Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет счетов к получению

(дебиторской задолженности)

План лекции

учет счет дебиторский задолженность

1. Значение и задачи учета счетов к получению (дебиторской задолженности)

2. Учет счетов к получению по товарным и прочим операциям

3. Учет авансов, выданных персоналу, поставщикам и подрядчикам

4. Учет авансовых платежей в бюджет и в государственные целевые фонды

5. Учет счетов к получению от учредителей и других дебиторов

1. Значение и задачи учета счетов к получению (дебиторской задолженности)

Счета к получению или дебиторская задолженность представляет собой задолженности покупателей, заказчиков за реализуемые им товары и услуги, а также различные задолженности персонала, учредителей и других лиц. Иначе говоря, счета к получению - это право хозяйствующего субъекта на денежные средства и прочие активы других лиц. В бухгалтерском учете счета к получению группируются по различным признакам, например, по отчетным периодам, по срокам платежа и претензий, а также по вероятности их поступления.

Счета этого раздела предназначены для отражения информации не только о счетах к получению от покупателей и заказчиков, обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйственных обществ, а также и о выданных авансов различным юридическим и физическим лицам, полученных векселях и других дебиторских задолженностях.

По периодичности счета к получению могут быть краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (более одного года).

По срокам платежа счета к получению делятся на дебиторские задолженности не прошедшие сроки оплаты и просроченные.

В соответствии с действующим законодательством в Республике Узбекистан задолженности дебиторов не оплаченные в течении 90 дней не считаются просроченными, а свыше 90 дней считаются просроченными дебиторскими задолженностями. Согласно законодательству к руководителям и главным бухгалтерам таких хозяйствующих субъектов применяются административные и финансовые санкции.

Среди дебиторской задолженности могут быть случаи сомнительных долгов, когда в силу разных причин (банкротства, прекращения деятельности предприятий и др.) взыскание таких долгов являются проблематичными. Такие долги либо взыскиваются через судебные органы, либо списываются на убытки предприятия, если взыскание их невозможно.

Дебиторская задолженность оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на безнадежную задолженность, денежных скидок, возврат проданных товаров. В результате этого определяется чистая себестоимость счетов к получению. Проценты обычно не принимаются во внимание из-за краткости срока между реализацией и погашением.

Денежные скидки. Часто компании предлагают денежную скидку - сумму, на которую уменьшается общая счет - фактурная цена, если оплата будет получена в течение определенного срока. Денежная скидка применяются для увеличения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. Они также способствуют сокращению безнадежных долгов.

Торговые скидки. Торговые скидки являются эффективным способом рекламы на различные объемы продукции, различным группам клиентов. Обычно в каталогах оптовой торговли печатается продажная цена. Затем могут быть объявлены различные скидки в зависимости от клиента и заказанного объема продукции.

Возврат проданных товаров. Гарантированное право возврата товаров в течение разумного срока является частью программы маркетинга, необходимой для поддержки конкурентоспособности в определенных отраслях. Возврат производится по причине дефектов или других неприемлемых качеств продукции. Возврат проданного товара и компенсации за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию.

Основными задачами бухгалтерского учета счетов к получению являются:

- признание и реальная оценка счетов к получению;

- своевременное документальное оформление возникновения и покрытия счетов к получению;

- отражение на соответствующих счетах бухгалтерского учета счетов к получению, по характеру, содержанию и по другим признакам;

- ведение систематического контроля, за состоянием и движением счетов к получению;

- организация систематического контроля над своевременным получением оплаты по счетам к получению и недопущением просрочки платежей по ним;

- организация контроля, за взысканием безнадежной дебиторской задолженности через судебные органы и правильное списание ее за счет доходов предприятия;

- своевременное составление и представление в соответствующие органы отчетность по счетам к получению и другие.

