Теоретико-методические основы экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

Теоретико-методические основы экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций

08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

кандидата экономических наук

Руднев Руслан Валерьевич

Ростов-на-Дону, 2013

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО «Орловский государственный институт экономики и торговли»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Парушина Наталья Валерьевна

Официальные оппоненты:

Лытнева Наталья Алексеевна, доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Орловский государственный институт экономики и торговли», заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит»

Овчинникова Ольга Александровна, кандидат экономических наук, доцент, ФГБОУ ВПО «Курский государственный университет», заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный строительный университет»

Защита состоится 01 марта 2013 г. в 10 ⁰⁰ ч. на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Автореферат разослан 30 января 2013 г.

Ученый секретарь диссертационного совета Иванова О.Б.

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Строительная сфера является одной из перспективных и успешно развивающихся отраслей экономики. Развитие этого сектора осуществляется при государственной поддержке в рамках реализации целевых федеральных программ строительства новых объектов производственного и непроизводственного назначения, обеспечения жильем социально незащищенных категорий населения, восстановления и обновления краевой и областной инфраструктуры, создания благоприятного финансового и инвестиционного климата для малого бизнеса. Предпринимательская деятельность в строительстве отличается высоким уровнем рентабельности, масштабной занятостью трудоспособного населения и значительными налоговыми поступления в бюджеты всех уровней. В силу специфики строительного комплекса от его стабильного и эффективного развития зависит экономическая безопасность всей страны и отдельных географических территорий.

В результате негативного воздействия мирового финансового кризиса большинство строительных организаций оказались вынужденными функционировать в неблагоприятных экономических условиях. Нестабильность внешней финансовой среды неизбежно привела к уменьшению объемов строительных работ, снижению результативности строительного производства, повышению риска прекращения деятельности и сокращению инвестиций, вызывая необходимость обоснованного выбора успешной стратегии развития строительного сегмента рынка. В этом процессе важная роль принадлежит комплексному экономическому анализу финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций. Формирование теоретико-методических основ анализа и прогнозирования предпринимательской деятельности в сфере строительства как самостоятельной области исследования является приоритетной научной задачей, решаемой в русле реализации национальной политики государства.

Изменение условий функционирования субъектов строительства, подконтрольность целевых финансовых потоков, необходимость обязательного инвестирования деятельности, инноватизация строительных технологий и развитие современных форм малоэтажного жилищного строительства требуют совершенствования теории, методики, процедур и информационного обеспечения прогнозно-аналитических расчетов. Повышение информативности и доступности результатов анализа для широкого круга пользователей и принятия максимально эффективных управленческих решений на всех уровнях иерархического управления строительством, качественное выполнение контрольных функций за расходованием бюджетных и инвестиционных средств могут быть реализованы на основе системного комплексного подхода к организации и проведению прогнозно-аналитических работ и определению их составляющих. С целью снижения трудоемкости прогнозно-аналитических процедур, достижения интеграции производственного и финансового анализа, повышения вариативности получаемой информационной базы для разработки стратегий развития на всех уровнях менеджмента необходимо использование компьютерных технологий обработки данных.

Несомненная важность и недостаточная изученность многоаспектных проблем развития предпринимательской деятельности в сфере строительства, необходимость совершенствования теоретико-методических основ отраслевого экономического анализа и формирования многоуровневой и разнонаправленной прогнозно-аналитической системы, позволяющих получать реальную и потенциальную оценку эффективности, непрерывности и инвестиционной привлекательности развития строительного комплекса страны и регионов определяют актуальность темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов развития теории и методологии комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций и его ключевых направлений (управленческого, финансового, инвестиционного анализа) посвящены фундаментальные работы отечественных ученых: Бариленко В.И., Барнгольц С.Б., Баканова М.И., Войтоловского Н.В., Гиляровской Л.Т., Ендовицкого Д.А., Ефимовой О.В., Ковалева В.В., Маркарьян Э.А., Мельник М.В., Негашева Е.В., Пласковой Н.С., Пятова М.Л., Савицкой Г.В., Усенко Л.Н., Шеремета А.Д.

