Облік оплати праці

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти і науки України

Вище професійне училище №41 м. Тульчина

Дипломна робота

на тему: «Облік оплати праці»

(На прикладі СТОВ «Колос») «1С Бухгалтерія»

Керівник

Деркач Світлана Валентинівна

Виконала

учениця 35-О групи

Жаданова Дарія Василівна

ЗМІСТ:

облік нарахування заробітний плата

ВСТУП

РОЗДІЛ І. Виробничо-фінансова характеристика підприємства

РОЗДІЛ ІІ. Облік розрахунків з оплати праці

2.1 Економічний зміст та завдання обліку

2.2 Форми та види оплати праці

2.3 Облік розрахунків допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю

2.4 Облік розрахунків щорічних та додаткових відпусток

2.5 Утримання із заробітної плати

2.6 Синтетичний облік розрахунків з оплати праці та контроль за використанням фонду оплати праці

РОЗДІЛ ІІІ. Облік розрахунків з оплати праці за допомогою програми «1C Бухгалтерія»

3.1 Заповнення довідника «Співробітник»

3.2 Нарахування заробітної плати

3.3 Видача заробітної плати

Висновки та пропозиції

Список використаної літератури

Додатки

ВСТУП

У сучасних умовах господарювання виникає необхідність у радикальних змінах організації та стимулювання праці. Найбільш адекватною для ринкових умов є організація та оплата праці на основі передової технології, що дає можливість підвищувати продуктивність праці.

Об'єктивною основою розвитку сучасних форм оплати праці є тенденція до забезпечення повної самостійності підприємств у питаннях найму та оплати праці, розмежування сфери державного і договірного регулювання цих відносин на підприємствах незалежно від форм власності.

На сьогодні форму і систему оплати праці обирає керівник підприємства. Він же встановлює працівникам конкретні розміри тарифних ставок. Усе це дає змогу вважати тему дипломної роботи актуальною.

Сутність поняття «заробітна плата» складна і багатостороння, тому розглядати її потрібно з різних позицій. Заробітна плата -- це економічна категорія, відображає відносини між роботодавцем і найманим працівником з приводу розподілу новоствореної вартості. В цьому розумінні доречнішим є поняття «оплата праці», яка, власне, заробітної плати, включає і інші витрати роботодавця на робочу силу. Також заробітна плата -- це винагорода або, заробіток, обчислений у грошовому виразі, який за трудовим договором роботодавець сплачує працівнику за роботу яку виконано або має бути виконано. Це загальновизнане визначення, що найточніше відповідає терміну «заробітна плата». В умовах ринкової економіки заробітна плата -- це елемент ринку праці, що складається в результаті взаємодії попиту на працю і її пропозиції і виражає ринкову вартість використання найманої праці. В цьому розумінні найчастіше вживаються усереднені показники ставок оплати одиниці (наприклад, людино-години) праці певної якості. Для найманого працівника заробітна плата -- це основна частина його трудового доходу, який він отримує в результаті реалізації здатності до праці і який має забезпечити об'єктивно необхідне відтворення робочої сили.

Для підприємця заробітна плата -- це елемент витрат виробництва, і водночас головний чинник забезпечення матеріальної зацікавленості працівників у досягненні високих кінцевих результатів праці.

Об'єктом дипломного дослідження є процеси розрахунків з оплати праці, формування, використання фонду оплати праці.

Предметом дослідження є облік розрахунків з оплати праці.

Дослідження проводилося на сільськогосподарському товаристві з обмеженою відповідальністю "Колос".

Метою дипломної роботи є виявлення шляхів удосконалення обліку розрахунків з оплати праці на основі проведеного аналізу сучасного стану розрахунків на підприємстві.

Для досягнення мети дипломного дослідження були поставлені такі завдання:

-- проведення дослідження нормативної бази та спеціальної літератури з питань обліку, аудиту і аналізу розрахунків з оплати праці;

-- визначення економічної сутності розрахунків з оплати праці, фонду оплати праці, форм і систем оплати праці;

-- дослідження порядку документального оформлення розрахунків з оплати праці;

-- аналіз організації обліку оплати праці та розрахунків з працівниками на СТОВ "Колос"

-- дослідження методики ведення синтетичного, аналітичного обліку розрахунків з оплати праці на підприємстві;

Джерелами інформації при написанні роботи стали:

-- нормативні матеріали з питань організації та обліку заробітної плати;

-- спеціальна література з обраної теми;

РОЗДІЛ І Виробничо-фінансова характеристика підприємства

Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю СТОВ "Колос" Тростянецького району, Вінницької області с. Капустяна.

СТОВ "Колос" створене згідно з Законами України: ГКУ. "Про пріоритетність розвитку села та агропромислового комплексу в народному господарстві України", "Про оренду землі" та інших законодавчих актів України і являється правонаступником Селянської спілки пайовиків "Колос". Керівником і засновником Товариства було обрано Тимрієнка Віталія Олександровича Населення села близько 1500 чоловік, з них працюючих у Товаристві - 200.

В цілому місцевість району цілком сприятлива для вирощування всіх районованих сільськогосподарських культур. На ґрунтах луків рослинність представлена злакова різна травними асоціаціями. Клімат місця розташування СТОВ "Колос" помірно-континентальний. Середня температура січня складає - 7-8С. липня +20-21,5С. Сума активних температур складає в середньому 3106. Річна кількість опадів зростає від 457 мм до 568 мм. Основна їх кількість випадає в теплу пору року. В середньому за рік переважають вітри південно-західних та північно-західних напрямків. Середня швидкість вітрів становить 3,5 м/сек. Осінь триває в середньому біля 65 днів. Перші осінні заморозки настають на початку жовтня. Дерев'яниста рослинність представлена, в основному, дубами, тополею, осикою, На польових землях поширені із природної рослинності такі бур'яни: пирій, берізка, щириця. На території господарства переважну більшість становлять чорноземні ґрунти, які характеризуються великим вмістом гумусу: 0,5-1,2%.

За своїми територіальними розмірами СТОВ "Колос" можна віднести до типу великих підприємств.