Для учета счетов к получению в плане счетов предусмотрены счета:

4000 - Счета к получению

4100 - Счета к получению от обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйственных обществ

4200 - Счета учета авансов, выданных персоналу

4300 - Счета учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам

4400 - Счета учета авансовых платежей в бюджет

4500 - Счета учета авансовых платежей в государственные целевые фонды и по страхованию

4600 - Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставной капитал

4700 - Счета учета задолженности персонала по прочим операциям

4800 - Счета учета задолженности разных дебиторов

4900 - Счета учета резерва по сомнительным долгам

Дебиторская задолженность может быть текущей и долгосрочной. Задолженность со сроком погашения до одного года является текущей, если же срок погашения долга наступит по истечению одного года, такая задолженность является долгосрочной. Текущие счета к получению представляют собой ресурсы, которые могут быть использованы уже в ближайшем будущем в повседневной деятельности предприятия. В этом их отличие от долгосрочных счетов к получению.

Долгосрочная дебиторская задолженность отражается отдельно от текущей на следующих счетах (в плане счетов I часть «Долгосрочные активы»):

0910 «Векселя полученные»

0920 «Платежи к получению по долгосрочной аренде»

0930 «Долгосрочная задолженность персонала»

0940 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность»

2. Учет счетов к получению (дебиторской задолженности) по товарным и прочим операциям

Расчеты с покупателями и заказчиками по дебиторской задолженности за товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги отражаются на следующих счетах:

4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»

4020 «Векселя полученные».

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованную продукцию (товара), выполненные работы и оказанные услуги в бухгалтерском учете ведется на активном счете 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков». Поскольку такая задолженность связана с основной деятельностью хозяйствующего субъекта, то она учитывается отдельно от прочей дебиторской задолженности.

На основе первичных документов, подтверждающих отгрузку товарно-материальных ценностей, выполнение работы и оказание услуг (счет фактуры, акты) составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»

Кредит 9010 «Доходы от реализации готовой продукции», либо

Кредит 9020 «Доходы от реализации товаров», либо

Кредит 9030 «Доходы от выполнения работы и оказанных услуг», либо

Кредит 9210 «Выбытие основных средств», либо

Кредит 9220 «Выбытие прочих активов»

Например, отгружена продукция покупателю:

Дебет 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»

Кредит 9010 «Доходы от реализации готовой продукции».

Если при этом имелось предварительная оплата за продукцию,то это отражается следующим образом:

Дебет 5110 «Расчетный счет»

Кредит 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков».

После отгрузки продукции счета полученных авансов и дебиторской задолженности закрываются:

Дебет 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков»

Кредит 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков».

При реализации основных средств производится запись:

Дебет 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»

Кредит 9210 «Выбытие основных средств».

Реализация других активов (излишков товарно-материальных запасов):

Дебет 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»

Кредит 9220 «Выбытие прочих активов».

Если поставщик является плательщиком НДС, необходимо начислить сумму этого налога к обороту по реализации, например, выполнены на сумму 40 000 тыс. сум. с учетом НДС:

Дебет 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков» -

40 000

Кредит 9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг» -

33 000

Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» (НДС) - 7 000.

По экспортным операциям за отгруженные продукцию, товары, выполненные работы и услуги, обычно расчеты ведутся в иностранной валюте. При несвоевременной оплате счетов покупателями возникает, так называемая положительная курсовая разница. Такая разница увеличивает задолженность покупателей, которая отражается в учете следующей записью:

Дебет 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»

Кредит 9540 « Доходы от валютных курсовых разниц».

Однако по экспортным операциям могут возникнуть, также отрицательные курсовые разницы, которые списываются за счет предприятия следующей проводкой:

Дебет 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц»

Кредит 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков».

В коммерческой деятельности между хозяйствующими субъектами, как обычно невозможно добиться 100%-ный предоплаты. Поэтому у поставщиков часто возникает риск того, что часть покупателей не погасит свою задолженность, и предприятие понесет убытки. Такое положение и приводит к появлению, так называемых, сомнительных долгов, что является не редкостью на практике.

Поэтому предприятие может подготовиться к такому событию заранее, создавая резерв на их покрытие. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Суммы сомнительных долгов по расчетам предприятия с юридическими и физическими лицами, согласно рекомендациям Национальных стандартов бухгалтерского учета, подлежат резервированию и отнесению на счет 9430 «Прочие операционные расходы». Такая операция отражается в учете:

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы»

Кредит 4910 «Резерв по сомнительным долгам».

Необходимо добавить, что резерв создается только по сомнительным долгам покупателей и заказчиков, то есть касается основной деятельности предприятия, по прочим дебиторам резерв обычно не создается.

