Облікове забезпечення операцій в іноземній валюті: окремі аспекти

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК 657:336.741.242.1

Облікове забезпечення операцій в іноземній валюті: окремі аспекти

Рета М.В.

Національний технічний університет «Харківський політехнічний інститут»

Досліджено сутність та класифікацію валютних різниць як результату коливань валютних курсів. Розглянуто питання нормативного забезпечення відображення наслідків коливання валютних курсів в обліку. Удосконалено класифікацію валютних різниць, шляхом виокремлення у їх складі курсових та сумових різниць. Запропоновано підхід до облікового відображення валютних різниць з метою прогнозування впливу валютних коливань на результати діяльності підприємства.

Ключові слова: облік, зовнішньоекономічна діяльність, валюта, курсові різниці, сумові різниці, валютні операції, іноземна валюта, операції в іноземній валюті, валютні коливання, валютні різниці, управлінські рішення.

Рета М.В.

Нацональный технический университет «Харковский политехнический институ»

УЧЕТНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ: ОТДЕЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ

Исследована сущность и классификация валютных разниц как результата изменений валютных курсов. Рассмотрены вопросы нормативного обеспечения отражения последствий колебания валютных курсов в учете. Усовершенствована классификация валютных разниц, путем их разделения на курсовые и суммовые разницы. Предложен подход к отображению результатов валютных разниц для прогнозирования влияния валютных изменений на результаты деятельности предприятия.

Ключевые слова: учет, внешнеэкономическая деятельность, валюта, курсовые разницы, суммовые разницы, валютные операции, иностранная валюта, операции в иностранной валюте, валютные колебания, валютные разницы, управленческие решения.

Reta M.V.

National Technical University «Kharkiv Polytechnic Institute»

ACCOUNTING SOFTWARE IN FOREIGN CURRENCY OPERATIONS:

The essence and classification of exchange differences resulting from currency fluctuations. Question regulatory support species display effect currency fluctuations in the recording. The classification of exchange differences, isolating them in part exchange and sum differences. Approach to display your rate differences for predicting the impact of currency fluctuations on the results of the company.

Keywords: accounting, foreign trade, currency translation differences accrued cut-baser, foreign exchange, foreign currency transactions in foreign currency exchange fluctuations, foreign exchange differences, management decisions.

Постановка проблеми. Динамізм, нестабільність й непередбачуваність -- одні з головних рис сучасної економіко-політичної ситуації в Україні. Це призводить до зростання актуальності питань щодо підвищення точності та достовірності управлінських рішень, які забезпечуються достовірним, своєчасним та точним відображенням в бухгалтерському обліку господарських операцій. У той же час глобалізація світового простору та курс на інтеграцію країни у світовий економічний простір, робить одним з важливих напрямків розвитку підприємств саме зовнішньоекономічну діяльність. Діяльність суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності пов'язані з надходженням іноземної валюти, податків та зборів до бюджету України. Тому організація відповідного обліку цих операцій є актуальним для кожного суб'єкта ЗЕД. Зміна масштабів і характеру зовнішньоекономічних операцій у діяльності українських підприємств висувають нові вимоги до методології і організації бухгалтерського обліку зовнішньоекономічних операцій. У зв'язку з цим особливого значення набувають наукові дослідження, спрямовані на розвиток теоретичних засад бухгалтерського обліку операцій пов'язаних з іноземною валютою, взаємодією з іноземними контрагентами, переоцінкою активів і зобов'язань внаслідок зміни валютних курсів і т.п. Під час формування інформації про операції пов'язані з іноземною валютою, потребують вирішення ряд проблем, пов'язаних з впливом таких операцій на достовірну оцінку вартості активів і зобов'язань, впливають на фінансовий результат підприємства, чисті грошові потоки та власний капітал. Вирішення існуючих методологічних проблем, сприятиме створенню адекватного новим умовам господарювання правового, методологічного, методичного та організаційного забезпечення обліку зовнішньоекономічних операцій.

Аналіз останніх досліджень і публікацій.

Проблеми вдосконалення бухгалтерського обліку зовнішньоекономічних операцій підприємств завжди знаходилися в центрі уваги вчених-еко- номістів. Проблематика досліджень в цій сфері спрямована за багатьма напрямами. Так, наприклад, теорія і методологія зовнішньоекономічної діяльності розглянуті у працях Ф.Ф. Бутинця, Т.І. Войтенко, З.В. Гуцайлюка, Л.О. Кадуріної. Окремі питання розрахунку та обліку курсових різниць досліджено у працях І.В. Жиглей, Є.В. Калюги, Л.М. Кіндрацької, Т.П. Демчук. Практичні рекомендації щодо організації бухгалтерського обліку та оформлення операцій, що вимагають розрахунків у іноземній валюті у своїх працях надають С. Голов, Ф. Бутинець, І. Пав- люк, Н. Ткаченко.

