Размещено на http://www.allbest.ru/

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ



План:

основные средства учет инвентаризация

1. Классификация, оценка и задачи учета основных средств

2. Учет наличия и движения основных средств

3. Синтетический и аналитический учет основных средств

4. Учет износа (амортизации) основных средств

5. Инвентаризация основных средств



1. Классификация, оценка и задачи учета основных средств

Основные средства функционируют в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, сохраняя при этом длительное время свою натурально вещественную форму. К ним относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные, регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, производственный инвентарь и принадлежности, инструмент, скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. Кроме того, к основным средствам принадлежат капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к этим средствам. Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ.

Для их разграничения к основным средствам относятся средства стоимостью свыше пятидесятикратного размера минимальной заработной платы и служащие более одного года. К инвентарям и хозяйственным принадлежностям относятся:

- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью до пятидесятикратной минимальной заработной платы за единицу (комплект) независимо от срока их службы (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости);

- специальные инструменты, приспособления, одежда, включая форменную, а также постельные принадлежности, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы.

В условиях рыночной экономики требования предъявляемые, к бухгалтерскому учету возрастает.

Задачами учета основных средств являются:

- правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств;

- контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации;

- своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете;

- определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели;

- выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств;

- управление эффективным использованием основных средств, в целях повышение их отдачи;

- нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции;

- оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники и т.д.

В бухгалтерском учете основные средства классифицируются:

В зависимости от вида деятельности предприятия, основные средства относятся к определенным отраслям (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля, общественное питание, материально-техническое обеспечение, связь, заготовки. и др.).

По функциональному назначению основные средства подразделяются на промышленно-производственные, производственные других отраслей и непроизводственные.

По видам основные средства делятся на:

здания - производственные корпуса и строения, занятые различными цехами, заводоуправлением, лабораториями, складами, административно-хозяйственными, другими подразделениями и службами. Они создают нормальные условия для труда и хранения материальных ценностей;

сооружения - шахты, нефтяные и газовые скважины, водонапорные башни, мосты, эстакады, забор, асфальтированная дорога и др. Назначением этой группы средств является создание условий, необходимых для производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предметов труда (сырья, материалов и т. п.);

передаточные устройства - линии электропередачи, теплосети, трубопроводы для передачи от объекта к объекту воды, пара, газа, воздуха, кислоты и т.п.;

машины и оборудование:

1. Силовые машины и оборудование - машины генераторы, вырабатывающие тепловую и электрическую энергию, машины-двигатели, превращающие разного рода энергию в механическую (атомные реакторы, турбины, электродвигатели, паровые двигатели и др.);

2. Рабочие машины и оборудование - машины, аппараты, оборудование, с помощью которых производится механическое, термическое или химическое воздействие на предметы труда с целью изменения их состава, формы и состояния. К этой же группе средств относятся машины и оборудование, предназначенные для перемещения предметов труда в производственном процессе (мостовые и металлургические краны, конвейеры), а также специальные транспортные средства в доменных мартеновских, прокатных и коксовых печах (чугуновозы, шлаковозы и др.). Отдельно выделяются автоматические машины, оборудование и автоматические линии, станки. автоматы, в том числе с программным управлением; кузнечно-прессовые автоматы; оборудование для учета выпуска продукции, контроля ее качества и др.;

3. Измерительные, регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование - приборы и устройства, предназначенные для измерения толщины, диаметра, площади, веса, давления, скорости, числа оборотов, мощности, напряженности и т. п., а также приборы для испытания материалов, выполнения опытов, анализов и исследования;

4. Вычислительная техника - электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые и другие машины, устройства, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов, связанных с решением - математических задач (вычислительных, логических) по заданной программе, получением требуемой информации;

5. Прочие машины и оборудование - машины и оборудование, не входящие в перечисленные подгруппы (оборудование автоматических телефонных станций, установки промышленного телевидения, пожарные машины и др.);

транспортные средства - подвижной состав железнодорожного, автомобильного и других видов транспорта для транспортировки пассажиров, материалов, полуфабрикатов, готовых изделий (электровозы, морские и речные суда, автомобили, магистральные газа и нефтепроводы);