Если до конца года этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли:

Дебет 4910 «Резерв по сомнительным долгам»

Кредит 9390 «Прочие операционные доходы».

Списание с баланса долгов по истечении срока исковой давности, ранее признанных предприятием сомнительными долгами, отражается следующей проводкой:

Дебет 4910 «Резерв по сомнительным долгам»

Кредит 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков».

Списание дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом - на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Счета к получению от обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйственных обществ хозяйствующие субъекты в своем составе могут иметь дочерние или зависимые предприятия, а также обособленные подразделения. Взаимоотношения с ними обычно строится в пределах действующего законодательства. Ведение бухгалтерского учета по операциям с ними имеет некоторые особенности.

Текущие и долгосрочные счета к получению от обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйствующих обществ отражаются на следующих счетах:

- текущие:

4110 «Счета к получению от обособленных подразделений»

4120 «Счета к получению от дочерних и зависимых хозяйствующих обществ»;

- долгосрочные:

0940 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность»

По дебету этих счетов учитываются задолженности по самым различным операциям обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйственных обществ.

Например, переданы товары обособленному подразделению:

Дебет 4110 «Счета к получению от обособленных подразделений»

Кредит 2910 «Товары на складах».

В данном случае для отражения в бухгалтерском учете счета выбытия не применяются. Все материальные ценности переданные, этим предприятием списывается с кредита счетов для учета материальных ценностей (0100,0400,0700,1000,2800,2900 и др.) в дебет счета 4110 «Счета к получению от обособленных подразделений».

Счета учета доходов от реализации (9000) не участвуют при отражении необходимых операций с подразделениями. Реализация - это сумма собственника на товар или услугу и может отражаться только при операциях между двумя самостоятельными юридическими лицами.

На счетах учета долгосрочной задолженности подразделений может отражаться, в частности, задолженность по выданному им имуществу.

Хозяйствующие субъекты, имеющие подразделения, не выделенные на самостоятельный баланс, счетами 4110, 0940 не пользуются. Для них рекомендуется ввести дополнительные счета для отражения имущества, выделенного таким подразделениям. Например, при выделении товаров для такого подразделения можно рекомендовать следующую запись.

Дебет 2911 «Товары на складах» (в подразделениях)

Кредит 2910 «Товары на складах» (в головной организации).

На счете 4120 «Счета к получению от дочерних и зависимых хозяйственных обществ» учитывается дебиторская задолженность дочерних и зависимых хозяйственных обществ (межбалансовые расчеты). На этом счете учитываются расчеты по реализации продукции, товаров, работ, услуг и другим текущим операциям.

Например, переданы товары дочернему (зависимому) хозяйственному обществу:

Дебет 4120 «Счета к получению от дочерних и зависимых хозяйственных обществ»

Кредит 9020 «Доходы от реализации товаров»,

и одновременно:

дебет 9120 «Себестоимость реализованных товаров»

кредит 2910 «Товары на складах».

3. Учет расчетов с дебиторами по прочим расчетам. Все хозяйственные операции предприятий по нетоварным операциям с юридическими лицами, с которыми имеются особые юридические отношения, отражаются на счетах 4800. К таким операциям относятся проценты, дивиденды и роялти к получению, текущие платежи к получению по долгосрочной аренде, счета к получению по претензиям и другие, которые отражаются на следующих счетах:

4810 «Текущие платежи к получению по долгосрочной аренде»

4820 «Платежи к получению по краткосрочной аренде»

4830 «Проценты к получению»

4840 «Дивиденды к получению»

4850 « Роялти к получению»

4860 «Счета к получению по претензиям»

4890 «Задолженность прочих дебиторов».

Содержание различных операций по счетам 4810 и 4820 рассмотрено в главе «Учет основных средств». По дебету этих счетов производится начисление арендной платы, и до момента оплаты она отражается как задолженность.

Счет 4830 «Проценты к получению» отражает операции по начислению процентов, причитающихся к получению по предоставленным займам, кредитам и их получение. По дебету счета 4830 отражается начисление процентов, а по кредиту - их получение.

Например, начислены проценты по выданному займу:

Дебет 4830 «Проценты к получению»

Кредит 9530 «Доходы в виде процентов».

