Бухгалтерский учет в Средневековье

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. Зарождение и развитие учета в Древнем мире и эпоху Средневековья
• 1.1 Зарождение бухгалтерского учета в Первобытном обществе
• 1.2 Египет
• 1.3 Рим
• 1.4 Бухгалтерский учет в Средневековье
• 2. Практическая часть
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
• ВВЕДЕНИЕ
• Реферат посвящен изучению истории возникновения и развития бухгалтерского учета в средневековье.
• Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что до сегодняшнего времени история бухгалтерского учета имеет важное значение при анализе и оценке действующего учета. Достоинством представления информации на бумаге является достоверность учета. В эпоху средневековья существовал и такой порядок пересказ информации в устной форме, что искажало достоверность принятой информации. Поэтому возникновение учета в письменной форме привело в порядок экономические отношения работодателя и работников.
• Цель работы - исследовать и описать историю развития бухгалтерского учёта в средние века. Уже в средние века определялись основные принципы ведения учета, которые описаны в данной работе. К ним относят: достоверность, контроль, оценка, коллация и контокоррент.
• Следуя за развитием и становлением современной цивилизации, развивалась и совершенствовалась и развивалась наука учета материальных ценностей.
• 476 г. - начало Средневековья. Традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. На рост точности и юридической обоснованности учетных записей повлияла концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права.
• Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования к записям: хронологический порядок записей, отсутствие пропусков в бухгалтерских книгах между записями, каждая операция подтверждается документально и т.д. По структуре реферат состоит из введения, двух разделов теоритической и практической части, заключения и списка использованной литературы.
• 1. Зарождение и развитие учета в Древнем мире и в эпоху средневековья
• бухгалтерский учет посреднический суд
• 1.1 Зарождение бухгалтерского учета в Первобытном обществе
• История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет и относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека.
• Как правило, возникновение учета связывается с появлением учетных регистров. В первобытном обществе все факты приходилось запоминать вождю племени. Когда племя становилось достаточно большим, вождь возлагал часть своих учетных функций "уполномоченным". Тогда племя разделялось на несколько "домов" -- семей. Каждый дом возглавлял уполномоченный, в основном, самый старый член семьи. При этом не надо думать, что самый старший и самый старый был старым в нашем понимании. Немощных не терпели. Старший и вел учет.
• Приметным фактом являлось то, что "бухгалтером" в эпоху матриархата была женщина. Став бухгалтером, точнее, просто учетчиком, глава дома-семьи должен был осуществлять контроль "за мерой труда и потребления". У американских индейцев делали так: в доме было несколько очагов, обычно один очаг на четыре помещения. Очаги помещались в середине центрального прохода, трубы в доме не было. Во главе каждого хозяйства стояла женщина, которая и руководила всей домашней жизнью. Когда на всех очагах пища была уже готова, приглашали домоправительницу, которая должна была разделить из котла еду для всех отдельных семейств в зависимости от их потребностей. Остатки сдавались под охрану кого-нибудь из домочадцев до востребования домоправительницы. И если у домоправительницы подводила память, она вынуждена была завязывать узелки или делать зарубки. Так, если надо было вести какие-либо расчеты, то на отпущенное число делались зарубки "//", а потом на полученное наносились контрзарубки: "XI", что означало: соседний дом остался должен одну единицу каких-то ценностей или услуг. Вождь через определенные периоды должен был контролировать уполномоченных, в том числе и домоправительниц. Для этого следовало соблюсти внезапность. Уполномоченные контролеры собирали землю с могил и обсыпали этой землей помещение, выбранное для проверки. Предполагалось, что хранители "уснут", потеряют бдительность, и склонность к обману.
• Интересно, и бухгалтеры, и контролеры полагали, что чем больше одежды с утра они надевали, тем больше работы их ждет в этот день.
• 1.2 Египет
• Несколько тысяч лет тому назад люди научились делать папирус. К этому времени -- юности мира -- восходят и истоки учета, и регистрация фактов хозяйственной жизни на свитках папируса (свободных листах). Длина свитков была равна 4 -- 5 м, высота 24 -- 18 см. Запись велась черной и красной тушью. Велось это для эстетики, например, год писали черной, а месяц и день -- красной тушью, частные числа - черной, итоги - красной и т.п. Форма папируса предопределяла и табличный вариант регистра. По столбцам египетские писцы приводили наименования различных ценностей, а по строчкам -- дни, по которым отмечалось количественное их движение.
• Основным учетным приемом была инвентаризация. При I и II династиях (3400 -- 2980 гг. до н.э.) каждые два года велись переписи движимого и недвижимого имущества. В дальнейшем прерывная (дискретная) инвентаризация была заменена текущим (перманентным) учетом. Целью такова учета имущества, прежде всего, была проверка достоверности и надежности получения и выдачи серебра, хлеба и т.д. Факт хозяйственной деятельности велся тремя лицами -- один отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску, второй отмечал рядом фактический отпуск и, наконец, третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях, проводя продольную черту на проверенных документах.
• Счета материальных ценностей велись по схеме: Он+ П = Р +Ок, т.е. входящий остаток, отражающий величину исходящего остатка предыдущего отчетного периода, плюс поступления равны сумме отпущенных ценностей и величине конечного остатка.
• В Древнем Египте большое значение значили строительные работы. Об их ходе начальник представлял ежедневный письменный отчет. Контроль за их выполнением проводили специальные комиссии. Если отчет считали неудовлетворительным, писца избивали. Документы часто составляли в двух или трех экземплярах, а записи разделяли на черновые и беловые.
• Учет в Египте можно характеризовать так, что именно здесь, в долине Нила, взяла свое начало зеркальная натуралистическая концепция учета -- как можно точнее описать движение ценностей в хозяйстве, т.е. родилось убеждение, что бухгалтер должен как бы фотографировать то, что происходит ходе хозяйственной деятельности.
• И еще одно главное обстоятельство, которое внесло свою лепту на всю историю экономики вообще и бухгалтерского учета в частности. Все средства производства Древнего Египта были в государственной собственности. Египет существовал как полностью централизованное государство. От имени владыки-фараона им управляли чиновники-писцы. Именно они составляли главную бюрократическую иерархию. Не зря говорили, что число писцов равно числу звезд на небе. Интересно то, что среди чиновников писцов особо не уважали. Начальник - старший чиновник, часто презирал чиновника младшего. Вот как проводил "инструктаж" чиновник своего подчиненного: возьми "письменные принадлежности -- листы, тростники и тушь -- и, пользуясь человеческим письмом, составь перечень имеющихся у нас товаров по их разновидностям - смол, мазей, ножей, ложек, тростей, светильников, а также обуви, светильного масла и цветного стекла. Наименования напишешь черной тушью, а вес и количество -- красной, только без ошибок и клякс .." .

