Раскрытие в финансовой отчетности информации о материально-производственных запасах

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Уральский государственный экономический университет

кафедра бухгалтерского учета и аудита

Направление подготовки 38.03.01.62 Экономика

Профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Курсовая работа

по бухгалтерской (финансовой) отчетности и МСФО

Раскрытие в финансовой отчетности информации о материально-производственных запасах

Исполнитель:

Студентка группы БУА-15 Р

Сутормина Ю.

Руководитель: к.э.н.,

доцент Буянова Т.И.

Екатеринбург, 2017



Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы построения и организации финансовой отчетности
• 1.1 Понятие, классификация и виды материально-производственных запасов
• 1.2 Обзор нормативных и законодательных документов по теме исследования
• 2. Состояние организации финансовой отчетности материально-производственных запасов в объекте исследования (ооо «НТЦ-XXI»)
• 2.1 Инвентаризация материально-производственных запасов
• 2.2 Порядок формирования и раскрытие информации о материально-производственных запасах
• 3. Совершенствование составления и раскрытия информации о материально-производственных запасах в финансовой отчетности
• 3.1 Совершенствование форм финансовой отчетности в части отражения материально-производственных запасов
• 3.2 Возможность применения МСФО в части отражения информации
• Выводы и предложения
• Список использованной литературы


Введение

Тема работы является значимой для современного предприятия, так как вопрос учета и эффективного использования материально-производственных запасов на предприятии влияет на финансовые результаты является одним из актуальных.

Актуальность темы курсовой работы в том, что своевременное поступление и эффективное использование материально-производственных запасов является важной задачей любого предприятия, так как обеспечивает бесперебойную, ритмичную работу и улучшение финансовых результатов.

Материально - производственные запасы являются важным ресурсом каждого предприятия, от качества и эффективности использования которого во многом зависят результаты деятельности предприятия и его конкурентоспособность.

Производство любого вида продукции связано с использованием материально-производственных запасов. Материальные ресурсы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния предприятия.

Методологической основой исследований являются нормативные и законодательные акты, учебная, научная и справочная литература по рассматриваемым в работе вопросам, отчетности предприятия.

При выполнении курсового проекта применялись абстрактно-логический, монографический и экономико-аналитический методы. 

1. Теоретические основы построения и организации финансовой отчетности

1.1 Понятие, классификация и виды материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются следующие активы: используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); используемые для управленческих нужд предприятия (вспомогательные материалы, топливо, запасные части).Положение не применяется в отношении активов, используемых в течение периода, превышающего 12 месяцев и активов, характеризуемых как незавершенное производство. В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материально-производственные запасы представляют собой важнейшую часть оборотных активов организации, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности. Большая их часть используются в качестве предметов труда, представляющих собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы. Предметы труда вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс, в котором используются однократно, и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

На производственных предприятиях применяется множество разнообразных материальных ресурсов. Первым этапом в определении необходимых предприятию материально-технических ресурсов является их классификация. Различают экономическую и техническую классификацию.

Основой экономической классификации является значение материальных ресурсов для процесса производства и их роль в этом процессе. Одни материалы полностью потребляются в производственном процессе, другие изменяют только свою форму, третьи входят в изделия без каких-либо внешних изменений, четвертые - способствуют производству. В зависимости от функциональной роли и назначения их классифицируют по группам:

Сырье и материалы - составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырье - это продукция сельского хозяйства (зерно, шерсть, овощи, ягоды) и добывающей промышленности (нефть, газ, уголь). финансовый отчетность материальный

Основными материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, металл, ткань). Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав продукции, а используются для работы технологического оборудования (смазочные и обтирочные материалы), для хозяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски), для канцелярских нужд (ручки, карандаши, бумага). Подразделение материалов на основные и вспомогательные возможно только на конкретном предприятии, в зависимости от вида деятельности [11, c.34].