Отражение получения процентов:

Дебет 5110 «Расчетный счет»

Кредит 4830 «Проценты к получению».

На счете 4840 «Дивиденды к получению» учитывается задолженность по начисленным, не полученным дивидендам.

При объявлении дочерней (зависимой и т.п.) компанией о выплате дивидендов, в учете инвестора отражается дебиторская задолженность и доход в виде дивидендов:

Дебет 4840 «Дивиденды к получению»

Кредит 9520 «Доходы в виде дивидендов».

При получении дивидендов:

Дебет 5110 «Расчетный счет»

Дебет 4840 «Дивиденды к получению».

Аналогично отражается задолженность по роялти: по дебету счета 4850 «Роялти к получению» учитывается начисление роялти, по кредиту - получение.

На счете 4860 «Счета к получению по претензиям» отражаются самые разнообразные расчеты по претензиям.

В случае если предприятию по вине поставщика причинен ущерб в результате нарушения договорных условий, ему предъявляется иск по возмещению, суммы которых учитываются по дебету счета 4860. Ущерб может быть нанесен по разным причинам и различного вида: например, переплата по счетам поставщиков из-за неправильного применения цен или арифметических ошибок, низкого качества поступивших материалов или их недостачи в пути сверх норм естественной убыли, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков.

Суммы, предъявленных претензий по вине поставщиков (дебет счета 4860 и кредит счетов учета материальных ценностей или счетов к оплате поставщикам) числятся на счете 4860 до тех пор, пока они не будут погашены (дебет счета 5110 и кредит счета 4860).

Например, выявлено расхождение между стоимостью материалов по договору (860 тыс.сум.) и согласно счету-фактуре (820 тыс.сум.), при этом договорная сумма была перечислена авансом. Записи будут следующие:

- перечисление аванса (предоплата 100%):

Дебет 4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам по ТМЦ» - 860 тыс.сум.

Кредит 5110 «Расчетный счет» - 860 тыс.сум;

- получение материалов:

Дебет 1010 «Сырье и материалы» - 820 тыс.сум.

Кредит 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» - 820 тыс.сум;

- закрытие счета авансов и отражение претензионной задолженности:

Дебет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» - 820 тыс.сум.

Кредит 4860 «Счета к получению по претензиям» - 40 тыс.сум.

Кредит 4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЦ» - 860 тыс.сум.

Другой пример, получен товар на сумму 500 тыс.сум., в т.ч. не соответствуют качеству товары на сумму 30 тыс.сум.:

Дебет 2910 «Товары на складах» - 470 тыс.сум.

Дебет 4860 «Счета к получению по претензиям» - 30 тыс.сум.

Кредит 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» - 500 тыс.сум.

Счет 4860 «Счета к получению по претензиям» кредитуется на сумму поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось в последствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те на счета, с которых были приняты на учет, по кредиту счета 4860 «Счета к получению по претензиям».

3. Учет авансов, выданных персоналу, поставщикам и подрядчикам

В процессе хозяйственной деятельности в предприятиях совершаются различные операции по выдаче авансов своему персоналу, поставщикам, а также по авансовым платежам в бюджет и другим учреждениям.

Для учета таких операций в бухгалтерском учете используются счета: авансы, выданные персоналу (4200), авансы, выданных поставщикам и подрядчикам (4300), авансовые платежи в бюджет (4400), авансовые платежи в государственные целевые фонды и по страхованию (4500).

Расчеты по авансам, выданным персоналу предприятия по оплате труда, в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, отражаются на следующих счетах:

4210 «Авансы, выданные по оплате труда»

4220 «Авансы, выданные на служебные командировки»

4230 «Авансы, выданные на общехозяйственные расходы»

4290 «Прочие авансы, выданные персоналу».

При выдаче аванса счета учета авансов, выданных персоналу (4200), дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в частности со счетом 5010 «Денежные средства в национальной валюте», 5020 «Денежные средства в иностранной валюте».

Например, выдан аванс по оплате труда за первую половину месяца в размере 500 тыс.сум.:

Дебет 4210 «Авансы, выданные по оплате труда» - 500 тыс.сум.

Кредит 5010 «Денежные средства в национальной валюте» - 500 тыс.сум.

