Аудит учета основных средств и нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудит учета основных средств и нематериальных активов



План

1. Проверка сохранности и использования основных средств

2. Аудит нематериальных активов

Заключение

Ключевые слова и понятия

Контрольные вопросы

Литература



1. Проверка сохранности и использования основных средств

В ходе проверки основных фондов следует установить:

- эффективность использования основных фондов, каков уровень фондоотдачи (этот показатель исследуется за ряд лет);

разработан и осуществлен ли комплекс мер, направленных на повышение фондоотдачи (увеличение коэффициента сменности, сокращение простоев и.т.д.). Как используются транспортные средства (арендуемые и собственные) и как организован учет их работы, какова их загрузка, допускаются ли простои или использование транспортных средств в личных целях;

причины недозагрузки и простоев;

- наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние, условия хранения; принятые меры к реализации излишнего и ненужного имущества (устанавливаются причины образования такого имущества);

- соответствие фактического наличия и движения основных фондов с данными бухгалтерского учета; реальность числящихся на балансе основных фондов,проверяется путем сопоставления учетных данных с данными последней инвентаризации, проведенной на предприятии; кроме того, ревизующий проводит контрольную инвентаризацию основных фондов на отдельных производственных участках; соблюдение порядка учета основных фондов, предусмотренного Положением по бухгалтерскому учету основных средств (фондов);

- своевременно ли оформлены соответствующими документами и приняты материально-ответственными лицами основные фонды, поступившие на предприятие; полностью ли они оприходованы в бухгалтерском учете;

- своевременно ли оформляется ввод основных фондов в эксплуатацию;

- соблюдается ли действующий порядок ликвидации пришедших в негодность основных фондов, правильно ли оформлено актами их списание, соответствуют ли данные, приведенные в этих актах (о сроках эксплуатации, балансовой стоимости, сумме износа и.т.д.) данным учета; полностью ли оприходованы полученные от ликвидации основных фондов материальные ценности (запасные части, материалы, лом, утиль);

- не допускаются ли бесхозяйственность и нарушения в использовании основных фондов; имеются ли случаи предоставления работникам ревизуемого предприятия в личное пользование хозяйственного инвентаря и другого имущества, приобретенного для производственных целей; при наличии таких фактов следует также установить, взималось ли с этих лиц за пользование имуществом;

- правильно ли используются средства, выделяемые на ремонтный фонд зданий и сооружений; не производится ли под видом их капитального ремонта новое строительство или реконструкция, которые надлежит выполнить за счет капитальных вложений;

- соблюдается ли порядок применения установленных единых норм начисления амортизации (износа) на основные средства.

В ходе проверки выявляется своевременность проведения инвентаризации основных фондов, правильность оформления результатов инвентаризации, соблюдение сроков рассмотрения ее результатов.

Здесь аудитором проверяется соответствие начислений и норм, положенных при этом - в руках аудитора должна быть инструкция о нормах и правилах начисления амортизации для различных видов оборудования и основных средств.

Ремонтные расходы, особенно при ремонте основных средств, целесообразно заносить на расходы будущих периодов и ежемесячно по соответствующему расчету - на себестоимость продукции. Важно убедиться, что на себестоимость не перекладываются излишние средства ремонтного назначения.

При аудите основных средств проверяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета приобретение и выбытие основных средств.

Для синтетического учета -основных средств в Плане счетов предусмотрен активный синтетический счет 01 “Счета учета основных средств”, на котором отражается движение основных средств предприятия.

Большинство основных средств поступает на предприятия в результате капитальных вложений. Капитальные вложения это совокупность затрат на воспроизводство в целях улучшение качественного состояния основных средств. В силу большого значения этого вида деятельности операции по строительству и приобретению основных средств осуществляются отдельно от основной деятельности и ведется обособленный учет.

При строительстве крупных объектов или при покупке дорогостоящих оборудовании предприятия могут получит долгосрочный банковский кредит или долгосрочный заем. Получение долгосрочного банковского кредита или долгосрочного займа для строительства объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т сч. 5110 “Расчетный счет”

К-т сч. 7810 “Долгосрочные кредиты банка”

К-т сч. 7820 “Долгосрочный заем”

Предприятия могут осуществлять строительство объекта основных средств или монтаж оборудования подрядным или хозяйственным, а также смешанным способом. При приобретении от поставщиков и перечислении в счет погашения долга за приобретенное оборудования и при перечислении подрядной строительной организации за строительство или монтаж объекта основных средств составляется запись:

при приобретении и оприходовании оборудования на склад:

Д-т сч. 07 10“Оборудования к установке - отечественные”

Д-т сч. 0720“Оборудования к установке - импортное»

