Размещено на http://allbest.ru

1. Синтетические и аналитические счета, их взаимосвязь

1.1 Синтетические и аналитические счета

Рациональное управление деятельностью хозяйствующих субъектов требует наличия необходимой объективной информации, представляющей не только обобщенные показатели, но и сведения различной деятельности. В этой связи для получения общих сведений о состоянии средств и их источников, а также для получения информации различают степени детализации, в бухгалтерском учете используются синтетические и аналитические счета.

Счета бухгалтерского учета, предназначенные для получения обобщенных показателей экономически однородных групп хозяйственных средств и источников их образования и совершаемых процессов называются синтетическими. К ним относятся счета для учета «Основных средств», «Нематериальных активов», «Материалов», «Счета к получению от покупателей и заказчиков», «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» и т.д.

Например, наряду с данными об общих суммах: основных средств, задолженности поставщикам, задолженности покупателей, задолженности работникам и т.п., необходимо иметь сведения об объектах основных средств, информацию о каждом поставщике и покупателе, сумму задолженности каждому работнику. При этом следует иметь ввиду, что данные о материальных ценностях на счетах должны быть отражены не только в денежном выражении (в суммах), но и в количественном выражении, то есть в натуральном измерении.

Поэтому счета, которые предусмотрены для учета детального раскрытия синтетических счетов и отражения отдельных видов хозяйственных средств, источников их образования и совершения процессов, называют аналитическими. Аналитические счета применяются в развитие синтетических счетов. Характерным для аналитических счетов является применение натуральных и стоимостных показателей.

Таким образом, учет, организованный с помощью аналитических счетов, называется аналитическим. Аналитический учет детализирует синтетический и имеет исключительно важное значение для оперативного управления предприятием. Именно данные аналитического учета дают полную характеристику имеющихся средств предприятия, способствуют принятию правильных управленческих решений.

В ряде случаев, когда предприятие располагает большим количеством номенклатуры объектов учета и для этого потребуется ведение большого количества аналитических счетов, следует применить промежуточную дополнительную группу аналитических счетов, которые называются субсчетами. Они предназначены для группировки однородных показателей аналитических счетов в пределах одного синтетического счета. Таким образом, аналитические счета и субсчета позволяют детализировать и конкретизировать информации, содержащие в синтетических счетах.

1.2 Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов

В бухгалтерском учете необходимым условием правильного ведения синтетического и аналитического учета является равенство их итогов. Итоговые данные аналитических счетов обязательно должны быть равны остатку по синтетическому счету, к которому они применяются.

Следовательно, синтетические и аналитические счета между собой тесно взаимосвязаны. Характерными особенностями взаимосвязи синтетических и аналитических счетов выражаются в следующем:

- для развития определенного синтетического счета и его детализации открываются аналитические счета;

- все аналитические счета должны соответствовать строению синтетического счета, т.е. если синтетический счет активный, то и открываемые счета должны быть активными или наоборот все аналитические счета, открываемые в разрезе пассивного синтетического счета также должны быть пассивными;

- сумма остатков и оборотов по всем аналитическим счетам должны быть равны остаткам и обороту соответствующего синтетического счета.

Взаимосвязь синтетического счета 0100 «Основные средства» с его субсчетами и аналитическими счетами приведены ниже (см. табл.8)

Таблица 8.

Синтетический счет	Субсчет	Аналитические счета
0100 «Основные средства»	0120 «Здания и сооружения»	Здание администрации, здание цеха, водозаборная башня и т.д.
	0130 «Машины и оборудования»	Токарный станок, сверлильный станок, оборудование для упаковок и т.д.
	0140 «Мебель и офисные принадлежности»	Кабинетный гарнитур, железный сейф и др.
	0150 «Компьютерное оборудование и вычислительная техника»	Компьютер №1 Компьютер №2 Компьютер №3

Следует отметить, на практике не по всем счетам ведутся аналитические счета. Например, по счетам 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютный счет внутри страны» и др., обычно аналитические счета не ведутся.

1.3 Классификация счетов бухгалтерского учета

В соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета (НСБУ) №21 используемые в настоящее время счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим признакам (см. рис.1)

Согласно данным рисунка, счета бухгалтерского учета, прежде всего, делятся на постоянные и транзитные (временные) счета.

Постоянными называются такие счета, которые имеют в конце отчетного периода остаток (сальдо) и предусмотрены для учета активов, обязательств и собственного капитала. Эти счета показаны в балансе и поэтому их еще называют балансовыми счетами.

Транзитными или временными называются счета, по которым остаток (сальдо) не имеется, ибо, они в течение отчетного периода учитывают доходы и расходы, в конце отчетного периода закрываются.

Постоянные счета по отношению размещения их в балансе получили название: активные, пассивные, контрактивные и контрпассивные.

Рис.1 Классификация счетов бухгалтерского учета.

Активные счета предназначены для отражения в учете активов предприятия. На этих счетах могут быть только дебетовые сальдо. Как уже было отмечено в предыдущих лекциях, записи по дебету активного счета означает увеличение активов, а по кредиту их уменьшение.