При начислении заработной платы за текущий месяц (900 тыс.сум.) составляется запись:

Дебет счетов учета затрат (2010,2310,9420) - 900 тыс.сум.

Кредит 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 900 тыс.сум.

Далее счет авансов закрывается:

Дебет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 500 тыс.сум.

Кредит 4210 «Авансы, выданные по оплате труда» - 500.

Оставшаяся часть начисленной зарплаты - 400 тыс.сум. (за минусом удержания) будет выплачена через кассу предприятия:

Дебет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 5010 «Денежные средства в национальной валюте».

На счете 4220 учитываются авансы, выданные работникам предприятия на служебные командировки. Аванс на служебные командировки выдается на основании приказа о командировке, расчета суммы аванса с указанием стоимости билетов, суточных, расходов на проживание и другие.

Например, работнику выдан аванс на командировочные расходы в сумме 35 тыс.сум.:

Дебет 4220 «Авансы, выданные на служебные командировки» - 35 тыс.сум.

Кредит 5010 «Денежные средства в национальной валюте» - 35 тыс.сум.

После возвращения из командировки работник представил авансовый отчет на сумму 38 тыс.сум., т.е. допустил перерасход сумм по сравнению с выданным авансом. В этом случае возникает задолженность предприятия подотчетному лицу, а счет 6970 «Задолженность подотчетным лицам» кредитуется на сумму разницы:

Дебет 2010, 9410, 9420 (счета учета затрат) - 38 тыс.сум.

Кредит 4220 «Авансы, выданные на служебные командировки» - 35 тыс.сум.

Кредит 6970 «Задолженность подотчетным лицам» - 3 тыс.сум.

При не использовании всей суммы полученного на командировку аванса, он возвращается в кассу:

Дебет 5010 «Денежные средства в национальной валюте»

Кредит 4220 «Авансы, выданные на служебные командировки».

На счете 4230 «Авансы, выданные на общехозяйственные расходы» учитываются авансы, выданные на покупку за наличный расчет разного мелкого инвентаря и принадлежностей для общехозяйственных нужд. В настоящее время выдача наличных денег на общехозяйственные расходы не производится.

На счете 4290 «Прочие авансы, выданные персоналу» учитываются прочие авансы, выданные персоналу предприятия, не отраженные на счетах 4210-4230, например, аванс на закупку продуктов и товаров в розничной торговле, общественном питании и других отраслях.

При выдаче наличных денег работнику, например, для закупа сельхозпродукции, также дебетуется счет авансов:

Дебет 4290 «Прочие авансы, выданные персоналу»

Кредит 5010 «Денежные средства в национальной валюте».

При закупе продуктов за наличные составляется акт закупа, который является основанием для принятия их к учету, т.е. заменяет накладную. Получение продуктов, купленных за наличные, отражается следующим образом:

Дебет 2920 «Товары в розничной торговле»

Кредит 4290 «Прочие авансы, выданные персоналу».

2. Учет авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. Для учета авансов, выданных поставщикам и заказчикам, в бухгалтерском учете используются следующие счета:

4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЗ»

4320 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под долгосрочные активы»

4330 «Прочие авансы выданные».

Сумма выданных авансов отражается по дебету счетов 4300 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В Узбекистане законодательством установлено, что без 15% предоплаты предприятиям запрещено осуществлять отгрузку.

Например, оплачен аванс в размере 15% под поставку товаров на сумму 400 тыс. сум.:

Дебет 4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЗ» - 60

Кредит 5110 «Расчетный счет» - 60 тыс.сум.

При получении товаров от поставщика счет авансов не затрагивается:

Дебет 2910 «Товары на складах» - 400 тыс.сум.

Кредит 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» - 400 тыс.сум.

Одновременно составляется следующая проводка, отражающая уменьшение задолженности поставщику на сумму перечисленного аванса:

Дебет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» - 60 тыс.сум.

Кредит 4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЗ» - 60 тыс.сум.

После этой записи кредиторская задолженность поставщику (счет 6010) составляет (400-60) = 340 тыс.сум.

Использование при отражении этой операции двух связанных с поставщиками счетов - 4310 и 6010 - необходимо для того, чтобы уплаченные авансы отражались в отчетности отдельно от кредиторской задолженности, и не вызывала соблазна у предприятий показывать свернутое сальдо.