Информационное обеспечение и проблемы развития контрольно-аудиторских процедур анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций рассматриваются в трудах Азарской М.А., Бычковой С.М. , Богатой И.Н., Вахрушиной М.А., Кизилова А.Н., Лабынцева Н.Т., Лытневой Н.А., Подольского В.И., Сиротенко Э.А., Сотниковой Л.В., Суглобова А.Е., Суйца В.П., Риполь-Сарагоси Ф.Б., Рогуленко Т.М., Хахоновой Н.Н.

Зарубежные ученые (Боумэн К., Браун С.Дж., Брикхэм Ю.Ф., Карлберг К., Карлоф Б., Ришар Ж., Стоун Д., Хитчинг К., Хелферт Э., Хеддервик К.) акцентируют внимание преимущественно на вопросах финансового анализа развития всех сфер бизнеса.

Отдельные направления совершенствования методологических и практических аспектов управленческого, оперативного анализа и информационно-аналитического обеспечения процессов управления строительными организациями исследуются в работах Бердниковой Л.Ф., Гольмаковой Л.В., Грибкова А.Ю., Казаковой Н.А., Каратаевой Г.Е., Когденко В.Г., Максютова А.А., Малявкиной Л.И., Мусина С.Л., Писарева Д.В., Пономаревой Н.И., Предеус Н.В., Симионова Р.Ю., Султанова Г.С., Толмачева Е.А.

По достоинству оценивая научный вклад отечественных и зарубежных ученых, следует отметить, что до сих пор отсутствуют системные исследования, направленные на формирование комплексного экономического анализа и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций на основе интеграции производственной и финансовой составляющих анализа применительно ко всем уровням управления отрасли и потребностям широкого круга пользователей. Отраслевой экономический анализ строительства не развит. Данные факторы определили выбор темы исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании научно-практических рекомендаций по совершенствованию экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций.

Для реализации обозначенной цели поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать экономическую сущность анализа финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций и сформулировать понятийный аппарат исследования;

- предложить многоуровневую модель организации и проведения экономического анализа эффективности предпринимательской деятельности в сфере строительства;

- определить особенности методики проведения комплексного многоуровневого экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций;

- разработать модель налогового анализа применительно к финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций;

- рекомендовать методику прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций с учетом направлений отраслевого анализа в строительстве.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации и проведения экономического анализа и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций и реализации результатов в управлении. В качестве объекта исследования выбраны строительные организации и вид деятельности «Строительство» на мезо- и макроуровнях экономики.

Диссертация выполнена в соответствии с паспортом специальности ВАК «08.00.12 -- Бухгалтерский учет, статистика, раздел 2. «Экономический анализ, п. 2.2. «Теоретические и методологические основы и целевые установки
экономического анализа», п. 2.3. «Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности», п. 2.8 «Экономический анализ и оценка эффективности предпринимательской деятельности».

Теоретико-методологическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области комплексного экономического и управленческого анализа в строительстве, анализа финансовой отчетности, контроля и аудита, публикации периодических изданий, нормативно-правовые акты, регламентирующие организацию предпринимательской деятельности в сфере строительства, российские и международные профессиональные правила и стандарты, специальная и общеэкономическая научная литература по исследуемой тематике . В процессе написания диссертационной работы были использованы материалы научных конференций, семинаров, посвященные проблемам совершенствования прогнозно-аналитических и контрольно-аналитических процессов, диссертационные исследования в области строительной деятельности.

Методологической базой послужили общенаучные способы познания окружающей деятельности, методы отдельных отраслей знания, диалектический метод.

Инструментарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись общенаучные методы: анализ, синтез, дедукция, индукция, аналогия, моделирование, классификация, исторический и логический анализ. С целью анализа и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций в работе использованы методы группировки, сравнения, экономико-математического моделирования, прогнозный, коэффициентный, факторный и трендовый методы. Применение данных методов обеспечивает достаточный уровень надежности и достоверности полученных результатов и позволяет наиболее полно осуществить решение поставленных задач.

Информационно-эмпирическая база формировалась на основе применения широкого комплекса источников информации. В работе использованы законодательные и нормативные источники, относящиеся к теме диссертации, официальные данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Орловской области, материалы периодической печати, научно-практических конференций, монографий, докторских и кандидатских диссертаций, информационные источники сети Интернет и СПС «Консультант Плюс», прикладной программный продукт «Альт-Финансы», данные бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности строительных организаций Орловской области, а также собственные расчеты автора.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что реализация целевых федеральных программ и стратегий в Российской Федерации и специфические особенности предпринимательской деятельности в сфере строительства требуют совершенствования теоретико-методических основ экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций посредством разработки и внедрения в строительстве методики комплексного анализа и системы аналитических показателей, позволяющих повысить информативность и аналитичность данных для широкого круга заинтересованных пользователей, обеспечить успешность развития бизнеса, а также контролировать инвестиционные вложения и налоговые поступления.