Пассивные счета предназначены для отражения в учете источников образования активов как: собственный капитал и обязательства.

Контрарные счета используются для уточнения оценки хозяйственных средств и источников их образования. Необходимость применения контрарных счетов связана с отражением в текущем учете хозяйственных средств или их источников в постоянной неизменной оценке. В то же время фактическая себестоимость объектов учета отклоняется от принятой оценки, либо фактическая сумма наличия источников образования хозяйственных средств отличается от учетной. Контрарные счета корректируют оценку основных (активных и пассивных) счетов. Причем регулирование проявляется, как правило, в уменьшении той оценки средств, которая показывается на основном счете.

Счета контрарные, открываемые в развитии активных счетов, являются контрактивными, а открываемые в развитие пассивных счетов - контрпассивными. Например, согласно принятому в учете порядку основные средства показываются в течении всего срока их службы по неизменной первоначальной стоимости. Вместе с тем под влиянием износа их стоимость постоянно уменьшается. Поэтому фактическая стоимость каждого вида основных средств в определенный момент исчисляется как разность между первоначальной их стоимостью и начисленным износом.

Следовательно, к основному счету «Основные средства» применяется контрактивный счет «Износ основных средств». К числу контрпассивного счета можно отнести счет «Собственные акции выкупленные», сальдо которого регулирует счет «Уставный капитал» для отражения в отчетности реальной величины уставного капитала.

По отношению размещения, в балансе бывают балансовые и за балансовые счета.

К балансовым относятся счета по которым остатки вносятся в баланс. Все счета отражающие активы, обязательства и уставный капитал являются балансовыми.

За балансовые счета. Различают за балансовые счета, остатки по которым не входят в итог баланса и показываются за балансом. Их применение вызвано необходимостью обеспечения учета и контроля за сохранностью ценностей, временно принятых предприятием, но принадлежащих другому предприятию. К ним относятся, например, «Основные средства, полученные по краткосрочной аренде», «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и др.

В отличие от балансовых счетов, по забалансовым счетам принцип двойной записи не применяется. С точки зрения уровня обобщения счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические, основные характеристики их приведены в начале третьей лекции.

1.4 План счетов бухгалтерского учета

Единообразное отражение однородных хозяйственных операций каждым предприятием достигается применением единого плана счетов бухгалтерского учета. План счетов - это научно обоснованный перечень счетов бухгалтерского учета. Его роль, прежде всего, состоит в том, что он определяет методологию учета и отчетности для всех предприятий и организаций.

План счетов предусматривает их группировку на основании классификации счетов по экономическому содержанию, позволяющей отразить в учете все хозяйственные средства, источники их образования и хозяйственные процессы. В нем приводятся наименование и номер счетов, а также наименование и номер субсчетов, применяемых к некоторым синтетическим счетам и позволяющих по определенному однородному признаку сгруппировать данные аналитических счетов в пределах одного синтетического счета.

В настоящее время (с 1 января 2004 г.) все хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности ведут бухгалтерский учет по Новому плану счетов, внедрение которого позволяет максимально приблизить методику ведения бухгалтерского учета на предприятиях республики к Международным стандартам и внедрить НСБУ.

Новый план счетов утвержден приказом Министерства Финансов Республики Узбекистан от 9 сентября 2002 г. как НСБУ №21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по их применению».

Действующий план счетов состоит из 5 частей и 9 разделов, из которых 1-8 разделы объединены счета в соответствии со схемой баланса, а 9-й раздел в соответствии со схемой отчета о финансовых результатах.

№ части и раздела	Наименование раздела
1.	Долгосрочные активы
0100-0999	Основные средства, нематериальные активы и др. долгосрочные активы
2.	Текущие активы
1000-2999	Товарно-материальные запасы.
3000-3999 4000-4999	Расходы будущего периода и отсроченные расходы - текущая часть.
5000-5999	Денежные средства и прочие текущие активы.
3.	Обязательства
6000-6999	Текущие обязательства
7000-7999	Долгосрочные обязательства
4.	Собственный капитал
8000-8999	Капитал, прибыль и резервы.
5.	Формирование и использование финансовых результатов
9000-9999	Доходы и расходы

Особенностями Нового плана счетов является то, что предприятиям рекомендуется составлять собственный рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности, который позволяет вести учет активов предприятия и источников их образования. Рабочий план счетов может иметь большее или меньшее количество счетов, но при этом выбранная группировка счетов должна обеспечить учет всех хозяйственных операций с видом деятельности предприятия. Логическая нумерация, состоящих из 4-х разрядов обеспечит освоение и компьютеризацию бухгалтерского учета.



2. Основы техники и организации бухгалтерского учета

2.1 Документация и организация документооборота

Для бухгалтерского учета обязательным является обоснование его записей документами. Документ - это письменное юридическое доказательство, дающее право на совершение хозяйственной операции или подтверждающее факт ее исполнения.

Особо велико значение документов для предварительного и последующего контроля за законностью хозяйственных операций, а также для более эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Документы являются письменным доказательством при рассмотрении исков и претензий в народных судах и арбитражах. Важную роль играют документы в контроле за сохранностью частной и коллективной собственности, не говоря о государственной.

