Учет производственных затрат. Особенности расчета калькуляции для предприятий авиаотрасли

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет производственных затрат. Особенности расчета калькуляции для предприятий авиаотрасли

План

1. Классификация и состав затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг)

2. Система счетов для учета затрат на производство

3. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

4. Особенности расчета калькуляции для предприятий авиаотрасли

Заключение

Литература

1. Классификация и состав затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг)

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, В этом процессе расходуются природные ресурсы, средства и предметы труда, затрачиваются средства на оплату труда работников и др.

Издержки производства - затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Характеристика всех издержек организации за определенный период выражается в понятии «затраты на производство». Затраты на производство, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются стоимостью продуктов, работ, услуг. Затраты, формирующие себестоимость проданной продукции (работ, услуг), являются расходами организации на ее производство и продажу.

В основе бухгалтерского учета на производстве в Узбекистане лежит “Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов”, утвержденное 5 февраля 1999 года (далее именуется Положением), с внесенными изменениями и дополнениями согласно постановлениям Кабинета Министров Республики Узбекистана от 11.06.2003 г. № 261, от 16.06.2003 г. №270, от 15.10.2003 г. № 444, от 25.12.2003 г. №567.

Положение разработано с учетом различий, которые возникают при исчислении затрат для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения. Основной целью бухгалтерского учета является исчисление затрат и определение финансового результата деятельности хозяйствующих субъектов для определения их конкурентоспособности в условиях рыночной экономики. Однако, налогооблагаемая прибыль расходится с бухгалтерской прибылью вследствие того, что не все произведенные расходы предприятия могут уменьшать налогооблагаемую базу согласно налоговому законодательству страны.

По этой причине Положение для определения налогооблагаемой базы снабжено двумя приложениями №1 и №2, в которых приведены статьи затрат, учитываемые в расходах предприятия, но по действующему налоговому законодательству должны быть включены в налогооблагаемую базу расчетным путем.

В Приложении 1 приведены статьи затрат, по которым первоначально учтенные расходы отчетного периода уменьшают балансовую прибыль отчетного периода. Однако учтенные затраты по этим статьям в целях налогообложения включаются в налогооблагаемую базу хозяйствующего субъекта.

В Приложении № 2 дается перечень затрат, которые также как и статьи расходов по Приложению № 1 не исключаются из налогооблагаемой базы в момент их возникновения, но подлежат исключению в следующем или более поздних периодах (расхождения во времени или временные разницы).

Положение позволяет:

- формировать на счетах бухгалтерского учета полную и точную информацию обо всех затратах, которые возникли у предприятия в ходе производства и реализации продукции, для определения рентабельности его деятельности и рыночной конкурентоспособности.

- правильно определить базу налогообложения.

Согласно Положению все затраты группируются на:

- затраты, включаемые в производственную себестоимость продукции;

-затраты, не включаемые в производственную себестоимость, но включаемые в расходы периода, по дебету группы счетов 9400 «Счет учета расходов периода», которые по окончании отчетного периода относятся непосредственно в дебет счета 9910 «Конечный финансовый результат»;

-расходы по финансовой деятельности предприятия, учитываемые непосредственно по дебету группы счетов 9600 «Счета учета расходов по финансовой деятельности»;

-чрезвычайные убытки, которые учитываются при расчете прибыли или убытка до уплаты налогов на доход или прибыль на счете 9720 «Чрезвычайные убытки»;

В связи с этим группировка статей затрат выглядит следующим образом:

1. Производственная себестоимость продукции:

1) прямые и косвенные материальные затраты;

2) прямые и косвенные затраты на труд;

3) прочие прямые и косвенные затраты, включая накладные расходы производственного назначения.

2. Расходы периода:

1) расходы по реализации;

2) административные расходы;

3) прочие операционные расходы.

4) расходы периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем.

3. Расходы по финансовой деятельности:

1) расходы по процентам;

2) отрицательные курсовые разницы по операциям с иностранной валютой;

3) переоценка средств, вложенных в ценные бумаги;

4) прочие расходы по финансовой деятельности.

4. Чрезвычайные убытки.

Чрезвычайные убытки - это статьи необычных расходов, возникающих в результате событий или операций, выходящих за рамки обычной деятельности хозяйствующих субъектов, и получение которых не ожидалась. Сюда не входят исключительные статьи предыдущих периодов, которые подлежат отражению в составе затрат периода.

