной политики, порядок внесения изменений в учетную политику, порядок раскрытия учетной политики;
- Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6.07.1999 г. № 43н - в данном положении определены основные принципы формирования, представления и раскрытия бухгалтерской отчетности организациями. В положении приведен состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание форм бухгалтерской отчетности, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок аудита бухгалтерской отчетности, порядок раскрытия бухгалтерской отчетности.Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, а также перед внебюджетными фондами по страховым взносам, отражается в составе кредиторской задолженности раздела V«Краткосрочные обязательства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» по строке 1520 «Кредиторская задолженность». В форме «Отчет о движении денежных средств» в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке «Прочие платежи» отражаются суммы денежных средств, направленных на расчеты с бюджетом по налогам и сборам (кроме налога на прибыль организаций), а также по страховым взносам во внебюджетные фонды. Денежные средства, направленные на погашение налога на прибыль, отражаются по статье «Платежи налога на прибыль организаций». В составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» отражаются данные о кредиторской задолженности по ее видам, в том числе и по расчетам с бюджетом по налогам и сборам (показатель «расчеты по налогам и взносам»). При этом отражаются следующие сведения: остаток на начало года; поступление; выбытие; остаток на конец года - Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (в ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» ;
- ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н - регламентирует порядок формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации. В состав расходов организации включаются прямые налоги, а также отчисления во внебюджетные фонды. Так, в состав расходов по обычным видам деятельности включаются земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина, отчисления во внебюджетные фонды (в части заработной платы, отнесенной на себестоимость). В составе прочих расходов отражаются затраты в виде налога на имущество организаций;
- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» - регламентирует особенности налогового учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций, методику исчисления и отражения в учета организации разниц и налоговых обязательств, возникающих в связи с различиями в налоговом и бухгалтерского учете доходов и расходов.
Третий уровень составляютметодические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина России и других ведомств, призванные конкретизировать учётные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Основная часть данных документов выпускается в виде писем, инструкций и комментариев Федеральной налоговой службы и Минфина России.
Четвертый уровень составляют внутренние документы организации по бухгалтерскому учету, включает:
- Учетная политика ООО «Инвест-Строй» на 2017 год (в целях бухгалтерского и налогового учета), утвержденная приказом руководителя № 985 от 27.12.2016 г.;
- Формы первичных учетных документов, утвержденные приказом руководителя ООО «Инвест-Строй» № 986 от 27.12.2016 г.;
- График документооборота, утвержденный приказом руководителя ООО «Инвест-Строй» № 987 от 27.12.2016 г.;
- Рабочий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом руководителя ООО «Инвест-Строй» № 988 от 27.12.2016 г.
Приведенные выше нормативные правовые акты регламентируют порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также с внебюджетными фондами по страховым взносам.
В рамках анализа расчетов по налогам, сборам и отчислениям решаются следующие задачи:
- анализ динамики начисленных и уплаченных сумма налогов, сборов, отчислений;
- оценка и анализ налоговой нагрузки предприятия;
- анализ своевременности расчетов по налогам, сборам и отчислениям, а также оценки убытков, полученных в результате нарушений налогового законодательства (штрафы, пени);
- выявление резервов оптимизации налогового нагрузки предприятия.
1.2 Методика учёта расчётов по налогам, сборам и отчислениям
Для учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено два синтетических счета:
- счет 68 «Расчеты по налогам и сборам;
- счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Бухгалтерский счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» используется для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, а также которым она выступает в качестве налогового агента - Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник. - Ростов-на-Дону, Феникс, 2015. - с. 59. Бухгалтерский счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» является пассивным.