инструмент - различные инструменты, предназначенные для обработки сырья, материалов, полуфабрикатов (электродрели, электровибраторы, краски пульты и др.), различные приспособления для передвижения материалов в процессе обработки;

производственный инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые обеспечивают выполнение производственных операций (рабочие столы, верстаки и т. п.), а также средства для хранения жидких, сыпучих материалов, находящихся в цехах, на складах (чаны, бочки и т.п.);

хозяйственный инвентарь - конторский и хозяйственный инвентарь (канцелярские столы, пишущие машинки, множительная техника и т. д.);

рабочий и продуктивный скот (лошади, верблюды, волы и др.);

многолетние насаждения - плодово-ягодные, озеленительные и декоративные насаждения;

капитальные затраты по улучшению земель - расходы, понесенные предприятиями по облагораживанию земельных участков (раскопка, раскорчевка, выравнивание и др.), но не связанные с созданием сооружений;

прочие основные средства - библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и другие, не вошедшие в предыдущие группы.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства делятся на: 1. производственные основные средства; 2. непроизводственные основные средства. В группу производственных основных средств относят основные средства, предназначенные для производственного назначения. В группу непроизводственных относят основные средства жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, здравоохранения, физической культуры, образования, культуры, искусства и других отраслей непроизводственной сферы (здания дворцов культуры, общежитий, мебель, оборудование и принадлежности в них, жилые дома и т. д.). Они учитываются одной группой.

В зависимости от степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на: 1. основные средства, находящиеся в запасе; 2. основные средства, находящиеся в эксплуатации; 3. основные средства, находящиеся на консервации; 4. основные средства, находящиеся в аренде.

Это необходимо, потому что начисление амортизации происходит внутри этих групп различно. По основным средствам, находящимся в запасе и в эксплуатации амортизация начисляется, а на консервации - амортизация не начисляется. Если основные средства переданы на краткосрочную аренду, то амортизация начисляется у арендодателя. Если основные средства переданы на долгосрочную аренду, то амортизация начисляется у арендополучателя.

Амортизация не начисляется по следующим основным средствам: по земле, продуктивному скоту, библиотечным фондам, сооружениям городского благоустройства, автомобильным дорогам общего пользования, по фондам, переведенным по решению Правительства на консервацию и по полностью амортизированным основным средствам.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные полностью принадлежат данному предприятию, а арендованные являются собственностью других предприятий и в соответствии с договором аренды используются на данном предприятии.

Обязательное условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают четыре вида оценки основных средств: первоначальную, восстановительную (текущую), остаточную и ликвидационную (пункты 11-14, НСБУ № 5).

Первоначальная (балансовая) стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии.

Первоначальная стоимость - это стоимость фактически произведенных затрат по возведению (постройке и достройке) или приобретению основных средств, включая уплаченные и не возмещаемые налоги (сборы), а также затраты по доставке и монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимается:

- стоимость внесенных учредителями основных средств, в счет их вклада в уставный фонд предприятия - по договоренности сторон;

- стоимость изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - в сумме фактических затрат,0 включая расходов по доставке, монтажу и установке;

- стоимость полученных объектов основных средств безвозмездно, а также в качестве субсидий (помощи) - в сумме, определенной экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценке основных средств, достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Первоначальная стоимость основных средств периодически переоценивается с учетом темпов инфляции, Обычно переоценка осуществляется по решению Правительства. Стоимость основных средств с учетом переоценки называется восстановительной стоимостью.

Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки.

Принципы переоценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности.

В процессе использования основные средства изнашиваются, теряют свои первоначальные качества, от чего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств. Износ основных средств отражается в балансе отдельной статьей.

Текущая стоимость - это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату или сумма, на которую активы могут быть обменены между осведомленными заинтересованными сторонами.

Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость активов, возникающая при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Остаточной стоимостью основных средств называется первоначальная стоимость за вычетом накопленного износа.

2. Учет наличия и движения основных средств

При создании предприятия вводятся в действие здания, сооружения, оборудование и другие необходимые объекты основных средств. Порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены.