Для того, чтобы та или иная статья отражалась, как чрезвычайных убытков, она должна отвечать следующим критериям:

· не характерная для обычной хозяйственной деятельности предприятия;

· не должна повториться в течение нескольких лет;

· не зависит от решений, принимаемых управленческим персоналом.

Затраты, включаемые в производственную себестоимость, представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства или переработки продукции (работ, услуг) - природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат, связанных производством.

К ним относятся: прямые и косвенные материальные затраты, прямые и косвенные затраты на труд, прочие прямые и косвенные затраты, включая накладные расходы, производственного назначения.

Затраты, образующие производственную себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1) производственные материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда производственного характера;

3) отчисления на социальное страхование, относящиеся к производству;

4) амортизация основных средств и нематериальных активов производственного назначения;

5) прочие затраты производственного назначения.

В целях организации внутрихозяйственного расчета и контроля учет затрат на производство осуществляется в следующем порядке:

По отношению к себестоимости (прямые и накладные (косвенные);

По видам продукции, работ и услуг;

По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т. п.);

По видам расходов (элементам и статьям).

Прямые затраты, те что на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.). Накладные, или косвенные, одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

Затраты по экономическим элементам включают материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование и пенсионный фонд, отчисления на медицинское страхование, амортизацию основных фондов и прочие расходы.

Сведения о затратах по каждому из этих элементов группируются на соответствующих счетах. Так, расход материалов отражается на кредите счета 10 «Материалы» с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых счетов, что и позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами, а расходы на оплату труда - на кредите счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе корреспондирующих счетов.

Сумма отчислений на социальное и медицинское страхование и в пенсионный фонд показывается на кредите счета 6510 «Платежи по страхованию», а сумма амортизации основных средств - на кредите счета 02 «Износ основных средств» и распределяется между хозяйственными процессами по корреспондирующим счетам; сумма прочих расходов определяется по данным кредитовых оборотов счетов: 5010 «Касса», 5110 «Расчетный счет», 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» и др.

Таким образом, система счетов бухгалтерского учета обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами. Однако для контроля за составом затрат по местам их совершения и для исчисления себестоимости необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда, на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные, вспомогательные и на обслуживание производства. В составе последних отдельно по единым статьям учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и др.

Рис. 1 Схема анализа показателей себестоимости реализованной продукции или услуги

2. Система счетов для учета затрат на производство

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной Деятельности предприятия, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов: 2010 «Основное производство», 2310 «Вспомогательное производство», 2510 «Общепроизводственные расходы», 2610 «Брак в производстве», 2710 «Обслуживающие хозяйства», 3100 «Счета учета расходов будущих периодов», 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготовляемой продукции на счете 2010 «Основное производство».

На счетах 2010 и 2310 исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств, В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются непосредственно на счетах 2010 и 2310 на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). Косвенные, комплексные расходы включаются и себестоимость продукции на данные счета по окончании месяца путем распределения.

Затраты вспомогательных производств могут учитываться по-разному в зависимости от характера технологии выпускаемой ими продукции. Если производство является простым (вырабатывает однородную продукцию и не имеет остатков незавершенного производства или имеет стабильные их остатки из месяца в месяц), то все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 2310. Себестоимость единицы продукции таких производств определяется делением всех затрат за отчетный месяц на количество продукции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со счета 2310 и распределяются между потребителями пропорционально количеству отпущенной продукции (по данным счетчиков и других измерителей).

Сложные вспомогательные производства (ремонтный, инструментальный, модельный цехи) изготавливают разнородную продукцию, имеют остатки незавершенного производства, поэтому учет затрат в них ведется по аналогии с основным производством, т.е. прямые затраты учитываются на счете 2310, а косвенные предварительно на счете 2510.

В случаях оказания вспомогательными производствами взаимных услуг друг другу оценка стоимости этих услуг производится по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.

Аналитический учет затрат на производство по счетам 2010 и 2310 ведется в ведомостях (карточках) по каждому заказу, виду работ, продукции в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цехов).

