Учет производственных затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет производственных затрат

1. Затраты на производство и их классификация

затрата учет рентабельность

Производство продукции, выполнение работ и оказание услуг связано с определенными затратами, которые прежде всего, состоят из материальных, денежных, трудовых и прочих ресурсов. В совокупности эти затраты образует себестоимость продукции.

Для осуществления производственного процесса необходимо полное и своевременное обеспечение предприятия средствами производства. Это находит отражение в плане материально-технического снабжения, который включает расчеты потребности предприятия в сырье, материалах, таре и т.п. Бухгалтерский учет должен обеспечить действенный контроль, за своевременностью и полнотой поставки сырья и материалов, за качеством их приемки и правильностью цен, за сохранностью ценностей у материально-ответственных лиц.

Важным фактором производства является труд. В плане по труду и заработной плате входят показатели численности и фонда оплаты труда по предприятию в целом, по цехам и участкам производства, структура фонда оплаты труда, баланс рабочего времени и т.п. Задачей бухгалтерского учета является контроль, за выполнением норм выработки, за правильным использованием рабочий силы и расходованием фонда оплаты труда.

Производственная деятельность предприятия в целом оказывает всестороннее влияние на себестоимость продукции, этот раздел плана производства включает смету затрат на производство, смету цеховых, общезаводских и внутри производственных расходов, калькуляции, план по прибыли и рентабельности и т.п. Контроль, за формированием себестоимости продукции относится к одной из важнейших задач бухгалтерского учета. Правильная организация учета и калькулирования себестоимости позволяет точно и своевременно выяснить как общий уровень затрат, так и отдельных элементов себестоимости, их динамику за различные периоды производства, отклонения плановых норм и причины этих отклонений.

В условиях рыночной экономики снижение себестоимости продукции имеет большое значение, так как в конкурентной среде важны не только спрос и качество продукции, но и ее цена, в которой значительную часть составляет себестоимость.

В этой связи организация учета затрат на производство продукции должна быть построена в соответствии со следующими принципами.

группировка затрат в бухгалтерском учете по экономическим элементам и статьям расходов, по видам продукции и подразделениям предприятия;

неизменность принятой методики учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции;

правильное обеспечение доходов и расходов по отчетным периодам;

согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции;

разграничение в учете текущих затрат на производство и затрат, связанных с капитальными вложениями.

В целях внедрения единых норм и принципов накопления информации о затратах на производство и реализацию продукции государство устанавливает общий порядок формирования затрат, которые могут быть включены в себестоимость продукции, группировки доходов и расходов, их отражения в бухгалтерском учете.

Кабинет Министров Республики Узбекистан своим постановлением от 5 февраля 1999 г. №54 утвердил «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов» с последующими изменениями.

Необходимость разработки «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов» было вызвано тем, что в бухгалтерском учете и налогообложении прослеживался различные подходы при исчислении затрат и включения их в себестоимость продукции.

Своевременное исчисление затрат и определение финансовых результатов деятельности предприятия в целях повышения его конкурентоспособности является одним из основных задач бухгалтерского учета. На практике часто налогооблагаемая прибыль расходится с балансовой прибылью (т.е. прибыль, полученный на счетах бухгалтерского учета). В результате некоторая часть расходов предприятия включается в налогооблагаемую базу согласно налоговому законодательству.

В Положении дается методика расчета налогооблагаемой базы. Для этой цели в Положении приведены два приложения. Например, в приложении №1, приводится перечень статей затрат, включаемые в налогооблагаемую базу, а в приложении №2 приводится перечень затрат не исключаемые из налогооблагаемой базы данного периода, но исключаемые из налогооблагаемой базы последующих периодов.

Большое место в Положении отводится методике формирования финансовых результатов. Для этого приводится перечень затрат, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов, а также перечень доходов, получаемых в результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

В соответствии с Положением все затраты предприятия группируются по следующим группам:

а) затраты, включаемые в производственную себестоимость продукции;

б) затраты, не включаемые в производственную себестоимость, но включаемые в расходы периода, которые учитываются в прибыли от основной деятельности;

в) чрезвычайные убытки, которые учитываются при расчете прибыли и убытка до уплаты налога на прибыль (доход).