Прием и отпуск товарно-материальных ценностей и денежных средств, производимой на основании правильно оформленных документов, предотвращает возможность злоупотреблений.

В бухгалтерском учете применяются множество разнообразных документов. Их можно классифицировать по следующим признакам. (см. рис.1).

По назначению документы делятся на распорядительные, исполнительные, комбинированные и бухгалтерского учета (бухгалтерского оформления).

Распорядительные документы содержат указания или право на совершение хозяйственных операций. Это могут быть приказы, требования на отпуск сырья и материалов, чеки на получение наличных денег с расчетного счета в банке, доверенности и др. эти документы, в основном имеют значение для предварительного контроля за правильностью совершения хозяйственных операций и установления лиц, ответственных за выдачу и выполнение данного распоряжения.

Рис. 1. Классификация документов, используемых в бухгалтерском учете.

Исполнительные документы отражают факт совершения хозяйственных операций и поэтому являются основанием для отражения ее в бухгалтерском учете. К ним относятся платежные требования, накладные, акты и др.

Документы бухгалтерского учета (бухгалтерского оформления) создаются учетными работниками, в целях подготовки операции, предусмотренные в распорядительных и исполнительных документах и дальнейшего отражения в бухгалтерском учете. К ним относятся различные расчеты, ведомости, а также бухгалтерские проводки, содержащие указание, на каких счетах, и в какой сумме записать совершенную хозяйственную операцию. учетный регистр актив счёт капитал

Многие документы содержат признаки указанных выше двух и даже трех типов документов, поэтому они называются комбинированными. Например, расходный кассовый ордер содержит указание кассиру выдать наличные деньги, подтверждает факт их получения и после проставления шифров синтетических и аналитических счетов приобретает признаки документов бухгалтерского оформления. Документы распорядительные, исполнительные и бухгалтерского оформления дополняют друг друга, и в совокупности является оправдательными документами бухгалтерского учета.

По способу составления документы бывают первичными и сводными. Первичные документы отражают факт совершения отдельных хозяйственных операций. Это товарно-транспортные накладные, приходные и расходные кассовые ордера, акты и др. Сводные документы представляют обобщение первичных документов. К ним относятся товарные отчеты, отчеты кассира, авансовые отчеты и др. Наличие таких документов позволяют уменьшить количество записей в бухгалтерском учете, поскольку они в таких случаях производятся по итогам сводных документов.

По способу отражения операций документы делятся на разовые и накопительные. Разовые документы служат для отражения, как правило, одной операции: приходные и расходные ордеры, денежные чеки, товарно-транспортные накладные и др. Накопительные документы фиксируют однородные хозяйственные операции, совершенные в течении определенного периода времени, например, дневной заборный лист, в котором отражают отпуск сырья и материалов за день из склада на производство.

По месту составления различают документы внутренние и внешние. Внутренними являются документы, составляемые и используемые только на данном предприятии. Внешние документы поступают от других предприятий, организаций и учреждений. К ним относятся товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, платежные требования, выписки банка с расчетного счета и др.

По методу составления документы могут быть составлены вручную и с помощью компьютера. При отсутствии компьютера или редко встречающихся документов, составляются вручную. Однако, при нынешних условиях оснащенности предприятия большинство документов составляются на компьютере.

Одним из направлений рационализации учета является разработка комбинированных, сводных и накопительных документов. К средствам дальнейшего совершенствования документов относится их унификация и стандартизация.

Под унификацией документов понимается то, что все предприятия однородные операции составляют по одной и той же типовой форме. Например, с 1 января 1998 года в Республике Узбекистан покупка и реализация товарно-материальных запасов оформляются по единой форме счета-фактуры. Аналогично этому все кассовые и банковские денежные операции оформляются типовыми унифицированными документами.

Стандартизация же документов представляет собой применение единого размера и формы для однородных документов. Приведенный выше документ «счет-фактура» и ряд других может быть примером стандартизированного документа.

Все документы, предусмотренные для оформления факта хозяйственной операции, должны отвечать следующим требованиям:

1. документы должны содержать обязательные реквизиты, основными их которых является:

* наименование документа;

* порядковый номер документа;

* дата составления документа;

* наименование участников сторон, адреса, телефоны, банковские реквизиты, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

* содержание хозяйственной операции;

* Ф.И.О руководителя и главного бухгалтера;

* основание для совершения операции (например, номер и дата доверенности);

2. Документ должен быть подписан (руководителем, главным бухгалтером и лицами ответственными за совершение операций и оформления документа).

3. Документ должен быть заверен печатью предприятия.

4. Документ не должен быть составлен карандашом.

5. Все экземпляры должны быть одинаковыми.

Документы, составленные с нарушением установленных правил считаются недействительными.

Современная компьютерная технология позволяет составлять документы с высоким качеством, со всеми реквизитами и повышает оперативность их обработки и хранения.

Сроки обработки документации и качество учета зависят от документооборота.