Таблица 1 Счет 2010 «Основное производство»

Кредит счетов	Дебет счетов
Сальдо - фактическая себестоимость незавершенного производства	стоимость сэкономленных материалов и возвратных отходов, сданных на склад - 1010,1090 Фактическая себестоимость окончательного брака продукции - 2610 Фактическая себестоимость готовой продукции сданной на склад - 2810
Отпущено сырья и материалов на 1000- изготовление продукции по учетным ценам 1610- сумма отклонений в стоимости материалов, подлежащих включению в себестоимость продукции на весь объем израсходованных ценностей по предприятию в целом 6710 - расходы на оплату труда работников, занятых выпуском продукции 8910- резерв на оплату отпусков 6520- отчисления на соц. страхование и пенсионный фонд 3190- расходы на освоение новых видов продукции и производств, подлежащих списанию на изготовленную продукцию 2510- общепроизводственные расходы 2610- потери от брака продукции Итого фактические затраты отчетного месяца

Для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств соответствующие затраты группируются на счете 2310.

Вспомогательные производства - важное и необходимое звено в деятельности предприятия, так как хороший современный инструментальный цех, развитая ремонтная служба, четко действующее транспортное хозяйство, регулярная подача энергии, пара, сжатого воздуха - залог ритмичной и качественной работы всего коллектива предприятия.

Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, энергоцех, компрессорная и др.). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитываются путем деления общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

Сложные вспомогательные производства - инструментальный, ремонтный цех и транспортный цеха выполняют различные виды работ, изготовляют продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Планирование затрат и расчет фактической себестоимости производятся по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции.

Таблица 2 Счет 2310 «Вспомогательное производство»

Кредит счетов	Дебет счетов
Сальдо - фактическая себестоимость незавершенного производства инструментальных и ремонтных цехов	Стоимость сэкономленных материалов и возвратных отходов, сданных на склад - 1010 Фактическая себестоимость окончательного брака продукции -2610 Плановая стоимость встречных услуг, оказанных цехами вспомогательных производств и фактическая себестоимость услуг, оказанных основным потребителям - 2510 Фактическая себестоимость работ по капитальному ремонту собственных зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств -3110,8910 Фактическая себестоимость работ и услуг, оказанных на сторону -9030
1000- стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей вспомогательным производств по учетным ценам 6710,8910, 6500 - Расходы на оплату труда (с начислениями) рабочим вспомогательных производств, резерв на отпуск 2510 -общепроизводственные расходы 2610- потери от брака продукции Итого фактические затраты отчетного месяца

Таблица 3 Счет 3100 «Счета учета расходов будущих периодов»

Кредит счетов	Дебет счетов
Сальдо - сумма уже произведенных расходов, но еще не включенных в себестоимость продукции 5110- расходы текущего месяца, оплаченные с расчетного счета, но не относящиеся к себестоимости продукции отчетного периода: арендная плата, плата за телефон, подписная плата на техническую литературу и т.п. за несколько месяцев вперед 1000- расходы текущего месяца по освоению 6500,8910- новых видов продукции 6710-(опытных образцов)	Списание ранее произведенных расходов на себестоимость продукции отчетного месяца, к которому они относятся -2510

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в расходы текущего периода, используется счет 3100. В состав этих расходов входят: абонементная плата за телефон, оплаченная вперед, арендная плата, стоимость подписки на газеты и журналы и пр.

В целях равномерного включения расходов и платежей в затраты требуется создание на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (резерв на предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; ремонт основных средств; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных непредвиденных затрат и др.). Поэтому необходим еще один счет 8910 “Резервы предстоящих расходов и платежей”. Этот счет пассивный.

Таблица 4 Счет 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

Кредит счетов	Дебет счетов
6710- Суммы отпускных начислений рабочим всех производств и цехов 1000,- Списание затрат отчетного 2310, месяца по ремонту основных 6010 средств и др. средств, производимому за счет ранее созданного резерва	Сальдо - сумма неиспользованного резерва по назначению (на отпуск рабочим, на ремонт основных средств)
	Образование резерва в текущем месяце на оплату отпусков рабочим всех производств и цехов 2010,2310 Образование резерва в текущем месяце на ремонт оборудования и прочих основных средств цеха - 2510

Одна из задач бухгалтерского учета производства - правильная организация потерь производства (потерь от брака и простоев). Учет потерь производства позволяет определить их размер, выявить причины, виновников и суммы, подлежащие возмещению

Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный (неисправимый) брак, производится на счете 2610 « Брак в производстве». Счет активный.