Таким образом статьи затрат можно классифицировать в такой последовательности:

Производственная себестоимость продукции

а) прямые и косвенные материальные затраты;

б) прямые и косвенные затраты на труд;

в) прочие прямые и косвенные затраты, включая накладные расходы производственного назначения.

2. Расходы периода

а) расходы на реализацию;

б) расходы по управлению (административные расходы);

в) прочие операционные расходы и убытки;

г) расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем.

Расходы по финансовой деятельности

а) расходы по процентам;

б) отрицательные курсовые разницы по операциям с иностранной валютой;

в) переоценка средств, вложенных в ценные бумаги;

г) прочие расходы по финансовой деятельности.

Чрезвычайные убытки, которые учитываются при расчете прибыли и убытки до уплаты налога на доход (прибыль).

В целом затраты на производство продукции (работ и услуг) включает в себя прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы.

Прямые затраты - это затраты, непосредственно связанные с производством единицы продукции, такие как:

производственные материальные затраты;

расходы по оплате труда основных производственных рабочих;

отчисления на социальное страхование, относящиеся к производству.

Указанные затраты являются переменными, так как их размер непосредственно связан с изменением объема производства.

Косвенные затраты - это затраты производственного назначения, связанные с обслуживанием производственного процесса, такие как: повременная заработная плата вспомогательных рабочих, амортизация производственных основных средств, содержание, текущий и капитальный ремонт производственных основных средств и другие затраты, которые остаются относительно постоянными, независимо от изменения объема продукции.

Косвенные затраты включаются в производственную себестоимость продукции (работ и услуг) только в том случае, когда они связаны с производственным процессом. В производственную себестоимость не должны включаться такие расходы, как:

расходы на хранение, кроме необходимых в производственном процессе или при переходе к следующему производственному этапу, например, естественная просушка лесоматериалов или хранение спирта для производства коньяка;

административные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего место нахождения и состояния, а также коммерческие (сбытовые) расходы;

затраты и потери, относимые на убытки, затраты по аннулированным производственным заказам и на содержание законсервированных производственных мощностей.

Эти затраты, хотя и имеют отношение к производству, относятся к расходам данного отчетного периода.

3.Учет основного и вспомогательного производства

Процесс производства, направленный на выпуск продукции, которая образует основную деятельность, согласно учредительных документов хозяйствующего субъекта называется основным производством. Оно связано, прежде всего, с использованием в процессе производства или переработки продукции определенных ресурсов как: сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат. В совокупности эти затраты образуют производственную себестоимость, которая включает затраты непосредственно связанные с определенной технологией и организацией производства.

К ним относятся:

прямые материальные затраты;

прямые трудовые затраты;

косвенные затраты, включая накладные расходы производственного назначения.

В соответствии с экономическим содержанием, затраты включающие в производственную себестоимость продукции, группируются по следующим элементам:

производственные материальные затраты;

затраты на оплате труда производственного характера;

отчисления на социальное страхование работников;

амортизация основных фондов и нематериальных активов производственного назначения;

прочие затраты производственного характера.

В состав материальных затрат, относимых в производственную себестоимость продукции включаются следующие статьи:

сырье и материалы, приобретенные на стороне;

покупные материалы, необходимые в процессе производства продукции с целью обеспечения нормального технологического процесса;

покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями или физическими лицами.

Что касается затрат на оплату труда производственного характера, то к ним следует отнести:

заработную плату работников производственного характера начисленную за фактически выполненную работу, согласно сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;

надбавку к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и наставничество;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, а именно: надбавки за сверхурочные и ночные работы и т.д.

Отчисления на социальные нужды, относящиеся к производству, исчисляемые по нормам к начисленной заработной плате. Они перечисляются органом государственного страхования, пенсионного фонда.

Предприятие может производить отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и другие виды добровольного страхования.