4. Учет авансовых платежей в бюджет и в государственные целевые фонды

По действующему законодательству расчеты между хозяйствующими субъектами и государством по налогам, сборам и обязательным платежам в государственные целевые фонды и по страхованию могут производиться авансовыми платежами. Для учета таких авансовых платежей в плане счетов предусмотрены ряд специальных счетов, а именно:

4410 «Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет (по видам)»

4510 «Авансовые платежи по страхованию»

4520 «Авансовые платежи в государственные целевые фонды».

Авансовые платежи в бюджет, целевые фонды и другие учитываются отдельно от счетов начисления этих платежей. Известно, что начисление налогов и сборов в бюджет ведется на счете 6410 «Задолженность по платежам в бюджет ( по видам)», а начисление платежей по страхованию и в целевые фонды на счетах:

6510 «Платежи по страхованию»

6520 «Платежи в государственные целевые фонды»

В целях контроля за правильным и своевременным начислением, уплатой платежей в бюджет и авансовых платежей необходимо по счету 4410 и 6410 открыть отдельные счета каждый вид налога (и авансовых платежей по нему), например:

6411 «Задолженность по НДС»

6412 «Задолженность по налогу на доходы (прибыль)»

6413 «Задолженность по налогу на имущество»

6415 «Задолженность по подоходному налогу» и т.д.

В таком же порядке необходимо вести учет авансовых платежей в бюджет:

4411 «Авансовые платежи и НДС»

4412 «Авансовые платежи по налогу на доходы (прибыль)»

4413 «Авансовые платежи по налогу на имущество» и т.д.

В аналогичном порядке необходимо вести учет платежей по страхованию и в государственные целевые фонды, например:

6521 - платежи от Фонда Оплаты труда (ФОТ) в Пенсионный фонд

6522 - платежи от ФОТ в Фонд содействия занятости

6523 - платежи от ФОТ в Совет Федерации Профсоюзов

6524 - платежи из зарплаты работников в Пенсионный фонд

6528 - платежи в Дорожный фонд

6529 - платежи в Пенсионный фонд и т.д.

В таком же порядке необходимо вести счета по учету авансовых платежей:

4511 - авансовые платежи по отчислениям от ФОТ в ПФ

4512 - авансовые платежи по отчислениям от ФОТ в ФСЗ

4513 - авансовые платежи в Дорожный фонд и т.д.

по всем остальным отчислениям.

Пример. Предприятие, исходя из предполагаемого дохода (прибыль) необходимо ежемесячно перечислять текущие (авансовые) платежи по налогу на доходы (прибыль) в сумме 280 тыс.сум.

Дебет 4412 «Авансовые платежи по налогу на доходы (прибыль) - 280 тыс.сум.

Кредит 5110 «Расчетный счет» - 280 тыс.сум.

По этому расчету за три месяца будет перечислено платежей за сумму 840 тыс.сум. По истечении отчетного периода (квартала) произведен расчет налога, сумма которого составлена 900 тыс.сум.

Отражается начисление налога:

Дебет 9810 «Расходы по налогу на доходы (прибыль)» - 900 тыс.сум.

Кредит 6412 «Задолженность по налогу на доходы (прибыль)» - 900 тыс.сум.

Далее сопоставляются авансовые платежи с суммой начисленного налога и в случае превышения суммы начисленного налога над суммой авансовых платежей, счет авансов закрывается:

Дебет 6412 «Задолженность по налогу на доходы (прибыль)»- 840 тыс.сум.

Кредит 4412 «Авансовые платежи по налогу на доходы (прибыль)» - 840 тыс.сум.

Сальдо счета 6412 после последней записи равно (900-840) = 60 тыс. сум., эта сумма перечисляется в бюджет в окончательный расчет:

Дебет 6412 «Задолженность по налогу на доходы (прибыль) - 60 тыс.сум.

Кредит 5110 «Расчетный счет» - 60 тыс.сум.