З наведених даних, за останні три роки, можна бачити значне зростання таких показників, як обсяг товарної продукції - на 26,6%, та середньорічної вартості активів на 30,2%. Проте валова продукція в оцінці за порівняними цінами 2015р. збільшилася лише на 1,6%. Одночасно спостерігається незначне, але зменшення площі, як сільськогосподарських угідь, так і площ ріллі, відповідно на 5,2% і 4,2%. При цьому площа посіву зернових культур, соняшнику і цукрового буряку зросла, відповідно на 911 га. 190,4 га і на 23 га. Аналіз табл. 2.1. показує, що в господарстві йде процес збільшення поголів'я свиней з 255 гол. у 2014 р. до 611 гол. у 2016 р., при тому, що поголів'я ВРХ залишається практично незмінним - 706 голів.

Таблиця 1.1

Динаміка показників розміру СТОВ "Колос"

Показники	2014 р.	2015р.	2016р.	2016р. в % до 2014р.
Валова продукція сільського господарства, (порівняні ціни 2015р.) тис. грн.	5837,6	5847,7	5934,1	101,6
Товарна продукція, тис. грн.	5952,1	5994,4	7535,6	126,6
Площа сільськогосподарських угідь, га	3196,46	3196,46	3031,5	94,8
в тому числі рілля. Га	3139,54	3139,54	3009,2	95,8
Посівна площа основних товарних культур, га:	123,43	127,56	265,7	70,6
зернових і зернобобових	1489	1655	2400	161,2
Соняшник	354	356	544,4	153,8
цукровий буряк	279	270	302	108,2
Середньорічна чисельність працівників, осіб	124	157	168	135,5
в т. ч. рослинництво	71	106	135	190,1
Тваринництво	53	51	33	62,3
Поголів'я: ВРХ	708	714	706	99,7
в т.ч. корови	200	204	196	98,0
Свині	255	426	611	239,6
Середньорічна вартість активів, тис. грн.	6460,09	7454,8	8412,4	130,2
Валовий прибуток, тис. грн.	1515,1	881,4	144,1	9,5
Чистий прибуток, тис. грн.	745,3	236,6	136,8	18,4

Розміри сільськогосподарських підприємств в значній мірі обумовлюють й його спеціалізацію, оскільки остання розвивається під впливом двох тенденцій: з одного боку, поглиблення суспільного розділення праці сприяють більш вузької спеціалізації, а, з іншого, - особливості сільськогосподарського виробництва (сезонність, особлива роль землі і тісний зв'язок рослинництва і тваринництва) викликають необхідність розвитку багатогалузевих підприємств (табл. 1.2).

Таблиця 1.2.

Склад і структура товарної продукції сільського господарства СТОВ "Колос"

Види продукції	2015	тис. грн. %	2016	тис. грн. %
1. Рослинництво	3395,8	65,7	6085,3	85,7
зернові і зернобобові	1814,3	35,1	2723,9	38,4
Соняшник	517,0	10,0	857,1	12,1
Соя	22,7	0,3
цукровий буряк	1054,6	20,4	1882,6	26,5
інша продукція рослинництва	9,9	0,2	599,0	8,4
2. Тваринництво	1771,7	34,3	1013,3	14,3
ВРХ	615,2	12,0	384,9	5,4
Свині	162,7	3,1	33,4	0,5
Молоко	879,7	17,0	21,6	0,3
Птиця	86,8	1,7	248,1	3,5
інша продукція тваринництва	27,3	0,5	325,3	4,6
Разом по господарству	5167,5	100	7098,6	100

Як свідчать дані таблиці 2.2, головною галуззю у господарстві є рослинництво, питома вага якої у структурі товарної продукції сільського господарства складає у 2016 р. 85,7%, в той час як на галузь тваринництва припадає лише 14,3% слід зазначити, що за останні три роки спостерігається поглиблення рівня спеціалізації. Так, частка продукції рослинництва зросла на 20% при одночасному зменшенні питомої ваги продукції рослинництва. Провідними видами продукції являються: зернові і зернобобові культури, питома вага яких складає 38,4%, цукрового буряку - 26,5%, соняшнику - 12,1%. Серед продукції тваринництва доцільно виділити продукцію скотарства - 5,7%.

З наведених даних ми бачимо, що СТОВ "Колос" є сучасне, прибуткове господарство , хоча рівень рентабельності виробництва у 2016 р. (18%) значно збільшився, порівняно з 2014 р., коли від дорівнював 16,8%.

Для визначення спеціалізації підприємства побудуємо ранжируваний ряд питомої ваги виручки від реалізації кожного виду товарної продукції в загальному розмірі виручки в порядку зростання.

Таблиця 1.3

Склад і структура товарної продукції в динаміці

Вид товарної продукції	2014 рік	2015 рік	2016 рік
	сума виручки, тис.грн.	питома вага, %	№ ранж. ряду	сума виручки, тис.грн.	питома вага, %	№ ранж. ряду	сума виручки, тис.грн.	питома вага, %	№ ранж. ряду
Зернові та зернобобові	170,1	35,28	2	161,6	46,04	1	177,8	27,58	2
Соняшник	221,1	45,85	1	89,2	25,41	2	311,1	48,26	1
Інша продукція рослинництва	8,4	1,74	6	2,7	0,77	7	1,1	0,17	6
Всього по рослинництву:	399,6	82,87	-	253,5	72,22	-	490,0	76,0	-
Свині	45,3	9,39	3	78,4	22,34	3	119,9	18,6	3
Птиці	3,5	0,73	7	7,5	2,14	4	4,2	0,65	5
Інша продукція тваринництва	17,6	3,65	4	4,9	1,40	6	-	-	-
Всього по тваринництву:	66,4	13,77	-	90,8	25,87	-	124,1	19,25	-
Інша продукція, р і п	16,2	3,36	5	6,7	1,91	5	30,6	4,75	4
ВСЬОГО ПО ГОСПОДАРСТВУ:	482,2	100,0	-	351	100,0	-	644,7	100,0	-

З даної таблиці 1.3 ми бачимо, що СТОВ «Колос» в 2014 та 2016 роках має найбільшу виручку від реалізації соняшника, тому що він є найбільш рентабельною продукцією, а зниження прибутку в 2015 році зумовлено дотриманням сівозміни, тому що соняшник виснажує ґрунт.