В состав производственных затрат включаются также суммы амортизационных отчислений основных фондов и нематериальных активов, используемых в производственных целях. К ним можно отнести амортизационные отчисления производственных основных фондов и нематериальных активов.

К прочим затратам производственного назначения относятся различные затраты с обслуживанием производства и организацией технологического процесса и другие, которые подробно изложены в Положении о составе затрат.

Прочие расходы, связанные непосредственно с выпускном продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства отражаются на счете 2010 «Основное производство».

В производствах со сложной технологией отработки изделий в конце каждого месяца в цехах определяются остатки незавершенного производства, которые выявляются при помощи инвентаризации и отражаются по нормативной (плановой) себестоимости и выводятся как остаток по дебету счета 2010 «Основные производство».

Ниже приводятся основные типовые операции по счету 2010 «Основное производство».

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Износ основных средств, непосредственно участвующих в изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг	2010	0211-0299
2	Амортизация нематериальных активов, относящихся к изготовлению продукции, выполнению работ, оказании услуг	2010	0510-0590
3	Прямые затраты материалов списаны на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг	2010	1010-1090
4	Отклонения в стоимости материалов в соответствующей доле списаны на основное производство	2010	1610
5	Затраты вспомогательных цехов включены в себестоимость продукции и услуг основного производства	2010	2310
6	Общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции и услуг основного производства	2010	2510
7	Потери от брака включены в себестоимость продукции и услуг основного производства	2010	2610
8	На себестоимость продукции отнесена соответствующая доля затрат, ранее отраженных как расходы будущих периодов	2010	3110-3190
10	Товары отпущены в переработку	2010	2910-2990
11	Сумма неудовлетворенной претензии включена в себестоимость продукции, работ и услуг основного производства	2010	4860
12	Отчисления в государственные целевые фонды, по затратам основного производства	2010	6520
13	Начислены суммы по оплате труда основным производственным работникам	2010	6710
14	Задолженность разным предприятиям за оказанные ими услуги цехам основного производства	2010	6990
15	Затраты обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйственных обществ на нужды основного производства	2010	6110, 6120
16	Оприходованы на межоперационные склады полуфабрикаты собственного производства (полуфабрикатный вариант)	2010	2010
17	Списаны потери от неисправного брака продукции, выявление в основном производстве	2610	2010
18	Выпуск продукции пот фактической себестоимости	2810	2010
19	Оприходованы товары собственного производства (при переработке и т.п.) в торговых и снабженческих предприятиях	2910-2990	2010
20	Списаны потери незавершенного производства из-за стихийных бедствий, пожаров и т.п.	9720	2010
21	Выявленная недостача материальных ценностей в основном производстве	5910	2010

Учет вспомогательного производства. В целях нормального и эффективного функционирования основного производства на предприятиях создаются рад вспомогательных производств, которые предназначены для обеспечения энергий, инструментами, тарой, ремонтными, транспортными услугами.

Основными видами вспомогательных производств являются:

энергетические, производящие и распределяющие электрическую, тепловую и другую энергию, водоснабжение, пароснабжение; обеспечивающие сжатым воздухом, отчистку сточных вод, вентиляцией, монтаж и ремонт;

транспортные, выполняющие функции погрузки - разгрузки, транспортные работы, экспедицию и сопровождение грузов в пути, обслуживание транспортных средств и т.д.;

ремонтные, обеспечивающие монтаж, модернизацию, обслуживание основных средств, изготовление и восстановление запасных частей, строительных деталей и конструкций;

инструментальные, на которые возлагаются обязанности изготовления, ремонт и восстановление инструментов, приспособлений, штампов, пресс форм, моделей и др. Например, деревообрабатывающий завод создает у себя цех по изготовлению навесов, шпингалет, шурупов, гвоздей;

тарные, для изготовления и ремонта тары;

карьеры, для добычи камня, гравия, песка и других материалов;

цехи соления, сушки и консервирования сельхоз. продуктов, прежде всего, в предприятиях торговли и общественного питания и др.