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии (начинки в кондитерском производстве, пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении).Предприятия могут иметь полуфабрикаты собственного производства, которые учитываются в составе незавершенного производства или на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Топливо представляет собой один из видов вспомогательных материалов, выделяют 3 группы топлива: технологическое, энергетическое, хозяйственное.

Тара и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и готовых изделий может быть возвратной и не возвратной. В зависимости от сроков службы тара учитывается в составе основных средств или материально-производственных запасов.

Запасные части приобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей оборудования, транспортных средств.

Строительные материалы используются предприятиями- застройщиками при строительных и монтажных работах.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

Специальная оснастка и специальная одежда.

Для планирования потребности в материалах и организации складского хозяйства разрабатывают номенклатуру материально-технических ресурсов, необходимых для бесперебойного функционирования предприятия.

Номенклатура - это перечень материалов, сгруппированных за характерными для них признаками с указанием единицы измерения.

Основой построения номенклатуры материалов является их классификация по техническим признакам. В зависимости от технических признаков материалы классифицируют на группы, подгруппы, по наименованиям, типам, маркам, сортам, размерам. В номенклатурном перечне кроме названия материала дается его техническая характеристика: марка, сорт, номер государственного стандарта или технических условий, единица измерения. Если в номенклатурном перечне записывается цена материала, то такой перечень называют номенклатурой-ценником [14, c.82].

Наличие на предприятии номенклатуры-ценника, способствует повышению качества учета запасов и их движения, предотвращает пересортицы и является обязательным условием автоматизированной обработки информации.

Аналитический учет материалов организуется в соответствии с номенклатурой-ценником, а закрепленный в нем номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением поступления и отпуска соответствующих материалов.

К разновидностям запасов так же можно отнести: запасы в пути - запасы продукции, на момент учета находящиеся в процессе транспортировки от поставщиков к потребителям или на предприятия оптовой торговли; неликвидные запасы - длительно неиспользуемые или нереализуемые производственные, или товарные запасы; переходящие запасы - остатки продукции на конец отчетного периода, они обеспечивают непрерывность производства и потребления в отчетном (или следующем за отчетным) периоде до момента очередной поставки продукции; подготовительные запасы - часть запасов продукции, наличие которых вызвано необходимостью подготовки продукции к отпуску потребителям: оформления приемки или отпуска, подсортировки, погрузки и разгрузки, комплектации; производственные запасы - используют для производственного потребления; сезонные запасы - запасы, образующиеся при сезонном характере производства продукции или при сезонном характере потребления и транспортировки, они предназначены для обеспечения стабильного функционирования предприятия и бесперебойности снабжения производства на время сезонного перерыва в производстве, потреблении или транспортировке; резервные запасы - постоянно поддерживаемый запас продукции на случай непредвиденных заказов и резких колебаний спроса, такие запасы должны обеспечивать бесперебойное функционирование предприятия до того момента, когда заказ будет доставлен на склад получателя; страховые (гарантийные) запасы предназначены для обеспечения непрерывного, бесперебойного снабжения предприятия в случае возникновения непредвиденных обстоятельств [20, c.24].

Товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Готовая продукция - это продукт производственной деятельности предприятия, обработка которого на данном предприятии закончена, отвечающий установленным стандартам и техническим условиям [29].

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

1.2 Обзор нормативных и законодательных документов по теме исследования

К документам, регулирующим учет материально-производ­ственных запасов, относятся следующие:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01).

3. Основные положения по учету тары на предприятиях.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обя­зательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств.

7. Налоговый кодекс РФ.

8. Методические указания по бухгалтерскому учету материал-но производственных запасов.

В более подробном описании документа по МПЗ имеют следующий вид. Учет материально-производственных запасов регламентируется на нескольких уровнях законодательной власти. Самым высшим уровнем является федеральный. Он представлен Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ , который вступил в силу с 1 января 2013 года. Этот закон устанавливает общие положения бухгалтерского учета, общие требования к нему, регулирует его. Применительно к материально-производственным запасам в законе устанавливается порядок составления первичных учетных документов. В статье №9 данного закона устанавливаются обязательные реквизиты первичного учетного документа: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц [4, c.83].