Основные средства поступают на предприятия, в эксплуатацию в результате: капитальных вложений; приобретения за плату у других предприятий и лиц; получения от других предприятий и лиц безвозмездно; субсидирования правительственным органом; внесения учредителями в счет их взносов в уставный фонд предприятия; оприходования излишков основных средств, выявленных инвентаризацией; получения от других цехов своего предприятия (внутреннее перемещение).

Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назначаемой для этих целей приказом или распоряжением руководителя предприятия (как правило, на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии). На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет “Акт (накладную) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств” формы № ОС-1 в одном экземпляре.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) составляется в двух экземплярах работником подразделения-сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у подразделения-сдатчика.

Основные средства учитываются также в натуральной форме. Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается отдельный предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций.

Каждой группе основных средств отводится серия номеров исходя из количества числящихся объектов и возможного поступления их в дальнейшем. Аналитический, по объектный учет основных средств, ведется бухгалтерией предприятия в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Инвентарные карточки открываются в одном экземпляре. Обязательные реквизиты инвентарных карточек - наименование объекта, его инвентарный номер, завод изготовитель, номер акта и дата приема, первоначальная стоимость, источник приобретения, краткая характеристика и др.

Инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств формы ОС-7 и хранятся в картотеке бухгалтерии, где они группируются по классификационным группам, а внутри их - по местам нахождения и видам объектов. При выбытии основных средств из картотеки изымаются соответствующие карточки.

За время эксплуатации основные средства постепенно теряют свои потребительские и физические качества и становятся не пригодными к использованию. То же происходит и при бездействия средств труда вследствие влияния условий хранения и других факторов. Снашивание основных средств в натуре, носит название физического износа. Наряду с ним существует моральный износ. Он выражается в снижении стоимости основных средств вследствие уменьшения затрат на их воспроизводство, вызванного ростом производительности общественного труда (первая форма), либо в результате снижения стоимости действующих основных средств, в связи с созданием новых, более эффективных средств (вторая форма).

Поскольку по сложившейся практики себестоимость продукции предприятия исчисляют ежемесячно, то и стоимость амортизируемой части основных средств определяется каждый месяц для включения в затраты. Он является средством реализации экономического процесса, перенесения стоимости изношенной части основных средств на произведенную с их участием продукцию.

Величина амортизации выражается в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и называется нормой амортизации.

Порядок отражения выбытия основных средств зависит от причины этого. Чаще всего основные средства выбывают по следующим причинам: при реализации; безвозмездной передаче их другим предприятиям или лицам; частичной или полной ликвидации; недостачах, выявленных инвентаризацией.

Отпуск объекта основных средств, в порядке реализации производится в установленном порядке. Материально ответственное лицо, в подотчете которого он находится, выписывает товарно-транспортную накладную, получив от представителя покупателя доверенность на право совершения этой операции. В товарно-транспортной накладной в бухгалтерии укажут необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускную цену и др.). В необходимых случаях к ней может быть приложена имеющаяся на предприятии техническая и другая документация.

Предприятие может передать объекта основных средств другому предприятию или лицу безвозмездно. В этом, как в предыдущем случае, с получателем оговариваются условия передачи, после чего она совершается и оформляется документально. При безвозмездной передаче на передаваемый объект составляется “Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения основных средств)“ (ф. ОС-1), к которому прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на него. В акте наряду с постоянными реквизитами из аналитического учета, характеризующими передаваемый объект, указываются первоначальная стоимость и, если объект находился в эксплуатации, сумма износа, начисленного по нему.

Если же объект основных средств пришел в негодность и реализовать его безвозмездно другому предприятию или лицу для дальнейшего использования невозможно, он подлежит списанию. Предприятия имеют право списывать с баланса здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, входящее в категорию основных средств, если они изношены либо морально устарели.

3. Синтетический и аналитический учет основных средств

Для синтетического учета основных средств в Плане счетов предусмотрен активный синтетический счет 0100 “Счета учета основных средств”, на котором отражается движение основных средств предприятия.

Большинство основных средств поступает на предприятия в результате капитальных вложений. Капитальные вложения это совокупность затрат на воспроизводство в целях улучшение качественного состояния основных средств. В силу большого значения этого вида деятельности операции по строительству и приобретению основных средств осуществляются отдельно от основной деятельности, и ведется обособленный учет.