К-т сч. 6010 “Счета к оплате поставщикам и подрядчикам”

при перечислении в счет погашения долга за приобретенное оборудования и подрядной организации за монтаж объекта основных средств:

Д-т сч. 6010 “Счета к оплате поставщикам и подрядчикам”

К-т сч. 5110 “Расчетный счет”

К-т сч. 7810 “Долгосрочные кредиты банка”

при передаче принятого оборудования со склада в монтаж и на сумму затрат по монтажу при хозяйственном способе осуществления монтажа, согласно первичных документов, производится запись:

Д-т сч. 08 20“Приобретение основных средств”

К-т сч. 0710 “Оборудования к установке - импортное”

К-т сч. 1010 “Сырьё и материалы”

К-т сч. 6710 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

К-т сч. 6520 “Платежи государственные целевые фонды “

К-т сч. 6510 “Платежи по страхованию”

Если монтаж производится специализированной строительно-монтажной организацией, то на сумму предъявленного счета к оплате производится запись:

Д-т сч. 0820 “Приобретение основных средств”

К-т сч. 6010 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

на первоначальную стоимость принятого в эксплуатацию оборудования после монтажа:

Д-т сч. 01 “Счета учета основных средств”

К-т сч. 0820 “Приобретение основных средств”

Включение в состав основных средств объектов, созданных самим предприятием и проведенных как капитальные вложения, на стоимость фактических затрат по возведению составляется в учете запись:

Д-т сч. 01 “Счета учета основных средств”

К-т сч. 0810 “Незавершенное строительства”

Порядок учета затрат на капитальные вложения подробно будут рассмотрены отдельно.

Приобретение основных средств за плату у других предприятий или физических лиц в учете отражаются следующем порядке:

если приобретены основные средства, не требующие монтажа, то на их покупную стоимость составляются проводки:

при акцепте счетов поставщиков,

Д-т сч. 0820 “Приобретение основных средств”

К-т сч. 6010 “Счета к оплате поставщикам и подрядчикам”

после приемки основных средств в эксплуатацию по акту,

Д-т сч. 01 “Счета учета основных средств”

К-т сч. 0820 “Приобретение основных средств”

При приобретении оборудования, требующего монтажа, на его стоимость составляются следующие бухгалтерские проводки:

на сумму акцепта по счетам поставщиков,

Д-т сч. 0710 “Оборудование к установке-отечественные”

К-т сч. 6010 “Счета к оплате поставщикам и подрядчикам”

перечисление задолженности поставщикам,

Д-т сч. 6010“Счета к оплате поставщикам и подрядчикам”

К-т сч. 5110 “Расчетный счет”

на стоимость принятого в эксплуатацию по акту оборудования.

Д-т сч. 01 “Счета учета основных средств”

К-т сч. 0820 “Приобретение основных средств”

Убытки (прибыль) от ликвидации не полностью амортизированных основных средств покрываются за счет специальных фондов предприятий, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" и определяется как разница между первоначальной стоимостью списываемых основных средств и начисленным износом на полное восстановление на первое число месяца, корректированную на расходы по ликвидации данного объекта и выручку от полученных полезных остатков.

Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета предприятия. Поскольку в учете основные средства числятся по первоначальной (восстановительной) стоимости и за весь период их эксплуатации начисляется износ, они должны быть сняты с учета по этой стоимости. Износ на реализуемые объекты неизвестен, поскольку он отдельно по каждому объекту основных - средств не начисляется. Для определения износа подсчитывается количество месяцев эксплуатации объекта (при этом месяц ввода не считается, а месяц выбытия считается). Умножив продолжительность эксплуатации в месяцах на месячную норму износа, получив износ в процентах. Найдя этот процент от первоначальной (восстановительной) стоимости, получим износ выбывшего объекта основных средств.

На счетах бухгалтерского учета выбытие основных средств независимо от причины отражается следующим образом:

на первоначальную стоимость:

Д-т сч. 9210 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

К-т сч. 0100 “Счета учета основных средств” - 700000 сум,;

на сумму износа:

Д-т сч. 02 00“Счета учета износа основных средств”.

К-т сч. 9210 “Реализация и прочее выбытие основных средств” - 672000 сум. (но не более первоначальной (восстановительной) стоимости объекта);

на сумму начисленной зарплаты за разборку:

Д-т сч. 9210 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

К-т сч. 6710 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - 3000 сум.;

на величину отчислений в фонд социального страхования населения:

Д-т сч. 9210 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

К-т сч. 6510 6510 “Платежи по страхованию”- 1080 сум.

на величину отчислений в фонд содействия занятости:

Д-т сч. 9210 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

К-т сч. 6520 “Расчеты по внебюджетным платежам” - 600 сум.