Таблица 5 Счет 2610 «Брак в производстве»

Кредит счетов	Дебет счетов
Сальдо - нет	Оприходовано лома и отходов от списания окончательного брака 1010, 1090 Списаны расходы на виновников окончательного и исправимого брака - рабочих 4730 Образование резерва в текущем месяце на ремонт оборудования и прочих основных средств цеха 2510 Списаны (отнесены) расходы на виновников брака - поставщиков материалов - 4860 Списываются потери от брака на выпущенную готовую продукцию и выполненные работы - 2010, 2310
1000-Учетная стоимость товарно-материальных ценностей, израсходованных на исправление брака продукции 6500-расходы на оплату труда (с начислениями) 8910 рабочих 6710- за исправление брака продукции 2510- Общепроизводственные расходы, списанные на исправление брака продукции 2010, списывается фактическая себестоимость 2310 окончательного брака

Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Они включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями.

Для учета данных расходов используется собирательно-распределительный счет 2510 “Общепроизводственные расходы”. Этот счет активный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

На счете 2510 учитываются расходы общепроизводственного характера, в том числе:

а) по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

б) амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов производственного назначения;

в) затраты на ремонт основных средств производственного назначения.

г) расходы по страхованию производственного имущества;

д) расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

е) арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве;

ж) оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства;

з) другие расходы производственного характера.

Порядок распределение общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета определяется в учетной политике предприятия.

Таблица 6 Счет 2510 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счетов	Дебет счетов
Сальдо - нет	Списание части затрат на исправление брака продукции -2610 Списание остальной части затрат на продукцию основного или вспомогательных производств и их распределение между видами работ и изделиями (заказами) 2010, 2310
Отпущено сырья и материалов на 1010- Учетная стоимость отпущенных товарно-1090,материальных ценностей на содержание зданий, сооружений, цехов, машин и оборудования и т.п. 6710 Расходы на оплату труда(с начислениями) 6500, рабочих по охране труда, по наладке и 8910-обслуживанию оборудования и прочим работам 6710 расходы на оплату труда (с начислениями) 6500- управленческого персонала цеха 0290- амортизация прочих основных средств (оборудования и внутрицехового транспорта) 6010- Услуги, полученные со стороны на содержание зданий и сооружений цеха, оборудования и рабочих мест (эл. энергия, сжатый воздух и т.д.) 4220, расходы из подотчетных сумм на содержание 4230- зданий, сооружений, цеха, Орану труда и технику безопасности 2310- услуги вспомогательных производств

Общая схема учета затрат на производство в системе управленческого бухгалтерского учета представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах:

· дебет счета 2010 и кредит счетов 10, 1610, 2510, 2610, 6520, 6710, 8910 и т. д.-- прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;

· дебет счета 2310 и кредит счетов 10, 2510, 2610, 6500, 6710, 8910 и т.д.-- прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 2310;

· дебет счета 2510 и кредит счетов 0290, 1010, 1090, 2310, 4220, 4230, 6010, 6500, 6710, 8910 и т. д.-- расходы на обслуживание и управление структурного подразделения организации (цеха, производства, мастерской и т. п.);

· дебет счета 2610 и кредит счетов 1000, 2010, 2310, 2510, 6500, 6710, 8910 и т.д.-- расходы на исправление брака;

· дебет счета 3100 и кредит счетов 1010, 5110, 6500, 6710, 8910 и т. д. -- расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам;

· дебет счета 8910 и кредит счетов 1010, 2310, 6010, 6710 т. д. -- расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).

На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Прежде всего распределяются затраты вспомогательных производств. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 2310, списывается с кредита счета 2310 в дебет счетов 2510, 2610, 3110, 8910.

Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями осуществляется в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 3100 в дебет счета 2510 в доле, относящейся к отчетному периоду.

Осуществляется формирование резервов предстоящих расходов и платежей Д2010, 2310, 2510 К 8910).

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 2510 и 2710 расходы сначала распределяют между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине. При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий.

Затем общепроизводственные и расходы обслуживающих хозяйств распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материала и полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Дли распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Общепроизводственные расходы распределяются аналогично.

Расходы, учтенные на счетах 2510 и 2710, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 2010 с кредита счетов 2510, 2710.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 2610 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости окончательного брака по цене возможного использования и удержанными с виновников брака

По завершении данного этапа на счете возмещениями. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 2610 в дебет счета 2010, 2310 и собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную. Для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся в цехах на конец периода незаконченными обработкой, и порядок оценки этих изделий, деталей, заготовок. Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства. Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства. В массовом и серийном производстве незавершенное производство рассчитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, или по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. В индивидуальном производстве незавершенное производство рассчитывается по фактически произведенным затратам. Пример оценки незавершенного производства по нормативной производственной себестоимости приведен в таблице.