При строительстве крупных объектов или при покупке дорогостоящих оборудовании предприятия могут получит долгосрочный банковский кредит или долгосрочный заем. Получение долгосрочного банковского кредита или долгосрочного займа для строительства объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т сч. 5110 “Расчетный счет”

К-т сч. 7810 “Долгосрочные кредиты банка”

К-т сч. 7820 “Долгосрочный заем”

Предприятия могут осуществлять строительство объекта основных средств или монтаж оборудования подрядным или хозяйственным, а также смешанным способом. При приобретении от поставщиков, перечислении в счет погашения долга за приобретенное оборудование и при перечислении подрядной строительной организации за строительство или монтаж объекта основных средств составляется запись:

при приобретении и оприходования оборудования на склад:

Д-т сч. 07 10“Оборудования к установке - отечественное”

Д-т сч. 0720“Оборудования к установке - импортное»

К-т сч. 6010 “Счета к оплате поставщикам и подрядчикам”

При перечислении в счет погашения долга за приобретенное оборудование и подрядной организации за монтаж объекта основных средств:

Д-т сч. 6010 “Счета к оплате поставщикам и подрядчикам”

К-т сч. 5110 “Расчетный счет”

при передаче принятого оборудования со склада в монтаж и на сумму затрат по монтажу при хозяйственном способе осуществления монтажа, согласно первичных документов, производится запись:

Д-т сч. 08 20“Приобретение основных средств”

К-т сч. 0710 “Оборудования к установке - импортное”

К-т сч. 1010 “Сырьё и материалы”

К-т сч. 6710 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

К-т сч. 6520 “Платежи государственные целевые фонды “

Если монтаж производится специализированной строительно-монтажной организацией, то на сумму предъявленного счета к оплате производится запись:

Д-т сч. 0820 “Приобретение основных средств”

К-т сч. 6010 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

На первоначальную стоимость принятого в эксплуатацию оборудования после монтажа:

Д-т сч. 0100 “Счета учета основных средств”

К-т сч. 0820 “Приобретение основных средств”

Включение в состав основных средств объектов, созданных самим предприятием и проведенных как капитальные вложения, на стоимость фактических затрат по возведению составляется в учете запись:

Д-т сч. 0100 “Счета учета основных средств”

К-т сч. 0810 “Незавершенное строительство”

Приобретение основных средств за плату у других предприятий или физических лиц в учете отражаются следующем порядке:

- если приобретены основные средства, не требующие монтажа, то на их покупную стоимость составляются проводки:

при акцепте счетов поставщиков,

Д-т сч. 0820 “Приобретение основных средств”

К-т сч. 6010 “Счета к оплате поставщикам и подрядчикам”

- после приемки основных средств в эксплуатацию по акту,

Д-т сч. 0100 “Счета учета основных средств”

К-т сч. 0820 “Приобретение основных средств”

При приобретении оборудования, требующего монтажа, на его стоимость составляются следующие бухгалтерские проводки:

- на сумму акцепта по счетам поставщиков,

Д-т сч. 0820 “Приобретение основных средств”

К-т сч. 6010 “Счета к оплате поставщикам и подрядчикам”

- перечисление задолженности поставщикам,

Д-т сч. 6010“Счета к оплате поставщикам и подрядчикам”

К-т сч. 5110 “Расчетный счет”

- на стоимость принятого в эксплуатацию по акту оборудования.

Д-т сч. 01 “Счета учета основных средств”

К-т сч. 0820 “Приобретение основных средств”

Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета предприятия. Поскольку в учете основные средства числятся по первоначальной (восстановительной) стоимости и за весь период их эксплуатации начисляется износ, они должны быть сняты с учета по этой стоимости.

Учет выбытия основных средств ведется на транзитном счете 9210 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Этот счет предназначен для обобщения информации о процессе реализации и прочем выбытие (ликвидации, списании, передача безвозмездно, реализация), а также для определения финансовый результат от их реализации.