на стоимость оприходованного лома, полученной выручки:

Д-т сч. 1090“Прочие материалы”

Д-т сч. 5010 “Денежные средства в национальной валюте”

Д-т сч. 5110 “Расчетный счет”

К-т сч. 9210 “Реализация н прочее выбытие основных средств” 34000 с.

Доход (убыток), выявленный при реализации и прочем выбытии основных средств (ликвидации и списании), относится на результаты хозяйственной деятельности предприятия. В нашем примере финансовым результатом явится прибыль в размере 1320 сум. (700000 + 3000 + 1080 + 600 - 672000 - 34000), на которую должна быть составлена проводка:

Д-т сч. 9210 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

К-т сч. 9310 “Прибыль от выбытие основных средств”.

Убытки от безвозмездной передачи основных средств относятся на дебет счета 9430 “Прочие операционные расходы”.

Если износ и доходы от ликвидации больше первоначальной стоимости и расходов по ликвидации, т.е. образуется добавленная стоимость, поэтому на эту сумму начисляется НДС.

При реализации основных фондов и нематериальных активов предприятие образует добавленную стоимость в виде разницы между первоначальной ценой за вычетом износа (т.е. остаточной стоимостью) и ценой фактической реализации. В соответствии письмо Министерство финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 28 апреля 1995 г. за № 04-02-04/128 и № 37 эта разница является объектом обложения НДС.

На сумму начисленного налога на добавленную стоимость производится запись:

Д-т сч. 9210 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

К-т сч. 6410 “Задолженность по платежам в бюджет (по видам)”

Годовые нормы амортизации утверждаются правительством. Они устанавливаются для однородных групп основных средств и едины для всех предприятий.

Амортизация начисляется ежемесячно а размере 1/12 годовой нормы, исходя из наличия основных средств на начало данного месяца (за исключением автотранспорта), Следовательно, по объектам, выбывшим в течение данного месяца, амортизация начисляется, а по вновь поступившим - не начисляется. Амортизации можно представить в виде формулы

Na = (Oc x N) / 100 / 12,

где Na, - сумма амортизационных отчислений, Oc - первоначальная стоимость основных средств соответствующего вида на начало месяца; N- норма амортизации.

По вновь поступившим в эксплуатацию основным средствам износ начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем их поступления. По выбывшим основным средствам начисление износа прекращается с месяца, следующего за месяцем их выбытия. Начисление износа приостанавливается при переводе основных средств на консервацию по решению правительства.

Начисленный износ включается в расходы предприятия ежемесячно, а в сезонных производствах - в период работы предприятия в течение года. На суммы начисленного износа составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 2010 “Основное производство”

Д-т сч. 2310 “Вспомогательные производства”

Д-т сч. 2510 “Общепроизводственные расходы”

Д-т сч. 9420 “Административные расходы»

К-т сч. 0200 “Счета учета износа основных средств”

2. Аудит нематериальных активов

Этот вид имущества предприятия учитывается на счете 0400 -здесь показаны вложения фирмы в нематериальные активы, играющие большую роль в развитии и успешном функционировании предприятия. К ним нужно отнести:

* права пользования земельными участками;

* патенты, лицензии и ноу-хау;

* программные продукты;

* монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности,

* goodwill, торговые марки и торговые знаки фирмы;

* право пользования брокерским местом со всеми расходами на его оформление и содержание и т.д.

Аудитор должен установить ( а это не всегда просто!), каким образом оценивалась научно-интеллектуальная собственность (НИС): на нее обычно нет документов по приобретению, а есть только договоренность учредителей.

Пример, четверо молодых предпринимателей организовали фирму по разработке бухгалтерского компьютерного пакета программ. Каждый из них внес свою часть учредительного (уставного) капитала в различной форме, двое в качестве наличного капитала, третий предоставил в распоряжение фирмы два компьютера с полной периферией, четвертый не имел в своем распоряжении никаких материальных ценностей, но был высококлассным программистом и бухгалтером - он внес в активы фирмы идеи разработки пакета программ, ранее не использованные никем.

Как оценить в материальном выражении этот без сомнения ценный и даже необходимый взнос в уставный капитал? Ведь без этих идей фирма не сможет работать!