Учет затрат вспомогательных производств, обслуживающих основное производство отражается на счете 2310 «Вспомогательное производство». Этот счет является калькуляционным и ведется по каждому виду вспомогательных производств. В течение отчетного периода здесь (на счете 2310) накапливаются все расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, оказанием услуг, выполнением работ по вспомогательным цехам, а также косвенные расходы, связанные с обслуживанием и управлением вспомогательных производств.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг списываются на счет 2310 «Вспомогательное производство» с кредита счетов производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов. Например,

при отпуске материалов на нужды вспомогательного производства:

дебет 2310 «Вспомогательное производство»

кредит 1010 «Сырье и материалы»

при начислении заработной платы работникам вспомогательного производства:

дебет 2310 «Вспомогательное производство»

кредит 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных и прочих производств, списываются на счет 2310 «Вспомогательное производство» со счета 2510 «Общепроизводственные расходы»:

дебет 2310 «Вспомогательное производство»

кредит 2510 «Общепроизводственные расходы»

В процессе производства возможны случаи брака продукции. В этом случае сумма потери от брака с кредита счета 2610 «Брак в производстве» списывается на дебет счета 2310 «Вспомогательное производство»

По кредиту счета 2310 «Вспомогательное производство» отражаются суммы фактической себестоимости готовой продукции. Эти суммы списываются со счета 2310 «Вспомогательное производство» в дебет счетов:

- 2010 «Основные производство» - при отпуске продукции основному производству или основному виду деятельности Например: списаны услуги транспортного цеха по транспортировки грузов для основного производства (Д-т 2010 К-т 2310);

2510 «Общепроизводственные расходы» - при отпуске продукции (работ, услуг) на общепроизводственные цели: Например, списана услуги парокотельни, потребленное заводоуправлением (Д-т 2510, К-т 2310);

9130 «Себестоимость реализованных работ и услуг» - при реализации работ, услуг сторонним организациям: Например, транспортный цех оказывает услуги по перевозке грузов на сторону (Д-т 9130, К-т 2310);

9420 «Административные расходы» - при отпуске продукции (работ и услуг) на общеадминистративные цели; Например, отражены стоимость капитального ремонта административного здания, проведенного ремонтным цехам (Д-т 9420, К-т 2310).

Остаток на счете 2310 «Вспомогательное производство» (так же как и по счету 2010) на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

4. Учет общепроизводственных расходов

Для крупных производственных предприятий характерными являются наличие весомых размеров затрат по управлению производством. Учет таких затрат накапливается по дебету счета 2510 «Общепроизводственные расходы», по следующим статьям:

содержание аппарата управления и прочего цехового персонала;

содержание и ремонт оборудования, зданий, сооружений и инвентаря производственного назначения;

расходы по охране труда, техники, безопасности;

испытания, опыты, исследования, рационализация и изобретательство;

потери от простоев;

потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах;

недостача материальных ценностей и незавершенного производства;

прочие расходы.

В целях контроля, за расходованием средств по управлению производством бухгалтерией предприятия необходимо разработать смету этих расходов.

В конце отчетного периода общепроизводственные расходы списываются (или распределяются) со счета 2510 на дебет счета 2010 «Основные производство», в разрезе видов продукции. Учитывая особенности производства, применяются различные способы распределения общепроизводственных расходов:

пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

пропорционально затратам по переделу;

пропорционально количеству выработанной продукции;

пропорционально прямым затратам и др.

На основе нижеследующих данных рассмотрим пример распределения общепроизводственных расходов пропорционально основной заработной платы производственных рабочих.

Продук-ция	Основная заработная плата производственных рабочих	Коэффициент распределения	Фактическая сумма общепроизводственных расходов
А.	240000	0,8	192000
Б.	360000	0,8	288000
В.	200000	0,8	160000
ИТОГО	800000	0,8	640000

Методика расчета распределения такова: во-первых, следует определить коэффициент расходов по отношению к общей заработной плате за месяц (640000:800000=0,8); во-вторых, соответственно этому коэффициенту и сумме заработной платы, необходимо определить сумму общепроизводственных расходов, относящихся на каждый продукт:

Продукт А (240000 х 0,8) = 192000;

Продукт Б (360000 х 0,8) = 288000;

Продукт В (200000 х 0,8) = 160000;

На основе подобного расчета они списываются на основное производство путем составления проводки:

дебет 2010 «Основное производство»

кредит 2510 «Общепроизводственные расходы».