В господарстві СТОВ «Колос» (згідно таблиці 1.3) основною продукцією, від реалізації якої СТОВ «Колос» одержує найбільшу виручку, є продукція рослинництва, а саме соняшник. Що стосується тваринництва, то виторг від реалізації продукції цієї галузі має тенденцію до збільшення і тому у 2014 році вона складала 66,4 тис. грн., у 2015 році - 90,8 тис. грн. , а у 2016 році - 124,1 тис. грн., однак у цьому ж 2016 році було припинено реалізацію іншої продукції тваринництва, так як вона мала малу рентабельність з самого початку і почала зменшуватися.

Про ефективність виробничої діяльності СТОВ «Колос» можна судити з показників роботи підприємства - виручки від реалізації продукції, яка має наступну динаміку: 2014 рік - 482,2 тис. грн., 2015 рік - 351,0 тис. грн., 2015 рік - 644,7 тис. грн.

Фінансовий стан підприємства - це здатність фінансувати свою діяльність. Він характеризується забезпеченістю фінансовими ресурсами, необхідними для нормального функціонування підприємства, доцільністю їх розміщення і ефективністю використання, фінансовими взаємовідносинами з іншими юридичними і фізичними сторонами, платоспроможністю і фінансовою стійкістю.

Фінансовий стан може бути стійким, нестійким і кризовим. Здатність підприємства своєчасно проводити платежі, фінансувати свою діяльність на розширеній основі свідчить про його ефективний фінансовий стан.

Основним джерелом інформації для аналізу фінансового стану підприємства служить фінансова звітність.

Баланс на певну дату описує види і розміри активів, використаних в процесі діяльності і зобов'язання, по відношенню до кредиторів і учасників.

Поглиблене вивчення балансу здійснюється за допомогою його горизонтального і вертикального аналізу.

Горизонтальний аналіз дозволяє з'ясувати, як змінилася вартість кожного розділу балансу, у вартісному і відносному виразі (таблиця 1.3).

Основний недолік в тому, що горизонтальний аналіз не дає уявлення про структурні зміни, що відбувалися між аналізованими проміжками часу.

Горизонтальний аналіз бухгалтерського балансу в СТОВ «Колос» дозволив визначити, що в 2016 році відбулося зниження вартості майна підприємства (валюта балансу порівняно з 2015 роком зменшилась на 28,79 тис. грн. або на (2,71%). Більш диференційовану оцінку зміни якості балансу можна дати по зміні окремих розділів і статей активу і пасиву. Так, залишкова вартість основного капіталу збільшилась за аналізований період на 108,02 тис. грн. (115,23%). Це обумовлено зменшенням суми зносу з року в рік наростаючими темпами унаслідок оновлення основних засобів. Оборотний капітал (поточні активи) в СТОВ «Колос» скоротився на 136,81 тис. грн. (38,71%).

Таблиця 1.4

Горизонтальний аналіз балансу за 2016 рік, тис. грн.

АКТИВ

Актив	2016 рік	У т.ч. порівняна вартість	Відхилення тис. грн.	Темп росту, %
	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1. Необоротні активи
Нематеріальні активи	652,7	900	544	98,6	100,4
Незавершене будівництво	-	-	-	-	-
Основні засоби	569,7	817,3	664,27	153,03	123,04
Довгострокові біологічні активи	38,6	-	45,01	-45,00
Усього за розділом I	608,3	817,3	709,28	108,02	115,23
2. Оборотні активи
Виробничі запаси	7,0	1,5	8,16	-6,66	18,38
Поточні біологічні активи	94,8	-	110,54	-110,54	-
Незавершене виробництво	102,1	112,4	119,05	-6,65	94,42
Готова продукція	78,4	58,1	91,41	-33,31	63,56
Розрахунки з дебіторами	12,4	36,3	14,46	21,84	251,07
Поточні фінансові інвестиції	-	-	-	-	-
Грошові кошти	8,4	8,3	9,79	-1,49	84,74
Інші оборотні активи	-	-	-	-	-
Усього за розділом II	303,1	216,6	353,41	-136,81	61,29
3. Витрати майбутніх періодів
БАЛАНС	1,4	1033,9	1062,69	-28,79	97,29

ПАСИВ

Пасив	2016 рік	У т.ч. порівняна вартість	Відхилення тис. грн.	Темп росту, %
	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1. Власний капітал
Статутний капітал	15,0	15,0	17,49	-2,49	85,76
Додатковий капітал	296,4	361,1	345,60	15,50	104,48
Резервний капітал	-	-	-	-	-
Нерозподілений прибуток (збиток)	2,0	21,7	2,33	19,37	930,53
Усього за розділом I	313,4	397,8	365,42	32,38	108,86
2. Забезпечення таких витрат і платежей
Усього за розділом II	-	-	-	-	-
3. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	345,0	195,0	402,27	-207,27	48,47
Усього за розділом III	345,0	195,0	402,27	-207,27	48,47
4. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	40,0	-	46,64	-46,64	-
Кредиторська заборгованість за товари	18,0	28,8	20,99	7,81	137,22
Поточні зобов'язання за розрахунками	111,5	103,7	130,01	-26,31	79,76
Інші поточні зобов'язання	83,5	308,6	97,36	211,24	316,96
Усього за розділом IV	253,0	441,1	295,00	146,10	149,53
5. Доходи майбутніх періодів
БАЛАНС	911,4	1033,9	1062,69	-28,79	97,29

Зниження вартості відбулося практично з усіх видів оборотних активів. Однак, найбільш негативним моментом є зниження у 2016 році грошових коштів, оскільки дана стаття прямо пропорційно впливає на підвищення ліквідності підприємства.