Положения, выносимые на защиту:

1. Существующие методологические проблемы в области экономического анализа в строительных организациях, возрастающая потребность внешних и внутренних пользователей в раскрытии существенной информации о финансовом положении, финансовых результатах строительных организаций предопределили необходимость разработки методики комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности для этих субъектов предпринимательской деятельности, имеющих свою специфику, многогранность профилей и форм строительной деятельности. Углубленная оценка существующих концепций и методологий, освещение данных вопросов в системном виде позволяет унифицировать терминологию отраслевого анализа в строительстве и сформулировать определения понятий, используемых в анализе и прогнозировании. Уточнение понятийного аппарата позволяет сформировать авторскую концепцию комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций на основе системного подхода и повысить информативность результатов анализа.

2. С учетом необходимости обеспечения полномасштабной оценки и контроля за эффективностью предпринимательской деятельности, поступлением и расходованием целевых бюджетных, инвестиционных и кредитных средств особое значение приобретает определение системы показателей для формирования информационной базы на основе интеграции всех источников по строительным организациям в рамках субъектов Российской Федерации на всех уровнях менеджмента. При этом построение информационных баз данных осуществляется на основе принципов достаточности информации, ее инвариантности, адекватности, эффективности и сопоставимости в целях оперативного, тактического и стратегического управления ресурсами и капиталом. Исходя из этого целесообразно сформировать унифицированную многоуровневую модель организации и проведения анализа предпринимательства в строительстве, что позволит осуществлять сбор и обработку информации на макро-, мезо- и микро- уровнях, добиться повышения прозрачности, достоверности, качества и информативности результатов анализа.

3. Отсутствие в отечественной практике методологии тактического и стратегического экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций, а также возрастающая необходимость получения внутренними и внешними пользователями точной и правдивой прогнозно-аналитической информации для принятия необходимых тактически и стратегически важных решений предопределили разработку методики анализа и прогноза для подтверждения успешности и непрерывности деятельности строительных фирм, определения приоритетных направлений анализа и этапов прогнозирования с учетом специфики сфер и форм строительного бизнеса, позволяющих повысить эффективность деятельности, обеспечить оптимальность использования ресурсов и организовать контроль за финансовыми и инвестиционными потоками, уровнем платежеспособности.

4. Теоретически обосновано внедрение налогового анализа в комплексную оценку финансово - хозяйственной деятельности строительных организаций, при которой процесс организации внутреннего и внешнего аналитического контроля за налоговыми индикаторами становится более действенным и продуктивным. Развитие новых видов экономического анализа, направленных на контроль инвестиционных вложений и отдачи на вложенный капитал, влияния последствий мировых финансовых кризисов на экономику России и результативность деятельности субъектов экономики обусловливает необходимость повышения ответственности за расходование и эффективное использование средств, соблюдение обязательств перед кредиторами. Для этих целей необходимо разработать методику анализа соблюдения налоговой дисциплины и эффективности системы налогообложения, рекомендовать аналитические процедуры, систему налоговых индикаторов и их экономическую интерпретацию.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методических положений и практических рекомендаций по организации и проведению комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций на основе интеграции производственного и финансового анализа с целью принятия эффективных контрольно-управленческих решений, обеспечения стабильности и успешности развития строительной отрасли.

Основные результаты, характеризующие новизну исследования, состоят в следующем:

- уточнен понятийный аппарат комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций, раскрывающий суть таких терминологических определений, как «экономический анализ в строительстве», его цель, задачи, объект, предмет, принципы, виды, информационное обеспечение, что позволяет сформировать систему отраслевого комплексного экономического анализа в строительстве применительно к управленческим потребностям широкого круга пользователей для решения тактических и стратегических задач развития строительных организаций и экономики страны;