В новых условиях хозяйствования в бухгалтерских документах все чаще встречаются совершенно новые понятия - финансовые вложения, акционерный капитал, резервы сомнительных долгов, нематериальные активы и пр. С появлением новых объектов бухгалтерского учета расширяется также и круг объектов аудита. Методика ведения бухгалтерского учета * вышеприведенных объектов предусмотрена в Плане счетов бухгалтерского учета, введенном в действие с 1 января 2001 г, чего нельзя сказать о порядке проведения их проверки, который практически еще не разработан

Разработанный и предлагаемый нами порядок проверки нематериальных активов, который, возможно, и нуждается в доработке некоторых деталей, но в целом, по нашему мнению, может быть взят за основу при проведении проверок ["Как показывает практический опыт, аудит нематериальных активов целесообразно проводить в следующей последовательности: правильность отнесения объектов в состав нематериальных активов; анализ документов, подтверждающих права предприятия на объекты интеллектуальной, промышленной собственности и иных аналогичных имущественных прав; анализ стоимостных документов; правильность отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению, начислению износа и выбытию; проверка фактического наличия нематериальных активов; формулирование выводов о состоянии юридического оформления и учета объектов нематериальных активов и предложений по исправлению выявленных недостатков.

В состав нематериальных или неосязаемых активов (intangible assets) включаются средства, не имеющие физической, осязаемой формы, но приносящие фирме доход.

В общем виде под нематериальными активами понимают стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, иных аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом права собственности, а также долговременные затраты. К нематериальным активам, как, правило, относятся стоимость патентов, лицензий, товарных знаков, торговых марок, авторских прав, программных обеспечении ЭВМ (как приобретенных, так и собственной разработки), деловой репутации или цены фирмы (Goodwill), a также долговременные затраты, в частности, на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

Сущность таких нематериальных активов, как патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки, новаторские права регулируется соответствующими юридическими законами Республики Узбекистан.

Характерными основными чертами нематериальных активов являются: отсутствие материально-вещественной (осязаемой, физической) структуры, использование в течение длительного времени; способность приносить пользу предприятию; высокая степень неопределенности относительно будущих размеров возможной прибыли от их применения.

Рассмотрим сущностные особенности этих активов. К объектам промышленной, интеллектуальной собственности относят права на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки, торговые марки, знаки обслуживания. Право на изобретение - исключительное право на техническое решение, закрепленное за собственником. Наиболее распространенная система охраны изобретений - это их патентование. Характерной особенностью объектов промышленной собственности является наличие охранных документов, подтверждающих права на них. При аудите большое внимание необходимо уделить проверке действительности охранных документов. При этом надо иметь в виду, что выдается только один официальный охранный документ, который находится, как правило, у обладателя патента, а у лиц, которые используют данный объект по лицензии, должна быть копия охранного документа

Права на промышленные образцы - это права на использование художественно - конструкторских решений, определяющих внешний вид изделий производственно - технического назначения и товаров народного потребления. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель (автомобиля, самолета, посуды, станка, мебели и т.п.) или плоское изображение - промышленный рисунок (ткани, ковра, шрифта и т п.). Охранным документом является патент на промышленный образец, аналогичный патенту на изобретение. бухгалтерский учет проверка актив

Товарные знаки - это обозначения, служащие для отличия товаров (услуг) одних предприятий от однородных товаров или услуг других предприятий. Они могут быть словесными, изобразительными, объемными и др. К товарным знакам приравнены знаки обслуживания, используемые организациями, основная деятельность которых заключается в оказании

различных услуг (гостиницы, туристические бюро, транспортные предприятия и т.д.) Товарные знаки и знаки обслуживания удостоверяют исключительное право используемых товаров или оказываемых услуг, помещают эти знаки на товарах или упаковке, на чертежах, проспектах, счетах, бланках, ярлыках документации, сопровождающей товары или связанной с операциями по их сбыту

Охранным документом является свидетельство на товарный знак, удостоверяющее исключительное право владельца свидетельства использовать товарный знак

Полезная модель характеризуется как конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей Охранным документом является свидетельство на полезную модель, закрепляющее за его владельцем исключительное право на использование полезной модели

К объектам промышленной собственности следует отнести также и права на "ноу-хау" ("Know-how"), те технический опыт или секреты производства Такие права обычно не подтверждаются какими-либо документами, имеющими юридическую силу, однако они составляют предмет коммерческой тайны и подлежат особой охране

Понятием "ноу-хау" в международной практике может охватываться любая научная, техническая, производственная (включая системы организации и управления) информация, имеющая коммерческую ценность в рыночном обороте

Основанием возникновения права служит фактическое монопольное обладание информацией Условия охраны "ноу-хау" состоят в следующем Во-первых информация должна быть неизвестна третьим лицам, что служит необходимой предпосылкой ее коммерческой ценности Во-вторых, она должна быть закрыта для свободного доступа к ней третьих лиц (на законном основании) В-третьих, владелец информации должен принимать надлежащие меры к охране ее конфиденциальности Нарушение хотя бы одного из этих условий секретности лишает обладателя информации права на ее защиту В то же время любое лицо, самостоятельно и добросовестно получившее такую информацию, вправе использовать ее без каких-либо ограничений