По дебету синтетического счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы налогов и сборов, перечисленных организацией в бюджет. По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы начисленных бухгалтерией организации налогов и сборов. В большинстве случаев сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» является кредитовым и отражает задолженность организации по налогам и сборам перед бюджетом на отчетную дату (кредиторская задолженность). Вместе с тем, если организация излишне перечислила налоги в бюджет, то сальдо счета будет дебетовым и отражать задолженность бюджета перед организацией (дебиторская задолженность) - Захаров И. В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалаври-ата / И. В. Захаров, О. Н. Калачева; под ред. И. М. Дмитриевой. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - с. 201. Кроме того, сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» может быть развернутым - по одним налогам дебетовым, по другим налогам кредитовым.
Аналитический учет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» организуется по видам налогов и сборов, для чего открываются соответствующие аналитические счета по каждому из налогов, уплачиваемых организацией.
С точки зрения выбора корреспондирующего счета при начислении налогов и сборов, можно выделить следующие типы налоговых платежей в зависимости от источника уплаты - Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и анализ: учебник/И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2015. - с. 312:
- косвенные налоги, которые относятся на счета продаж (счет 90 «Продажи», если осуществляет продажа основной продукции в рамках уставной деятельности или счет 91 «Прочие доходы и расходы» в рамках прочей деятельности). К косвенным налогам, отражаемым на данных счетах, относятся НДС и акцизы;
- налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Для отражения налогов и сборов данной группы используются счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другие. К налоговым платежам данной группы относятся земельный налог, транспортный налог, водный налог;
- налоги, уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения - начисляются в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». К налогам данной группы относится налог на имущество организаций;
- налоги, уплачиваемые из прибыли - начисляются в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». К налогам данной группы, в зависимости от используемой системы налогообложения относятся налог на прибыль организаций, единый сельскохозяйственный налог, единый налог при УСН;
- налоги, уплачиваемые из доходов физических и юридических лиц, в рамках которых организация выступает в качестве налогового агента - начисление налога осуществляется в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями». К налогам данной группы относится налог на доходы физических лиц.
Рассмотрим типовые проводки по начислению и перечислению в бюджет налогов и сборов:
- начислена сумма налога на добавленную стоимость по проданным товарам, продукции (выполненным работам, оказанным услугам): Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»;
- начислен НДС к возмещению из бюджета: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
- начислен налог на прибыль организаций: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»;
- начислен на имущество организаций: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на имущество организаций»;
- начислен земельный налог, транспортный налог, водный налог: Дебет 20, 23, 25,26, 44 и др. Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на соответствующем субсчете);
- удержан из заработной платы персонала налог на доходы физических лиц: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на доходы физических лиц»;
- перечислена задолженность по налогам и сборам в бюджет с расчетного счета организации: 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета»;
- начислены суммы штрафных санкций за несвоевременную уплату налогов и сборов в бюджет, а также представление налоговой отчетности: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Таким образом, штрафные санкции за нарушение налогового законодательства уплачиваются из прибыли и не уменьшают налоговую базу в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Как уже отмечалось выше, предприятия признаются плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды, с сумм произведенных выплат персоналу по оплате труда. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению ведется на отдельном синтетическом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На данном счете предусмотрены субсчета по видам страховых взносов:
- субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - используется для отражения расчетов по страховым взносам с Фондом социального страхования России;
- субсчет 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - используется для отражения расчетов по страховым взносам с Пенсионным фондом РФ;
- субсчет 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - используется для отражения расчетов по страховым взносам с Фондом обязательного медицинского страхования РФ;
Для начисления страховых взносов используются те же затратные счета, что и для начисления заработной платы, в частности:
- начислены страховые взносы с заработной платы рабочих основного производства: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы вспомогательного персонала: Дебет 23 «Вспомогательное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы общепроизводственного (цехового) персонала: Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы административно-управленческого персонала: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы работников обслуживающих производств и хозяйств: Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы торгового персонала предприятия»: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы, списываемой на первоначальную стоимость объектов основных средств, например, строительному персоналу при возведении зданий и сооружений хозяйственным способом: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы рабочим, занятых выполнением операций по заготовлению материально-производственных запасов (например, за разгрузку материалов): Дебет 10 «Материалы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы персонала в рамках видов деятельности, не отнесенных учредительными документами к основным видам деятельности: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
1.3 Методы анализа расчетов по налогам, сборам и отчислениям и оптимизации налоговой нагрузки
Важную роль в системе анализа финансово-хозяйственной деятельности современного предприятия играет анализ расчетов по налогам, сборам и отчислениям во внебюджетные фонды. В совокупности данные платежи формируют налоговые издержки хозяйствующего субъекта, снижая его финансовый результат.