Также закон «О бухгалтерском учете» устанавливает порядок проведения инвентаризации активов:

1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации;

2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета;

3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами;

4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Важным документом федерального уровня системы управления учетом материально-производственных запасов является Гражданский кодекс РФ. В нем раскрываются основы договорной работы, которая является основой формирования первичной учетной документации, в том числе и по учету материально-производственных запасов.

Более подробно порядок ведения бухгалтерского учета, устанавливается положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое было разработано на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» и утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н). В этом ПБУ в целях учета материально-производственных запасов описываются способы оценки сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства. Также в этом законодательном акте более подробно раскрывается порядок проведения инвентаризации, в том числе устанавливаются случаи обязательной инвентаризации:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Самое четкое представление об учете материально-производственных запасов нам дает Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01, утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н с изменениями от 25.10.2010 N 132н. здесь подробно описываются общие положения учета матеиально-производственных запасов, способы их оценки, порядок их отпуска, а также правила раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности [19, c.11].

Учета наличия и движения производственных запасов в бухгалтерии регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н., в редакции 2002г.

Важным документом, регулирующим учет материально-производственных запасов, являются Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н с изменениями и дополнениями от 24 декабря 2010 г.

Этот нормативный документ устанавливает:

- задачи учета материально - производственных запасов и основные требования, предъявляемые к нему;

- оценку запасов и материалов;

- порядок проведения инвентаризации и проверок;

- правила учета неотфактурованных поставок, тары, готовой продукции

- стандарты оформления операций по поступлению и отпуску материалов.

Существуют Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49 с изменениями и дополнениями от 08.11.2010 N 142н. они несут в себе наиболее полное раскрытие информации о порядке проведения инвентаризации.

Формы документов для отражения операций по материально-производственным запасов отражены в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, разработанном НИПИстатинформ Госкомстата России на основании "Постановления" Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 г. N 835. Образцы унифицированных форм первичной учетной документации, входящие в данный альбом, утверждены "Постановлением" Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению [12, c.40].

Полностью порядок учета материально-производственных запасов с учетом специфики предприятия находит отражение в учетной политике каждой конкретной организации, которая формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Этот документ регламентирует учет материально-производственных запасов на уровне предприятия.



2. Состояние организации финансовой отчетности материально-производственных запасов в объекте исследования (ооо «нтц-xxi»)

2.1 Инвентаризация материально-производственных запасов

В соответствии с п. 2.2 Методических указаний № 49 для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждается приказом руководителя автономного учреждения, который должен быть зарегистрирован в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Примерные формы такого приказа и книги контроля приведены в приложениях 1 и 2 к Методическим указаниям № 49 [31].

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбировывается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение [13].

В состав инвентаризационной комиссии входят представители администрации учреждения, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). Кроме того, в ее состав можно включать представителей службы внутреннего аудита учреждения, независимых аудиторских организаций, органов государственного финансового контроля [3, c.35].

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными (п. 2.3 Методических указаний № 49). Кроме того, согласно п. 2.8 Методических указаний № 49 недействительной будет считаться инвентаризация, проведенная в отсутствие материально ответственных лиц.

Отметим, что многие учреждения утверждают состав инвентаризационных комиссий в своей учетной политике. По нашему мнению, это не совсем удобно, так как принятая автономным учреждением учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Ее изменение может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бюджетного учета, разработки организацией новых способов ведения бюджетного учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бюджетного учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете). Информация о вносимых изменениях в учетную политику учреждения должна быть отражена в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности на следующий отчетный год (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете). Таким образом, изменение состава комиссии (например, в случае увольнения работника) необходимо отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. С учетом вышеизложенного состав инвентаризационной комиссии целесообразно утверждать отдельным приказом [5, c.44].