Защита прав владельца "ноу-хау" осуществляется средствами гражданского права

Авторские права - исключительные права на издание, публичное исполнение или иное использование произведений науки, литературы или искусства За автором закрепляются личные неимущественные и имущественные права Важнейшим неимущественным правом является не отчуждаемое и не передаваемое ни при жизни автора, ни после его смерти, право авторства

Имущественные права автора основываются на принадлежащем ему исключительном праве использования произведения и могут передаваться другим лицам, а также переходят по наследству.

Для охраны авторского права не требуется ни регистрации, ни депонирования, ни иного официального оформления объектов. Авторское право возникает в силу самого факта создания произведений науки, литературы или искусства, и его защита осуществляется в судебном порядке.

Стоимость программных обеспечении для ЭВМ и базы данных как объект нематериальных активов представляет собой расходы как на закупку, так и на их разработку на самом предприятии, при этом учитывается, что программное обеспечение может быть стандартным или заказным.

Программные средства представляются на носителе данных с технической (в том Числе программной и эксплуатационной) документацией.

Охрана программных обеспечении для ЭВМ и базы данных осуществляется средствами авторского права.

Таким образом, характерной особенностью аудита объектов промышленной, интеллектуальной собственности в отличие от аудита других активов является экспертиза объектов и анализ вытекающих из них прав Поэтому при аудите этих объектов необходим технический анализ документов, подтверждающих права на эти объекты. Для этого нужно привлекать в качестве консультантов патентных поверенных и специалистов, работающих в области правовой охраны и юридического оформления использования объектов промышленной и интеллектуальной собственности.

К нематериальным активам, как уже было сказано, кроме этого относятся права пользования земельными участками и природными ресурсами, долговременные затраты на НИОКР и деловая репутация фирмы.

Права пользования земельными участками и другими природными ресурсами предусматривают исключительное право владельца на соответствующее их хозяйственное или иное использование. Следует иметь в виду, что обладание правом пользования землей не означает получение данного земельного участка в собственность. Предприятие может лишь использовать эту землю без права продажи.

Расходы на НИОКР включают затраты на исследования, в основном способствующие повышению знаний в целом безотносительно к какой-либо конкретной практической цели или области применения; прикладные исследования, которые направлены главным образом на использование знаний, полученных в результате общих исследований; опытно-конструкторские работы, проводимые для внедрения или улучшения качества конкретных изделий или процессов.

Деловая репутация фирмы - Goodwill - в литературе по бухгалтерскому учету называется по разному: цена фирмы, доброе имя фирмы, деловые связи фирмы и др. На деловую репутацию фирмы влияют разнообразные факторы:

отношения с покупателями, кредиторами и со служащими, структура управления и производства, месторасположение и др.

По своему содержанию этот вид нематериальных активов представляет собой разницу между оценкой, по которой имущество числилось на балансе купленного предприятия, и фактической ценой, уплаченной за это предприятием. Как видно, данный вид нематериальных активов возникает обычно при приобретении предприятием какого-либо другого предприятия.

Если же владельцы продаваемого предприятия или покупатели захотят заранее узнать стоимость деловой репутации фирмы, то они это могут рассчитать исходя из превышения нормы прибыли, которую может заработать компания, над среднеотраслевой нормой прибыли.

По поводу представления в балансе информации о нематериальных активах в различных странах существуют разные подходы; более того, в одних и тех же экономисты зачастую придерживаются противоположных взглядов на эти средства.

Национальные и международные стандарты учета и отчетности предусматривают, что включение той или иной единицы в актив баланса возможно лишь в том случае, если имеющаяся о ней информация достоверна и ее денежная оценка обоснована, если существует вероятность получения связанных с этой единицей экономических ресурсов или экономических выгод.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 04 "Нематериальные активы", предназначенный для обобщения информации о их наличии и движении а также счет 0500 "Износ нематериальных активов", где получают отражение ежемесячно начисляемые суммы их износа,

От достоверности информации о наличии и оценке нематериальных активов, а также об их износе в немалой степени зависят показатели себестоимости продукции, прибыли, расчетов с бюджетом, а также обоснованность оценки имущества приватизируемых государственных предприятий. 'Исходя из этого, чрезвычайно важной представляется проверка технической стороны регистрации в учете нематериальных активов. Поскольку этот вид имущества не имеет материальной структуры, то на практике часто возникает вопрос об организации бухгалтерского контроля за фактическим поступлением и использованием на предприятии того или иного объекта.