Виділення не вирішених раніше частин загальної проблеми. Незважаючи на вагомість отриманих результатів дослідників, на сьогоднішній день не вистачає єдиного підходу до обліку валютних операцій, визначення курсу за яким необхідно проводити переоцінку статей, що підлягають переоцінці; строків її проведення та відображення результатів на рахунках бухгалтерського обліку; організації ефективної системи внутрішнього контролю за валютними операціями. Охопити всі проблемні питання тематики дослідження, які виникають, в одній статті неможливо, тому виділимо основні моменти, які будуть розглянуті у даній статті.

Мета статті. Головною метою цієї роботи є дослідження підходів щодо відображення наслідків коливання курсів валют, їх облікового відображення, а також впливу на показники фінансового стану, результатів діяльності та руху грошових коштів.

Виклад основного матеріалу. За останній період у сфері врегулювання зовнішньоекономічної діяльності відбулося відносне покращення: спрощено умови здійснення зовнішньоекономічних операцій; усунена певну кількість адміністративних перешкод; оптимізовано частину податків та зборів, але відповідно до облікових процедур та підходів ситуація не змінилася, а навпаки ускладнилася внаслідок нестабільного економічного середовища та постійного коливання валютного курсу.

Зовнішньоекономічна діяльність (ЗЕД), відповідно до Закону [1] представляє собою взаємовідносини між суб'єктами господарської діяльності України та резидентами інших країн, які відбуваються як на території України так і за її межами. За видами здійснення зовнішньоекономічна діяльність має досить істотний перелік, який можливо узагальнити наступним чином: здійснення експорту та імпорту товарів, капіталів та робочої сили, здійснення бартерних операцій, надання послуг, здійснення міжнародних фінансових, кредитних, розрахункових операцій, наукової, науково-технічної, навчальної діяльності та інших видів діяльності, які не суперечать законодавству. Таким чином, охоплюючи практично усі сфери господарчої діяльності підприємств, зовнішньоекономічна діяльність, з точки зору організації та процедур ведення обліку представляє собою окрему досить складну ділянку, яку зумовлює необхідність вирішення наступних питань (рис. 1).

Практична реалізація ЗЕД здійснюється на підставі застосування певних правових норм, закріплених в міжнародних та національних нормативних документах, які складають методологічну основу організації ЗЕД та її обліку.

Рис. 1. Специфічні складові елементи в обліку зовнішньоекономічної діяльності

Джерело: розроблено автором них курсів». Незважаючи на те, що національний стандарт розроблявся на основі міжнародного стандарту, між ними залишаються відмінності у підходах щодо відображення операцій пов'язаних з валютою. Тому нами було проаналізовано окремі питання та термінологічні поняття, які мають між собою істотні відмінності (табл. 1).

Таким чином, міжнародний стандарт МСБО 21 містить загальні підходи до упорядкування обліку у закордонних одиницях, що спрямовані на приведення до єдиних облікових стандартів звітних даних у різних об'єктів господарювання. На відміну від нього ПСБО 21 деталізує інформацію про окремі облікові елементи, залишаючи поза увагою такі питання, як переоцінка запасів, переведення однієї валюти в іншу і т. п.

Особливістю побудови бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті є наявність різниць, які виникають внаслідок зміни валютних курсів. Досить складним моментом обліку є визначення порядку розрахунку та інформативного відображення коливання валютних курсів. У процесі валютного перерахунку можуть застосовуватися декілька видів валютних курсів: історичний курс, курс «закриття» (або поточний курс) та середній курс [4]. Внаслідок коливання валютних курсів виникають валютні різниці, які прийнято узагальнено називати «курсові різниці». Проте, в процесі дослідження діяльності підприємств та науково-теоретичного доробку з цього питання можна зазначити, що різні види валютних коливань (та як наслідок -- валютних різниць) мають різний характер впливу, як на об'єкти обліку за якими вони виникають, так і на кінцевий результат діяльності підприємств, а отже облікове забезпечення та підхід щодо відображення таких різниць матиме свої особливості. У зв'язку з цим, нами було проаналізовано підходи до визначення сутності поняття «курсові різниці» (табл. 2).

На відміну від національного та міжнародного стандарту, які визначають тільки поняття «курсова різниця», сучасні науковці вважають, що за природою виникнення та впливу на об'єкти обліку валютні коливання не однорідні і це має бути відображено в обліку.