Согласно п. 2.4 Методических указаний № 49 до начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии необходимо получить: последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на ___ (дата)», что должно служить для бухгалтерии основанием определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным;расписки от материально ответственных лиц о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

После выполнения указанных обязательных действий инвентаризационная комиссия переходит непосредственно к проверке фактического наличия имущества. Инвентаризация должна проводиться по местонахождению имущества и материально ответственного лица. Фактическое наличие имущества определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Особенности проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств учреждения приведены в разд. 3 Методических указаний № 49.

Оформление результатов.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств, выявленные в результате инвентаризации, вносятся в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, составляемые не менее чем в двух экземплярах. Инвентаризационная комиссия должна обеспечить полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Для оформления инвентаризации используются формы первичной учетной документации, утвержденные Приказом Минфина РФ от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний № 49 по их применению».

Необходимо отметить, что на арендованное или полученное для переработки имущество, находящееся на ответственном хранении у учреждения, должны составляться отдельные описи.

Согласно п. 2.9 Методических указаний № 49 инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой оргтехники, так и от руки чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. При их заполнении необходимо: указывать наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете; указывать прописью на каждой странице число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны; сделать отметку на последней странице описи о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Заметим, что в описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах в незаполненных строках ставится прочерк.

Заполненные ведомости подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий и принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

В случае выявления в ходе инвентаризации расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета должна составляться Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), в которой фиксируются недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и стоимостном выражении. Ведомость является основанием для составления Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835), который подписывают члены комиссии и утверждает руководитель учреждения [7].

Кроме того, согласно п. 5.5. Методических указаний № 49 результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годовой отчетности, должны быть отражены в годовой бухгалтерской отчетности.

Пример

В результате инвентаризации склада в ООО «НТЦ-XXI» обнаружена недостача материалов сверх норм естественной убыли на сумму 600 000 руб. Виновные лица не установлены, что подтверждается необходимыми документами. Организация решила не восстанавливать сумму НДС, относящуюся к недостающим материалам [8].

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

Дебет 94 - Кредит 10

- 600 000 руб. - отражена стоимость недостающих материалов;

Дебет 91/2 - Кредит 94

- 600 000 руб. - учтена в составе прочих расходов недостача материалов.

Та же сумма (600 000 руб.) будет учтена в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

Учет счета 10 «Материалы».

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16. К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

1. «Сырье и материалы» - учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т. п.

2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары». Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

3. «Топливо» - учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

4. «Тара и тарные материалы» - учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10.1 «Сырье и материалы». Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41.Хозяйственные операции п о счету 10 «Материалы» могут быть следующими:

Дт 10 Кт 23 - оприходованы материалы в ремонтной мастерской;

Дт 10 Кт 20 - оприходованы материалы от основного производства;

Дт 10 Кт 71 - поступили материалы за счёт средств подотчётного лица;

Дт 10, 19 Кт 60 - поступили материалы от поставщиков;

Дт 20, 23, 25, 26, Кт 10 - списываются материалы на основное производство, вспомогательное производство, на общепроизводственные расходы, на общехозяйственные расходы и т. д.

При журнально-ордерной форме учёта счет 10 учитывается в 10 журнале-ордере.

Задачи учета инвентаризации материально-производственных запасов на предприятии приведены ниже.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости (п. 100 Инструкции по применению Единого плана счетов, утв. приказом Минфина России 1 декабря 2010 г. № 157н). Согласно ст. 11 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» активы и обязательства подлежат инвентаризации.

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Основные правила проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 49 [20].

В соответствии с Типовой формой договора о полной материальной ответственности, утвержденной Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31 декабря 2002 г. № 85, работник обязуется участвовать в проведении инвентаризации, ревизий, иной проверке сохранности и состояния вверенного ему имущества (см. письмо Минфина России от 15 июля 2008 г. № 07-05-12/16).