По дебету этого счета отражается первоначальная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием. По кредиту - сумма износа, выручка от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества, по цене возможного использования. Финансовый результат - прибыль или убыток от списания основных средств определяется путем сравнения дебетового и кредитового оборота счета 9210. Ели кредитовый оборот больше чем дебетовый оборот, то это разница будет суммой прибыли.

Сумма прибыли будет списана проводкой:

Д-т сч. 9210 “Реализация и прочие выбытие основных средств”

К-т сч. 9310 «Прибыль от выбытия основных средств»

Ели дебетовый оборот больше чем кредитовый оборот, то это разница будет суммой убытка.

Сумма убытка будет списана проводкой:

Д-т сч. 9430 “Прочие операционные расходы”.

К-т сч. 9210 “Реализация и прочие выбытие основных средств”

Пример:

На счетах бухгалтерского учета выбытие основных средств независимо от причины отражается следующим образом:

на первоначальную стоимость:

Д-т сч. 9210 “Реализация и прочее выбытие основных средств”- 700000 сум.

К-т сч. 0100 “Счета учета основных средств” - 700000 сум.

на сумму износа:

Д-т сч. 02 00“Счета учета износа основных средств”.- 672000 сум.

К-т сч. 9210 “Реализация и прочее выбытие основных средств” - 672000 сум. (но не более первоначальной (восстановительной) стоимости объекта);

на сумму начисленной зарплаты за разборку:

Д-т сч. 9210 “Реализация и прочее выбытие основных средств”- 3000 сум.

К-т сч. 6710 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - 3000 сум.;

на величину отчислений в фонд социального страхования населения:

Д-т сч. 9210 “Реализация и прочее выбытие основных средств”- 1080 сум.

К-т сч. 6520 “Платежи по страхованию”- 1080 сум.

на стоимость оприходованного лома, полученной выручки:

Д-т сч. 1090“Прочие материалы” или

Д-т сч. 5010 “Денежные средства в национальной валюте”или

Д-т сч. 5110 “Расчетный счет”или

Д-т сч. 4010 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 9210 “Реализация н прочее выбытие основных средств” 35000 с.

Доход (убыток), выявленный при реализации и прочем выбытии основных средств (ликвидации и списании), относится на результаты хозяйственной деятельности предприятия. В нашем примере финансовым результатом явится прибыль в размере 2920 сум. (700000 + 3000 + 1080 - 672000 - 35000), на которую должна быть составлена проводка:

Д-т сч. 9210 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

К-т сч. 9310 “Прибыль от выбытия основных средств”.

Если износ и доходы от ликвидации больше первоначальной стоимости и расходов по ликвидации, т.е. образуется добавленная стоимость, поэтому на эту сумму начисляется НДС.

При реализации основных фондов и нематериальных активов предприятие образует добавленную стоимость в виде разницы между первоначальной ценой за вычетом износа (т.е. остаточной стоимостью) и ценой фактической реализации. В соответствии письмо Министерство финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 28 апреля 1995 г. за № 04-02-04/128 и № 37 эта разница является объектом обложения НДС.

На сумму начисленного налога на добавленную стоимость производится запись:

Д-т сч. 9210 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

К-т сч. 6410 “Задолженность по платежам в бюджет (по видам)”



4. Учет износа (амортизации) основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств. Размеры амортизационных отчислений устанавливается в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.

Сумма амортизации исчисляется в сумах ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Ниже приводится выписка из Налогового Кодекса Республики Узбекистан (статья 23) норм амортизационных отчислений.

Группы основных средств	Норма амортизации.
1. Легковые автомобили, такси, автотракторная техника для использования на дорогах, специальные инструменты, инвентарь и принадлежности. Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных.	20 процентов
2. Грузовые автомобили , автобусы, специальные автомобили и автоприцепы. Машины и оборудование для всех отраслей промышленности, литейного производства, кузнечно-прессовое оборудование, строительное оборудование, сельскохозяйственные машины и оборудование. Мебель для офисов.	15 процентов
3. Железнодорожные, морские, речные и воздушные транспортные средства. Силовые машины и оборудование: теплотехническое оборудование, турбинное оборудование, электродвигатели и дизель-генераторы. Устройства электропередачи и связи. Трубопроводы.	8 процентов
4. Здания, сооружения и строения.	5 процентов
5. Амортизируемые активы, не включенные в другие группы	10 процентов

Амортизация начисляется путем применения различных методов. В соответствии со статьями 23 и 24 НСБУ № 5 «Основные средства» можно применять методы:

· равномерного (прямолинейного) начисления амортизации;

· пропорционально объему выполненных работ - производственный;

· метод уменьшающегося остатка с удвоенной нормой амортизации;

· метод суммы лет (кумулятивный метод).

