Виправлення помилок у фінансовій звітності і внесення змін до показників фінансової звітності

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

Відкритий міжнародний університет розвитку людини «Україна»

Інститут економіки та менеджменту

КОНТРОЛЬНА РОБОТА

З дисципліни «Звітність підприємства»

Тема: Виправлення помилок у фінансовій звітності і внесення змін до показників фінансової звітності

Виконала:

Студентка групи ЗОА 41/14

Павленко Ольга Михайлівна

Київ 2018



План

Вступ

1. Загальні положення П(с)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»

2. Виправлення помилок і зміни в облікових оцінках

3. Зміни в обліковій політиці

4. Події після дати балансу

5. Розкриття інформації у примітках до фінансових звітів

Висновок

Використана література

Задача 9



Вступ

фінансовий звіт обліковий баланс

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» (далі - П(С)БО 6) є досить невеликим за обсягом, хоча охоплює по суті два Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку: МСБО (IAS) 8 «Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки» та МСБО (IAS) 10 «Події після дати балансу». Незважаючи на те, що протягом звітного періоду у бухгалтерському обліку можуть бути виявлені помилки за минулі періоди, інформація фінансової звітності не повинна втратити якісний рівень. Для цього в П(С)БО 6 „Виправлення помилок та зміни у фінансових звітах» передбачено порядок коригування фінансової звітності та розкриття інформації у примітках.

Помилка - ненавмисне перекручення фінансової інформації внаслідок арифметичних або логічних помилок в облікових записах і розрахунках, недотримання повноти обліку, неправильного представлення в обліку фактів господарської діяльності, складу майна і зобов'язань, невідповідне відображення записів в обліку.

Виправлення помилки відбувається в декілька етапів:

Крок 1. Виявлення помилки та її оцінка. На цьому етапі ретельно вивчається зміст помилки, причини її виникнення, ступінь суттєвості, проводиться її достовірна оцінка. Визначається перелік об'єктів обліку, на які вплинула помилка.

Крок 2. Складання відповідного первинного документу.

У випадку виявлення та виправлення помилки складається Бухгалтерська записка або Бухгалтерська довідка, де відображаються: дані про зміст помилки; оцінка помилки в грошовому та натуральних (у випадку необхідності) вимірниках; перелік первинних документів, реєстрів обліку та статей фінансової звітності, які містять недостовірну інформацію, внаслідок впливу виявленої помилки; спосіб виправлення помилки.

Крок 3. Здійснення коригуючих записів у реєстрах бухгалтерського обліку.

Якщо виявлена помилка, допущена при складанні фінансових звітів у попередніх періодах, впливає на фінансові результати, то її виправлення здійснюється коригуванням сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного періоду (у кореспонденції з рах. 44). При цьому оминаються рахунки доходів і витрат 7,8 і 9 класів. Для отримання достовірних даних у фінансовій звітності визначається вплив помилки на розрахунки, похідні від фінансових результатів (суми податку на прибуток, нарахованих дивідендів, формування резервного капіталу, розрахунку показника прибутковості акцій) та проводяться відповідні коригування.

Якщо виявлена помилка не впливає на фінансовий результат, її виправлення проводиться методом червоного сторно чи додаткового запису.

Крок 4. Відображення виправлення помилки у фінансовій звітності.

Хронологічно цей етап відділений від попередніх, так як відбувається після закінчення звітного періоду в процесі складання звітності. Дані про помилку впливають на ті статі звітності, де узагальнюється інформація по відкоригованих рахунках. Сума помилки не включається до Звіту про фінансові результати, а окремо виділяється у Звіті про власний капітал в статі 030 „Виправлення помилок», коригуючи таким чином величину Нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок періоду. Інформація про помилку відображається у примітках до річної фінансової звітності: у довільній формі описується зміст та сума помилки; статті фінансової звітності минулих періодів, які були перераховані з метою повторного надання порівняльної інформації; факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів.



1. Загальні положення П(с)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»

1. Цим Положенням (стандартом) визначається порядок виправлення помилок, внесення та розкриття інших змін у фінансовій звітності.