До негативних моментів також можна віднести збільшення на 5,58% вартості незавершеного виробництва, оскільки зростання часу перебування оборотних коштів в незавершеному виробництві зменшує їх оборотність, а значить, і ефективність їх використання.

Особливої уваги на себе звертає ріст дебіторської заборгованості більш ніж чим у два рази, а точніше 251,07% - 21,84 тис. грн. Проте той факт, що дебіторська заборгованість господарства (36,3 тис. грн.) і кредиторська заборгованість (75,44 тис. грн.) не знаходяться у відповідності (рівновазі) один з одним, можна зробити висновок про незадовільну структуру балансу, але хочу відзначити погашення довгострокових кредитів банкам більш ніж на 50%.

Як в 2015, так і в 2016 році для формування основного і оборотного капіталу підприємство використовувало як власні, так і позикові засоби.

Горизонтальний баланс не дає ґрунтовних висновків. Вертикальний аналіз баланс є більш інформативним і динамічним, що дозволяє аналізувати баланс за будь-який проміжок часу, дає уявлення про структуру балансу. Поглиблений аналіз балансу може бути проведений за допомогою використання щомісячних і щоквартальних балансів. А оскільки в сільськогосподарських підприємствах баланс складається за звітний рік, то ми проведемо вертикальний аналіз за 2016 рік

Вертикальний аналіз бухгалтерського балансу дозволяє оцінити якість балансу з погляду його структурної динаміки. Зіставляючи структурні зміни в активі і пасиві, можна судити про зміни в джерелах надходження нових засобів і напрямах їх вкладень.

Таблиця 1.5

Вертикальний аналіз балансу за 2016 рік, тис.грн.

АКТИВ

Актив	2016рік	Питома вага, %	Відхилення, %
	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1. Необоротні активи
Нематеріальні активи	-	-	-	-	-
Незавершене будівництво	-	-	-	-	-
Основні засоби	569,7	817,3	62,51	79,05	16,54
Довгострокові біологічні активи	38,6	-	4,24		-4,24
Усього за розділом I	608,3	817,3	66,74	79,05	12,31
2. Оборотні активи
Виробничі запаси	7,0	1,5	0,77	0,15	-0,62
Поточні біологічні активи	94,8	-	10,40		-10,40
Незавершене виробництво	102,1	112,4	11,20	10,87	-0,33
Готова продукція	78,4	58,1	8,60	5,62	-2,98
Розрахунки з дебіторами	12,4	36,3	1,36	3,51	2,15
Поточні фінансові інвестиції	-	-	-	-	-
Грошові кошти	8,4	8,3	0,92	0,80	-0,12
Інші оборотні активи	-	-	-	-	-
Усього за розділом II	303,1	216,6	33,26	20,95	-12,31
3. Витрати майбутніх періодів
БАЛАНС	911,4	1033,9	100,00	100,00	-

ПАСИВ

Пасив	2016 рік	Питома вага, %	Відхилення, %
	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1. Власний капітал
Статутний капітал	15,0	15,0	1,6	1,45	-0,20
Додатковий капітал	296,4	361,1	32,5	34,93	2,40
Резервний капітал	-	-	-	-	-
Нерозподілений прибуток (збиток)	2,0	21,7	0,2	2,10	1,88
Усього за розділом I	313,4	397,8	34,4	38,48	4,09
2. Забезпечення витрат і платежей
Усього за розділом II	-	-	-	-	-
3. Довгострокові зобов'язання			0,0	0,00	0,00
Довгострокові кредити банків	345,0	195,0	37,9	18,86	-18,99
Усього за розділом III	345,0	195,0	37,9	18,86	-18,99
4. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	40,0	-	4,4		-4,40
Кредиторська заборгованість за товари	18,0	28,8	2,0	2,79	0,81
Поточні зобов'язання за розрахунками	111,5	103,7	12,2	10,03	-2,20
Інші поточні зобов'язання	83,5	308,6	9,2	29,85	20,69
Усього за розділом IV	253,0	441,1	27,8	42,66	14,90
5. Доходи майбутніх періодів
БАЛАНС	911,4	1033,9	100,0	100,00	-

Фінансовий стан можна охарактеризувати як задовільний.

«Читаючи» баланс підприємства потрібно відмітити, що воно не має залишків по таким “хворим” статтям, як «Збитки», «Кредити та позики, що не погашені в строк», не має невиправданої дебіторської заборгованості.

1.3 Звіт про власний капітал

Актив	Сума	II ас и в	Сума
І. Необоротні активи Нематеріальні активи Незавершене будівництво Основні засоби	3000 8000 115000	1. Власний капітал Статутний капітал Резервний капітал Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	105000 14000 35000
Усього за розділом I	126000	Усього за розділом 1	154000
II. Оборотні активи Запаси: виробничі запаси незавершене виробництво готова продукція товари Дебіторська заборгованість за товари Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті	12500 2000 7300 4200 3700 34300	II. Забезпечення наступних витрат і платежів	-
		ІІІ. Довгострокові зобов'язання	_
		IV. Поточні зобов'язання Короткострокові кредити банків Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги Поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом з оплати праці	25000 4700 1300 5000
Усього за розділом II	64000	Усього за розділом IV	36000
ІІІ. Витрати майбутніх періодів	-	V. Доходи майбутніх періодів	-
Баланс	190000	Баланс	190000

РОЗДІЛ ІІ. Облік розрахунків з оплати праці

2.1 Економічний зміст та завдання обліку з оплати праці

З 1 січня 2017 року вступив в силу Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 06.12.2016 № 1774-VIII, який в котрий раз змінив механізм нарахування заробітної плати

Заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому вираженні, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу чи надані послуги. Розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконуваної роботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності підприємства.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про виплати (у грошовій і не грошовій формах) за роботи, виконані працівниками, та її розкриття у фінансовій звітності підприємствами, організаціями, іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних установ) визначені П(С)БО 26 "Виплати працівникам", який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28 жовтня 2003 р. №601.