- разработана многоуровневая модель организации и проведения экономического анализа эффективности предпринимательской деятельности в сфере строительства на разных уровнях управления, отличающаяся от подобных разработок последовательностью реализации аналитических и прогнозных процедур на разных уровнях управления и в разрезе всех сфер и форм строительной деятельности организации, использованием комплекса традиционных и перспективных методов обработки показателей на основе компьютерных технологий. Реализация модели позволит повысить эффективность многоуровневой системы менеджмента, способствует развитию и расширению новых форм строительного бизнеса (малоэтажного жилищного строительства);

- предложена методика и последовательность комплексного многоуровневого экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций, которая в отличие от известных основана на интеграции производственного и финансового анализа, и включает следующие направления: анализ финансового состояния, соблюдения налоговой дисциплины и эффективности системы налогообложения, подтверждения непрерывности деятельности; дана характеристика экономических индикаторов по каждому направлению анализа и рекомендован перечень аналитических процедур, позволяющие получить обоснованные выводы для принятия эффективных решений по кредитованию, инвестированию, коммерческому партнерству, налоговому планированию;

- сформирована модель налогового анализа применительно к финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций, включающая аналитические процедуры, методы, источники информации и систему налоговых показателей, характеризующаяся особенностями используемой двухуровневой методики анализа соблюдения налоговой дисциплины и эффективности системы налогообложения, способствующая оценке степени платежеспособности организации перед фискальными органами, эффективности финансовой деятельности для внешних пользователей информации и снижению риска налогового контроля;

- предложена трехступенчатая методика прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций применительно к направлениям отраслевого анализа в строительстве и уровням управления, основанная на использовании компьютерных технологий, позволяющая определять перспективы изменения финансового положения и статуса экономических субъектов, подтверждать успешность развития субъекта предпринимательства исходя из потребностей разных групп пользователей, принимать обоснованные и эффективные управленческие решения на региональном и отраслевом уровнях.

Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в том, что полученные результаты могут быть направлены на дальнейшее совершенствование организации и проведения комплексного анализа и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций. Выработанные выводы и рекомендации углубляют теоретико-методические аспекты функционирования прогнозно-аналитической системы в строительной сфере, повышая ее информационные и аналитические возможности для управления и планирования, разработки региональных и отраслевых стратегий, на их основе могут проводиться дальнейшие исследования в этой области.

Результаты исследования могут быть применены в учебном процессе высших учебных заведений, учебно-методическими центрами и факультетами дополнительного образования в системе подготовки и переподготовки экономистов-аналитиков, бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров.

Практическая значимость заключается в том, что положения диссертации могут быть использованы в строительных организациях в процессе функционирования системы управления, анализа и контроля. Внедрение и реализация предложенной многоуровневой системы анализа и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности строительной сферы во взаимосвязи производственной и финансовой составляющих, обеспечат непрерывность, устойчивость бизнеса, выбор оптимальной налоговой нагрузки, повышение эффективности управленческих процессов на основе удовлетворения информационных запросов пользователей. Предложенные подходы позволят осуществлять анализ предпринимательской деятельности в строительстве на уровне федеральных и региональных органов управления и контролирующих служб, способствуя ее объективной оценке, моделированию и планированию.

Самостоятельное практическое значение имеют разработки в области налогового анализа и подтверждения непрерывности функционирования строительного сегмента бизнеса, которые могут использоваться при налоговом планировании, как инструмент снижения риска внеплановых налоговых проверок, а также в системе внешнего и внутреннего аудита.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования сообщались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, соискателей и аспирантов Орловского государственного института экономики и торговли. Предложения и выводы обсуждались на всероссийских и международных научно-практических конференциях (г. Москва, г. Орел, г. Ростов-на-Дону, г. Екатеринбург, г. София, Болгария, г. Пшемысль, Польша).

Отдельные положения и рекомендации, сформулированные в работе, нашли применение в деятельности строительных фирм ООО «Новый дом», ОАО «Орелагропромстрой», органов государственного управления (Администрации Орловской области), что подтверждено соответствующими справками. экономический финансовый хозяйственный строительный

Отдельные результаты диссертации нашли свое отражение в научно-исследовательских работах и отчетах кафедры «Экономический анализ и статистика» ФГБОУ ВПО «Орловский государственный институт экономики и торговли» с участием автора:

- достижение программных индикаторов гранта по теме «Информационно-аналитические научно-образовательные технологии формирования и развития профессиональных навыков специалистов для инновационной экономики» в рамках реализации федеральной целевой программы «Научные и научно-педагогические кадры инновационной России» на 2009-2013 гг.;

- выполнение научных исследований по теме «Методологические, практические и управленческие аспекты развития экономического анализа и статистики в условиях институционального преобразования экономики и адаптации к международным стандартам», зарегистрированной в ВНТИЦ 22.11.2007 г. по научному рубрикатору 06.00.00 «Экономика. Экономические науки», регистрационный номер 0120.07111730.