2. Норми цього Положення (стандарту) стосуються звітів про рух грошових коштів підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі -- підприємства) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ). Підприємства, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності, застосовують тільки додаток до цього Положення (стандарту).

(пункт 2 із змінами, внесеними згідно з Наказом

Міністерства фінансів від 09.12.2011 N 1591)

3. Терміни, що використовуються в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку, мають таке значення:

(абзац один пункту 3 із змінами, внесеними згідно з наказом

Міністерства фінансів України від 25.09.2009 р. N 1125)

Дата балансу -- дата, на яку складений баланс підприємства. Звичайно датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду.

Облікова оцінка -- попередня оцінка, яка використовується підприємством з метою розподілу витрат і доходів між відповідними звітними періодами.

Подія після дати балансу -- подія, яка відбувається між датою балансу і датою затвердження керівництвом фінансової звітності, підготовленої до оприлюднення, яка вплинула або може вплинути на фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.



2. Виправлення помилок і зміни в облікових оцінках

1. Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

(пункт 4 із змінами, внесеними згідно з наказом

Міністерства фінансів України від 25.11.2002 р. N 989)

2. Виправлення помилок, які відносяться до попередніх періодів, вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності.

3. Облікова оцінка може переглядатися, якщо змінюються обставини, на яких базувалася ця оцінка, або отримана додаткова інформація.

4. Наслідки зміни в облікових оцінках слід включати до тієї ж самої статті звіту про фінансові результати, яка раніше застосовувалась для відображення доходів або витрат, пов'язаних з об'єктом такої оцінки.

5. Наслідки зміни облікових оцінок слід включати до звіту про фінансові результати в тому періоді, в якому відбулася зміна, а також і в наступних періодах, якщо зміна впливає на ці періоди.

3. Зміни в обліковій політиці

1. Облікова політика може змінюватися тільки, якщо змінюються статутні вимоги, вимоги органу, який затверджує положення (стандарти) бухгалтерського обліку, або, якщо зміни забезпечать достовірне відображення подій або операцій у фінансовій звітності підприємства.

2. Не вважається зміною облікової політики встановлення облікової політики для:

2.1. Подій або операцій, які відрізняються за змістом від попередніх подій або операцій.

2.2. Подій або операцій, які не відбувалися раніше.

3.Облікова політика застосовується щодо подій та операцій з моменту їх виникнення, за винятком випадків, передбачених п. 13 цього Положення (стандарту).

4. Вплив зміни облікової політики на події та операції минулих періодів відображається у звітності шляхом:

5. Коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року.

6. Повторного надання порівняльної інформації щодо попередніх звітних періодів.

7. Якщо суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року неможливо визначити достовірно, то облікова політика поширюється лише на події та операції, які відбуваються після дати зміни облікової політики.

8. Якщо неможливо розрізнити зміну облікової політики та зміну облікових оцінок, то це розглядається і відображається як зміна облікових оцінок.

4. Події після дати балансу

9. Події після дати балансу можуть вимагати коригування певних статей або розкриття інформації про ці події у примітках до фінансових звітів.

10. Події після дати балансу, які надають додаткову інформацію про визначення сум, пов'язаних з умовами, що існували на дату балансу, вимагають коригування відповідних активів і зобов'язань. Коригування активів і зобов'язань здійснюється шляхом сторнування та (або) додаткових записів в обліку звітного періоду, які відображають уточнення оцінки відповідних статей внаслідок подій після дати балансу.

11. Події, що відбуваються після дати балансу і вказують на умови, що виникли після цієї дати, не потребують коригування статей фінансових звітів. Такі події слід розкривати в примітках до фінансових звітів, якщо відсутність інформації про них вплине на здатність користувачів звітності робити відповідні оцінки та приймати рішення. Дивіденди за звітний період, які оголошені після дати балансу, слід розкривати в примітках до фінансових звітів.