Документооборотом называется движение документов от момента его составления до хранения в архиве. Порядок, сроки и пути прохождения документов фиксируются в графике. Документооборот должен быть построен по рациональной схеме, охватывающей наименьшее число промежуточных инстанций и минимальное количество времени нахождения на каждой из них.

В условиях компьютерной технологии организация документооборота приобретает исключительно важное значение, ибо новая технология позволяет значительно ускорить документооборот в любой момент и на любом рабочем месте, оснащенное компьютерной техникой можно разыскать нужный документ.

В целях предотвращения возможных злоупотреблений, таких как, повторного использования документов ряд из документов следует погасить. Это значит, что такие документы после их оформления погашаются штампом: «Получено», «Оплачено», «Погашено» и т.п.

Одним из требований к организации бухгалтерского учета является обязательная проверка документов поступающих в бухгалтерию. Такие проверки производятся по существу, по форме и правильности арифметических расчетов. После, так называемой, таксировки документы группируются в определенном порядке.

Проверка документов по существу преследует цель выяснения совершенных хозяйственных операций с точки зрения их соответствия действующему законодательству и нормативным документам. Например, при проверке расчетов по заработной плате проверяют, прежде всего, соответствие данных расчетов законодательным документом (должностной оклад, ставки и расценки за единицу работ и т.д.).

По форме документы проверяются с целью определения правильности составления их требованиям заполнения в них всех реквизитов, четкости текста и цифр, а также наличия в них подписей лиц.

Арифметическая проверка, а также таксировка документов производится с целью определения правильности расчетов, подсчета общих итогов и денежной оценки хозяйственных операций.

Далее документы следует группировать по однородным признакам, а итоги их заносить в накопительные ведомости.

Обработка документов завершается путем записи корреспонденции счетов, которые проставляются обычно в самих документах или оформляются отдельно на бланке проводок.

Все документы после завершения обработки собираются в отдельные папки, либо подшиваются и передаются на хранение в архив предприятия для обеспечения их сохранности.

В соответствии с Законом РУз «О бухгалтерском учете» и законодательству об архивном деле, первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы предприятий хранятся в течении определенных сроков в бухгалтерии предприятия, затем они либо уничтожаются, либо сдаются в государственный архив, соблюдая правила, предусмотренные в законодательстве об архивном деле.

Инвентаризация. Бухгалтерский учет призван постоянно, без исключения представлять точную информацию о составе и движении средств предприятия и их источников образования. Это значит, что данные документов непременно должны соответствовать данным фактического наличия. Между тем, в силу различных условий иногда могут появиться расхождения данных бухгалтерского учета с фактическими данными. Например, при хранении и реализации сыпучих товаров за счет естественной убыли (распыление, улетучивание, усушка, утряска и т.д.). В результате пересортицы и неправильного взвешивания, злоупотреблений и хищений, а также из-за допущенных ошибок в документах может происходить разница между показателями бухгалтерского учета и фактическими данными по месту хранения.

Поэтому периодически возникает необходимость проверки фактического состояния материальных ценностей и сопоставление с данными бухгалтерского учета на определенную дату. Такая процедура называется инвентаризацией.

Национальным стандартом бухгалтерского учета (НСБУ) №19 «Организация и проведение инвентаризации», утвержденным МФ РУз 19.10.1999 г. определенны цели инвентаризации, правила ее проведения, порядок регулирования разниц и оформления результатов инвентаризации.

Таким образом, основные цели инвентаризации - это определение фактического наличия товарно-материальных ценностей, сравнение фактического их наличия с данными бухгалтерского учета, а также проверка правильности отражения в бухгалтерском учете обязательств (если это касается инвентаризации задолженностей у своих клиентов).

В соответствии с действующими нормативными документами в ряде случаев инвентаризация проводится в обязательном порядке:

- при смене материально-ответственных лиц;

- при переоценке основных средств и товарно-материальных запасов;

- при установлении фактов хищений и злоупотреблений, а также порче ценностей:

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными ситуациями;

- при передачи имущества в аренду, выкупе, продаже, разгосударствлении и приватизации;

- при ликвидации (реорганизации) хозяйствующего субъекта.

Учетные регистры. Информация, содержащая в документах, после их проверки записывается по счетам синтетического и аналитического учета в регистры, которые представляют собой таблицы различной формы для записи в них признаков и показателей объектов бухгалтерского учета. Регистры используются для группировки однородных по своему экономическому содержанию операций, контроля за сохранностью документов и т.п.

Согласно записям в учетные регистры можно осуществить контроль за хозяйственной деятельностью предприятия, регулированием производства, последующего анализа их результатов и подготовки необходимых рекомендаций для руководства с целью принятия управленческих решений.

На основе первичных документов в учетных регистрах записывают их номера и краткое содержание операции. В целях сохранения, первичные документы прикладываются к учетным регистрам.

Основным назначением учетных регистров является то, что по их данным на предприятии составляется финансовая отчетность. Поэтому достоверность финансовой отчетности подтверждается данными учетных регистров, которые должны соответствовать показателям первичных документов. Учетные регистры классифицируются по различным признакам (см. рис. 2.).