Таблица 7 Оценка незавершенного производства

Статья затрат	Сумма, сум.
Материалы	29 424
Основная заработная плата	40 000
Дополнительная заработная плата (20% от основной заработной платы)	8000
Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы	17 664
Итого прямых затрат	95 088
Общепроизводственные расходы (25% от прямых затрат)	23 772
Расходы обслуживающих хозяйств (20% от прямых затрат)	19 018
Стоимость незавершенного производства	137 878

Для целей исчисления налога на прибыль незавершенное производство может оцениваться следующими способами:

· по сумме прямых расходов, оцененных по плановой (нормативной) себестоимости;

· по сумме прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства исходя из доли таких остатков в исходном сырье в натуральных измерителях за вычетом технологических потерь,

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) (Сгп) рассчитывается следующим образом:

Cгп =Cнпн ⁺ Зф-Ов-Обр -Снпк,

где Cнпн, Снпк, - стоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода, сум.;

Зф -- фактические затраты на производство продукции за отчетный период, руб.;

Ов -- возвратные отходы, сум.;

Обр -- фактическая себестоимость окончательного брака, руб. (по внутреннему окончательному браку -- цеховая, а по внешнему -- производственная себестоимость).

Себестоимость единицы продукции (Сед) исчисляется по следующей формуле:

Сед= Сгп / Кгп

где Кгп -- количество выпущенной готовой продукции, ед. изм.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) списывается со счета 2010 на счет 2810 «Готовая продукция»

3. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Методы учета производственных затрат классифицируются:

1) по отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный:

2) по объектам калькуляции - деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ;

3) по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, - способу предварительного контроля - нормативный метод и текущий учет затрат с последующим контролем.

Позаказный метод учета. Этот метод используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.

Позаказный метод учета и калькулирования применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Постройка самолета, изготовление турбины, блюминга по индивидуальному заказу на производствах тяжелого машиностроения и авиастроения, ремонты тяжелых транспортных средств характерны для индивидуальных производств.

На изготовление одного изделия в индивидуальном производстве или на изготовление серии (5-10) изделий в мелкосерийном производстве открывают заказ. Таким образом, при позаказном методе объектом учета и калькуляции является заказ, которому присваивают номер.

Заказ открывают на основании договора с заказчиком. Кроме того, существуют и внутризаводские заказы, когда один цех изготовляет продукцию или выполняет работы для другого цеха или отдела предприятия. Внутризаводские заказы открывают единичные (разовые) и годовые (например, годовой заказ ремонтному цеху на текущий ремонт оборудования какого - либо цеха основного производства). На некоторых предприятиях машиностроения и легкой промышленности с крупносерийным и массовым производством применяют годовые заказы для учета по видам изделий и деталей.

В заказе указывается, какие изделия подлежат изготовлению, в каком количестве, какими цехами и в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, и направляют в бухгалтерию. Как известно, заказу присваивают порядковый номер, который проставляют на всех документах по прямым затратам производства (на лимитно-заборных картах, в требованиях, маршрутных листах и других документах на работы по выполнению заказа). Группировку затрат по заказам осуществляют в таблицах распределения расхода материалов, заработной платы и т.п.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения и закрытия.

Следовательно, отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком названного метода учета, особенно если заказы выполняют в течение нескольких месяцев, и в этот период времен из серии машин, станков и т.п. производят частичный выпуск.

В этом случае необходимо определить себестоимость частично выполненного заказа. Ее определяют условно, на основании плановой или фактической калькуляции адекватного изделия, изготовляющегося ранее, с учетом изменения технических условий его изготовления. Окончание работ по заказу фиксируют в документе (накладной, акте) на сдачу выполненных готовых изделий или работ,

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Этот метод применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последователи; но проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки - переделов.

Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Так, переделами в черной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех) - конечный продукт. В деревообрабатывающей промышленности: внешняя обработка древесины - распиловка (на доски, бруски), отделка и изготовление готовых изделий (двери, рамы, дверные проемы и т.п.).

Порядок учета затрат и калькулирования продукции на различных предприятиях по переделам не одинаков. На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется).

Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно и в натуральном выражении, без записей по счетам. Такой вариант попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукций называется бесполуфабрикатным.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременнее предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчета. В основе своей он содержит технически обоснованные расчеты; величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат -важнейшее орудие управления производством. Они отражаю: технический и организационный уровень развития предприятие, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Следует различать нормы в зависимости от длительности их действие и времени расчета: текущие и плановые.