На практике применяются следующие методы анализа расчетов по налогам, сборам, отчислениям:
- горизонтальный анализ сумм начисленных и уплаченных налогов и сборов, отчислений во внебюджетные фонды за ряд лет. При этом рассчитываются как абсолютные, так и относительные показатели прироста. Горизонтальный анализ позволяет оценить динамику конкретных налогов и сборов за ряд периодов. Высокие темпы прироста какого-либо налогового платежа требуют дальнейшего более углубленного анализа факторов его изменения;
- вертикальный (структурный) анализ сумм начисленных и уплаченных налогов и сборов, отчислений во внебюджетные фонды. Данный анализ позволяет оценить участие отдельных налогов и сборов в формировании налоговой нагрузки. При этом особое внимание в рамках налоговой оптимизации должно уделяться налогам и сборам, которые имеют наиболее высокий удельный вес в общей величине налоговых обязательств;
- факторный анализ сумм начисленных налогов, сборов, отчислений во внебюджетные фонды. В рамках данного анализа устанавливаются основные причины изменения суммы налогов в отчетном периоде (по сравнению с прошлым годом, планом). Факторный анализ играет важную роль с точки зрения выработки мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки предприятия. В качестве основных факторов изменения налоговых платежей могут выступать изменение налоговой базы по налогу, изменение налоговых ставок в рамках законодательства, изменение структуры налоговой базы (если предусмотрено несколько ставок в рамках одногоналога), налоговые льготы;
- анализ уровня налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта.
Центральное место в системе налоговой оптимизации предприятия играет анализ налоговой нагрузки. В литературных источниках приводятся различные подходы к анализу данного показателя:
- в методике, предложенной Департаментом налоговой политики Минфина России, в качестве базы уровня налоговой нагрузки выступает выручка от реализации. В расчете участвует общая сумма налогов, уплачивается предприятием. Для расчета применяется формула:
(1)
где НБ - налоговая нагрузка;
- общая сумма налогов;
Вобщ - общая сумма выручки от реализации.
- Крейнина М.Н. предлагает оценивать налоговую нагрузку предприятия путем сопоставления налога и источника его уплаты.При этом интегральным показателем выступает прибыль предприятия. Расчет налоговой нагрузки ведется по формуле:
, (2)
где В - выручка от реализации;
- затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов;
Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.
- Е.А. Кирова предлагает оценивать налоговую нагрузку предприятия как отношение налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в бюджет, к вновь созданной стоимости. Расчет уровня налоговой нагрузки в рамках данной методики выполняется по формуле:
, (3)
где - относительная налоговая нагрузка;
НП - налоговые платежи;
СО - отчисления на социальные нужды;
ВСС - вновь созданная стоимость - Коростелкина И.А. Методика расчета налоговой нагрузки экономических субъектов//Международный бухгалтерский учет, 2014, № 32. - с. 51.
- Н. Кочетов для оценки налоговой нагрузки предприятия предлагает использовать коэффициентный метод, в основе которого лежит следующая формула - Кочетов Н. Об оценке налоговой нагрузке на финансовые потоки предприятий//Общество и экономика, 2006, № 9. - с. 150:
, (4)
где: Кнал.нагр. - коэффициент налоговой нагрузки;
Квых - коэффициент выхода после налогообложения;
Фнач - первоначальный финансовый поток, предшествующий процессу изъятия данного налога;
Фкон - финансовый поток, оставшийся после налогообложения.