Згідно з П(С)БО 26 є п'ять видів виплат працівникам, згрупованих за подібними ознаками, а саме: поточні виплати; виплати при звільненні; виплати по закінченні трудової діяльності; виплати інструментами власного капіталу підприємства; інші довгострокові виплати.

Поточні виплати працівникам включають заробітну плату за окладами і тарифами, інші нарахування з оплати праці; виплати за невідпрацьований час (щорічні відпустки та інший оплачуваний невідпрацьований час); премії та інші заохочувальні виплати, що підлягають сплаті протягом дванадцяти місяців по закінченні періоду, у якому працівники виконують відповідну роботу.

До цієї категорії належать будь-які виплати персоналу, передбачені в Інструкції зі статистики заробітної плати, яка затверджена наказом Державного комітету статистики України від 13 січня 2016 р. № 5.

Зобов'язання щодо виплат при звільненні визнається у разі, якщо підприємство має не відмовне зобов'язання звільнити працівника або кількох працівників до досягнення ними пенсійного віку або надавати виплати при звільненні за власним бажанням згідно із законодавством, контрактом чи іншою угодою. Виплати при звільненні визнаються витратами того періоду, в якому виникають зобов'язання за такими виплатами.

Виплати по закінченні трудової діяльності - виплати працівнику (окрім виплат при звільненні та виплат інструментами власного капіталу підприємства), які підлягають сплаті по закінченні трудової діяльності працівника.

Виплати інструментами власного капіталу підприємства - виплати працівнику, за якими йому надається право на отримання фінансових інструментів власного капіталу, емітованих підприємством (або його материнським підприємством), або сума зобов'язань підприємства працівнику залежить від майбутньої ціни фінансових інструментів власного капіталу, емітованих підприємством.

Інші довгострокові виплати - виплати працівнику (окрім виплат по закінченні трудової діяльності, виплат при звільненні та виплат інструментами власного капіталу підприємства), які не підлягають сплаті у повному обсязі протягом дванадцяти місяців по закінченні місяця, у якому працівник виконував відповідну роботу.

Нарахована сума внесків за програмою з визначеним внеском визнається поточним зобов'язанням у періоді, протягом якого працівники виконували роботу.

Нарахування, виплата та облік заробітної плати мають проводитися згідно з чинним законодавством, нормативними та інструктивними матеріалами, які регулюють трудові відносини. Бухгалтерський облік має забезпечити:

- точне і своєчасне документальне оформлення даних про обсяг затрат праці;

- відображення обсягу виконаних робіт і затрат робочого часу кожним працівником за галузями і по підприємству в цілому;

- правильне нарахування оплати праці кожному працівникові відповідно до діючих положень;

- контроль за використанням фонду оплати праці;

- дотримання порядку розподілу оплати праці за об'єктами бухгалтерського обліку;

- повний і своєчасний розрахунок з працівниками щодо оплати праці;

- своєчасне складання та подання звітності з оплати праці.

Забезпечуючи виконання зазначених завдань, бухгалтерський облік оплати праці має великий вплив на трудову дисципліну. Правильний облік мобілізує працівників на виконання робіт і пошук резервів підвищення ефективності виробництва.

Облік праці та її оплати має бути організований таким чином, щоб сприяти підвищенню продуктивності праці, зміцненню трудової дисципліни, підвищенню якості виробництва продукції, виконання робіт і послуг.

Джерелом коштів на оплату праці в підприємствах є частина доходу та інші кошти, одержані внаслідок їх господарської діяльності. У бюджетних установах та організаціях - це кошти, які виділяються з відповідних бюджетів, а також частина доходу, одержаного внаслідок госпрозрахункової діяльності.

Форми і системи оплати праці, норми праці, розцінки, тарифні сітки, схеми посадових окладів, умови запровадження і розміри надбавок, доплат, премій, винагород та інших заохочувальних, компенсаційних і гарантійних виплат встановлюються підприємствами у колективному договорі.

Згідно із законом заробітна плата виплачується працівникам регулярно в робочі дні в строки, встановлені у колективному договорі, але не рідше двох разів на місяць через проміжок часу, що не перевищує шістнадцяти календарних днів.

2.2 Форми та види оплати праці

На підприємствах застосовують дві форми оплати праці - відрядну і погодинну. Кожна з цих форм має різновиди (системи). Так, відрядна форма оплати праці має системи: пряма відрядна, відрядно-преміальна, відрядно-прогресивна, акордна. При прямій відрядній системі оплата праці здійснюється за кожну одиницю виготовленої продукції (виконаних робіт, послуг).

Відрядно-преміальна система передбачає, що робітникам, крім основного заробітку, нараховуються премії (за виконання норм виробітку, економію матеріалів, якість продукції тощо). Ця система стимулює покращення кількісних і якісних показників роботи, тому широко застосовується на підприємствах. При відрядно-прогресивній системі виконані роботи оплачуються: в межах норми - за твердими розцінками, понад норми - за підвищеними прогресивно-зростаючими розцінками. Ця система має обмежене застосування (на найважливіших ділянках господарської діяльності), оскільки при її застосуванні темпи зростання заробітної плати можуть випереджати темпи росту продуктивності праці, що може призвести до перевитрати фонду оплати праці, підвищення собівартості продукції.

При акордній системі оплати праці норма і розцінка визначаються на весь комплекс виконуваних робіт (ремонтних, будівельних тощо).

Погодинна форма оплати праці має дві системи: проста погодинна і погодинно-преміальна. При простій погодинній системі праця працівників оплачується виходячи тільки з кількості відпрацьованого часу і тарифної ставки (посадового окладу) відповідно до їх кваліфікації. При погодинно-прєміальний системі до погодинної ставки (посадового окладу) за досягнення визначних показників працівникам виплачується премія. Економічна доцільність застосування тих або інших форм і систем оплати праці визначається їх стимулюючою роллю в підвищенні ефективності діяльності кожної ділянки і підприємства в цілому.

2.3 Облік розрахунків допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю

Підставою для призначення допомоги з тимчасової непрацездатності є виданий в установленому порядку листок непрацездатності.