По характеру учетных записей учетные регистры могут быть хронологическими и систематическими.

Хронологические регистры предназначены для регистрации документов в календарной последовательности их составления или получения. Так, в хронологическом порядке в кассовой книге записывают приходные и расходные кассовые ордера, чем обеспечивается контроль за сохранностью и полнотой отражения.

Систематическим называют такие регистры, в которых однородные по экономическому содержанию хозяйственные операции группируются по счетам синтетического и аналитического учета. В качестве такого регистра можно назвать Главную книгу, в которой систематизируются обороты по всем синтетическим счетам с указанием корреспондирующих счетов. По объему содержания учетные регистры делятся на синтетические и аналитические.

В синтетических регистрах хозяйственные операции отражаются в обобщенном виде и только в денежном выражении. Записи в таких регистрах производятся без пояснительного текста на основе предварительно группированных однородных документов. Примером синтетических регистров являются Главная книга и журналы - ордера по некоторым счетам.

Рис. 2. Классификация учетных регистров

Аналитическими являются такие регистры, которые конкретизируют показатели того или иного синтетического счета. В них содержатся сведения о содержании операции, дата ее совершения, ссылка на оправдательные документы. В регистрах аналитического учета товарно-материальных запасов, кроме того, указывают количество и цену. Аналитические регистры используются для контроля за наличием и движением каждого вида ценностей, состояния расчетов с каждым поставщиком, дебитором и кредитором.

По форме построения используются такие регистры как: односторонние, двусторонние и шахматные.

К односторонним регистрам, прежде всего, относятся карточки учета товарно-материальных запасов, расчетов и прочих операций. Форма их построения имеют следующий вид.

Дата	Номер операции	Содержание операции	Приход, Сум	Расход, Сум	Остаток, Сум

Регистры двусторонней формы, строится, таким образом, когда на одной стороне (слева) производят записи по приходу, а справа - по расходу средств. Это сделано с точки зрения удобства подсчета оборотов по приходу и расходу, т.к. часто могут быть случаи несоответствия итогов по приходу и расходу. Форма двустороннего регистра выглядит так:

Приход	Расход
Дата	№ операции	Содержание записи	Сумма, Сум	Дата	№ операции	Содержание записи	Сумма, Сум

Шахматная форма регистра построена по принципу записей операций по дебету в горизонтальных рядах, а операций по кредиту в вертикальных колонках, которые представляют собой корреспонденцию счетов. Эта форма имеет следующий вид:



Дебет счетов	Кредит счетов
	1000	2010	2810	2910	5110	6010	И т.д.
1000						50000
2010	40000
2810		250000
5110
6010					50000
и т.д.

По внешнему виду учетные регистры представляют собой форму карточек, книг, машинограмм и т.д.

Карточки представляют собой специально разграфленные таблицы. В отличие от книг они не сброшюрованы. Карточки изготавливают соответствующего формата, что позволяет их хранить в картотеке в определенной последовательности. Они используются, например, для пообъектного учета основных средств, аналитического учета сырья и материалов, товаров и др.

Книги представляют собой сброшюрованные учетные таблицы, специально разграфленные. Листы этих книг должны быть пронумерованы и переплетены. На последней странице книги главный (старший) бухгалтер заверяет своей подписью количество содержащихся в ней страниц. Применяют кассовые книги, книги по учету основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, Главные книги и др.

Отдельные (свободные) листы являются разновидностью карточек. Их размеры отличны от карточек. Хранятся они в специальных папках. Свободные листы используют для ведения накопительных ведомостей, журналов-ордеров, широко применяют при использовании вычислительных машин.

Машинограммы - это учетные регистры составляемые (распечатываемые) с помощью компьютера. В условиях автоматизации бухгалтерского учета, практически все учетные регистры составляются на компьютере.

Исправление ошибок в учетных регистрах. Регистрация хозяйственных операций в учетных регистрах осуществляется в определенном порядке на основе предварительно обработанных документов. НСБУ предусматривают определенный порядок регистрации операций. Записи в учетных регистрах производятся вручную и с помощью компьютера.

Учетные регистры, как и документы должны вестись аккуратно, без помарок и подчисток. Записи в учетных регистрах должны быть обязательно проверены путем сопоставления данных синтетических и аналитических учетных регистров, так как их итоговые данные служат исходным материалом для составления отчетности. Обороты и остатки обязательно должны сверятся на 1-ое число каждого месяца независимо от их сверки в течении отчетного периода.

Применяется несколько способов проверки правильности сделанных записей. Например, сличают данные документов с записями в учетных регистрах сплошным или выборочным порядком, сверяют итоги по корреспондирующим счетам и т.д.

Ошибки должны быть исправлены до составления бухгалтерской отчетности. Существуют три способа исправления ошибок: корректурный, отрицательных чисел (красное сторно) и дополнительной записи.

Корректурный способ предполагает зачеркивание в документах или учетных регистрах неправильного текста или суммы и написание над зачеркнутыми правильного текста или суммы. Одновременно с зачеркиванием делается оговорка об исправлении, что подтверждается подписью работника, выявившего ошибку.