Списание затрат на себестоимость вспомогательного производства:

дебет 2310 «Вспомогательное производство»

кредит 2510 «Общепроизводственные расходы»

На производственных предприятиях, выпускающих однотипную продукцию и не составляющие калькуляцию продукции, все расходы общепроизводственного характера сразу по мере их совершения можно отнести на счет 2010 «Основное производство».

Учет брака продукции. В процессе производства в силу различных объективных и субъективных причин допускается брак продукции, который не соответствует по своему качеству требованиям стандарта и техническим условиям.

Такая продукция, естественно, не может быть применен по прямому назначению и может быть использован лишь после исправления нестандартных допущений. Поэтому в ряде отраслей производства (текстильных, стекольных и др.) планируется определенный минимальный размер брака продукции.

По характеру дефектов брак может быть исправимым и неисправимым. Если брак квалифицирован как исправимый, на производстве предпринимаются меры до доведения продукции, отвечающий условиям стандарта и в последующем будет принят к использованию. Неисправимым браком считается брак, который не может быть исправлен, а следовательно попытка устранения его недостатков либо дополнительные затраты считается нецелесообразным.

Брак, обнаруженный непосредственно на предприятии называется внутренним, оформляется актом на брак, в котором отмечаются наименование забракованной продукции, ее количество, причины возникновения и виновник. Для устранения недостатков по ним определяются размеры затрат по устранению. Далее принимаются решения по возмещению сумм потерь.

Брак, обнаруженный у покупателя в процессе обработки, сборки, монтажа ли эксплуатации продукции называется внешним и, как правило, такие потери от брака возмещаются покупателю.

Для учета брака производства в бухгалтерском учете предусмотрен счет 2610 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражаются затраты по выявленному браку, потери от неисправимого брака. По кредиту счета 2610 «Брак в производстве» отражаются суммы относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты производства как потери брака. Например:

На основе акта о браке на сумму окончательного брака составляется проводка:

дебет 2610 «Брак в производстве»

кредит 2010 «Основное производство»

кредит 2310 «Вспомогательное производство»

кредит 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму заработной платы рабочим по исправлению брака

кредит 6510 «Платежи в государственные целевые фонды» - на сумму отчислений по социальному страхованию

кредит 1010-1090 «Счета учета материалов» - на сумму материалов, затраченных на исправление брака и др.

Суммы, относимые на уменьшение потерь от брака отражаются следующими записями:

дебет 1010-1090 «Счета учета материалов» - оприходовании материальных ценностей от бракованной продукции по цене ее возможного использования.

дебет 2010 «Основное производства», 2310 «Вспомогательное производство» - списание потерь от брака и включение их в себестоимость продукции основного и вспомогательного производств.

дебет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» - на сумму списания потерь от брака за счет работников, виновных в нанесении материального ущерба.

дебет 2810 «Готовая продукция» - при оприходовании бракованной продукции по цене возможной реализации.

кредит 2610 «Брак в производстве».

Разность между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 2610 «Брак в производстве», представляет собой окончательные потери от брака, которая в конце отчетного периода списываются в дебет счета 2010 «Основное производство».

Простоями в производстве считаются вынужденная остановка механизмов и бездействие рабочий силы в связи незапланированными остановками производства. Простои могут произойти в связи с несвоевременным снабжением материалами, энергией, топливом и др. Такие факты всегда должны быть оформлены соответствующими документами, где указываются причины простоев, их продолжительность, сумма потерь от простоев и пр.

Любой простой приводит к определенным потерям, которые в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 2010 «Основное производство» и кредиту счетов по учету материалов, заработной платы, отчислений на социальное страхование и др. В то же время потери по другим причинам отражаются по дебету счета 9430 «Прочие операционные расходы» и кредиту счетов по учету материалов, заработной платы, отчислений на социальное страхование и пр.