На підприємстві у листку непрацездатності роблять такі записи:

- особа, яка уповноважена вести облік робочого часу, проставляє дні непрацездатності, а також неробочі дні за період хвороби;

- у відділі кадрів на підставі трудової книжки зазначається страховий стаж. А для осіб, які постраждали внаслідок аварії на Чорнобильській АЕС, підтверджується право на пільгу;

- комісія або уповноважена особа із соціального страхування зазначає розмір належної допомоги (60%, 80%. 100%), а також кількість днів, за які її призначають. Відсоток оплати листка непрацездатності визначають згідно зі статтею 37 Закону України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, зумовленими народженням і похованням.

Допомога з тимчасової непрацездатності надається застрахованій особі у формі матеріального забезпечення, яке повністю або частково компенсує втрату

Заробітної плати (доходу) в таких випадках:

- у разі захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві;

- у разі хвороби дитини до 14-ти років і необхідності догляду за нею;

- у разі хвороби члена сім'ї і необхідності догляду за ним;

- у разі догляду за дитиною віком до 3 років або дитиною-інвалідом у віці до 16-ти років у випадку хвороби матері чи іншої особи, яка доглядає цю дитину;

- у разі карантину, який накладено санітарно-епідеміологічною службою;

- у разі тимчасового переведення застрахованої особи за медичним висновком на більш легку, нижче оплачувану роботу;

- у разі протезування за медичними показаннями у стаціонарі протезно-ортопедичного підприємства;

- у разі санаторно-курортного лікування.

Відповідно до статті 36 Закону України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням" на випадок тимчасової втрати працездатності допомога не надається, якщо громадянин:

- перебуває у відпустці без збереження заробітної плати:

- захворів або одержав травму під час скоєння злочину;

- навмисно заподіяв шкоду своєму здоров'ю з метою ухилення від роботи або інших обов'язків або симуляції хвороби;

- перебував під арештом на час проведення судово-медичної експертизи;

- примусово лікувався за постановою суду;

- захворів або одержав травму внаслідок алкогольно-наркотичного, токсичного сп'яніння або дій, пов'язаних з ними;

- перебував у творчій відпустці або додатковій відпустці у зв'язку з навчанням.

Застрахованій особі можуть не виплатити допомогу з тимчасової непрацездатності, якщо в період хвороби він порушував режим, встановлений лікарем, або не з'являвся без поважних причин у призначений термін на медичний огляд.

У цьому випадку ця особа втрачає право на допомогу з дня допущення порушення на термін, встановлений комісією або уповноваженою особою із соціального страхування на підприємстві.

Сума допомоги з тимчасової непрацездатності залежить від середньоденного заробітку і страхового стажу. Страховий стаж - це період (сума періодів), протягом якого особа підлягає страхуванню у зв'язку з тимчасовою втратою непрацездатності та сплачує або за неї сплачують страхові внески до Фонду в порядку, встановленому законодавством.

До страхового стажу зараховується період тимчасової втрати працездатності, перебування у відпустці у зв'язку з вагітністю і пологами, перебування застрахованої особи у відпустці з догляду за дитиною до досягнення нею трьох років, а також одержання виплат за окремими видами соціального страхування, крім пенсій усіх видів.

Крім того, при обчисленні страхового стажу враховують трудовий стаж до 28.02.2001 р. (дата набрання чинності Закону України про страхування у зв'язку з непрацездатністю).

Допомога у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю застрахованим особам залежно від страхового стажу встановлена в таких розмірах: - 100% середньої заробітної плати (доходу): застрахованим особам, страховий стаж яких понад 8 років, а також без урахування стажу застрахованим особам, віднесеним до 1-4 категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, одному з батьків або особі, яка замінює їх і доглядає за хворою дитиною віком до 14 років, яка постраждала внаслідок Чорнобильської катастрофи; ветеранам війни та особам, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту"; - 80% середньої заробітної плати (доходу): застрахованим особам, страховий стаж яких від 5 до 8 років; - 60% середньої заробітної плати (доходу): застрахованим особам, страховий стаж яких менше 5 років.

2.4 Облік розрахунків щорічних та додаткових відпусток

Установлюються такі види відпусток:

1. Щорічні відпустки:

· основна відпустка;

· додаткова відпустка за роботу із шкідливими та важкими умовами праці;

· додаткова відпустка за особливий характер праці; інші додаткові відпустки, передбачені законодавством;

2. Додаткові відпустки у зв'язку з навчанням;

3. Творча відпустка;

4. Соціальні відпустки:

· відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами;

· відпустка для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного

· віку;

· додаткова відпустка працівникам, які мають дітей;

5. Відпустка без збереження заробітної плати.

Щорічні основну та додаткову відпустки надають працівникові з таким розрахунком, щоб вони були використані, як правило, до закінчення робочого року.

Право працівника на щорічні основну та додаткові відпустки повної тривалості у перший рік роботи настає після закінчення шести місяців безперервної роботи на цьому підприємстві.

Щорічні відпустки на другий та наступні роки роботи можуть бути надані працівникові в будь-який час відповідно до робочого року. Черговість надання відпусток визначається графіками, які затверджуються власником або уповноваженим ним органом за погодженням з профспілковим чи іншим уповноваженим органом, і доводиться до відома усіх працівників. Щорічна основна відпустка надається працівникам тривалістю не менш як 24 календарних дні за відпрацьований робочий рік, який відлічується з дня укладення трудового договору.

Інвалідам І і ІІ груп надається щорічно основна відпустка тривалістю 30 календарних днів, а інвалідам III групи - 26 календарних днів.

Особам віком до вісімнадцяти років надається щорічна основна відпустка тривалістю 31 календарний день.

Щорічна додаткова відпустка за роботу із шкідливими і важкими умовами праці надається тривалістю до 35 календарних днів.

Щорічна відпустка на вимогу працівника може бути перенесена на інший період у таких випадках: при тимчасовій непрацездатності працівника, засвідченій у встановленому порядку; при виконанні працівником державних або громадських обов'язків, якщо згідно з законодавством він підлягає звільненню на цей час від основної роботи із збереженням заробітної плати; при настанні терміну відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами.