Теоретические и практические положения диссертационного исследования реализованы в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Орловский государственный институт экономики и торговли» в процессе преподавания дисциплин «Анализ финансовой отчетности», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Управленческий анализ».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 13 научных работах общим объемом 32,63 печатных листов, в том числе 10,18 авторских п.л., из них 3 публикации опубликованы в ведущих рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Логическая структура и объем диссертации. Структура диссертации соответствует теме, целям и задачам исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 206 источников, 14 приложений. Работа изложена на 178 страницах текста, проиллюстрирована 41 таблицей и 24 рисунками.

Введение

Глава 1. Теоретико - методические основы экономического анализа предпринимательской деятельности строительных организаций

1.1. Особенности теории и методики экономического анализа деятельности строительных организаций

1.2. Информационное обеспечение экономического анализа

1.3. Современные направления экономического анализа и система показателей финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций

Глава 2. Совершенствование методики экономического анализа финансово - хозяйственной деятельности строительных организаций

2.1. Экономический анализ и оценка эффективности предпринимательской деятельности в сфере строительства на разных уровнях управления

2.2. Развитие методики анализа и комплекса показателей финансового состояния строительной фирмы

2.3. Налоговый анализ в системе экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности строительной организации

Глава 3. Прогнозирование экономической деятельности в сфере строительства на основе результатов анализа

3.1. Направления анализа непрерывности финансово-хозяйственной деятельности субъектов сферы строительства

3.2. Прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности строительной организации с использованием компьютерных технологий

3.3. Формирование информационно-аналитических моделей прогнозирования устойчивости развития строительного бизнеса

Заключение

Библиографический список

Приложения

Основное содержание работы

Во введении обосновывается актуальность диссертационной работы, определяется предмет и объект исследования, формируются цель и задачи, раскрывается степень разработанности проблемы, приводятся положения научной новизны и практической значимости, отражается логическая схема исследования. Основные научные результаты диссертационного исследования представлены в трех главах.

В первой главе «Теоретико - методические основы экономического анализа предпринимательской деятельности строительных организаций» проведен ретроспективный анализ исторического процесса становления экономического анализа в предпринимательстве, в том числе в экономике строительства. Экономически обоснована необходимость организации и проведения анализа и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций на всех уровнях иерархического управления экономикой исходя из приоритетов государственного регулирования и поддержки отечественного строительного комплекса, повышения социального статуса и материального благополучия всех категорий граждан, обеспечения подконтрольности формирования и расходования бюджетных ресурсов и средств частных инвесторов. Доказано, что экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности в строительной сфере следует выделить в отдельный вид комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций применительно к оценке эффективности и непрерывности предпринимательской деятельности субъектов строительства.

Скудный понятийный аппарат, существующий в современной экономической литературе, не отличается единством подходов к определению ключевых категорий диссертационного исследования. В этой связи нами уточнено определение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в строительстве, под которым следует понимать процесс системного исследования взаимосвязи экономических показателей, характеризующих особенности строительной деятельности, обобщения аналитической информации и принятия управленческих решений государственными структурами и бизнес-пользователями. Цель такого анализа заключается в формировании представления о результатах финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций на разных уровнях управления и разработке прогнозов и стратегии развития, ориентированных на достижение максимального эффекта и выполнение государственных задач. Раскрыта суть ключевых теоретико - методических категорий экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций: предмет, объект, задачи, принципы, пользователи, информационное обеспечение, методы.

К проведению анализа в строительной сфере применительно ко всем субъектам строительного рынка и информационным интересам пользователей, в числе которых широкий круг государственных и предпринимательских структур, следует подходить с системных комплексных позиций. При этом целесообразно принять во внимание вклад каждого участника инвестиционно-строительного процесса в повышение устойчивости и стабильности развития этого сектора экономики, что окажет влияние на выбор аналитических процедур и направлений анализа. Предложенная авторская классификация видов анализа применительно к строительной сфере учитывает все этапы, направления, уровни анализа и специфику строительного бизнеса, что позволяет достичь цели повышения эффективности инвестиционно-инновационного развития строительной отрасли и социального благополучия населения (таблица 1).