Форма приказа о проведении инвентаризации (ф. 0317018) утверждена постановлением Госкомстата России от 03.05.2000 № 36

Формы инвентаризационных описей утверждены приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.

В учреждении инвентаризация осуществляется в соответствии с требованиями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. № 49.

Инвентаризация имущества и обязательств, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно, проводится: по дебиторской и кредиторской задолженности - ежеквартально по состоянию на 1-е число нового квартала; по материальным запасам - один раз в год по состоянию на 1 октября; по основным средствам - один раз в год по состоянию на 1 октября; медикаменты и перевязочные средства - один раз в год на 1 октября (с учётом движения материальных ценностей на момент проверки); по денежным средствам в кассе учреждения - один раз в два месяца.

Для проведения контроля, обеспечивающего сохранность материальных ценностей, помимо случаев, установленных нормативными актами и п. 5 настоящего Положения, проведение внеплановой инвентаризации могут инициировать следующие должностные лица: главный бухгалтер - по дебиторской и кредиторской задолженности, денежным средствам в кассе учреждения; начальник отдела материально-технического обеспечения - по основным средствам и иному имуществу учреждения.

Состав инвентаризационных комиссий определяется отдельными приказами руководителя учреждения.

Обязанности комиссии:

а) проведение плановой инвентаризации;

б) проведение внезапных инвентаризаций;

в) проведение инвентаризации при смене материально-ответственных лиц.

Персональную ответственность за выполнение обязанностей комиссии несет председатель комиссии.

Пример

1 октября 2013 года в 10.00 часов на основании приказа № 16 ООО «НТЦ-XXI» Квитчук А.Н о проведении инвентаризации от 27 сентября 2012 года в бухгалтерии была проведена инвентаризация материально-производственных запасов. Инвентаризацию проводила согласно Приказу Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» инвентаризационная комиссия в составе: председателя заместителя главного технолога Самойловой А. О., главного бухгалтера Созонова Е. В., материально-ответственного лица - заведующий складом Скрипкин В. В.

В ходе проведения инвентаризации на складе ООО «НТЦ-XXI» была выявлена недостача тары для хранения материально-производственных запасов, стоимость которых составляет 2 000 рублей за шт.

Результаты инвентаризации были записаны в сличительную ведомость. Технолог ООО «НТЦ-XXI» приняла решение об отнесение недостачи на виновное лицо - заведующего складом Скрипкина В. В. И удержали с его заработной платы сумму в размере 4 000 рублей. Требуется составить бухгалтерские проводки [1, c.46].

Решение:

В учете «ООО «НТЦ-XXI» должны быть зафиксированы следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 10 - 4000 - Недостача ценностей

Дебет73.2 Кредит 94 - 4000 - Недостача отнесена на виновное лицо

Дебет 70 Кредит 73.2 - 4000 - Удержано из з/платы работника.



2.2 Порядок формирования и раскрытие информации о материально-производственных запасах

Рассмотрим основные элементы учетной политики по учету МПЗ на примере ООО «НТЦ-XXI». ООО «НТЦ-XXI» является современным многоотраслевым высокорентабельным хозяйством.

В ходе анализа данного сельскохозяйственного предприятия выявлено, что хозяйство является платежеспособным, финансово-устойчивым и способно самостоятельно отвечать по всем своим долгам.

Целью учетной политики в организации учета материально-производственных запасов является создание информации, которая позволяет производить оценку МПЗ за любой период деятельности организации для составления бухгалтерской отчетности.

Согласно учетной политики ООО «НТЦ-XXI» в составе МПЗ числятся: сырье и материалы, готовая продукция и животные на выращивании и откорме. К материально-производственным запасам относятся запасы со сроком службы превышающим 12 месяцев и стоимостью менее 40 000 рублей.

В учетной политике установлено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по плановой себестоимости.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по фактической себестоимости. Стоимость полученных отклонений, один раз в квартал распределяется согласно счетов списания: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета соответствующего вида материально-производственного запаса. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве [21, c.72].