Таблиця 1

Порівняльний термінологічний аналіз стандартів П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» та МСБО 21 «Вплив змін валютних курсів»

Джерело :розроблено автором на основі джерел [2; 3]

валютний курс облік

Досліджуючи природу валютних коливань, Т.П. Демчик пропонує виокремлювати курсові різниці за видами діяльності: операційною, інвестиційною та фінансовою діяльністю; за наслідками здійснення операцій: курсові, сумові (розрахункові), перерахункові (податкові) різниці; залежно від впливу на фінансові результати: позитивні (дохідні), негативні (витратні), нейтральні (вплив на власний капітал -- іноземні інвестиції). В роботі І.В. Жиглей [9] виокремлено курсові різниці за видами діяльності, з урахуванням і надзвичайних курсових різниць, які виникають внаслідок надзвичайних подій. Але, у зв'язку з втратою чинності П(С)БО 3 необхідність виокремлення курсових різниць з надзвичайних подій втрачає певну актуальність.

Таблиця 2

Визначення сучасними науковцями поняття «курсова різниця»

Джерело: розроблено автором на основі джерел [5-8]

Таблиця 3

Відображення в бухгалтерському обліку наслідків валютних коливань

Джерело: упорядковано автором на основі [2; 3; 13]

В.Ф. Палій [6] підтримує класифікацію курсових різниць на позитивні і негативні, стверджуючи, що позитивні валютні курсові різниці, які визнаються доходами виникають тоді, коли вартість іноземної валюти у перерахунку в національну валюті на різні дати здійснення операцій з валютою збільшує еквівалент у національній валюті в активі балансу без збільшення пасиву. Д.М. Чирка, А.А. Поплавська [8] пропонують до існуючої класифікації курсових різниць включити курсові різниці за ступенем реалізації: 1) реалізовані та 2) нереалізовані. А також виокремлюють: власне курсові різниці, сумові різниці та різниці між курсами. С.М. Галещук [10] розглядає основні підходи щодо прогнозування курсу валют на основі нейронних мереж та пропонує підхід до деталізації курсових різниць для потреб внутрішньогосподарського обліку: поділ на операційні курсові різниці, які виникають як результат операцій в іноземній валюті при здійсненні операційної діяльності; неопера- ційні, що супроводжують трансакції в іноземній валюті при здійсненні фінансової та інвестиційної діяльності підприємствами; трансляційні, які виникають за операціями в іноземній валюті зарубіжних підрозділів, результати за якими включаються до консолідованої фінансової звітності. Г.Ю. Коблянська [11] запропонувала визначити схему класифікації курсових різниць залежно від статей балансу, видів діяльності та впливу на фінансовий результат.

Нормативне забезпечення містить чітке визначення тільки поняття «курсові різниці», але вони згруповані тільки за видами діяльності: курсові різниці операційної та неопераційної діяльності. У вітчизняній нормативні літературі також відсутнє поняття «нереалізовані курсові ризниці», але у звітній формі №3-н «Звіт про рух грошових коштів (непрямим методом)» є показник «збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць», що передбачає їх визначення та розрахунок. Натомість стандарт МСБО 7 дає досить приблизне визначення: «нереалізовані прибутки та збитки, які виникають від змін валютного курсу, не є грошовими потоками. Проте вплив змін валютного курсу на грошові кошти та їх еквіваленти, які утримуються в іноземній валюті або підлягають виплаті в іноземній валюті, відображається в звіті про рух грошових коштів з метою узгодження грошових коштів та їх еквівалентів на початку і в кінці періоду. Ця сума подається окремо від грошових потоків від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності і містить курсові різниці, якщо вони були, коли рух грошових коштів визначався за курсом обміну валют на кінець періоду», яке можливо прирівняти до визначення поняття «нереалізовані курсові різниці» [13].

Одночасно з цим, бухгалтерський облік передбачає детальніше упорядкування наслідків валютних коливань за рахунками бухгалтерського обліку (табл. 3). Такий розподіл потенційно закладено у сучасну методику обліку валютних коливань, на що вказує передбачена можливість відображення таких коливань за різними рахунками обліку.

Так для відображення курсових різниць передбачені рахунки 714 та 945, а для відображення результатів різниці між курсами Міжбанків- ської валютної біржі (МВРУ) та Національного банку (НБУ) передбачено рахунки 711 та 942, за якими відображається узагальнений (доданий або від'ємний) результат різниці курсів.

Враховуючи вищенаве- дене, ми вважаємо необхідним поділ валютних коливань на:

- курсові різниці (сума зміни вартості об'єкту обліку внаслідок коливання валютних курсів)

- сумові різниці (суми, що виникають внаслідок використання різних видів курсів).