Рассмотрим на примерах методику расчета износа при применении вышеназванных методов.

1. Метод равномерного начисления износа (прямолинейный метод)

При этом методе износ начисляется равными долями исходя из стоимости и срока службы по следующей формуле:

Сумма = Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость

износа Предполагаемый срок службы

Первоначальная стоимость станка - 400000 сум, ликвидационная стоимость - 4000 сум, срок службы - 5 лет. Ежегодная сумма износа будет равна = (400000 - 4000): 5 = 79200 сум.

2. Метод начисления износа по выработке продукции (производственный метод)

Этот метод основан на учете выработки основного средства в каждом конкретном году.

Предполагаемое количество выработанных единиц в течение срока службы станка составит:

1 год - 3000, 2 год - 2800, 3 год - 2500, 4 год - 1700 единиц.

3. Метод начисления амортизации уменьшающегося остатка с удвоенной нормой амортизации

При этом методе применяется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Данная норма рассчитывается, исходя из остаточной стоимости объекта.

Пример. Тот же станок с нормой амортизации 20%, удвоенная норма будет 40%. Это удвоенная норма относится к остаточной стоимости в конце каждого года.

Дата приобретения	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накоплен- Ный износ	Остаточная стоимость
	400000	-	-	400000
Конец 1-го года	400000	(400000 х 40%) = 160000	160000	240000
Конец 2-го года	400000	(240000 х 40%) = 96000	256000	144000
Конец 3-го года	400000	(144000 х 40%) = 57600	313600	86400
Конец 4-го года	400000	(86400 х 40%) = 34560	348160	51840
Конец 5-го года	400000	(51840 х 40%) = 47840	396000	4000

При этом методе ликвидационная стоимость вначале не принимается во внимание, но она должна остаться в конце срока эксплуатации.

4. Кумулятивный метод (метод суммы чисел) начисления амортизации

Сумма амортизации определяется суммой лет срока службы объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находится число лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).

Пример. Тот же станок, который служит 5 лет.

1. Сумма чисел лет службы составит 15 (кумулятивное число):

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

Формула для нахождения кумулятивного числа:

n х (n + 1) / 2,

где n - количество лет.

2. Составляем дроби - 5/15 ; 4/15 ; 3/15 ; 2/15 ; 1/15

3. Числа дроби умножаются на амортизируюмую стоимость.

4. Таблица амортизируемых отчислений при начислении амортизации методом суммы чисел лет выглядеть так:

Дата приобретения	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
	400000	-	-	400000
Конец 1-го года	400000	(5/15 х 396000) = 132000	132000	268000
Конец 2-го года	400000	(4/15 х 396000) = 105600	237600	162000
Конец 3-го года	400000	(3/15 х 396000) = 79200	316800	83200
Конец 4-го года	400000	(2/150 х 369000) = 52800	369600	30400
Конец 5-го года	400000	(1/15 х 396000) = 26400	396000	4000

Итак, амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце и минус амортизация по выбывшим в прошлом месяце основным средствам. Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно:

Д-т сч. 2010 “Основное производство”

Д-т сч. 2310 “Вспомогательные производства”

Д-т сч. 2510 “Общепроизводственные расходы”

Д-т сч. 9420 “Административные расходы»

К-т сч. 0200 “Счета учета износа основных средств”

Группа счетов 0200 «Счета учета износа основных средств» предназначена для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности или полученных по договору долгосрочной аренды. Эти счета контр - активные и кредитовое сальдо отражает сумму износа всех основных средств предприятия. Оборот по дебете отражает сумму износа по выбывщим объектам независимо от причины выбытия; оборот по кредиту - сумму начисленной амортизации за отчетный период.

Синтетический учет операций по счетам 0200 ведется в журнале-ордере №13 на основании первичных документов (актов, расчетов амортизации, справок - расчетов и пр.).