Большое внимание в литературных источниках уделяется формированию состава налогов, которые учитываются при анализе налоговой нагрузки предприятия. Так, Салькова О.С. в расчет налоговой нагрузки предлагает включать только прямые налоги (федеральные, региональные, местные), предусмотренные налоговым законодательством и исчисляемые предприятием - Салькова О.С. Налоговая нагрузка и резервы налоговой оптимизации//Финансы, 2015, №10. - с. 38. Кроме того, страховые взносы во внебюджетные фонды, а также прочие платежи налогового характера по нашему мнению, также необходимо учитывать при расчете налоговой нагрузки. Это обусловлено тем, что страховые взносы во многих организациях выступают одним из ключевых платежей в формировании фискальной нагрузки, особенности при значительной численности персонала. Косвенные налоги нецелесообразно включать в процедуру оценки налоговой нагрузки, так как показатели расчетной прибыли и выручки, на основе которых анализируется уровень налоговой нагрузки, определяются исходя из выручки-нетто от продаж, то есть без учета косвенных налогов. Оценить влияние косвенных налогов на экономический субъект можно на базе другого критерия, например чистого денежного потока.
Основным результатом проведенного анализа расчетов по налогам, сборам и отчислениям выступает выявление резервов оптимизации (снижения) налоговой нагрузки в будущих периодах.
Общими методами снижения налоговой нагрузки на предприятие выступают:
- определение места государственной регистрации юридического лица - в частности, в оффшорных странах предлагаются льготные условия налогообложения. Кроме того, в части региональных и местных налогов, налоговая нагрузка в различных регионах России может отличаться;
- выбор системы налогообложения (в частности, специальных налоговых режимов, таких как упрощенная система налогообложения, ЕВНД и других, характеризующихся сниженной налоговой нагрузкой);
- выбор оптимальной организационно-правовой формы (в частности, порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц различается);
- формирование оптимальной учетной политики предприятия в целях налогообложения;
- использование налоговых льгот и освобождений, предусмотренных налоговым законодательством.
В рамках управления налогообложением конкретных сделок, применяются следующие методы:
- использование оптимальной формы договорных отношений с контрагентами по сделке;
- дробление хозяйственных операций (например, на инвестиционную часть и капитальный ремонт в целях снижения налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном периоде);
- управление сроками возникновения налоговых обязательств (например, путем переноса на следующий период сроков подписания актов выполненных работ);
- сокращение налоговой базы по отдельным налогам (например, путем списания с баланса неиспользуемого имущества, транспортных средств).
Таким образом, в данной главе выпускной квалификационной работы выделены особенности бухгалтерского учета и анализа расчетов по налогам, сборам и страховым взносам. Синтетический учет налоговых платежей и страховых взносов ведется на счет 68 и 69, аналитический учет - на соответствующих субсчетах. В анализе налогов и сборов, отчислений, используются такие методы, как горизонтальный, вертикальный, факторный анализа, а также анализ налоговой нагрузки предприятия. Оптимизация налоговой нагрузки осуществляется законными методами.
2. Финансовый учет расчетов по налогам, сборам и отчислениям в ООО «Инвест-Строй»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Инвест-Строй»
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступает ООО «Инвест-Строй». Данное предприятие было создано в 2002 году, является коммерческой организацией. В качестве основой цели деятельности ООО «Инвест-Строй» в Уставе декларируется расширение рынка товаров и услуг, а также получение прибыли.
Основными видами деятельности предприятия ООО «Инвест-Строй» в настоящее время выступает проведение строительно-монтажных работ (преимущественно, жилое малоэтажное и многоэтажное строительство), а также проведение отделочных и ремонтных работ на объектах заказчиков.
Организационная структура ООО «Инвест-Строй» схематически представлена на рисунке 1.