Таблица 1. Классификация экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций Составлена автором.

Видовая классификация экономического анализа в строительстве осуществляется по следующим признакам: характер или уровень объектов управления. Исходя из этого, мы считаем, что проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности каждой строительной организации должно быть увязано с другими уровнями иерархического управления экономикой: государственным, региональным, межотраслевым. Только такая система взаимосвязи теории и методики экономического анализа на разных уровнях управления (макро-, мезо и микро уровни), на наш взгляд, позволит дать комплексную оценку эффективности функционирования строительного комплекса, соблюдения налоговой и инвестиционной политики. В процессе реализации системного подхода строительная фирма рассматривается не как изолированный объект, а как часть системы, что позволяет углубить и расширить анализ, придав ему масштабность и практическую значимость, повысив его информативность.

Для того, чтобы результаты анализа и прогнозирования можно было использовать для принятия управленческих решений на разных уровнях иерархии, следует выбирать методы, адекватные поставленным целям и задачам, как по строительной организации в частности, так и по сегменту предпринимательства в целом. С этой целью нами предложена группировка методов экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций, функционирующих в строительном бизнесе, по уровням анализа и пользователям.

Тому или иному уровню управления организацией соответствует определенный комплект аналитической информации. Выходная информация каждого нижестоящего уровня управления является исходной информацией для проведения анализа на более высокой ступени управления. Следовательно, с ростом уровней власти и управления и изменением предметных областей анализа, возрастает сложность и ответственность принятия решений. Для получения надежных и достоверных аналитических сведений и их практического использования в менеджменте, предложена экономическая информационная система организации и проведения анализа в строительстве (ЭИСАС) (рисунок 1).

Рисунок 1. Экономическая информационная система организации и проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций Составлен автором.

Предложенная нами система информационного обеспечения организации аналитической работы на строительных предприятиях, при осуществлении аналитических процедур органами статистики, муниципалитетами и региональными аналитико-экономическими структурами, позволит сформировать интегрированную базу данных и пояснений для разных групп пользователей, расширить возможности использования показателей в целях управления, разработки стратегий и программ развития, составления индикативных планов.

Развитие теоретико-методических основ анализа и прогнозирования способствует осуществлению многоуровневой и многофункциональной аналитической работы в строительном секторе.

Во второй главе «Совершенствование методики экономического анализа финансово - хозяйственной деятельности строительных организаций» автором дан аналитический обзор эффективности предпринимательской деятельности в сфере строительства в масштабе Российской Федерации, в разрезе регионов и на уровне Орловской области, что позволило наглядно продемонстрировать практическое применение разработанной в диссертации модели организации и проведения экономического анализа эффективности предпринимательской деятельности в сфере строительства на разных уровнях управления. Реализована предложенная методика многоуровневого комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций.

В основе моделирования системы отраслевого анализа применительно к строительной сфере лежит теория основоположника экономического анализа А.Д. Шеремета об интеграции управленческого (производственного) и финансового анализа. Реализация аналитических мероприятий в рамках многоуровневой модели организации и проведения экономического анализа эффективности предпринимательской деятельности в сфере строительства на разных уровнях управления, включающей три уровня прогнозно-аналитических работ: макро-, мезо- и микро- уровни, позволяет оценить состояние и тенденции развития строительных организаций и отрасли в целом в рамках региона и экономики Российской Федерации. Формирование модели, разработка методики многоуровневого анализа и выбор аналитических показателей позволяют проводить комплексную оценку производственно-финансовых результатов деятельности субъектов строительной отрасли на всех уровнях управления.

В диссертации отмечается, что теория и методика применения комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности на предприятиях строительной отрасли в части финансовой подсистемы во взаимосвязи с производственными показателями не разработаны. В этой связи автором предложена методика комплексного многоуровневого экономического анализа, основанная на системном подходе к условиям и результатам деятельности строительного предприятия, обеспечении преемственности методологии ретроспективного, оперативного и перспективного анализа, учитывающей характер конкуренции на рынке строительных работ, а также ориентацию аналитического инструментария на запросы конкретных пользователей информации всех уровней (рисунок 2).