Составление сменных планов работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные работы производятся на основе текущих и действующих в настоящее время норм (в течение каждого отчетного месяца). На их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

Достоинство текущих нормативов очевидно. Поэтому они должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижений науки и техники путем их систематического пересмотра; совершенствования методов определения потребности предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени, а также нормативов использования оборудования, машин и механизмов.

При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в организации учета изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при повышении качества конструкций, деталей, узлов и изделий, а также при сокращении технологических операций, повышения производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми или при отсутствии необходимых материалов, замене их более дорогими.

Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководителям предприятия осуществлять контроль за выполнением планов организационно - технических мероприятий, внедрением новой техники и технологии, повышением производительности труда, а также решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличение затрат.

Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются следующей формуле:

Фс = Нс +- Он +- Ин , где

Фс - фактическая себестоимость;

Нс - нормативная себестоимость ;

Он - отклонение от норм;

Ин - изменения норм.

4. Особенности расчета калькуляции для предприятий авиаотрасли

Группировка расходов по калькуляционным статьям отражает состав расходов в зависимости от:

· их направления, т.е. на производство или обслуживание;

· места возникновения, т.е. основное производство или вспомогательные службы.

Данная группировка используется при определении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), а также при оценке степени влияния отдельных видов расходов на формирование и разработку плана организационно-технических мероприятий по ее снижению.

На каждый вид продукции (работ, услуг), выпускаемой предприятием, составляется калькуляция. Перечень статей затрат, их состав, методы распределения по видам продукции определяется отраслевыми методическими рекомендациями.

1. Расчет калькуляции для авиастроительного предприятия производится по следующим статьям расходов:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги;

4. топливо на технологические цели;

5. энергия на технологические цели;

6. основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7. отчисления на социальные нужды;

8. расходы на подготовку и освоение производства;

9. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10. общецеховые расходы;

Итого цеховая себестоимость производства.

11. общезаводские расходы;

12. потери от брака (только в отчетных калькуляциях);

13. прочие производственные расходы.

Итого производственная себестоимость продукции

14. внепроизводственные расходы

Всего полная себестоимость продукции

2. Расчет калькуляции на авиаперевозку одного пассажира

Таблица 8 Калькуляция на авиационную перевозку одного пассажира по направлению Ташкент-Нукус Себестоимость одного рейса

№	Статьи затрат	курс $ 200_ г. сум	971,35 долл. эквивалент
1.	Прямые затраты на материалы, в т.ч.	635 460	654,3
1.1.	АвиаГСМ	329 954	339,7
1.2.	Капитальный ремонт ВС	133 656	137,6
1.3.	Текущий ремонт ВС	83 692	86,2
1.4.	Бортпитание	88 158	90,8
2.	Прямые затраты на труд, в т.ч.	54 851	56,5
2.1.	Заработная плата ЛПС и АТК	39 979	41,2
2.2.	Отчисления	14 872	15,3
3.	Косвенные затраты, в т.ч.	430 176	442,8
3.1.	За наземное обслуживание ВС в аэропортах	258 993	266,6
3.2.	Аэронавигационные расходы за пользование воздушным пространством	75 999	78,2
3.3.	За коммерческое обслуживание пассажиров,	95 184	98,0
4.	Накладные расходы, в т.ч.	46 420	47,8
4.1.	Амортизация ВС	15 234	15,7
4.2.	Прочие (сод.производственных сооруж, аморт.)	8 461	8,7
4.3.	Страховка ВС	21 077	21,7
4.4.	Расходы на тренинг пилотов	1 378	1,4
4.5.	Страховка пассажиров	270	0,3
5.	ИТОГО производственная себестоимость	1 166 907	1 201,4
	Необходимая прибыль на один рейс (30%)	347 960	358

Таблица 9 Расчет стоимости тарифа на одного пассажира

№	Статьи затрат	сум	долл. эквивт
1.	Стоимость рейса	1 514 867	1 560
2.	НДС	302 973	312
3.	Стоимость рейса с учетом НДС	1 817 840	1 871
4.	Количество пассажиров на один рейс	30	30
5.	Тариф на одного пассажира (п.3 /п.4)_	61 148	63

Примечание: Расходы по статьям затрат представлены из фактически сложившихся сумм в среднем на 1 рейс

3. Расчет себестоимости летного часа

Амортизация ВС и авиадвигателей, затраты, связанные с лизингом ВС, расходы на оплату труда летно-подъемного состава и бортпроводников с отчислениями, расходы на периодическое техническое обслуживание и капитальный ремонт ВС и авиадвигателей, расходы на страхование ВС, экипажей и ответственности перед третьими лицами, прочие производственные и общехозяйственные расходы определяются по типам ВС в расчете на летный час.