Рис. 1. Организационная структура ООО «Инвест-Строй»
Из приведенного рисунка видно, что организационная структура управления является линейно-функциональной. Достоинствами данной структуры в управлении одноотраслевым производством являются централизованное управление, четкое планирование, строгий контроль производственно-хозяйственной деятельности. Вместе с тем, данные достоинства линейно-функциональной структуры общепризнаны в условиях, когда изменения происходят равномерно и по всем структурным подразделениям. Основными недостатками линейно-функциональных структур управления являются: чрезмерная заинтересованность руководителей в результатах деятельности своих подразделений, ответственность за общие результаты только на высшем уровне; проблемы межфункциональной координации; чрезмерная централизация; увеличение времени принятия решений из-за необходимости согласований; реакция на изменения рынка чрезвычайно замедлена; ограничены масштабы предпринимательства и инноваций. В частности, для строительных организаций достаточно высокую эффективность демонстрируют проектные структуры, в рамках которых под каждый строительный проект формируется проектная группа.
В рамках организационной структуры управления ООО «Инвест-Строй» существуют линейные связи между начальником любого отдела и его подчиненными. Материально ответственными лицами в ООО «Инвест-Строй» являются старшие производители работ, производители работ, главный механик, главный энергетик, главный инженер, начальник отдела материально-технического снабжения.
Высшим органом управления ООО «Инвест-Строй» является Общее собрание участников. Один раз в год предприятие проводит годовое Общее собрание.
Единоличным исполнительным органом предприятия является генеральный директор, который без доверенности действует от имени общества.
В производственной структуре исследуемого предприятия можно выделить такие отделы, как производственный отдел, технический отдел, отдел главного механика, отдел главного сварщика, сметный отдел, архитектурно-проектная группа, отдел материально-технического обеспечения, отдел главного энергетика, отдел главного диспетчера.
Все необходимые строительно-монтажные, ремонтные, отделочные и другие работы выполняются на объектах заказчика. Строительные участки обеспечиваются необходимыми строительными и отделочными материалами, оборудованием, машинами, приспособлениями. Сдача строительно-монтажных работ заказчику осуществляется либо поэтапно, либо по окончании работ и ввода объекта в эксплуатацию.
В таблице 2 представлена динамика основных технико-экономических показателей ООО «Инвест-Строй» в 2013-2016 гг.
Таблица 2
Основные финансово-экономические показатели ООО «Инвест-Строй» в 2013-2016 гг.
Показатели |
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
2016 г. в % к 2013г. |
|
Введено в эксплуатацию недвижимости, квадратных метров |
5564 |
6951 |
5415 |
5511 |
-0,95 |
|
Среднегодовая (среднесписочная) численность работников, чел. |
462 |
461 |
458 |
455 |
-1,52 |
|
Среднегодовая заработная плата, тыс. руб. |
411,3 |
429,7 |
431,4 |
436,7 |
6,18 |
|
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. |
561932 |
778555 |
644398 |
658711 |
17,22 |
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. |
502351 |
677076 |
582771 |
611312 |
21,69 |
|
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. |
59581 |
101479 |
61627 |
47399 |
-20,45 |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. |
15057 |
67425 |
21609 |
17402 |
15,57 |
|
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. |
6951 |
49367 |
17351 |
13117 |
88,71 |
|
Рентабельность (убыточность) деятельности (по чистой прибыли), % |
1,24 |
6,34 |
2,69 |
1,99 |
60,59 |
|
Рентабельность (убыточность) основной деятельности (по прибыли от продаж), % |
10,60 |
13,03 |
9,56 |
7,20 |
-32,12 |