Исходя из общих принципов бухгалтерского учета оприходования любого объекта нематериальных активов должно производиться на основании соответствующей первичной документации. По своему содержанию и характеру такая документация должна соответствовать, например, актам приемки основных средств и актам ввода их в эксплуатацию. Документы должны содержать подробное описание объекта, его первоначальную стоимость, дату ввода в эксплуатацию, срок эксплуатации, норму и код затрат для отнесения износа, подразделение, в котором будет использоваться объект, и другое необходимые данные.

Основанием для оприходования объектов служат документы, идентифицирующие их. К таким относятся документы, описывающие сам объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия. Иными словами, любой объект нематериальных активов, принимаемый к бухгалтерскому учету, должен существовать в объективной форме. Например, в ресторанах национальной кухни вкладом участников может быть рецептура приготовления блюд, на предприятиях народного промысла - технология изготовления предметов национальной, утвари. Для оприходования такого вклада необходимо, чтобы участник передал описание рецепта, технологии изготовления. Если участник вносит право использования землей, то основанием для оприходования этого права является соответствующая документация, подтверждающая права участника на земельный участок и оформления в соответствии с установленным законодательством

Приобретение прав на изобретение и промышленные образцы подтверждается патентами, свидетельствами. В случае покупки предприятием каких-либо авторских прав регистрация их в учете может быть осуществлена лишь на основании полноценного в юридическом отношении, вступившего в силу, договора с юридическим или физическим лицом-продавцом этих авторских прав.

Для отражения приобретения "ноу-хау" предприятие должно располагать полным вербальным (текстовым) или изобразительным описанием его.

Предприятие в условиях конкуренции должно принимать меры к охране объектов промышленной и интеллектуальной собственности, для чего необходимо установление системы ответственности конкретных работников за каждый объект нематериальных активов. Это даст возможность привлечения к ответственности конкретных работников, виновных в нарушении коммерческой тайны, и обеспечения тем самым полной компенсации понесенных предприятием потерь.

Предприятия приобретают нематериальные активы различными способами, в зависимости от этого их поступление в учете отражается также по-разному.

Нематериальные активы могут быть внесены в качестве вкладов участников в уставный капитал предприятия. При этом они приходуются в договорной оценке максимально приближенной к действительной рыночной стоимости и устанавливаемой акционерным собранием или Советом (правлением) предприятия, с одной стороны, и вкладчиком - с другой.

В бухгалтерском учете делается запись- Дебет счета 0400"Нематериальные активы" Кредит счета 4610.

Нематериальные активы могут быть получены безвозмездно от сторонних юридических и физических лиц. В этом случае стоимость нематериальных активов определяется экспертным путем. На основе передаточных документов и экспертной

*оценки эта операция в бухгалтерском учете отражается: Дебет счета 04 "Нематериальные активы" - первоначальная стоимость Кредит счета 8530 Безвозмездно полученное имущество." -остаточная стоимость. Кредит счета 0500 "Износ нематериальных активов" -износ.

* В процессе своей деятельности предприятие может приобрести объект нематериальных активов. При этом расходы на приобретение обычно включают покупную цену, расходы на получение консультаций в специализированных организациях, расходы, связанные с зашитой тех или иных прав, и другие подобные расходы, понесенные в связи с покупкой конкретного объекта.

В бухгалтерском учете делается следующая запись: Дебет счета 0400 Нематериальные активы" Кредит счетов 6010 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", " или счетов денежных средств.

Что касается нематериальных активов, созданных самим предприятием (программные обеспечения для ЭВМ, права на изобретения, "ноу-хау", торговые знаки и знаки обслуживания и др.), то вопрос об отнесении их к имуществу предприятия до настоящего времени остается открытым. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, по мнению специалистов в области бухгалтерского учета и в частности по мнению Л.З Шнейдмана"... стоимость их не должна включаться в общую стоимость имущества предприятия. Расходы, связанные с созданием таких активов, должны рассматриваться как эксплуатационные".

В соответствии с "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов" ^М)) затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологией, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских- работ (НИОКР), созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства отражаются на счете 9430 "Прочие операционные расходы". Исходя из этого "Положения", если предприятие и создаст какие-либо объекты производственной или интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства), то учитывать их как активы оно не сможет, поскольку затраты по их созданию не капитализируются. Остается тогда неясным и вопрос учета реализации объектов нематериальных средств собственного создания (производства), так как, если последние не учитываются в балансе, то и списывать их нет необходимости. Значит ли, что вся выручка от реализации этих объектов будет доходом предприятия?