1.3 Рим

Записи в учете писались на лыке, на деревянных, покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе, но преимуществом являлось применение навощенных дощечек, а потом папируса и пергамента. Интересно, что основные достижения учета были не в его технических приемах, а в системе учетных регистров. Здесь не просто регистрировались учетные книги, но была развитая взаимосвязанная система учетных регистров. Первой книгой была Adversaria, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной деятельности. Эту книгу в дальнейшем определят памятной, или Мемориалом. Эта книга была просто черновой книгой, каковой ее и считал Цицерон. Codex accept et expensi и Codex rationum domesticorum -- книги для беловой записи, однако кодексы фиксировались как юридически полноценные документы. Итак, систематическая запись распределялась по двум названным кодексам (даже если эти кодексы велись под одним переплетом). В одном учитывались только счета денежных средств и расчетов, в другом -- все материально-вещественные счета (зерна, вина, масла, пастбищ, скота, кормов и т.д.). По счетам двух кодексов выводилось сальдо. (Это понятие уже было определено в бухгалтерии того времени.) Поскольку систематическая запись велась между двумя кодексами, то можно определить, что в Adversaria рассматривались только в части операций, связанных с движением денег и расчетов. В кодексе не предусматривалось исправлений ранее сделанных записей.

В Риме большими темпами развивался бюджетный учет в масштабе всего государства, и в отдельных провинциях велась книга бревариум (Brevarium), где учитывались как сметные ассигнования, так и их исполнение. В дальнейшем в литературе этот регистр рассматривался как книги имперских счетов, которую можно определить как первый баланс государственного хозяйства.

Для государственного учета был характерен страшный бюрократизм.

Отрицательные факты бухгалтерского учета привели к положительным изменениям. Таким образом, в Риме возникло правило: "ничего со слов", т.е. положение о непреложности документирования всех фактов хозяйственной деятельности, и там, где операции не учитывались документально, составляли оправдательные записки.