5.Учет и оценка незавершенного производства

Незавершенное производство представляет собой незаконченный цикл производства, т.е. продукция не прошедшая всех стадий обработки и не принятия соответствующей службой как готовая продукция. Сюда же относится незавершенная работа, которая еще не принята заказчиком.

В целях своевременной и полной оценки незавершенного производства на практике ведут оперативный учет по количественному движению остатков деталей и узлов на всех стадиях обработки; осуществляют периодическую проверку их наличия и проводят инвентаризацию остатков на конец месяца незавершенного производства.

Бухгалтерский учет незавершенного производства ведется в денежном выражении по данным оперативного учета и инвентаризаций, по себестоимости единицы деталей и узлов.

Обязанности ведения оперативного учета движения остатков незавершенного производства, обычно возлагается на работников диспетчерских служб цехов. Тем не менее наиболее точную информацию об остатках затрат в незавершенном производстве дает материалы инвентаризаций.

Следует отметить, что в тех производственных предприятиях, где систематически имеются переходящие остатки незавершенного производства ежемесячно необходимо определить затраты на выпушенную продукцию и соответственно оценивать их. При этом для расчета себестоимости выпушенной продукции необходимо:

к незавершенному производству на начало месяца прибавить затраты за текущий месяц, а затем вычитать возвратные и списанные суммы и суммы незавершенного производства на конец месяца.

Это очень важно, ибо если будут допущены какие либо искажения в определении остатков и оценки незавершенного производства, то это приведет в целом к искажению себестоимости готовой продукции.

В условиях индивидуального и мелкосерийного характера производства, где ведется позаказный способ учета как правило, оценка незавершенного производства не проводится, так как, при этом стоимость незавершенного производства определяется затратами на незаконченные заказы.

Для крупносерийных и массовых производств характерным является ежемесячная оценка незавершенного производства. Использование различных способов оценки зависит от того какой метод затрат на производство применяется. Это полуфабрикатной или бесполуфабрикатной методы затрат на производство.

При применении полуфабрикатного варианта предполагает исчисление себестоимости полуфабрикатов и ее отражение в бухгалтерском учете на основе дополнительно введенной статьи «Полуфабрикаты собственного производства».

Бесполуфабрикатной вариант оценки незавершенного производства предусматривает возможность определить долю цеховых затрат в себестоимости товарного выпуска продукции в целом по предприятию. Однако при этом нельзя определить цеховую себестоимость выпущенных данным цехом изделий. Поэтому для определения цеховой себестоимости продукции данного цеха необходимо оценить остатки незавершенного производства по затратам только данного цеха.

Следует отметить, что важнейшим критерием оценки незавершенного производства является определение суммы прямых затрат (например, материалы и основная заработная плата), которые необходимо рассчитать на основе действующих норм по каждому калькуляционному объекту.

Инвентаризацию незавершенного производства проводят цеховые инвентаризационные комиссии, которые оформляют актом, в котором остатки незавершенного производства отражают по деталям, узлам и стадиям обработки.

На основе данных инвентаризации в бухгалтерии предприятия составляется сличительная ведомость и выявляется расхождения, если таковые имеются. При этом оцениваются фактические остатки незавершенного производства, в учетных регистрах отражают регулирующие записи по выявленным излишкам и недостачам незавершенного производства.

Следует иметь в виду, что в себестоимость незавершенного производства не включаются потери от брака, стоимость износа инструментов специального назначения. Эти потери следует относить только на выпуск готовой продукции.

6. Учет расходов будущих периодов и отсроченных расходов

Расходами будущих периодов является такие расходы, которые совершены в данном отчетном периоде, но они относятся к будущему периоду и по ним ожидаемый доход ожидается получить в будущем. В состав расходов будущих периодов относятся: предоплата всей суммы годовой подписки на периодические издания и литературу, взносы арендной платы и другие расходы за несколько месяцев вперед, оплата годового страхования имущества.

Такие расходы подлежат отражению в бухгалтерском балансе на отчетную дату отдельной статьей и списываются в порядке, установленном предприятием (равномерно, пропорционально объему продукции и т.п.) в течение периодов, к которым они относятся.