Методика основана на формировании информации о производственном потенциале и финансовых показателях деятельности строительного предприятия, необходимой для принятия управленческих решений как стратегического, так и оперативного характера с учетом состояния строительной отрасли и динамики внешней среды.

Рисунок 2. Методика и последовательность комплексного многоуровневого экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций Разработан автором.

Научная и практическая новизна методики заключается в выборе направлений и системы показателей анализа, которые можно практически реализовать на разных уровнях управления для комплексной оценки инвестиционной и конкурентной стратегии развития строительного сегмента социально-ориентированной рыночной экономики.

Методика и последовательность анализа применимы для всех субъектов инвестиционно-строительной деятельности, в том числе для организаций малого бизнеса в сфере малоэтажного жилищного строительства. Объектами нашего научного и практического исследования являются строительные организации Орловской области. Но методика универсальна и может быть успешно реализована в других регионах и сферах предпринимательской деятельности.

В процессе практической апробации предложенной методики (по группе 15 ведущих строительных фирм Орловской области) уточнена и дополнена система аналитических показателей производственной и финансовой деятельности строительных субъектов применительно к каждому направлению и стадии аналитической обработки данных.

Группировка аналитических показателей, рекомендованных нами для включения в систему экономического анализа в строительстве на всех уровнях менеджмента, наглядно представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Группировка аналитических показателей финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций на разных уровнях управления Составлен автором.

При включении экономических индикаторов в систему учтены особенности функционирования субъектов строительного рынка и необходимость подтверждения финансовой устойчивости строительных организаций, их платежеспособности перед кредиторами, степени ликвидности имущества для соблюдения финансовых гарантий и обязательств.

Для строительных организаций особое внимание следует обратить на остатки денежных средств и дебиторской задолженности, за счет которых можно обеспечить бесперебойность процесса строительства. В этой связи для целей управления и прогнозирования нами рекомендовано расширить систему финансовых коэффициентов ликвидности для строительных организаций за счет изменения интерпретации коэффициента абсолютной ликвидности и введения показателя ликвидности имущества применительно к прогнозированию банкротства и возможности погашения всех долгов имеющимся в наличии имуществом. Рекомендуемая нами система показателей ликвидности и методика их расчета применительно к новым форматам бухгалтерской отчетности, приведена в таблице 4.

Таблица 4. Рекомендуемые показатели ликвидности имущества (на примере ОАО «Орелстрой») Составлена автором на основании данных бухгалтерской отчетности ОАО «Орелстрой».

С позиций оценки непрерывности деятельности, инвестиционной привлекательности отрасли и налоговой защищенности бюджетов всех уровней ключевым индикатором эффективности строительного бизнеса является уровень рентабельности. Мы считаем, что аналитическое исследование капитала и его составляющих необходимо осуществлять в комплексе, включив в анализ все элементы капитала, представленные в бухгалтерской отчетности. Применительно к особенностям раскрытия информации о капитале в бухгалтерском балансе целесообразно совокупный капитал организации разделить на: внеоборотный, оборотный, собственный и заемный и таким образом представить группировку коэффициентов рентабельности капитала применительно к целям многоуровневого отраслевого анализа в строительстве (таблица 5).

Таблица 5. Рекомендуемые показатели для анализа рентабельности капитала (на примере ОАО «Орелстрой») (в процентах) Составлена автором на основании данных бухгалтерской отчетности ОАО «Орелстрой».

Важным функциональным элементом методики анализа, по нашему мнению, является налоговый анализ. Его следует выделить в самостоятельное направление экономического анализа, суть которого заключается в изучении основных налоговых параметров и коэффициентов, дающих объективную оценку эффективности системы налогообложения и соблюдения налоговой дисциплины, их влияния на финансовое состояние и непрерывность деятельности строительной организации с целью принятия обоснованных налоговых решений. Разработанная нами модель налогового анализа применительно к финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций, включающая аналитические процедуры, методы, источники информации и систему налоговых показателей приведена на рисунке 4. Эта модель практически апробирована на разных уровнях управления деятельностью в сфере строительства.

Проведение всестороннего и углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности всех субъектов строительного бизнеса в разрезе управленческой иерархии создает основу для разработки реалистичных и точных прогнозов .

