Сравнительный анализ расходов для целей бухгалтерского и налогового учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Сравнительный анализ расходов для целей бухгалтерского и налогового учета

Ахмедханова Айзанат Исматуллаевна

Фролов Александр Витальевич

В данной статье приведен сравнительный анализ расходов для целей бухгалтерского и налогового учета. С помощью методов анализа, синтеза и сравнения определено, что между данными бухгалтерского и налогового учета возникают разницы, которых избежать бухгалтеру будет достаточно сложно. Также в статье рассмотрена классификация расходов, группировка расходов и виды расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения, где определены несущественные различия.

На современном этапе экономического развития основной целью практически любой коммерческой организации выступает прибыль. Именно высокая отдача основного процесса и достаточный уровень прибыли - основной стимулятор к активному хозяйствованию и обеспечению должного уровня экономического развития страны.

Важным фактором эффективной хозяйственной деятельности выступает правильная организация бухгалтерского учета, а также организация процесса, направленного на верное и своевременное отражение данных не только по правилам бухгалтерского, но и по правилам налогового учета. Основным вопросом, который в этой связи назревает, выступает признание расходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Исходя из этого, попытаемся систематизировать основные аспекты, прописанные в действующем законодательстве относительно правил признания расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

Для начала, обратимся к таким нормативно-правовым актам, как Приказ Минфина России "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" от 06.05.1999 № 33н, а также гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с ПБУ 10/99, "…Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)…." [2]. Так получается, что для признания расхода в целях бухгалтерского учета достаточно элементарного выбытия актива. Другими словами, выбытие объекта основных средств с целью оказания благотворительной помощи в бухгалтерском учете будет признаваться расходом.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации "…расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком… Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода" [1]. Выходит, что для того, чтобы признать в налоговом учете расход одного выбытия недостаточно. В конечном итоге хозяйствующий субъект должен получить определенного рода доход, и, например, выбытие объекта в благотворительных целях расходом признаваться не будет.

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете, которые параллельно должен вести учетный работник, возникнут разницы (постоянные разницы), которые никогда не исчезнут.

Что касается признания расходов. В соответствии все с тем же ПБУ 10/99, признание расходов предполагает одновременное выполнение ряда условий [2]: бухгалтерский налоговый расход

· расходы должны быть произведены в соответствии с конкретным договором;

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате осуществления операции произойдет уменьшение экономических выгод хозяйствующего субъекта.

В Налоговом кодексе РФ в качестве подобных условий обозначены следующие:

· расходы должны быть обоснованы;

· расходы должны быть документально подтверждены;

· должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Сравнивая данные требования, можно сказать, что вновь между данными бухгалтерского и налогового учета возникают разницы, которых избежать бухгалтеру будет достаточно сложно.

Важным обстоятельством является то, что в бухгалтерском учете расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку (о чем уже упоминалось выше). К тому же, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического движения денежных средств. Другими словами, расходы для целей бухгалтерского учета признаются по методу начисления.

В налоговом же учете по данному аспекту возможны вариации. Организации имеют право признавать расходы по методу начисления, либо по кассовому методу, т. е. по факту поступления денежных средств в организацию. Явными преимуществами, конечно же, обладает кассовый метод.

При методе начисления, как только признается выручка в учете, возникает обязанность по уплате налога. Может возникнуть ситуация, когда налог платить нужно, а фактически денежные средства у организации отсутствуют. Кассовый метод решает данную проблему, т. к. уплата налога приходится на время, когда денежными средствами хозяйствующий субъект уже располагает.

На данном вопросе хотелось бы остановиться подробнее в том плане, что возможность применения кассового метода предусмотрена только для организаций, работающих в сфере малого предпринимательства.

С вступлением в силу Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., абсолютно все организации обязаны вести бухгалтерский учет, в том числе и малые предприятия. Из этого следует, что данные субъекты хозяйствования обязаны соблюдать и требования ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". А данным положением установлено, что организация должна отражать свершившиеся факты хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором они имели место. Собирая воедино обозначенные аспекты, получается некоторое противоречие - организации одновременно и имеют право применять кассовый метод признания выручки, и, одновременно с этим, такого права не имеют. Выходит, что кассовый метод, несмотря на свои преимущества, практически утратил необходимость своего существования.

Возвращаясь к вопросу признания расходов для целей бухгалтерского и налогового учета, следует отметить еще несколько моментов - это классификация расходов, группировка расходов, а также виды расходов, признаваемые таковыми для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Классификация расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна. Однако различия, с нашей точки зрения, в данном случае несущественны. По большому счету, отличаются в данном случае расходы только по названию. В налоговом учете - это:

· расходы, связанные с производством и реализацией;

· внереализационные расходы.

В бухгалтерском учете:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы.

Группировка расходов осуществляется следующим образом. Для целей бухгалтерского учета выделяют пять обобщенных групп расходов, в которые можно включить любой расход, имеющие место в организации:

1. материальные расходы;

2. заработная плата;

3. отчисления от заработной платы;

4. амортизация;

5. прочие затраты.

Аналогичным образом группируют расходы для целей налогового учета:

1. материальные расходы;

2. заработная плата;

3. амортизация;

4. прочие затраты.

Как можно заметить, в данном случае выделяется 4 группы. Такой вид расходов, как отчисления от заработной платы включаются в прочие расходы и в отдельную строку не выделяются.

Наконец, виды расходов. Не видим смысла приводить полный список расходов, обозначенный в Налоговом кодексе, тем более, что он не является исчерпывающим. Следует лишь отметить, что для целей бухгалтерского учета расходами не признается шесть элементов: приобретение внеоборотных активов, вклады в уставные капиталы других организаций; расходы по договорам комиссии, предоплату (т. к. она считается дебиторской задолженностью), авансы и задатки; погашение задолженностей по кредитам и займам.

В налоговом учете перечисленные выше виды расходов также имеют место, однако дополняются еще целым списком, что в результате снова приводит к возникновению постоянных или временных разниц в зависимости от ситуации.

Подводя итоги, можно сказать, что в целом, между правилами бухгалтерского и налогового учета существует достаточное количество расхождений, которые требуют от учетного работника специальных знаний, соответствующего уровня квалификации и достаточного внимания. Однако строгое соблюдение и своевременное отражение операций в бухгалтерских и налоговых учетных регистрах способно обеспечить качественный учет, наличие достоверной, своевременной и объективной информации, которая будет выступать залогом успешного функционирования организации в условиях рыночной среды, и способствовать максимизации деятельности, выражающейся в высокой отдаче ресурсов и достойном уровне прибыли.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации Гл. 25 Ст. 252. // Справочная правовая система <Консультант плюс>

2. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" // Справочная правовая система <Консультант плюс>

3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") // Справочная правовая система <Консультант плюс>

4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" // Справочная правовая система <Консультант плюс>

Размещено на Allbest.ru