Право выбора метода списания расходов будущих периодов принадлежит самому предприятию, что должно быть зафиксировано положениями разработанной на предприятии учетной политики.

В национальных стандартах бухгалтерского учета приводится перечень затрат, которые могут быть отнесены в состав расходов будущих периодов:

предоплата всей суммы годовой подписки на периодические издания прессы;

оплата годового страхования имущества;

взнос арендной платы за последующие периоды;

другие расходы, которые могут быть отнесены на себестоимость в будущем.

В связи с этим предприятие вправе самостоятельно определять состав расходов, входящих в категорию другие расходы.

Наряду с перечисленными, обычно, к расходам будущих периодов относятся следующие расходы:

неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств;

на рекламу;

подготовку и переподготовку кадров;

на приобретение лицензий (сроком до одного года);

на оплату некоторых других услуг, за несколько периодов вперед (телефонная, почтовая связь и прочие).

Для учета расходов будущих периодов и отсроченных расходов (текущая часть) в плане счетов предусмотрены счета:

3100 - учета расходов будущих периодов

3200 - учета отсроченных расходов (текущая часть).

Учет расходов будущих периодов осуществляются на следующих счетах:

3110 «Предоплаченная аренда»

3120 «Предоплаченные услуги»

3190 «Прочие предоплаченные расходы».

На счете 3110 «Предоплаченная аренда» учитывается уплаченная арендная плата в данном отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам.

Например, согласно договору аренды предприятие (арендатор) обязан вносить ежемесячные платежи за аренду в размере 520 тыс.сум. (в том числе НДС - 94 тыс.сум).

В соответствии с договоренностью сторон предприятие в январе 2005 года вносит платежи за текущий месяц, а также за февраль и март. Всего в январе перечислено 1560 тыс.сум. (520 х 3)

В бухгалтерском учете предприятия составляются следующие проводки:

На сумму перечисленной арендной платы:

дебет 3110 «Предоплаченная аренда» - 1560

кредит 5110 «Расчетный счет» - 1560.

В конце января сумма арендной платы за месяц (при наличии счета-фактуры от арендодателя) отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг), а уплаченный НДС отражен как авансовый платеже по налогу:

дебет 2010 «Основное производство» - 426

дебет 4410 «Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет - 94

кредит 3110 «Предоплаченная аренда» - 520

Сумма НДС принята к зачету:

дебет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» (НДС) - 94

кредит 4410 «Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет - 94

В феврале и марте предоплаченные суммы также будут отнесены на счет основного производства, а НДС - принят к зачету.

Плата за подписку на периодические издания включаются в расходы того отчетного периода, к которому она относится, независимо от времени оплаты предварительной или последующий. Поэтому затраты на подписку, как и все предоплаченные расходы, нельзя единовременно отнести на расходы, для отражения таких затрат предназначен счет 3120 «Предоплаченные услуги».

На счете 3120 «Предоплаченные услуги» учитываются предоплаченные услуги в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. На этом счете могут быть отражены расходы по подписке и другие аналогичные расходы.

Например, предприятие оформило подписку на газеты и журналы на 2005 год на сумму 62400 сумов. В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие проводки:

- оплата стоимости подписки:

дебет 3120 «Предоплаченные услуги» - 62400

кредит 5110 «Расчетный счет» - 62400

- ежемесячное списание стоимости подписки на расходы текущего периода:

дебет 9420 «Административные расходы» - 5200

кредит 3120 «Предоплаченные услуги» - 5200

На этом же счете также могут быть отражены расходы на рекламу, если пользование рекламой приходится на какой либо календарный период. В этом случае расходы, приходящиеся на другие отчетные периоды, должны быть учтены в составе расходов будущих периодов.

На счете 3190 учитываются прочие предоплаченные расходы, не учтенные на счетах 3110 и 3120, например, расходы, связанные с приобретением лицензий и подобных активов, которые не могут быть отнесены к нематериальным активом.

Размещено на Allbest.ru