На основе анализа представленной таблицы можно сделать следующие выводы:
1) объемы строительства, осуществляемые ООО «Инвест-Строй», выросли в 2014 году и сократились в 2015 году. Отрицательная динамика показателя в 2015 году обусловлена сложной ситуацией на рынке недвижимости - под влиянием макроэкономической нестабильности в стране и сокращения платежеспособности населения спрос на недвижимость значительно сократился. Сокращение объемов вводимого в эксплуатацию жилья привело к снижению выручки от реализации предприятия - ее величина в 2015 году сократилась по сравнению с 2014 годом на 17,23 %. В 2014 году имело место увеличение выручки от реализации на 38,55 %. В 2016 году стагнирующие тенденции на рынке недвижимости сохранились, ввод недвижимости в эксплуатацию вырос незначительно и оказался ниже докризисного уровня. Выручка от реализации в 2016 году выросла на 2,22 %, что ниже уровня инфляции в стране;
2) показатели прибыли ООО «Инвест-Строй» демонстрируют тенденцию роста в 2014 году и ухудшения в 2015-2016 годах. В частности чистая прибыль предприятия снизилась в 2015 году по сравнению с 2014 годом почти в три раза. Основным фактором снижения прибыли выступает падение объемов продаж. В результате ухудшения показателей прибыли, в 2015 году имеет место снижение уровня рентабельности предприятия.В 2016 году сокращение прибыли от продаж составляет 23,09 %, чистой прибыли - 24,40 %. Рентабельность предприятия по чистой прибыли снизилась с 2,69 % в 2013 году до 1,99 % в 2016 году, рентабельность основной деятельности по прибыли от продаж снизилась с 9,56 % до 7,20 %. Таким образом, финансовые результаты ООО «Инвест-Строй» в последние годы демонстрируют тенденцию ухудшения, что отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия;
3) численность персонала ООО «Инвест-Строй» в анализируемом периоде незначительно сокращается - на 7 человек в 2013-2016 гг.
2.2 Порядок отражения в учете расчетов по налогам, сборам и отчислениям
Предприятие ООО «Инвест-Строй» находится на общей системе налогообложения, в соответствии с которой является плательщиком федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Состав федеральных налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, систематизирован в таблице 3.
Таблица 3
Состав федеральных налогов и сборов, уплачиваемых ООО «Инвест-Строй»
Особенности уплаты |
Состав федеральных налогов и сборов |
||||
Налог на добавленную стоимость |
Налог на доходы физических лиц |
Налог на прибыль |
Государственная пошлина |
||
Налоговый период |
Квартал |
Календарный год |
Календарный год |
Отсутствует |
|
Отчетные периоды |
Отсутствуют |
Отсутствуют |
Первый квартал, полугодие, девять месяцев |
Отсутствует |
|
Сроки уплаты |
Не позднее 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом |
В день выплаты заработной платы сотрудникам предприятия |
Не позднее срока подачи налоговых деклараций |
Зависят от вида действий, за совершение которых уплачивается пошлина |
|
Сроки представления налоговой декларации |
Не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Также предусмотрена ежеквартальная отчетность по форме № 6-НДФЛ |
Отчетные периоды - не позднее 28 числа следующего месяца. Налоговый период - не позднее 28 марта |
Отсутствует |
|
Особенности учетной политики в целях налогообложения |
Отсутствуют |
Отсутствуют |
Доходы и расходы признаются методом начисления, амортизация начисляется линейным способом |
Отсутствует |
Таким образом, предприятие является плательщиком таких федеральных налогов и сборов, как налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (в качестве налогового агента), налог на прибыль организаций, государственная пошлина.
В таблице 4 систематизированы региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые ООО «Инвест-Строй», а также страховые взносы по социальному страхованию и обеспечению.