По поводу этого вопроса в различных странах придерживаются противоположных взглядов. Так, предполагают не рассматривать нематериальные средства как активы, а списывать их немедленно на собственные издержки или за счет прибыли Однако контрдовод для такого подхода заключается в том, что немедленное списание таких активов, как расходы на НИОКР, связанных с изобретениями и получением патентов, с созданием товарных марок, торговых знаков, разработкой "ноу-хау" и программных обеспечении, приведет к искажению информации о доходах (уменьшению доходов), получаемых за период, и может явиться сдерживающим фактором для вложения компаниями средств в эти 'сферы деятельности

Если придерживаться точки зрения немедленного списания расходов, связанных с созданием нематериальных средств, то и на наших предприятиях на такие расходы будут отводиться самые минимальные средства, что в конечном счете приведет к общему снижению производственной и интеллектуальной собственности (собственного производства) в пределах нашей республики Предприятия, не создавая свои, будут стараться закупить "импортные" права собственности

По нашему мнению, расходы, связанные с созданием, разработкой и производством объектов нематериальных активов, должны капитализироваться если проект технически осуществим и обоснован с коммерческих и финансовых позиций и в активах предприятия должен появиться новый, вновь созданный объект нематериальных средств В бухгалтерском учете такие операции отражается. Д 0400, К 1000,6710,6500,4800 и др.

Доя достоверного определения себестоимости продукции и финансовых результатов необходима четкая система финансового, прежде всего бухгалтерского, контроля за динамикой износа нематериальных активов

В отличие от основных средств величина амортизации нематериальных активов определяется по рассчитанным самим предприятием нормам исходя из первоначальной стоимости каждого объекта и планируемого срока его полезного использования не более 5 лет (но не более срока деятельности предприятия)

К вопросу об определении продолжительности использования нематериальных активов и о необходимости начисления на них амортизации в различных странах подходят по-разному Например, к вопросу о деловой репутации фирмы многие страны относятся достаточно гибко, что соответствует существующим в этой области международным стандартам Так, Комитет по международным стандартам учета (КМСУ) разрешает либо капитализацию условной стоимости деловых связей в качестве актива и их амортизацию на протяжении срока полезной службы, либо немедленное их списание по статье собственного капитала Однако, несмотря на то, что согласно этим стандартам не рекомендуется устанавливать какой-либо максимальный период амортизации, в отдельных странах введены такие ограничения Например, в Канаде и США - 40 лет, в Австралии - 20 лет, в Нидерландах и Швеции - 10 лет, в Японии - 5 лет. Кроме того, в США, Канаде и Японии закон запрещает немедленное списание стоимости деловой репутации фирмы.

К противникам начисления амортизации на нематериальные активы относятся, во-первых, те экономисты, которые вообще не считают нематериальные средства активами предприятия; во-вторых, сторонники той точки зрения, что стоимость таких нематериальных активов, как деловая репутация фирмы, торговые знаки, товарные марки и др. не снижается с течением времени, поскольку постоянно поддерживается за счет соответствующих расходов; наконец, экономисты, считающие, что в случае начисления амортизации на деловую репутацию фирмы, торговые знаки, товарные марки и др. происходит повторный счет, поскольку, с одной стороны начисляется амортизация на стоимость этих активов, с другой стороны, осуществляются расходы на поддержание и замену уменьшающейся стоимости.

В настоящее время КМСУ в целях повышения сопоставимости финансовых отчетов рассматривает вопрос о запрещении использовать методы немедленного списания и об ограничении периода начисления амортизации на нематериальные активы сроком в 5 лет, если только установление более длительного периода не является оправданным (но и в этом случае он не должен превышать 20 лет).

Как уже было сказано, у нас амортизация на нематериальные активы начисляется исходя из срока в 5 лет (но не более срока деятельности предприятия). На ежемесячно начисленные суммы амортизации делается запись: Дебет "Затраты, включаемые в себестоимость продукции - дебет счетов 2010, 2310, 2510, 9400 "Расходы периода" Кредит счета 0500 "Износ нематериальных активов"

На величину балансовой и налогооблагаемой прибыли непосредственное воздействие оказывают финансовые результаты от выбытия (продажи, списания, безвозмездные передачи и т.п.) нематериальных активов. Для учета выбытия в плане счетов предназначен счет 9220 "Реализация прочих активов"

Для большей наглядности приведем последовательность учетных записей, предназначенных для выявления финансовых¹ результатов от реализации нематериальных активов.

1. Списана балансовая (первоначальная) стоимость выбывших вследствие реализации нематериальных активов (данные условные): Дебет счета 9220 "Реализация прочих активов" Кредит счета 0400 "Нематериальные активы" - 250 тыс. сумм.