Але для цілей внутрішньогосподарського обліку, ми пропонуємо використовувати наступну деталізацію (рис. 2).

Для внутрішнього обліку необхідна аналітична інформація щодо видів, причин виникнення та наслідків валютних коливань для діяльності підприємства, завдяки чому стане можливим прогнозування впливу валютних коливань. Отже для формування відповідної інформації для прийняття управлінських рішень щодо зовнішньоекономічних операцій, ми пропонуємо організовувати внутрішньогосподарських облік за наступними напрямками:

- за контрагентами;

- за договорами (умовами оплати);

- за видами заборгованості (кредиторська/ дебіторська);

- за термінами сплати.

Наступними напрямками досліджень має стати: створення документів для оцінки статей в іноземній валюті на дату їх первісного визнання, переоцінки та погашення заборгованості; створення відповідних форм документів внутрішньогосподарського контролю за дотриманням термінів розрахунків за валютними операціями та термінами розрахунків за кожним ЗЕ договором.

Висновки і пропозиції. Проведені дослідження дозволяють сформулю- вати ряд науково-практичних висновків: проаналізовані чинні нормативно-правові акти, теоретичні розробки з обліку операцій в іноземній валюті. В бухгалтерському обліку виникають питання з відображення валютних коливань, які запропоновано поділяти на курсових та сумових різниць, які часто ототожнюють і відображають як курсові різниці. В статті виокремлено валютні коливання, в результаті яких виникають сумові і курсові різниці та запропоновано відокремлювати їх в обліку. Це за своєю економічною сутністю надасть можливість підвищити інформаційно-аналітичну функцію обліку і стане основою прогнозування результатів впливу валютних на результати діяльності підприємства.

Список літератури

1. Закон України «Про зовнішньоекономічну діяльність» 16.04.1991 № 959-XII [Електронний ресурс]. - Режим доступу до ресурсу: zakon.rada.gov.ua/laws/show/959-12

2. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 21 (МСБО 21) «Вплив змін валютних курсів» [Електронний ресурс]. - 2012 Режим доступу до ресурсу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/929_022

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів» від 10.08.2000 № 193 [Електронний ресурс]. - 2000. - Режим доступу до ресурсу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00

4. Смірнова І. В. Вплив зміни валютних курсів на фінансову звітність: аналіз закордонного та вітчизняного досвіду [Електронний ресурс] / І. В. Смірнова, Н. В. Смірнова. - 2012. - Режим доступу до ресурсу: www.irbis-nbuv.gov.ua/.../cgiirbis_64

5. Демчук Т. П. Облік валютних різниць на підприємстві при здійсненні операцій з іноземною валютою / Т. П. Демчук / / Вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту. Економічні науки. - 2009. - Вип. 4. - С. 333-341.

6. Палий В.Ф. Финансовый учет: [учеб. пособие] / В.Ф. Палий, В.В. Палий. - [2- е изд., перераб. и доп.]. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 672 с.

7. Сопко В.В. Бухгалтерський облік: [навч. посібник]. - [3-вид.]. - К.: КНЕУ, 2000. - 578 с.

8. Чирка Д.М. Курсові різниці як наслідок коливання валютних курсів: обліковий аспект / Д.М. Чирка, А.А. Поплавська. // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. - 2011. - С. 385-392.

9. Жиглей І.В. Бухгалтерський облік валютних операцій: порядок визнання та методи оцінки: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук; спец. 08.06.04 «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит» / І.В. Жи- глей. - Тернопіль, 2003. - 22 с.

10. Галещук С. М. Облік і аналіз операцій в іноземній валюті : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. ек. наук : спец. 08.00.09 «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)» / С. М. Галещук Терноп. нац. екон. ун-т. - Тернопіль, 2015. - 20 с.

11. Коблянська Г. Ю. Облік та аудит експортно-імпортних операцій підприємств : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. ек. наук : спец. 08.00.09 «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)» / Коблянська Г. Ю. - Київський національний університет імені Тараса Шевченка, 2008. - 23 с.

12. Шкуліпа Л.В. Практична сфера застосування методики обліку курсових різниць за МСФЗ [Електронний ресурс] / Л.В. Шкуліпа - Режим доступу до ресурсу: http://molodyvcheny.in.ua/files/journal/2015/11/68.pdf.

13. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 7 (МСБО 7) «Звіт про рух грошових коштів» [Електронний ресурс]. - 2012. - Режим доступу до ресурсу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/929_019.

14. Українська О.О. Оцінка валютної позиції підприємства / О.О. Українська // Бізнес Інформ. - 2012. - С. 104-108.

Размещено на Allbest.ru