Таблица 4
Состав региональных и местных налогов и сборов, страховых взносов, уплачиваемых ООО «Инвест-Строй»
Особенности уплаты |
Состав региональных налогов и сборов, страховые взносы |
||||
Страховые взносы во внебюджетные фонды |
Транспортный налог |
Налог на имущество организаций |
Земельный налог |
||
Налоговый период |
Календарный год |
Календарный год |
Календарный год |
Календарный год |
|
Отчетные периоды |
Первый квартал, полугодие, девять месяцев |
Нет |
Первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года |
Первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года |
|
Сроки уплаты |
Ежемесячные платежи в срок не позднее 15 числа следующего календарного месяца |
Не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи не уплачиваются |
Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
|
Сроки представления налоговой декларации |
Ежеквар-тальная отчетность (в Пенсионный фонд и ФСС) |
Декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
Декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам - не позднее 30 дней после окончания квартала |
Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на ООО «Инвест-Строй» ведется на синтетическом счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Аналитический учет налогов и сборов ведется на соответствующих субсчетах в разрезе налоговых платежей предприятия. В таблице 5 представлена выписка из рабочего плана счетов предприятия в части счетов, используемых для учета налогов и сборов.
Таблица 5
Выписка из рабочего плана счетов ООО «Инвест-Строй» в части счетов, используемых для учета налогов и сборов
Счет |
Субсчет, аналитический счет |
|
Налог на добавленную стоимость |
||
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
68.02 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» |
|
19 «НДС по приобретенным ценностям» |
19.01 «НДС по приобретенным основным средствам», 19.02 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», 19.04 «НДС по приобретенным услугам» |
|
90 «Продажи» |
90.03 «Налог на добавленную стоимость» |
|
Налог на доходы физических лиц |
||
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
68.01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» |
|
Налог на прибыль организаций |
||
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
68.04 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» |
|
99.02 «Налог на прибыль организаций» |
99.02.01 «Условный расход по налогу на прибыль», 99.02.02 «Условный доход по налогу на прибыль», 99.02.03 «Постоянное налоговое обязательство», 99.02.04 «Постоянные налоговые активы» |
|
09 «Отложенные налоговые активы» |
- |
|
Государственные пошлины |
||
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
68.10 «Прочие налоги и сборы» |
|
Региональные и местные налоги и сборы |
||
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
68.07 «Транспортный налог» |
|
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
68.08 «Налог на имущество организаций» |
|
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
68.13 «Земельный налог» |
Выделим особенности бухгалтерского учета отдельных налогов и сборов, уплачиваемых ООО «Инвест-Строй».
Одним из основных федеральных налогов, уплачиваемых ООО «Инвест-Строй» выступает налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложения по данному налогу выступает реализация товаров (работ, услуг). При этом бухгалтерия ООО «Инвест-Строй» уменьшает сумму налога к уплате на суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, работ, услуг. Для этого, помимо счета 68, рабочим планом счетов организации предусмотрен счет 19, на котором бухгалтерией собираются суммы НДС, принимаемые впоследствии к налоговому вычету. В корреспонденции со счетом 90.03 «Налог на добавленную стоимость» отражается НДС по реализованным продукции, работам, услугам. Типовые бухгалтерские проводки на участке расчетов с бюджетом по НДС на основе изучения журнала хозяйственных операций предприятия за 1 квартал 2017 года систематизированы в таблице 6.
Таблица 6
Типовые бухгалтерские проводки (корреспонденция счетов) ООО «Инвест-Строй» на участке расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
№ |
Содержание операции |
Документ-основание |
Сумма, рублей |
Бухгалтерская проводка |
||
Дебет |
Кредит |
|||||
1 |
Сдан заказчику объект малоэтажного строительства (дачный дом) |
Акт выполненных работ |
1896360,00 |
62 |
90.01 |
|
2 |
Выделен налог на добавленную стоимость |
Счет-фактура |
289275,25 |
90.03 |
68.02 |
|
3 |
Реализован объект основных средств (бетономешалка) по договорной стоимости |
Накладная |
45000,00 |
62 |
91.1 |
|
4 |
Выделен налог на добавленную стоимость |
Накладная |
6864,41 |
91.2 |
68.02 |
|
№ |
Содержание операции |
Документ-основание |
Сумма, рублей |
Дебет |
Кредит |
|
6 |
Принят к учету НДС по приобретенному объекту основных средств (грузовой автомобиль) |
Счет-фактура |
177365,70 |
19.01 |
60 |
|
7 |
Принят к учету НДС по услугам субподрядчика на строительном объекте |
Счет-фактура |
56744,10 |
19.04 |
60 |
|
8 |
Предъявлен НДС к возмещению по итогам 1 квартала 2017 года |
Расчет бухгалтерии |
10567984,12 |
68.02 |
19 |
|
9 |
Перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость по итогам 4 квартала 2016 года (ежемесячно, равными суммами в 1 квартале 2017 года) |
Выписка из расчетного счета |
20145010,88 |
68.02 |
51 |
В срок не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, бухгалтерией представляется налоговая декларация по НДС (в электронной форме).