Корректурный способ исправления ошибок применяют только в том случае, если ошибка обнаружена до составления бухгалтерского баланса и когда ее исправление не требует изменения указанной корреспонденции счетов.

Способ отрицательных чисел (красное сторно) заключается в том, что неправильная бухгалтерская запись аннулируется путем составления исправительной (сторнировочной) записи. Исправленная запись осуществляется красными чернилами или берется в рамку. При подсчете итогов сумма по ней вычитается.

Способом отрицательных чисел пользуются не только для исправления ошибок, но и при обычной записи, например в случае необходимости уменьшения суммы по ранее составленной корреспонденции счетов, отражения торговой скидки и наценки по реализованным товарам.

Способ дополнительной бухгалтерской записи применяют для исправления ошибок в тех случаях, когда первоначальная запись была сделана в меньшей сумме, чем требовалось. Дополнительная запись делается в той же корреспонденции счетов, в какой была отражена предыдущая сумма.

Исправление ошибок в учетных регистрах может производиться после подсчета итогов или до него. В случае обнаружения ошибки до подсчета итогов ошибочная запись зачеркивается, а правильная приводится над зачеркнутой строкой.

Если ошибка обнаружена после подсчета итога по учетному регистру, но до внесения его в Главную книгу, то при журнально-ордерной форме учета исправление делается в свободных графах или строках, размещенных после данной строки.

Если ошибка обнаружена в учетном регистре после составления Главной книги, то исправление не допускается. На ошибочные записи составляются специальные справки, записи по которым на счетах бухгалтерского учета получают отражение в следующем месяце или заносятся в Главную книгу текущего месяца обособленно.



2.2 Формы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ведется с применением различных учетных регистров, приемов и способов. Совокупность признаков построения учетных регистров, внешняя их форма, последовательность и техника записей в них, порядок сверки данных характеризуют определенную форму бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета принимается определенная система построения, порядок и способы записей в учетные регистры.

Основными признаками современных форм бухгалтерского учета являются ясность, простота, устранение дублирования в счетных записях с одновременным усилением контрольно-аналитических функций учета.

Хозяйствующие субъекты Республики Узбекистан в настоящее время применяют следующие формы бухгалтерского учета: упрощенная; мемориально-ордерная; журнально-ордерная; автоматизированная.

В целях создания благоприятных условий для ведения бухгалтерского учета и статистической отчетности в Законе Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» разрешено субъектам малого и частного предпринимательства вести бухгалтерский учет по упрощённой форме. (Статья 16). В развитие Закона «О бухгалтерском учете» Национальным стандартом бухгалтерского учета НСБУ №20 определены порядок ведения учета и составления отчетности в субъектах малого предпринимательства.

К числу субъектов малого предпринимательства согласно действующему законодательству независимо от форм собственности относятся предприятия с численностью работников (пост.КМ РУз №439, от 11 октября 2003г.):

А. Микрофирмы

- в сфере производства до 20 человек;

- в сфере торговли до 5, в сфере услуг и других отраслей непроизводственной деятельности до 10 человек

Б. Малые предприятия

- в сфере промышленности, по видам деятельности от 50 до 100 человек;

- в строительстве, сельском хозяйстве и других производственных отраслях до 50 человек;

- в науке, научном обслуживании, розничной торговли и других отраслях непроизводственной сферы от 25 до 50 человек.

Микрофирмы и малые предприятия для ведения бухгалтерского учета все хозяйственные операции согласно первичных документов отражают в специальной упрощенной форме, которая называется реестром хозяйственных операций по следующей форме.

№	Дата	Название и омер документа	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит

Малые предприятия, в которых производственный процесс или сферы услуг имеет сложный характер, могут вести бухгалтерский учет в несколько иной форме (ведомственная форма). Для этих предприятий НСБУ №20 рекомендовано вначале данные первичных документов регистрировать в ведомости учета соответствующих объектов. Эти формы приведены в приложениях НСБУ №20, а именно:

-ведомости учета (В-1);

-ведомости учета денежных средств (В-2);

-ведомости чистого дохода (В-11);

Схемы упрощенной формы бухгалтерского учета приведены в рис. 3.



Рис. 3. Упрощенная форма бухгалтерского учета.

Мемориально-ордерная форма представляет собой систему отражения данных первичных документов в мемориальных ордерах по мере совершения операций после предварительной группировки данных документов в накопительных ведомостях. Схема мемориально-ордерной формы приведено ниже (см. рис. 4.)

Рис. 4. Мемориально-ордерная форма.

Журнально-ордерная форма учета. Использование данной формы учета повышает достоверность учетных данных, улучшает его качество при одновременном упрощении учетных работ. Система учетных записей при этой форме дисциплинирует счетных работников, требует четкого распределения обязанностей между ними. Все это способствует повышению оперативности учета, сокращению сроков составления бухгалтерской отчетности.

Основными учетными регистрами при журнально-ордерной форме учета являются журналы-ордера.