12. Якщо події після дати балансу свідчать про наміри підприємства припинити діяльність або про неможливість її продовження, то фінансова звітність складається без застосування принципу безперервності діяльності.

13. Орієнтовний перелік подій після дати балансу додається.

5. Розкриття інформації у примітках до фінансових звітів

1. У примітках до фінансових звітів слід розкривати таку інформацію щодо виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах:

1.1. Зміст і суму помилки.

1.2. Статті фінансової звітності минулих періодів, які були переобраховані з метою повторного подання порівняльної інформації.

1.3. Факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення.

2. Підприємству слід розкривати зміст і суму змін в облікових оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або, як очікується, суттєво будуть впливати на майбутні періоди.

3. У разі зміни в обліковій політиці підприємству слід розкривати:

3.1. Причини та суть зміни.

3.2. Суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року або обґрунтування неможливості її достовірного визначення.

3.3. Факт повторного подання порівнянної інформації у фінансових звітах або недоцільність її переобрахунку.

4. У разі потреби розкриття події, що відбулася після дати балансу, слід надавати інформацію про зміст події та оцінку її впливу на фінансовий результат або обґрунтування щодо неможливості зробити таку оцінку.



Висновок

Фінансова звітність - одне з головних джерел інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства. Така звітність, як і будь-яка інша, може містити помилкові дані.

Проблема виправлення помилок у фінансовій звітності є актуальною, адже невиправлені помилки приводять до невідповідності бухгалтерського обліку, і як слідство, помилкам в прийнятті управлінських рішень, недоплати податків, штрафним санкціям.

У фінансовій звітності повинні використовуватись дані, які відповідають певним правилам, вимогам і нормам, що є зрозумілими та прийнятними для користувачів. Тому процес підготовки та складання фінансових звітів, до якого обовязково входить і виправлення помилок, повинен бути організований відповідно до законодавства та забезпечувати користувачів правдивою інформацією про фінансові результати діяльності і фінансовий стан підприємства.

Фінансова звітність потрібна не лише держорганам - вона дає інформацію про стан підприємства інвесторам та зовнішнім користувачам. Що ще раз підтверджує значимість та актуальність проблеми виправлення помилок у фінансовій звітності підприємства.

Спираючись на теоретичні розробки українських науковців , можна зробити наступні висновки про те, що основною ознакою помилки є суттєвість. На практиці бухгалтеру часто важко визначитись щодо суттєвості помилок, тому при прийнятті рішення він має покладатися на власний досвід та професійне судження.



Використана література

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" від 28 травня 1999 р. N 137

2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» за № 996.

3. Коробко О.М. Взаємозв'язок балансу з іншими формами бухгалтерської фінансової звітності // Науковий вісник Національного аграрного університету. - 2015.

4. Г. М. Беднарчук та М. Н.Войцеховський, »Коригування у фінансовій звітності«, »Дебет-Кредит» 2016.



Задача 9

Визначити залишок товарів згідно із методом середньозваженої собівартості на кінець місяця за наступними даними:

- залишок товарів на початок звітного періоду склав - 1000 одиниць за ціною 5 грн. за кожну.

За місяць надійшов товар :

- 05. 02. поточного року 500 одиниць за ціною за кожну 48 грн.;

- 08. 02. поточного року 200 одиниць за ціною за кожну 49 грн.;

- 10. 02. поточного року 300 одиниць за ціною за кожну 50 грн.;

- 12. 02. поточного року 450 одиниць за ціною за кожну 52 грн.

За місяць реалізовано товару 1950 одиниць.

Розв'язання:

Рух матеріалів	Кількість	Ціна	Загальна вартість
Залишок на початок місяця	1000	5,00	5000,00
надходження
	500	48,00	24000,00
	200	49,00	9800,00
	300	50,00	15000,00
	450	52,00	23400,00
Разом	2450		77200,00
реалізовано
	1950	31,51	61444,50
Залишок	500	31,51	15755,00
Середньозважена собівартість складає: (1000*5+500*48+200*49+300*50+450*52)/1000+500+200+300+450=31,51

Размещено на Allbest.ru