5. Инвентаризация основных средств

Инвентаризация преследует цель выявления фактического наличия и качественного состояния основных фондов предприятия, проверки технической документации (паспорт, характеристики, проекты и т.п.), уточнения данных бухгалтерского учета.

По НСБУ №5 установлено, что с целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью субъектами периодически, но не реже одного раза в два года, производится инвентаризация основных средств.

Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества предприятия в аренду; продаже, а также преобразовании государственного предприятия в акционерное общество или иное хозяйственное общество либо товарищество; перед составлением годового бухгалтерского отчета; при смене материально ответственных лиц; при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае пожара или стихийного бедствия.

Для проведения инвентаризации основных средств, приказом руководителя назначается специальная комиссия. Результаты проверки записываются в “Инвентаризационную опись основных средств”. В бухгалтерии фактическое наличие основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета и при их расхождении выводятся отклонения. По результатам полученных данных составляется сличительная ведомость. Инвентаризационная комиссия изучает причины отклонений и выносит решение о принятии мер по ним, что оформляется актом, который представляется руководителю для утверждения. На основании этого производится отражение выявленных отклонений в бухгалтерском учете, т.е. приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими данными.

Излишки оприходуются как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, безвозмездно поступившие.

Пример 1. Выявлен излишек объекта основных средств:

а) первоначальная стоимость - 300000 с.

б) износ - 40000 с.

Д-т 0100 «Основные средства» - 300000 с.

К-т 0200 «Износ основных средств» - 40000 с.

К-т 9390 «Прочие операционные доходы» - 260000 с.

В результате инвентаризации могут быть выявлены инвентарь и хозяйственные принадлежности (МБП), числящиеся в составе основных средств. Перевод основных средств в инвентарь и хозяйственные принадлежности (МБП) оформляется следующим образом:

Пример 2. Выявлен инвентарь, ошибочно числящийся в составе основных средств:

а) первоначальная стоимость инвентаря, подлежащая переводу из состава основных средств, в состав инвентаря и хозяйственных принадлежностей - 15000 с.

б) износ - 5000 с.

1. Д-т 0180 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - 10000 с.

Д-т 0200 «Износ основных средств» - 5000 с.

К-т 0100 «Основные средства» - 15000 с.

2. Д-т 2010, 2310, 2510, 9420 - 10000 с.

К-т 1080 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - 10000 с.

Недостача основных средств оформляется как ликвидация, но с отнесением остаточной стоимости основных средств в начет материально-ответственному лицу:

Пример 3. Выявлена недостача объекта основных средств:

а) первоначальная стоимость - 500000 с.

б) износ - 200000 с.

в) остаточная стоимость - 300000 с.

г) остаточная стоимость недостающего объекта отнесена на материально-ответственное лицо - 300000 с.

а) Д-т 9210 «Выбытие основных средств» - 500000 с.

К-т 0100 «Основные средства» - 500000 с.

б) Д-т 0200 «Износ основных средств» - 200000 с.

К-т 9210 «Выбытие основных средств» - 200000 с.

в) Д-т 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 300000 с.

К-т 9210 «Выбытие основных средств» - 300000 с.

г) Д-т 4730 «Задолженность персонала по возмещению

материального ущерба» - 300000 с.

К-т 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 300000 с.

В условиях, когда между остаточной стоимостью недостающего объекта основных средств и его рыночной ценой существует положительная разница, руководитель предприятия может принять решение о взыскании в (несколько) кратном размере или по рыночной цене.

Пример 4. Выявлена недостача объекта основных средств.

а) первоначальная стоимость - 600000 с.

б) износ - 150000 с.

в) остаточная стоимость - 4500000 с.

г) принято решение о взыскании в двукратном размере

остаточной стоимости от материально-ответственного лица - 900000 с.

а) Д-т 9210 «Выбытие основных средств» - 600000 с.

К-т 0100 «Основные средства» - 600000 с.

б) Д-т 0200 «Износ основных средств» - 150000 с.

К-т 9210 «Выбытие основных средств» - 150000 с.

в) Д-т 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 450000 с.