1.4 Бухгалтерский учет в средневековье

Начиналось новое время, новые традиции римской бухгалтерии, теплившиеся в монастырях, которые дали основу европейской бухгалтерии. Из этого следует, как развивались вычисления, как регламентировался учет, как искали доказательств его правильности, как контролировали движение денежных средств, проводили коллацию и вели контокоррент, каковы были

контроль хозяйственной деятельности и оценка фактов хозяйственной жизни. Возникновение бухгалтерской профессии и специальной литературы -- вот главные достижения в учете того далекого времени.

Вычисления. Однако, одна традиция сохранялась -- записи тех времен, так же как и в древнем мире, были переполнены ошибками и грамматическими, и арифметическими. Приблизительность как принцип лежала в основе поступков людей. Они разделяли явления на большие и маленькие, прикидывали: больше -- меньше. Для обычной жизни людей этого времени было достаточно, люди часто не умели ни писать, ни читать, ни считать. Физическая работа была более легкой, а арифметические подсчеты "требуют от несчастных вычислителей глубокого внимания и очень быстро утомляют ум" [Цит.: Койре, с. 114]. Привычка -- вот главный принцип счетных работников. Когда Фибоначчи (1202) ввел арабские цифры, т.е. заменил аддитивную римскую систему счисления позиционной десятичной, прошло более трех веков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. С введением арабских цифр, измерительных приборов и ростом математических знаний "миром овладевает идея точности, и на смену миру приблизительности приходит мир прецизионности" [Койре, с. 110]. Интересно отметить, что точность подсчетов возрастает по мере осознания ее относительности.

Регламентация учета получила распространение, в основном, в сельском хозяйстве. Так, в капитулярии Карла Великого (датируется концом VIII -- началом IX в.) указано на необходимость один раз в год (к Рождеству) давать отчет о доходах, и описан порядок сдачи собственнику денег. В нем имеется также учет двух отдельных регистров для учета расходных и учета приходных операций (остатки фиксировались в особом списке).

К основным правилам средиземноморских купцов, приятых в XIII в. для средиземноморских купцов относят: 1) завершенные операции учитываются в соответствии с возрастающим порядком их дат; 2) в бухгалтерских книгах между записями не должно быть пустых мест; 3) по каждой операции должна быть выделена ссылка на разрешающий ее документ; 4) все числа должны быть буквенные, но не в коем случае не цифровые, дабы не было подделок.

Первой страной, принявшей путь государственной регламентации учета, однако, была Испания. Примерно в 1263 г., в царствование Альфонса Мудрого, в Кастилии был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственными предприятиями.

Достоверность. Долгое время люди средневековья считали, что устное свидетельство достовернее письменного, ибо послед нее можно подделать, а первое нет. Такой взгляд был господствующим вплоть до XIV в. И это приводило к тому, что управляющий в присутствии хозяина или уполномоченного на то лица должен был вслух рассказать обо всем, что он видел, слышал и делал. Во время отчета велись жаркие дебаты между управляющим, который преуменьшал доходы, и слушающим ,который хотел вскрыть факты бесхозяйственности. В этом споре определялся долг управляющего, и все суммы, за которые он не мог отчитаться (оправдаться), безжалостно взыскивались с него. (Достоинства устных показаний дошли до нашего времени в виде устной, а не письменной, присяге в суде.)

В средневековье бухгалтер часто использовал только дебиторскую задолженность, ибо важно было не забыть взыскать от должника деньги, а учет кредиторской задолженности заемщика нисколько не заботил. Это была забота того, кто деньги дал. Учет денежных средств. К XIII в. в Западной Европе введена интересная система учета кассовых операций. Здесь в первую очередь следует отметить опыт курии. При рассмотрении кассовой книги казначея папы Николая III (1277 -- 1280), в первой половине книги содержался учет прихода, во второй -- расхода. Книги, относящиеся к понтификатам Мартина V и Юлия II (1417 и 1513), говорят о стройной системе учета денежных средств. Каждая приходная запись содержала следующие реквизиты: дата, сумма прописью и у правого края страницы - цифрами, от кого поступили деньги, основание платежа.

Учитывалось поступление денег в иностранной валюте, если оно имело место, и в пересчете на папские деньги. Оценка в папской валюте учитывалась прописью и цифрами. Каждая расходная запись содержала следующие реквизиты: дата, ссылка на распорядительный документ, получатель денег, сумма (порядок аналогичен записи приходных операций), целевое назначение расхода, способ оплаты. Вверху каждой страницы кассовой книги фиксировали год. Эти книги велись в двух экземплярах: один велся у кассира, другой у бухгалтера. Записи фиксировали или как в книгах при Николае III, или же подряд, причем между записями не должно было быть свободного места. Лица, на которых возлагали ведение кассовых книг, приносили присягу. Для любого исправления записей нужно было иметь специальное постановление, если дело касалось суммы, то разность записывалась либо как приход, либо как расход; неправильная запись не зачеркивалась, а подчеркивалась, и сверху писался правильный текст. Исправления во всех книгах выполнял только один специальный нотариус. Остатки по книгам выводились или ежемесячно, или один раз в полугодие. Контроль сметы расходов и доходов был главной целью учета.