Учетная политика ООО «НТЦ-XXI» в целом раскрывает аспекты организации учета материально-производственных запасов, но нуждается в корректировке.

В исследуемой организации отсутствует график документооборота. Это является значительным недостатком учетной политики, потому что точное соблюдение графики документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.

Главному бухгалтеру следует составить схему или перечень работ по созданию и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскими службами с указанием сроков исполнения.

Записи о запасах МПЗ должны постоянно корректироваться и дополняться с учетом всех операций по поступлению и возврату товаров. Во-первых, это необходимо для обеспечения полноты отражения. Во-вторых, это важно для обеспечения точности: основным средством контроля является инвентаризация [22, c.40].

Что касается инвентаризации МПЗ в организации, мы рекомендуем проводить ее через запланированные промежутки времени, не менее 4 раз в год, с целью обеспечение соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию материально-производственных запасов. В исследуемой организации отсутствует график проведения инвентаризации и документированная процедура

Для устранения указанного недостатка следует: разработать документировано оформленный порядок проведения инвентаризаций; осуществлять проверки в соответствии с этим порядком; использовать результаты инвентаризаций для улучшения работы организации; обучить сотрудников правильному проведению инвентаризации;

Одним из направлений совершенствования учетной политики, является необходимость введения рационального использования материалов. В дальнейшем руководство должно, после каждой проведенной инвентаризации определить, какие ресурсы и в каких количествах необходимы для успешного функционирования организации и улучшения ее работы, а затем обеспечить эти ресурсы. Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

Аспектом усложняющим учет материально-производственных запасов является большой видовой перечень используемых в сельскохозяйственных организациях запасов. Анализ экономической литературы показал, что в учете МПЗ применяется фактически только две их классификации - по видовому составу и по техническим характеристикам. Однако, для выполнения современных управленческих задач данных классификаций недостаточно. Мы предлагаем ввести новые классификации запасов, которые для удобства использования и для выражения сходства, различий и взаимозависимостей отдельных элементов были разгруппированы по следующим критериям: по задачам, выполняемым учетом материально-производственных запасов и по процессам кругооборота, в которых участвуют те или иные составляющие материальных запасов. Использование предлагаемой классификации позволит сократить ошибки в учете, возникающие при неправильном отнесении запаса к какому-либо виду; качественнее выполнять поставленные перед бухгалтерским учетом задачи, и в целом улучшит процесс управления производством [23, c.82].

Практическая реализация рассмотренных мероприятий позволит ООО «НТЦ-XXI» сформировать оптимальную учетную политику в целях учета материально-производственных запасов, что будет способствовать наиболее расширенному и детальному ведению бухгалтерского учета, и как следствие - произойдет повышение результатов финансово-хозяйственной деятельности организации

Если материалы учитываются по фактической себестоимости, то при их оприходовании делаются записи [24; 25]:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 - отражена покупная стоимость материалов;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов (как правило, указанные в транспортной накладной);

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), предъявленный поставщиками и подрядчиками;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19-3 - произведены налоговые вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51 - оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.

Пример. В декабре отчетного года ООО «НТЦ-XXI» приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика, цена 1 кг краски составляет 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию.

Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

На конец отчетного года стоимость материалов в размере 1510 тыс. руб. (1 510 000 руб. = 1 500 000 руб. + 10 000 руб.) отражают по строке 1210 годового баланса.

Однако формирование себестоимости материалов, как правило, происходит в несколько этапов. В частности, документы, подтверждающие расходы на их покупку, могут поступить в бухгалтерию в разное время.

Пример. 1 декабря отчетного года в ООО «НТЦ-XXI» поступили материалы. Стоимость материалов - 17 700 руб. (в том числе НДС-2700 руб.). Для выбора материалов ООО «НТЦ-XXI»использовал услуги консультанта.

Однако акт об оказании услуг ООО «НТЦ-XXI» получил от консалтинговой фирмы только 31 декабря. Их стоимость составила 2360 руб. (в том числе НДС-360 руб.).