К-т 9210 «Выбытие основных средств» - 450000 с.

г) Д-т 4730 «Задолженность персонала по возмещению

материального ущерба» - 900000 с.

К-т 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 450000 с.

К-т 6230 «Прочие отсроченные доходы» - 450000 с.

По мере взыскания сумма недостач со счета 6230 списывается на счет 9390.



Заключение

Основные средства являются основой материально технической базы предприятий. Основные специфики основных средств: при влиянии хозяйственных операций они не меняет свою форму, и стоимость основных средств переносится в себестоимость путем износа.

Основные средства долго служит на предприятии, и износ начисляется до покрытия первоначальной стоимости. Кроме этого основные средства могут передаваться в аренду и арендоваться. Инвентаризация преследует цель выявления фактического наличия и качественного состояния основных фондов предприятия, проверки технической документации , уточнения данных бухгалтерского учета.

Ключевые слова и понятия

Первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, остаточная стоимость, акт приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки основных средств, акт ликвидации основных средств, капитальные вложения, поступление основных средств, выбытие основных средств, учетные регистры, инвентаризация, отражение недостачи и излишки основных средств, отчетность.



Контрольные вопросы

1. В чем заключается экономическая сущность и специфика основных средств?

2. Как происходит оценка и аналитический учет основных средств?

3. Каков порядок оформления и учет поступления и выбытия основных средств?

4. Как производится расчет и учет износа основных средств?

5. Каков порядок инвентаризации основных средств и отражение результатов инвентаризации?



Литература

1. «Наша главная цель - демократизация и обновление общества, реформирование и модернизация страны» доклад Президента Республики Узбекистан Ислама Каримова на совместном заседании Законодательной палаты и Сената Олий Мажлиса. Т.: «Народное слово» №20., 29.01.05.

2. Каримов И.А.Либерализация экономики, эффективное использование ресурсов - наше главное направление. Деловой партнёр Узбекистана, 21 февраля 2001.

3. Закон Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете", 279-I от 30 августа 1996 г.

4 .Национальные стандарты бухгалтерского учета Республики Узбекистан. № 1-22

5. НСБУ№21 «План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкции по его применению» Ташкент 2002 год

6. Бабаева З.Д., Терехова В.А., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учёт. Учеб. Пос. -М.:Ф и С, 2003

7. Верещагин С.А., Сазонтов С.Б. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учёт с учётом изменений, вступающий в силу с 01.01.2005 Учеб. Пос. М.: Информцентр 21в.2005

8. Гусева Т.М., Шеина Г.Н Бух. учёт : 2000 тестов и ответов. Учеб. Пос. -М.:ТК Велби, Проспект, 2004

11. Завалишина И.А. Бухгалтерский учет по новому. Ташкент 2003

12. Каморджанова Н.Д., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт: тесты и задачи. Учеб. Пос. - СПб: Питер, 2003

13. Климова М.А. Бухгалтерский учёт. Учеб. Пос -М.: РИОР. 2004

14. Кондраков Н.Г. Бухгалтерский учёт. Учебник. -М.: ИНФРА, 2004

15. Сатывалдыев А.С., Иткин Ю.М., Тулаходжаева М. Бухгалтерский учет в условиях рыночной экономики Узбекистана. Ташкент 2002 год

16.Тумася Р.З. Учет основных средств. Практическое пособие. - М .: Высшая школа “ Нитар- Альянс ” 2000 год

Информационно-технические средства

При изучении курса необходимо использовать компьютерной техники и технологии, мультимедийных систем, стандартных пакетов прикладных программ (АРМ бухгалтера), диапроекторов, наглядных пособий и др. При этом можно пользоваться следующими сайтами и электронными почтами:

1. http: // www. apb.ord.uk ( Auditing Practices Doard)

2. http:// www. nao.gov.uk ( UK National Audit Office)

3. http:// www. iia.ord.uk.( The Institute of Internal Auditors - United Kingdom)

4. http:// www. iasc.ord.uk. ( International Accounting Standarts Committce)

5. http:// www.aicpa.ord / index.htm ( American Institute of Certified Publik Accountants)

6. sismoilov.rambler.ru

7. www.uza/us/apb/

Размещено на Allbest.ru