У тамплиеров был свой учет материальных ценностей: специальный дежурный кассир вел изо дня в день приходный кассовый журнал, каждому плательщику выдавалась от кассира квитанция. Вначале рабочего дня в журнале проставлялись дата и имя дежурного брата -- кассира. Каждая статья содержала следующие реквизиты: за чей счет поступили деньги, сумма взноса, с указанием вида валюты, в отдельных случаях с переводом по существующему курсу на парижскую валюту, в случае необходимости наименование фактического плательщика (или посредника), а также причины взноса и, наконец, указание регистра, в котором должна быть зафиксирована поступившая сумма. Расходные операции, если деньги выдавались из поступлений текущего дня, фиксировались здесь же. Однако основная часть расходных операций учитывались в отдельном журнале. Таким образом, все записи строго делились между двумя журналами, регистрами хронологического учета. Ежедневно по этим журналам фиксировались итоги, а затем на основе указанных в них записей в регистрах систематического учета (контокоррентные счета клиентов) проводилась разноска. Учет велся на латинском языке и римскими цифрами.

Можно определить своеобразные приемы контроля кассовых операций, которые мы находим в инструкции о том, что должны делать служащие Новой Испании (17 февраля 1531 г.).

Коллация и контокоррент. Отношения между плательщиками и получателями фиксировались с помощью бирок-дощечек, на которых делалась нарезка, соответствующая данной величине платежа. Дощечка раскалывалась вдоль, одна половина была у получателя (приходный ордер), а вторая отдавалась плательщику (квитанция). Если половинки складывали, то можно было убедиться в правильности записей. Так велась "линейная запись". Этот прием широко использовался и для ведения регистрации перемещения ценностей внутри хозяйства (между материально ответственными лицами). Бирки использовались и как "векселя", и как "чеки" в свободном обороте, и как средство погашения долгов вместо наличных денег.

Бирки применялись во всей Европе, но особенно широко - в Англии, где, начиная с Генриха I (1100 -- 1135), их выпускало и казначейство. Епископ Ричард Фитцнигель (1176) описал процесс изготовления бирки: нарез для 1000 фунтов достигал толщины ладони; 100 - ширины большого пальца, 20 - мизинца, 1 -- ячменного зерна; для шиллинга -- два встречных нареза с выемкой, пенни -- один нарез без выемки. Общая длина бирки -- 12 -- 14 см. Известны случаи, когда владелец одной из половинок захотел подделать зарубки. Однако подобная подделка легко разоблачалась. Бирки просуществовали в Англии до начала XIX в.

Контроль. Развитие хозяйственной жизни требовало и развития определенных форм контроля за качеством учетной информации. Это повлекло появление в Англии института контролеров (аудиторов). Термин "аудитор" возник не случайно, потому что основная часть должностных лиц в то время были неграмотны, поэтому и проверке подвергались не столько документы, сколько устные показания проверяемых, а Заключение начиналось словами: "выслушано нижеподписавшимися аудиторами". Возникновение аудиторов было введено в связи с необходимостью гарантировать правильность отчетности. Первые аудиторы появились к 1299 г., а 24 марта 1324 г. Эдуард II назначил трех государственных аудиторов. Имя одного из них -- Джонде Пайкеслей -- сохранилось до наших дней. В указе о назначении говорилось, что аудиторы призваны: "спрашивать, слушать и брать все счета, которые были ведены и которые будут ведены в провинциях: Оксфорде, Беркенхеде, Саутхемптоне, Уэльсе, Сомерсетшире и Дорсете, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны". Об этом говорит наличие исторических свидетельств, подтверждающих активную деятельность аудиторов на протяжении всего средневековья.

Самым своеобразными мерами последующего контроля было его отсутствие, что привело к ужасным последствиям: финансисты брали народные пожитки и обращали в свою пользу деньги, предназначенные для казначейства. Но когда их грабежи превышали меру, их вешали; таков был в то время суммарный прием контроля a posteriori.