5. Учет счетов к получению от учредителей и других дебиторов

В первой части сборника текстов лекций «Основы теории бухгалтерского учета» указано, что Уставной капитал является главным (исходным источником образования имущества предприятия). Он образовывается за счет вкладов учредителей с целью создания и ведения хозяйственного субъекта. В качестве вклада в Уставный капитал учредители могут внести: основные средства, нематериальные активы, сырье и материалы, различные имущества и денежные средства. Совокупность вкладов в Уставной капитал отражается в учредительных документах и общая сумма фиксируется в уставе предприятия (поэтому общая сумма вкладов называется уставным капиталом). Размер уставного капитала при необходимости может быть изменен по решению учредителей с последующим внесением в учредительные документы и перерегистрацией устава.

В соответствии с законодательством Республики Узбекистан учредители свою долю в Уставный капитал должны внести в течение года со дня регистрации предприятия в органах власти.

Для учета дебиторской задолженности учредителей по вкладам в Уставный капитал в плане счете предусмотрен счет 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в Уставный капитал» Он используется для обобщения информации обо всех видах расчетов с Учредителями предприятия по вкладам в Уставный капитал. Счет активный и может иметь только дебетовое сальдо. По дебету счета отражается задолженность учредителя перед предприятием по взносам в УК, по кредиту - фактическое поступление вкладов. При полном внесении всей суммы вкладов счет 4610 не имеет сальдо.

При создании предприятия по дебету счета 4610 в корреспонденции по счетам учета Уставного капитала (8300) принимается на учет сумма задолженности учредителей или лиц, подписавшихся на акции.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в Уставный капитал» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Вклады в виде материальных и иных ценностей, (кроме денежных средств) оформляются записями по кредиту счета 4610 в корреспонденции со счетами учета основных средств, нематериальных активов, материалов и другие.

Основные типовые корреспонденции по счетам 4600 приведены ниже.

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Объявленная величина уставного капитала (после регистрации предприятия) в сумме вкладов участников (в сумме подписки на акции)	4610	8310,8320, 8330
2	Учредители предоставили в собственность предприятия основные средства, оборудование, незавершенное строительство	0110-0190, 0710-0720, 0810	4610
3	Учредители предоставили в оплату подписки на акции нематериальные активы	0410-0490	4610
4	Учредители предоставили в оплату подписки на акции долгосрочные и краткосрочные инвестиции	0610,5810	4610
5	Учредители предоставили в собственность предприятия товарно-материальные запасы	1010-2990	4610
6	Поступление в виде денежных средств сумм вкладов учредителей	5010-5530	4610
7	Удержаны с заработной платы учредителя вклады в уставный капитал предприятия	6710	4610

Помимо перечисленных выше расчетов с персоналом, кроме расчетов по оплате и расчетов с подотчетными лицами могут быть также, возникать расчеты по прочим расчетам. Эти дебиторские задолженности работников учитываются на счетах:

4710 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит»

4720 «задолженность персонала по предоставленным займам»

4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба»

4790 «Прочая задолженность персонала»

На счете 4710 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит» учитываются расчеты с работниками предприятия за товары, предоставленные в кредит.

Предприятие может реализовать своему работнику в кредит собственную продукцию, либо купленные товары, в этом случае операция отражается как обычная реализация. Например, реализован работнику в кредит товар на сумму 200 тыс.сум. с условием ежемесячного погашения за счет зарплаты 40 тыс.сум., НДС в целях упрощения не рассматривается:

Дебет 4710 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит» - 200 тыс.сум

Кредит 9020 «Доходы от реализации товара» - 200 тыс.сум.

Каждый месяц 40 тыс.сум. удерживается из зарплаты работника:

Дебет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 40 тыс.сум.

Кредит 4710 «задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит» - 40 тыс.сум.

Если работником приобретен товар в кредит в магазине, сумма кредита не отражается в балансе предприятия.

Для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом учета задолженности разным кредиторам (6900) (по лицевым счетам торговых предприятий).

По мере перечисления удержанных сумм торговым предприятиям дебетуются счета учета задолженности разным кредиторам (6900) в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Счет 4710 в данном варианте в расчетах не участвует.

Например, согласно предоставленному работником в бухгалтерию предприятия поручению-обязательству, необходимо перечислять ежемесячно на расчетный счет торгового предприятия 50 тыс.сум. за купленный в кредит товар; всего необходимо перечислить 400 тыс.сум. Эта сумма удерживается из зарплаты работника:

Дебет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 50 тыс.сум.