2. Списана сумма начисленного износа по выбывшим объектам за весь период их использования (к моменту выбытия): Дебет счета 0500 "Износ нематериальных активов" Кредит счета 9220 "Реализация прочих активов" - 125 тыс. сумм (срок полезного использования 5 лет = 60 мес. Объект использовался на предприятии 30 мес. Износ составил. 250 тыс. сумм: 60 мес. х 30 мес. == 125 тыс. сумм )

3. Предъявлены покупателям расчетные документы за нематериальные активы по договорной цене: Дебет счета 4800 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или Дебет счета 4010 счеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 9220 "Реализация прочих активов" 190 тыс. сумм

4 Списан финансовый результат от реализации нематериальных активов (в рассматриваемом примере получена прибыль: 250 - 125 + 190 = 65 тыс. сумм ) Дебет счета 9220 "Реализация прочих активов" Кредит счета 9320 "Прибыль от выбытие прочих активов” с последующим отражением на Кредит счета 9910 "Прибыли и убытки" - 65 тыс. сумм.

Реальность бухгалтерских данных в отношении нематериальных активов, равно как в отношении другого имущества, должна подтверждаться периодически проводимыми инвентаризациями. Инвентаризация нематериальных активов решает задачи: выявления их фактического наличия; контроля за обеспечением сохранности путем сопоставления
фактического наличия с данными бухгалтерского учета; проверки
соблюдения правил их хранения; проверки своевременности, правильности и
полноты начисления амортизации, проверки соблюдения нормативных
сроков использования и своевременности прекращения начисления
амортизации; установления реальности стоимости учтенных на счете 0400
"Нематериальные активы" средств предприятия. „

Учет нематериальных средств как активов предприятия, аудит нематериальных активов являются для нас новыми объектами как учета, так и аудита Серьезных научных исследований требуют приемы оприходования этих средств в Учете, методы достоверной оценки нематериальных активов, способы погашения их стоимости и т.д., а также порядок их аудита

Мы надеемся, что наши разработки послужат началом выработки методики аудита нематериальных активов.



Заключение

Аудит учета основных средств - это проверка правильности отражения учета основных средств в бухгалтерских документах, их эффективности использования, расчет амортизационных отчислений и отнесение на производственные расходы и т.д.



Ключевые слова и понятия

Первоначальная стоимость, остаточная стоимость, эффективность, фондоотдачи, сметные проекты, текущие и капитальные ремонт, ускоренный, товарные знаки, авторские право, «ноу-хау», приемопередаточное акты, износ, амортизация.

Контрольные вопросы

1. Какой порядок учета основных средств?

2. Из чего состоят источники оприходования основных средств?

3. Как проводится аудит учета подрядного строительства основных средств?

4. Объясните порядок оприходования основных средств с ремонта?

5. Какой вид расчета амортизационных отчислений более выгоден?



Литература

1. Закон Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности» 2000г.

2. Закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» от 30 августа 1996 г.

3. «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов». Постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан, от 5 февраля 1999 г., N 54.

4. Правила по заполнению форм финансовой отчетности. Приложение 7 к Приказу Министерства Финансов Республики Узбекистан от 7 февраля 2002 года, N31.

5. Национальный стандарт Бухгалтерского Учета Республики Узбекистан НСБУ N 21 «План счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению».

6 Маматов З.Т. Аудит. Т.: Тошкент Ислом Университети. 2002.

7.Аудит. / Под. общ. Ред. д.э.н. М.М.Тулаходжаевой и др. Т. Информ. Центр Нац. Ассоц. Бух. и Аудит. Уз. 2003. 1-2 том.

8. Международные стандарты аудита ю -Т. Кодификация международных стандартов аудита.2002.

9.Терехов А.А. Аудит. М.: Фин.и статистика. 2000.

10. Аудиторская деятельность: правовые основы, стандарты, особенности аудита банков, страховых организаций, инвестиционных фондов. М: ООО “ ИКФ Омега -Л” 2000.

11. Пупко Г.М. Аудит ревизия: Учебное пособие. М. Интерпрессервис. 2003.

12. Васильевич И.П.,Ширкина Е.И. Сборник задач по аудиту. Учеб. Пос. М.: Ф иС, 2002

13.Макольская М.М., Мельник М.В., Перожкова М.А Основы аудита:курс лекций с ситуациоными задачами. Учеб. Пос. М.: Дело и сервис, 2002.

14. Подольский В.И. Аудит: Практикум Учеб. Пос. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

15. Практикум по аудиту. Учеб. Пос. Под ред. Ларионова А.Д. -М.: ТК Велби, Проспект, 2004.

Размещено на Allbest.ru