У разі перенесення щорічної відпустки новий термін її надання встановлюється за згодою між працівником і власником або уповноваженим ним органом.

Щорічну відпустку на прохання працівника може бути поділено на частини будь-якої тривалості за умови, що основна безперервна її частина становитиме не менше 14 календарних днів.

Невикористану частину щорічної відпустки має бути надано працівнику, як правило, до кінця робочого року, але не пізніше 12 місяців після закінчення робочого року, за який надається відпустка.

Крім того, працівникам можуть надавати додаткові відпустки у зв'язку з навчанням, соціальні відпустки, відпустки без збереження заробітної плати.

Оплата відпусток розраховується виходячи із середньої заробітної плати, обліченої за 12 місяців, що передують місяцю відпустки. Одержана сума заробітку за 12 місяців ділиться на кількість календарних днів за цей період, за виключенням святкових і неробочих днів, установлених законодавством України. Одержаний результат множать на кількість календарних днів відпустки. Святкові і неробочі дні, які приходяться на період відпустки, при розрахувати тривалості відпустки не ураховуються і не оплачуються.

При звільненні працівника згідно із його заявою нараховують компенсацію за невикористану відпустку, тривалість якої визначається тривалістю роботи працівника після чергової відпустки.

У разі звільнення працівника до закінчення робочого року, за який він уже одержав відпустку повної тривалості, для покриття його заборгованості власник або уповноважений ним орган проводить відрахування із заробітної плати за дні відпустки, що були надані в рахунок невідпрацьованої частини робочого часу.

Для визначення середнього заробітку включають зарплату, нараховану за виконану роботу (відпрацьований час) за відрядними розцінками, тарифними ставками, посадовими окладами незалежно від форми і системи оплати праці, прийнятої на підприємстві; вартість продукції, виданої в порядку натуральної оплати працівникам сільського господарства; надбавки та доплати до тарифних ставок і посадових окладів у розмірах, передбачених чинним законодавством України (за класність водіям автомобілів; тракторист там-машиністам, за звання майстра, бригадира, персональні та інші надбавки і доплати, передбачені законом); за суміщення професій (посад), розширення зон обслуговування, премії за виробничі результати, включаючи премії за економію конкретних видів матеріальних ресурсів, винагороди за стаж роботи; оплату браку і простоїв не з вини працівників; заробітну плату до кінцевого розрахунку по закінченні року, зумовлену системами оплати праці в сільському господарстві, допомогу у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю.

2.5 Утримання із заробітної плати

Трудові відносини регулюють Кодекс законів про працю України від 10 грудня 1971 р. № 322-УІІІ і Закон України від 24 березня 1995 р. № 108/95-ВР "Про оплату праці".

В цій статі нагадаємо основні алгоритми розрахунку заробітної плати у 2017 році та акцентуємо увагу на моментах, які зазнали змін.

Відповідно до Закону України «Про оплату праці» загальна сума утримань не повинна перевищувати 20% (а в окремих випадках, передбачених законодавством, - 50%) суми заробітку, який залишається після вирахування прибуткового податку, збору до Пенсійного фонду і Фонду соціального страхування на випадок безробіття. Ці обмеження не поширюються на утримання із заробітної плати при відбуванні покарання у вигляді виправних робіт, а також при стягненні аліментів на неповнолітніх дітей.

Роботодавець повинен утримувати із заробітної плати працівників суму єдиного соціального внеску, яка складає 3,6% від суми нарахованої заробітної плати (п. 7 ч. 1 ст. 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" №2464-VI від 08.07. 2010) та податок на доходи фізичних осіб, який складає 15% від суми нарахованої заробітної плати, зменшеної на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування та податкової соціальної пільги (п. 164.6 Податкового кодексу).

Отже, ставка податку становить 15% бази оподаткування щодо доходів, одержаних у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат і винагород, які виплачуються платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Нормативні документи що регулюють розрахунок зарплати у 2017 році.

Нагадаємо, що при нарахуванні заробітної плати потрібно керуватися Законом України «Про оплату праці» від 24.03.1995р. № 108/95-ВР, Постановою КМУ «Про затвердження обчислення Порядку середньої заробітної плати» від 8 лютого 1995 р. № 100 та окремими статтями Кодексу законів про працю.

Підставою для нарахування заробітної плати є табель обліку робочого часу.(дод№1) Облік відпрацьованого часу, в залежності від умов праці, може вестись в годинах або в днях. Відповідно, й місячні норми робочого часу в Україні встановлюються в годинах та в днях.

Оплата за відпрацьований час складається з основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат.

Утримання з заробітної плати у 2017 році

Незважаючи на чисельні пропозиції змінити систему оподаткування заробітної плати, в 2017 році з доходів українців, як і в минулому році, будуть утримувати військовий збір та ПДФО.

Військовий збір

Військовий збір протягом 2017 року повинен утримуватися в розмірі 1,5% від нарахованої заробітної плати за усіма видами нарахувань. Виняток становить допомога по вагітності та пологах. З неї військовий збір не утримується.

Податок на доходи фізичних осіб

В 2017 році незалежно від суми нарахованої заробітної плати застосовується єдина ставка ПДФО, розмір якої становить 18%.

Податкова соціальна пільга

Збільшення розміру мінімальної заробітної плати до 3200 грн. значно звузило коло робітників, які мають право на податкову соціальну пільгу, адже пункт 169.4.1. Податкового Кодексу, яким визначається розмір заробітної плати до якої застосовується податкова соціальна пільга, залишився без змін. Нагадаємо, ПСП застосовується до доходу, якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму для працездатних осіб, діючого на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень. Тобто протягом 2017 року граничний розмір доходу, що дає право на застосування ПСП становить 2240 грн.

Підпунктом 169.1.1 ПКУ затверджено розмір податкової соціальної пільги на рівні 50% прожиткового мінімуму, встановленого на 1 січня поточного року. В 2017 році звичайний розмір податкової соціальної пільги становитиме 800,00 грн., 150 % ПCП -- 1200,00 грн.; 200 % ПCП -- 1600,00 грн.