До конца года материалы не списаны в производство.

Бухгалтер " ООО «НТЦ-XXI»должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 - 15 000 руб. - оприходованы материалы, полученные от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76 - 2000 руб. - учтены консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 - 360 руб. - учтен НДС по консультационным услугам.

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 - 360 руб. - принят к вычету НДС.

Фактическая себестоимость материалов, сформированная в учете по состоянию на 31 декабря, составит 17 тыс. руб. (17 000 руб. = 15 000 руб. + 2000 руб.). Эту сумму нужно отразить по строке 1210 баланса.

Материалы могут быть списаны в производство раньше, чем поступят документы консалтинговой компании. Но в этом случае расходы на консультационные услуги сразу включить в фактическую себестоимость материалов нельзя. Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посреднических организаций, через которые куплены материалы. Как поступить в подобной ситуации, покажем на примере.

Пример. Сохраним условия предыдущего примера и предположим, что материалы были отпущены в производство 10 декабря.

Бухгалтер ООО «НТЦ-XXI»должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 - 15 000 руб. - списаны материалы в производство;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 - 15 000 руб. - сторнировано списание материалов в производство в связи с пересмотром их фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76 - 2000 руб. - учтена стоимость консультаций, связанных с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 - 17 000 руб. (15 000 + 2 000) - списаны материалы в производство.

Таким образом, использовать для формирования фактической себестоимости материалов счет 10 лучше тем фирмам, у которых: небольшая номенклатура материалов; небольшое количество поставок материалов; все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью.

В качестве вспомогательного счета используют счет 15.

За учетную цену (по выбору организации) может быть принята: цена поставщика; фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца; фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15 - оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15.

При этом в учете делаются проводки:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60 - отражена покупная стоимость материалов;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), отраженный в первичных учетных документах;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51 - оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 - произведены налоговые вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту - информация об их учетной цене.

Пример. ООО «НТЦ-XXI» 1 декабря отчетного года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски - 140 руб. Согласно документам поставщика, общая стоимость материалов составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). 5 декабря отчетного года был утвержден авансовый отчет работника об оплате транспортных услуг по доставке краски на сумму 2000 руб. (без НДС). В таблице 2.2.1 отражены проводки, которые должен сделать бухгалтер.

Таким образом, по кредиту счета 15 отражена учетная цена материалов, а по дебету - сформирована информация об их фактической себестоимости.

Учетная цена партии краски составила 14 000 руб. Но в строке 1210 баланса краску нужно отразить по фактической себестоимости, которая составит 17 тыс. руб. (17 000 руб. = 15 000 руб. + 2000 руб.).

На конец месяца счет 15 нужно закрыть на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16 - списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Пример. В декабре отчетного года ООО «НТЦ-XXI» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Согласно расчетным документам поставщика, общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Бухгалтер ООО «НТЦ-XXI» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15 - 350 000 руб. (500 руб. ? 700 ед.) - оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16

- 50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.

В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб. Она формируется путем сальдирования остатков по счетам 10 и 16.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, необходимо сделать в учете запись:

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15 - списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Сумму, подлежащую списанию, рассчитывают методом, определенным в учетной политике, например, так (рис. 2.2.1.):

При списании отклонений делают проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44...) КРЕДИТ 16

- списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счета учета прочих доходов и расходов.

Для этого в учете делают запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 16 - списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. ООО «НТЦ-XXI» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у ООО «НТЦ-XXI» числились в учете: остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.; дебетовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре отчетного года были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит: (2000 руб. +10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) ? 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16

- 6000 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируют в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают так. Порядок списания расходов будущих периодов также нужно искать в конкретных ПБУ. Так, например, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, которые осуществлены на основании лицензионного договора фиксированной суммой, отражают в качестве расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). Например, расходы по договору строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами, учитываются как расходы будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008). Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".