Кредит 6990 «Прочие обязательства» - 50 тыс.сум.

Удержанная сумма перечисляется на расчетный счет торгового предприятия:

Кредит 6990 «Прочие обязательства» - 50тыс.сум.

Кредит 5110 «Расчетный счет» - 50 тыс.сум.

На счете 4720 «Задолженность персонала по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным краткосрочным займам. Ранее учет подобных операций осуществляется по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По дебету счета 4720 отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Например, предоставлен заем своему работнику сроком на один год в сумме 1 000 тыс.сум. путем перечисления на его счет в Народном банке:

Дебет 4720 «Задолженность персонала по предоставленным займам» - 1 000 тыс.сум

Кредит 5110 «Расчетный счет» - 1 000 тыс.сум.

Если средства выданы работнику непосредственно банком за счет предоставленного кредита предприятию (без предварительного зачисления этих средств на расчетный счет предприятия), то записи по дебету счета 4720 «Задолженность персонала по предоставленным займам» производится в корреспонденции со счетами 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» и 7810 «Долгосрочные банковские кредиты».

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, кредитуется счет 4720 в корреспонденции со счетами 5010 «Денежные средства в национальной валюте», 5110 «Расчетный счет». Если денежные средства удерживаются из зарплаты работника, то дебетуется счет 6710, каждый месяц на сумму (1 000:12) = 83,3 тыс.сум., вплоть до погашения займа:

Дебет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 83,3 тыс.сум

Кредит 4720 «Задолженность персонала по предоставленным займам» - 83,3.

Погашение кредитов банка отражается по дебету счетов 6810 «Краткосрочные банковские кредиты», 6950 «Долгосрочные обязательства - текущая часть» и кредиту счетов учета денежных средств, с которых были перечислены причитающиеся банку суммы.

Предоставление долгосрочного (на срок более одного года) займа работнику отражается по дебету счета 0940 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

На счете 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Информация о суммах недостач, хищений и потерь от порчи ценностей отражается первоначально на счете 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Это транзитный счет, так как любые недостачи и порчи ценностей, в конце концов, относятся либо на конкретных виновников, либо на расходы предприятия.

Например, если недостачи ценностей сверх норм естественной убыли, потерь от порчи и похищенных ценностей произошли по вине материально ответственного работника предприятия, это отражается следующим образом:

Дебет 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба»

Кредит 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Согласно «Положению о порядке бухгалтерского учета и налогообложения недостач и излишков имущества, установленных при инвентаризации» (рег. МЮ РУз 20.06.2001 г.), при обнаружении недостачи материальных ценностей с виновных или материально-ответственных лиц взыскивается сумма, равная рыночной стоимости этого имущества, а разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и фактической стоимостью отражается как прочий операционный доход.

Например, при инвентаризации на предприятии выявлена недостача готовой продукции себестоимостью 250 тыс.сум., рыночная цена этой продукции в настоящее время - 300 тыс.сум.

В соответствии с вышеуказанным Положением, с виновных или материально-ответственных лиц необходимо взыскать сумму, равную рыночной стоимости этого имущества, т.е. 300 тыс.сум., разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и себестоимостью продукции необходимо отразить как прочий операционных доход.

Проводки будут следующие.

- при списании продукции:

Дебет 9220 «Выбытие прочих активов» - 250 тыс.сум.

Кредит 2810 «Готовая продукция на складе» - 250 тыс.сум;

- отражение выбытия по рыночной цене, задолженности виновного работника и дохода:

Дебет 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» - 300

Кредит 9210 «Выбытие готовой продукции» - 250 тыс.сум.

Кредит 9320 «Прибыль от выбытия прочих активов» - 50 тыс.сум.

По кредиту счета 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» отражаются операции по погашению ущерба виновными лицами:

- если суммы вносятся в кассу предприятия, либо на расчетный счет:

Дебет счета учета денежных средств

Кредит 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба»;

- если суммы удерживаются из заработной платы работника:

Дебет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба».

На счете 4790 «Прочая задолженность персонала» учитываются расчеты с персоналом предприятия, не отраженные в счетах 4710-4730, например, оплата каких-либо расходов работника с последующим удержанием из его зарплаты.

Размещено на Allbest.ru