Нарахування на заробітну плату у 2017 році

На заробітну плату нараховується єдиний внесок. Нагадаємо, що єдина ставка нарахування ЄСВ, що діяла з 01.01.2016 року залишилася незмінною. В 2017 році її розмір дорівнює 22% від нарахованого доходу. Виняток становить заробітна плата, яка нараховується працівникам-інвалідам. Для цієї категорії працюючих ставка встановлена на рівні 8,41%. Пільгами також користуються підприємства УТОГ та УТОС, де працює понад 50 % інвалідів. Для них ставка ЄСВ становить 5,3%.

База для нарахування ЄСВ складається з усіх видів заробітної плати, допомоги з тимчасової непрацездатності та по вагітності та пологах.

Слід зазначити, що розмір максимальної величини бази нарахування єдиного внеску дорівнює 25 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, та станом на 01.01.2017 року дорівнює 40000,00 грн.

Сума єдиного соціального внеску (на найманих працівників)

На зарплату працівників робимо нарахування за ставкою 22%.

Мінімальна сума нарахувань:

- з січня 2017 пo грудень = 3200 *0,22 = 704,00 гривні (дивіться додатково

Приклади розрахунку податків на зарплату в 2017 році);

- з січня 2016 пo квітень = 1378 * 0,22 = 303,16 гривень, в травні-листопаді 2016 = 1450 * 0,22 = 319,00 гривень, в грудні 2016: = 1600 * 0,22 = 352 гривні.

Доплата до мінімального страхового платежу з єдиного соціального внеску

Частиною 5 статті 8 ЗУ 2240-VI передбачено, що якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, та ставки єдиного внеску. Тобто, незалежно від того працює працівник неповний робочий день, на 0,5 ставки, перебував у відпустці без збереження зарплати, чи за інших підстав йому була нарахована зарплата в розмірі менше мінімальної, роботодавець повинен обов'язково сплачувати ЄСВ в мінімальному розмірі:

3200 грн. *22% = 704 грн.

Якщо нараховується заробітна плата особі, що працює за сумісництвом, ставка ЄСВ застосовується до фактично нарахованого доходу незалежно від його розміру.

Терміни виплати заробітної плати

Терміни виплати заробітної плати встановлюються колективним договором. Відповідно до статті 115 Кодексу Законів про працю заробітна плата в Україні повинна виплачуватися не рідше двох разів на місяць. Проміжок між виплатами не може перевищувати 16 днів, а остаточний розрахунок за місяць має відбутися не пізніше ніж за сім днів після його закінчення.

Наприкінці не зайво нагадати, що за недотримання мінімальних гарантій в оплаті праці та за порушення термінів виплати заробітної плати, передбачені чималі штрафні санкції -10 розмірів мінімальної заробітної плати за кожного працівника, стосовно якого скоєно порушення.

2.6 Синтетичний облік розрахунків з оплати праці та контроль за використанням фонду оплати праці

Синтетичний облік розрахунків з оплати праці та контроль за використанням фонду оплати праці

Розрахунки з оплати праці ведуть на синтетичному рахунку 66 "Розрахунки за виплатами працівникам". На цьому рахунку ведеться узагальнення інформації про розрахунки з персоналом з оплати праці за всіма її видами, а також розрахунки за неодержану персоналом у встановлений термін суму з оплати праці (розрахунки з депонентами).

Рахунок 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" має такі субрахунки:

661 "Розрахунки за заробітною платою";

662 "Розрахунки з депонентами";

663 "Розрахунки за іншими виплатами".

На першому субрахунку відображають суми нарахованої заробітної плати працівникам підприємства, які належать як до облікового, так і до не облікового складу.

На другому субрахунку відображають суми невиплаченої (депонованої) заробітної плати, які перераховуються з першого субрахунку, якщо працівник з будь-яких причин в установлений термін не одержав нарахованої йому суми.

За кредитом суб рахунка 661 облічують суми нарахованої заробітної плати і виплати, які не входять до фонду оплати праці.

За дебетом суб рахунка 661 відображають виплачені суми, включаючи вартість натуральної оплати, всі види утримань із оплати праці, депонування сум невиплаченої заробітної плати.

За рахунком 66 може бути розгорнутий залишок: кредитовий, який відображає заборгованість господарства працівникам підприємства за заробітною платою, а дебетовий, що показує заборгованість працівників господарству за заробітною платою.

Відображення нарахованої оплати праці на витрати підприємства можна здійснювати трьома способами:

- за допомогою рахунків класів 8 і 9

- малими і неприбутковими підприємствами тільки за допомогою рахунків класу 8

Рахунок 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" кореспондує з такими рахунками

За дебетом з кредитом рахунків:	За кредитом з дебетом рахунків:
24 "Брак у виробництві"	15 "Капітальні інвестиції"
30 "Каса"	23 "Виробництво"
31 "Рахунки в банках"	24 "Брак у виробництві"
33 "Iнші кошти"	30 "Каса"
37 "Розрахунки з різними дебіторами»	31 "Рахунки в банках"
41 "Пайовий капітал"	39 "Витрати майбутніх періодів"
46 "Неоплачений капітал"	47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів»
64 "Розрахунки за податками й платежами	48 "Цільове фінансування і цільові надходження»
65 "Розрахунки за страхуванням"	65"Розрахунки за страхуванням"
66 "Розрахунки з оплати праці"	66 "Розрахунки з оплати праці"
68 "Розрахунки за іншими операціями»	81 "Витрати на оплату праці"
70 "Доходи від реалізації"	85 "Iнші затрати"
71 "Iнший операційний дохід"	91 "Загальновиробничі витрати"
93 "Витрати на збут"	92 "Адміністративні витрати"
94 "Iнші витрати операційної діяльності"
97 "Iнші витрати"
99 "Надзвичайні витрати"

Синтетичний облік розрахунків з оплати праці ведеться в Журналі-ордері № 5-Б с.-г.