Расчеты производятся за год с учетом фактических отчетов по налету часов или прогнозов на следующий год.

Себестоимость летного часа по типам ВС определяется суммированием статей затрат, рассчитанных выше (см. формулы).

Расчет себестоимости летного часа для ВС ''Восточного флота'' производится по следующей формуле:

- себестоимость летного часа по типам ВС, доллары США/час;

- сумма амортизационных отчислений по планеру и авиадвигателям по типам в расчете на летный час, доллары США/час;

- заработная плата летного состава и бортпроводников по типу ВС в расчете на летный час, доллары США/час;

- отчисления с заработной платы летного состава и бортпроводников на социальные нужды в расчете на летный час, доллары США/час;

- расходы на периодическое техническое обслуживание в расчете на летный час, доллары США/час;

- расходы на капитальные ремонты по типу ВС в расчете на летный час, доллары США/час;

- сумма страхования в расчете на летный час, доллары США/час;

- прочие затраты производственного назначения в расчете на летный час, доллары США/час.

Полная себестоимость летного часа вычисляется по следующей формуле:

- полная себестоимость летного часа, доллары США/час;

- себестоимость летного часа, доллары США/час;

- расходы, связанные с лизингом ВС (проценты по кредиту) в расчете на летный час, доллары США/час;

- прочие общехозяйственные и операционные расходы в расчете на летный час, доллары США/час;

- налог на имущество в расчете на летный час, доллары США/час;

- налог на добавленную стоимость в расчете на летный час, доллары США/час.

Заключение

В основе бухгалтерского учета на производстве в Узбекистане лежит “Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов”, утвержденное 5 февраля 1999 года.

Положение позволяет формировать на счетах бухгалтерского учета полную и точную информацию обо всех затратах, которые возникли у предприятия в ходе производства и реализации продукции, для определения рентабельности его деятельности и рыночной конкурентоспособности, правильно определить базу налогообложения.

затраты учет себестоимость калькуляция

Литература

1. Закон Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете", 279-I от 30 августа 1996 г.

2. Национальные стандарты бухгалтерского учета Республики Узбекистан. № 1-22.

3. НСБУ№21 «План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкции по его применению» Ташкент 2002 год

4. Астахов В.П. Финансовый учет. Тесты . Учеб. Пособ. -М.: ИД. ФБК-ПРЕСС, 2004

5. Бабаева З.Д., Терехова В.А.,Шеина Т.Н. Бухгалтерский учёт. Учеб. Пос. -М.:Ф и С, 2003

6. Друри К. Управленческий и производственный учёт. Учеб. Пос. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003

7. Каморджанова Н.Д., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт: тесты и задачи. Учеб. Пос. - СПб: Питер, 2003

8. Климова М.А. Бухгалтерский учёт. Учеб. Пос -М.: РИОР. 2004

9. Ковалев В.В Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. - М.: Финансы и статистика, 2004

10. Маляврина Л.И. Практикум по бух. отчётности. Учеб. Пос -М.: Вершина

11. Медведев М.Ю. Учётная политика: бухгалтерская и налоговая . Учеб. Пос. - М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2004

12. Тулаходжаева М. М. Сотиволдиев А. С. Бухгалтерский учет в Узбекистане: современный аспект. -Т.: информ. Центр Нац. Ассоциации Бухгалтеров и Аудиторов Узбекистана. 2004 год.

13. Завалишина И.А. Бухгалтерский учет по новому Ташкент 2003.

14. Сатывалдыев А.С.,Иткин Ю.М.,Тулаходжаева М. Бухгалтерский учет в условиях рыночной экономики Узбекистана. Ташкент 2002 г.

15. «Положение по оплате труда авиаработников НАК «Узбекистон хаво йуллари» от 08.02.2000 г.

16. «Положение по оплате труда летного, командно-летного, летно-инспекторского, летно-инструкторского состава, бортоператоров и бортпроводников НАК «Узбекистон хаво йуллари» от 08.02.2000г.

Размещено на Allbest.ru