Оценка. Этот учетный прием рассматривал цены. Цены фиксировались в торговле, которая в эпоху средневековья определялась как не производительная, а скорее как распределительно-потребительная сфера деятельности, и в связи с этим ее целью было покрытие расходов, а не к получению прибыли, что определяется документами данного времени. Так, дошедшие до нас учетные книги Тевтонского ордена, рассматривающие торговые операции (1399 и 1404 г.), говорят о том, что целью учета была регистрация движения товаров, а не учет хозяйственных результатов. Однако были и другие примеры.

В дошедших до нас книгах ростокского купца Иоганна Тельнера (1345 -- 1350) мы видим методику учета, основанную на необходимости выявления результатов по каждой партии товаров. В целом партионный метод учета был лидирующим в эпоху позднего средневековья. В розничной торговле часто вместо одной кассовой учитывались две книги: покупок и продаж.

Разность их данных учитывала прибыль (издержки фиксировались в первой книге). В этом случае счета товаров были не нужны, так как их движение было представлено в двух названных книгах.

Основной целью регистрации данных в учетных книгах была справедливость. Схоласты руководствовались, прежде всего, справедливыми, идеальными ценами..

Средневековое общество боролось за справедливые цены. Их главным идеологом был великий философ Фома Аквинский.

Профессиональные услуги. Важны фактом в средневековье явилось возникновение независимых лиц, которые взымали плату за оказанные профессиональные услуги в области учета. В VIII в., возникают странствующие писцы, бродячие бухгалтеры и даже их артели. Они за плату составляли отчеты. Отчет имел следующие разделы: 1) поступление по манору; 2) прочие поступления; 3) итого поступлений; 4) расходы по манору; 5) расходы прочие и сданные собственнику деньги; 6) итого расходов; 7) остаток средств на конец периода. В начале отчета, в приходной части, переводились недоимки прошлых периодов.

Учетная литература. Во времена расцвета средневековья распространились специальные трактаты. Автор одного из них стал доминиканский монах Вальтер Хенли. Он требовал: 1) тщательной проверки отчета; 2) ежегодной инвентаризации для сверки учетных и натурных остатков; 3) строжайшей инвентаризации дебиторской задолженности; 4) свидетельских подтверждений о правильности указываемых в отчете цен, так как случается, что представляющие отчет преувеличивают стоимость покупки и преуменьшают выручку от продажи. Далее рассматривается ревизия, суть которой сводилась к сопоставлению исходящего остатка предыдущего отчета с входящим остатком данного отчета.

В эпоху средневековья рассматриваются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия.

Камеральная основывалась на том, что основным объектом учета определялась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Фиксировались все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы учитывались заранее. Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы рассматривались для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета учитывались по принципу дебет - кредит, но в информационную учетную систему еще не ввелись счета собственных средств.

2. Практическая часть

Задача № 1

Составьте бухгалтерский баланс на 31.12.20ХХ г.

Исходные данные (тыс. руб.):

Задача № 2

Составьте отчет о финансовых результатах (о прибылях и убытках) компании за отчетный период.

Исходные данные, тыс. руб.:

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе описывалась история бухгалтерского учета. Можно сделать выводы, что основные традиции ведения учета сохранились на сегодняшний момент. В цивилизованном мире бухгалтерский учет стал более совершенен и автоматизирован. Из древнего Египта были взято письменное оформление бухгалтерского учета. В средневековье возникла "Двойная запись" и бухгалтерский баланс. С давних времён ведется контроль за хозяйственной деятельностью человека и движением вещественных ценностей. Хотя этот контроль не всегда был точен и был полон грамматических ошибок.

Возникновение бухгалтерской профессии и специальной литературы -- вот главные успехи в учете того далекого времени.

В данной работе преследовались цели раскрытия фактов из истории бухгалтерского учета, которые привели учет к развитию и становлению как обособленной науки.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Соколов Я. В., Соколов В. Я. С 59 История бухгалтерского учета: Учебник. -- М.: Финансы и статистика, 2004. -- 272 с: ил.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. -- М.: ИНФРА-М, 2007. -- 592 с. -- (Серия "Высшее образование").

3. 1. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 509 c.

4. 147. Павлов, П.В. Финансовое право: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика", "Налоги и налогообложение" / П.В. Павлов. - М.: Омега-Л, 2013. - 302 c.

5. 176. Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.: Дашков и К, 2015. - 248 c.

6. © www.buhsoft.ru, 2001-2017

Размещено на Allbest.ru