Для устранения дублирования записей журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку. Это означает, что на каждый синтетический счет или на несколько счетов в зависимости от количества записей открывается журнальный ордер, в котором записи ведутся только по кредиту данного счета или группы счетов с указанием корреспондирующих счетов по дебету. Дебетовые же обороты по данному счету отражаются в тех журналах-ордерах, где будут записаны данные, корреспондирующие с дебетом этого счета.

При журнально-ордерной форме, как правило, в единой системе записи или в одном учетном регистре совмещаются синтетический и аналитический учет. Такое совмещение, а также одновременное ведение хронологической и систематической записей позволяют резко сократить их количество и отказаться от использования карточек аналитического учета. Составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам для сверки с данными синтетического учета.

Такие журналы-ордера совмещены с ведомостями по дебету счетов, в которых отражаются дебетовые обороты данного счета в корреспонденции с кредитом других счетов. Дебетовые ведомости используются как вспомогательные учетные регистры для контроля за хозяйственными операциями.

Журналы-ордера открываются ежемесячно с указанием в них сальдо на начало месяца по каждому синтетическому счету, а в некоторых и нарастающих итогов с начала года. В конце месяца кредитовый оборот и суммы по дебету счетов, корреспондирующих с кредитом счета каждого журнала-ордера, переносятся в Главную книгу.

Обороты по дебету синтетических счетов выявляются в Главной книге только после разноски в ней данных из всех журналов-ордеров, поскольку записи по дебету счетов отражены в корреспонденции с кредитом счетов разных журналов-ордеров.

В Главной книге по каждому синтетическому счету определяется сальдо. На основании Главной книги составляется сальдовый баланс. Схема журнально-ордерной формы приведена в рис. 5.

Рис.5 Журнально-ордерная форма

Автоматизированная форма учета. Применение компьютерной технологии в бухгалтерском учете сегодня - это реальная действительность. Внедрение автоматизации обработки учетной информации позволяет автоматизировать процессы ввода в память компьютера, а также получения выходной информации.

Исходная информация вводится в машину либо с периферийных устройств, находящихся в рабочих местах, либо фиксируются на бланках бухгалтерской документации.

Введенная в машину нормативно-справочная информация обрабатывается совместно с текущими данными, обеспечивая получение результатной информации для принятия управленческих решений. С помощью определенного классификатора хозяйственных операций, включающего код содержания операций и корреспондирующих счетов, введенная в память машины информация позволяет автоматически определять по каждому документу корреспонденцию счетов.

Современные программные средства обеспечивают автоматическую запись, накапливание оборотов по дебету и кредиту синтетических и аналитических счетов и получение машинограмм. Схема автоматизированной формы учета приведена на рис. 6.

В результате значительного сокращения ручного труда ввода и обработки информации автоматизированная форма учета позволяет при наименьшей численности работников учетного аппарата в сокращенные сроки можно получать необходимую информацию для руководства с целью принятия решений.

Рис. 6. Схема автоматизированной формы учета.

Следует отметить, что сбор, регистрация и обобщение информации при всех формах учета производится в определенной последовательности:

1. Определяется факт совершения хозяйственных операций с целью их сбора и обработки первичных документов.

2. Производятся регистрация операций в учетных регистрах и составляются бухгалтерские проводки.

3. Производится открытие счетов бухгалтерского учета, где отражаются сальдо на начало отчетного периода.

4. Производится разноска хозяйственных операций по счетам Главной книги и выполняется работа по подсчету оборотов и введение сальдо по счетам на конец отчетного периода.

5. Завершается основные этапы ведения бухгалтерского учета подготовкой финансовой отчетности.

2.3 Организация бухгалтерского учета

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» (статья 7), организация бухгалтерского учета и отчетности возложены непосредственно на руководителя предприятия. В частности, руководитель предприятия должен обеспечить:

-разработку систему внутреннего учета и отчетности;

-определение порядка контроля за хозяйственными операциями;

-полноту и точность бухгалтерского учета;

-единство учетной документации;

-подготовка финансовой отчетности для представления внешним пользователям;

-своеобразное ведение расчетов и их представление;

-определение лиц, имеющих право подписи;

-определение состава комиссии и сроков проведения инвентаризации активов предприятия, контроль за своевременностью их проведения.

Согласно Закону (статья 7) организация бухгалтерского учета на предприятии можно вести по одной из приведенных ниже форм, путем:

1. Организации специальной бухгалтерии во главе главного бухгалтера;

2. Приглашения бухгалтера на контрактной основе;

3. Передачи права ведения бухгалтерского учета специальной бухгалтерской (аудиторской) фирме на контрактной основе, либо передачи документации для обработки в центральную бухгалтерию своего объединения;

4. Самостоятельного ведения бухгалтерского учета самим руководителем предприятия.

Организация бухгалтерского учета по первой форме производится, прежде всего, в крупных предприятиях с большим объемом работы и численностью работников (завод, фабрика, компания, коллективное хозяйство, общественные организации и др.). При этой форме бухгалтерский учет ведется в отдельном подразделении предприятия - бухгалтерии.