В третьей главе «Прогнозирование экономической деятельности в сфере строительства на основе результатов анализа» на основе выявления тенденций и закономерностей функционирования отрасли и экономических субъектов разного строительного профиля обоснованы направления и варианты прогнозирования непрерывности и успешности развития строительной сферы на среднесрочную перспективу. Прогнозирование включает выполнение контрольных процедур на наличие признаков, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, что позволяет трактовать экономический анализ как контрольную функцию управления. Кроме того, процесс прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности строительной организации представляет собой разработку прогноза с целью оценки будущего состояния объекта исследования с учетом сложившихся тенденций и возможных изменений внешней и внутренней среды.

Рисунок 4. Модель налогового анализа применительно к финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций Составлен автором.

Анализ непрерывности деятельности имеет прогностическую направленность, увязан с прогнозированием деятельности организации с использованием прогнозных методов, а также может осуществляться как самостоятельная аналитическая процедура, в том числе в рамках внутреннего и внешнего аудита. Все прогнозно-аналитические процедуры разделены нами на четыре блока с группировкой соответствующих определенному блоку показателей: успешности развития, капитала, платежеспособности, неудовлетворительной структуры баланса.

В процессе прогнозирования непрерывности и успешности развития строительной сферы следует обратить внимание на соблюдение признаков «положительного» бухгалтерского баланса, которые мы рекомендуем дополнить показателями, характеризующими ликвидность и платежеспособность компании по отношению к долговым обязательствам и пополнению оборотных активов (таблица 6).

Таблица 6. Свод показателей бухгалтерского баланса, характеризующих успешность развития организации (на примере ОАО «Орелстройиндустрия») Составлена автором на основании данных бухгалтерской отчетности ОАО «Орелстройиндустрия».

· серой заливкой отмечено соблюдение признаков «положительного бухгалтерского баланса»

Проводимые в процессе подтверждения непрерывности деятельности строительной организации прогнозно-аналитические расчеты, позволяют собрать надлежащие и достаточные доказательства для выражения мнения об успешности развития бизнеса на перспективу и разработки управленческих мероприятий, направленных на финансовое оздоровление, посредством прогнозных расчетов.

Предлагаемая в диссертации трехступенчатая методика прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций применительно к направлениям отраслевого анализа в строительстве и уровням управления с использованием компьютерных технологий включает ряд этапов:

1. Предпрогнозный этап, который заключается в формировании информационной базы процесса прогнозирования, выборе и обосновании временного периода, подготовке аналитических данных для моделирования прогнозного сценария, вводе исходных данных.

2. Этап прогнозирования, включающий расчет прогнозных показателей, формирование прогнозной бухгалтерской отчетности, а также ряд дополнительных функций, в зависимости от свойств программного продукта. Процесс прогнозирования предусматривает возможность изменения прогнозных параметров под воздействием внешних и внутренних факторов и с учетом построения необходимого прогнозного сценария развития фирмы. Вместе с тем, помимо заложенных в компьютерные программы методик прогнозирования, предлагается дополнительно проводить прогноз финансово-хозяйственной деятельности организации по рекомендуемым в диссертации направлениям анализа, что позволяет определять перспективы изменения финансового состояния, налоговой и инвестиционной привлекательности, прогнозировать вероятность банкротства.

3. Постпрогнозный этап - состоит в оценке результатов прогнозирования, выработке практических рекомендаций по улучшению финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, принятии на основе этого финансовых, инвестиционных и управленческих решений, а также мониторинге их осуществления и оценке отклонений фактических показателей деятельности от прогнозных.

Рекомендуемая методика прогнозирования разработана таким образом, чтобы ее можно было применять на микро- и мезоэкономическом уровнях управления. Применение данной методики позволяет разрабатывать прогнозы высокой степени достоверности и точности, предоставлять обоснованную предикативную информацию для принятия управленческих решений, а основными ее преимуществами является доступность и универсальность использования во всех сферах.

Построение прогнозных моделей сценарного развития финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций осуществлялось с использованием лицензионного программного продукта «Альт-финансы».

Трехступенчатая методика прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций применительно к направлениям отраслевого анализа в строительстве и уровням управления может апробироваться в разных алгоритмах прикладных программных продуктов с функциями прогнозирования результатов деятельности и бухгалтерской отчетности. Процесс прогнозирования основан на системном подходе, включающем совокупность элементов и комплекс технологических и методических условий.