Для синтетического учета расчетов по налогу на доходы физических лиц рабочим планом счетов ООО «Инвест-Строй» предусмотрен отдельный субсчет - счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Данный бухгалтерский счет корреспондирует со следующими счетами:
- по кредиту в части начисления и удержания из заработной платы персонала суммы налога - со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда;
- по дебету в части погашения задолженности перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц - со счетом 51 «Расчетные счета».
По налогу на доходы физических лиц, как уже отмечалось выше ООО «Инвест-Строй» выступает в качестве налогового агента, то есть обязано удержать данный налог и перечислить его в бюджет.
На основе изучения журнала хозяйственных операций за март 2017 года, в таблице 7 представлены типовые бухгалтерские проводки на участке.
Подобные документы
Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета расчетов организации по налогам и сборам, а также учет и контроль расчетов организаций по налогам и сборам. Наблюдение за практической реализацией налогового обложения в Российской Федерации.
курсовая работа [132,9 K], добавлен 04.01.2009Правовое и теоретическое обоснование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО "Техник". Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом.
курсовая работа [553,5 K], добавлен 17.09.2014Экономическое и правовое обоснование аудита расчетов по налогам и сборам. Порядок формирования налогооблагаемой базы и ведение синтетического учета операций по налогообложению на примере ООО "Молоко". Оценка системы внутреннего контроля предприятия.
курсовая работа [67,8 K], добавлен 09.12.2011Налоги: понятие и функции. Формирование налоговой системы Республики Беларусь. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, исчисляемым из выручки и прибыли организации, пути их совершенствования. Отчетность по расчетам с бюджетом по налогам и сборам.
курсовая работа [61,3 K], добавлен 01.06.2012Экономическая сущность налогообложения и система налогов и сборов в РФ; нормативно-правовое регулирование. Учет расчетов организаций по налогам и сборам, возмещаемых за счет издержек и прочих расходов, из выручки, за счет прибыли и доходов физических лиц.
курсовая работа [722,2 K], добавлен 18.06.2014Сущность, виды и элементы налогового учета. Понятие, формы и состав налоговой отчетности. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в ООО "Версалес". Порядок расчета налогов и совершенствование бухгалтерского учета в организации.
курсовая работа [72,7 K], добавлен 10.12.2011Теоретические основы и правовое обоснование учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам в современных условиях. Анализ основных направлений оптимизации налогообложения юридических лиц. Поиск недостатков учета и путей его совершенствования.
дипломная работа [123,0 K], добавлен 30.09.2011Ознакомление с основами деятельности предприятия, организации аппарата бухгалтерии. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации. Анализ автоматизации учета по налогам и сборам на данном предприятии.
дипломная работа [559,7 K], добавлен 06.05.2015Исследование синтетического и аналитического учета расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам в Российской Федерации. Бухгалтерские записи по операциям, связанным с продажей товаров, работ и услуг. Учет расчетов по единому социальному налогу.
курсовая работа [27,9 K], добавлен 06.02.2015Понятийный аппарат и нормативно-правовое регулирование налогов и сборов в Российской Федерации. Методика проведения аудита расчетов с бюджетом. Международная практика учета расчетов по налогам. Аудиторская проверка в ООО "Стройподряд" г. Краснодара.
курсовая работа [190,1 K], добавлен 18.05.2016