Бухгалтерия свою работу ведет согласно «Положения о бухгалтерии предприятия», утвержденного руководством предприятия. В положении предусматриваются цели и задачи бухгалтерии, структурное построение, права, функциональные обязанности, ответственность работников каждого отдела бухгалтерии.

Руководство бухгалтерией осуществляет главный бухгалтер.

Главный бухгалтер назначается руководством предприятия для руководства учетной работой.

Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера определены Положением.

Главный бухгалтер является вторым лицом предприятия, после руководителя, имеющего право подписи в документах. Он наряду с руководителем предприятия несет ответственность перед законодательством и за допущенные недостатки и нарушения несет административную, финансовую и уголовную ответственность.

Структурное построение и иерархическое подчинение работников бухгалтерии приведен на рис. 7.



Рис. 7. Структурное построение бухгалтерии предприятия.

Вторая форма организации бухгалтерского учета относится к малым предприятиям бизнеса (фермеры, частные предприятия и др.). Здесь ввиду малого объема работы, ограниченного числа работников специальная бухгалтерия не создается.

Но для ведения бухгалтерского учета приглашается на работу лицо (бухгалтер) на договорных основах. Согласно договора лицо принимается на работу как основной работник либо как совместитель. При этом бухгалтер в соответствии с законодательством пользуется правом главного бухгалтера, на него возлагаются обязательства и ответственность, вытекающие из его трудовой деятельности.

Организация бухгалтерского учета по третьей форме касается микрофирм и малых предприятий, где также не создаются специальные бухгалтерские группы. Эти организации ведение бухгалтерского учет на договорных основах могут поручить специализированным бухгалтерским (аудиторским) фирмам или централизованной бухгалтерии объединения или управления, в состав которого входят малые предприятия и микрофирмы.

В этих условиях за состояние и реальность данных бухгалтерского учета ответственность несут обе стороны.

Четвертая форма бухгалтерского учета касается частным предпринимателям, которые свои расчеты ведут самостоятельно. При таких формах ведения хозяйственного субъекта в документах подписывается руководитель и как главный бухгалтер и за состояние учета и отчетности перед Законом несет индивидуальную ответственность.

2.4 Учетная политика

В Законе Республики Узбекистан законодательно закреплена обязанность руководителя обеспечить «систему внутреннего учета и отчетности на предприятии». В этой связи в рамках государственной программы перехода Узбекистана на международную практику учета в числе ряда национальных стандартов бухгалтерского учета был введен в действие НСБУ №1 «Учетная политика и финансовая отчетность».

В условиях рыночной экономики каждое предприятие (кроме государственных), выступая на рынке как самостоятельная хозяйственная единица вправе вести свою деятельность по всему усмотрению, т.е. иметь свою политику, как в области управления предприятием, так и в области бухгалтерского учета.

Дело в том, что действующие национальные стандарты предполагают ведение учета по отдельным объектам учета различные варианты (методы) отражения в бухгалтерском учете одних и тех же операций (оценок).

Поэтому НСБУ №1 дает возможность предприятиям разработку и реализацию учетной политики связанные с практическим осуществлением бухгалтерского учета или методом его ведения.

Метод ведения бухгалтерского учета представляет собой совокупность приемов:

- первичного наблюдения (документация и инвентаризация);

- стоимостное изменение (оценка и калькуляция);

- текущая группировка (счета и двойная запись);

- итоговое обобщение (баланс и отчетность).

В действительности в деятельности каждого предприятия каждый из перечисленных методов (приемов) может применяться по-разному.

Например, оценка товарно-материальных запасов может производиться либо по средней их себестоимости, либо по себестоимости первых покупок, либо другими способами; износ основных средств может быть рассчитан либо по средним нормативам амортизации или по ускоренным способам; для ведения учета используются различные счета и субсчета и т.д.

Следовательно, из числа допущенных стандартами способов ведения бухгалтерского учета на предприятии можно использовать те методы, которые не противоречат законодательству страны и наилучшим образом обеспечивают учетный процесс, а также формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. Естественно, при этом выбранный вариант учета должен соответствовать требованиям национального стандарта.

В целом учетная политика предприятия - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которые наиболее полно отвечает специфическим условиям ведения хозяйственной деятельности. Иначе, хотя выбранный вариант учета является реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, в то же время будет отличаться на разных предприятиях.

Именно поэтому, представленная возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, особенности их использования - все это в целом составляет степень свободы предприятия по формированию учетной политики.

Учетная политика хозяйствующего субъекта формируется руководителем предприятия для того, чтобы финансовые показатели деятельности субъекта, представляемые в финансовой отчетности за разные годы были сопоставимы.

Учетная политика, которая предполагается вести на календарный год должна быть предварительно рассмотрена и одобрена соответствующим органом управления (решением учредителей или советом директоров), затем оформлена приказом руководителя.

Для вновь создаваемых предприятий выбранная ими политика должна быть оформлена приказом руководителя не позднее чем через 90 дней со дня регистрации в органах власти.

Выбранный вариант учетной политики ведется в течение года без изменений. Всякие изменения в учетную политику могут быть внесены только с начала нового отчетного года.

Размещено на Allbest.ru