Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Гармонизация финансовой отчетности: теория и российская практика

Гармонизация финансовой отчетности: теория и российская практика

Разработка концепции развития бухгалтерского учета в России. Базовые понятия, цели и объекты финансовой отчетности, гармонизация принципов её формирования путем разработки региональных стандартов. Методология составления отчета о прибылях и убытках.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид автореферат
Язык русский
Дата добавления 26.02.2018
Размер файла 380,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Трансформация, осуществляемая собственными силами организации;

трансформация, осуществляемая с привлечением сторонних исполнителей

Указанные виды трансформации могут отличаться способами сбора, анализа и представления информации

Способы осуществления трансформации (с применением или без применения компьютерных программ)

Трансформация, осуществляемая вручную;

трансформация, осуществляемая с применением компьютерных программ

Указанные виды трансформации могут предусматривать различную методику осуществления необходимых преобразований

В работе показано принципиальное отличие трансформация от другого способа получения отчетности, соответствующей заданным стандартам, - параллельного учета, который определен автором как способ формирования показателей финансовой отчетности, соответствующих заданным стандартам, путем осуществления в соответствии с этими стандартами полного цикла учетных процедур. В диссертации осуществлено сравнение трансформации и параллельного учета, в результате которого систематизированы как преимущества, так и недостатки обоих способов получения требуемой отчетности.

Автором сформулированы выводы по проблеме надежности итоговой информации, сформированной в процессе трансформации, и обосновано, что причинами ее снижения могут быть: невозможность воспользоваться точными данными исходной аналитической информации; отсутствие возможности учесть влияние корректировок на все взаимосвязанные показатели; большое количество необходимых преобразований, приводящее к наращиванию итоговой погрешности.

Отмеченные проблемы, по мнению автора, не умоляют значимости трансформации как способа получения финансовой отчетности, соответствующей заданным стандартам, но свидетельствуют о том, что на практике от руководства организаций требуются взвешенные решения относительно выбора способа формирования такой отчетности.

Результаты, относящиеся к третьей группе проблем заключаются в разработке новой методологии гармонизации отчетной информации об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и финансовых результатах организаций в процессе трансформации их финансовой отчетности, направленной на оптимизацию трансформационных процедур и повышение качества результирующей информации.

Осуществленное в диссертации исследование показало отсутствие на сегодняшний день нормативного регулирования и исчерпывающих рекомендаций по методологии гармонизации финансовой отчетности путем ее трансформации.

Представленная в диссертации методология впервые включает обобщенные рекомендации по обеспечению гармонизации показателей отчетности, сформированной в произвольной системе исходных стандартов, в процессе ее трансформации в отчетность, соответствующую произвольной системе итоговых стандартов, а также разработанный автором комплекс методических рекомендаций по трансформации отчетности, сформированной по российским стандартам, в отчетность, соответствующую МСФО, отличающийся от существующих целостностью и комплексностью охвата всех объектов учета и хозяйственных операций, обеспечением высокой степени соответствия результирующей информации требованиям международных стандартов и оптимальности трансформационных процедур.

В целях обеспечения оптимальной последовательности действий в процессе трансформации отчетностей, сформированных по различным стандартам, в диссертации предложен следующий порядок ее осуществления. Рекомендуется определить и систематизировать возможные несоответствия, обусловленные различиями регламентаций исходных и итоговых бухгалтерских стандартов в отношении квалификации, признания и оценки объектов, входящих в состав базовых элементов отчетности: активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. При этом в составе активов предлагается выделить основные средства, нематериальные активы, запасы, финансовые и прочие активы, в составе обязательств - обязательства по оплате труда, пенсионному обеспечению, налогам, финансовые и прочие обязательства, в отдельные группы целесообразно включить капитал, доходы и расходы организаций.

В целях обеспечения полноты гармонизации информации об объектах выделенных групп рекомендуется учитывать все возможные отличия ее формирования, обусловленные как несоответствием требований исходных и итоговых бухгалтерских стандартов, так и невыполнением некоторых требований нормативных документов в традиционной практике. Для устранения выявленных отличий следует разработать полную систему трансформационных записей, охватывающую все базовые элементы отчетности в отношении всех учетных аспектов, учитывающую взаимосвязь показателей отчетности.

В результате критического анализа различных рекомендаций по формированию трансформационных (корректирующих, корректировочных) записей (проводок) в специальной литературе автором разработана новая методика их осуществления, направленная на повышение точности результирующей отчетной информации и позволяющая отразить в полном объеме все изменения по статьям финансовой отчетности.

При этом в диссертации впервые сформулирован общий принцип составления трансформационных записей для преобразования отчетности, сформированной в произвольной бухгалтерской системе, заключающийся в том, что трансформационные записи должны осуществляться классическим методом двойной записи по дебету и кредиту тех счетов, на основании которых были сформированы статьи финансовой отчетности по стандартам исходной бухгалтерской системы, с целью дополнительной надстроечной корректировки их информации.

После осуществления всех необходимых корректировок на основании измененной информации счетов следует сформировать показатели финансовой отчетности в формате, требуемом бухгалтерскими стандартами итоговой системы.

Бессальдовые счета могут не затрагиваться при формировании трансформационных записей, если информация, собранная на них, не подлежит расшифровке при формировании финансовой отчетности по итоговым бухгалтерским стандартам. В том случае, если информация, отраженная на счетах, не имеющих сальдо и не влияющих на статьи бухгалтерского баланса, используется при составлении других форм отчетности, указанные счета целесообразно задействовать при составлении трансформационных записей.

На основании описанного принципа в диссертации предложена следующая авторская методика формирования трансформационных записей для целей трансформации финансовой отчетности, составленной по российским стандартам, в отчетность, соответствующую МСФО. В качестве исходной информации для осуществления трансформационных записей рекомендовано использовать сальдо счетов Главной книги. Счета, не имеющие сальдо, например счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", предложено не затрагивать при составлении корректирующих проводок.

Исключение составляют счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и в отдельных случаях счет 99 "Прибыли и убытки", на которых с помощью корректирующих проводок рекомендовано отражать изменение доходов и расходов отчетного периода для учета сумм указанных изменений при формировании отчета о прибылях и убытках. После выполнения всех необходимых корректировок указанные счета предложено закрыть в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" для обеспечения корректировки показателя финансового результата отчетного периода в балансе.

Изменения в финансовых результатах, обусловленные корректировкой показателей отчетности, сформированных в прошлых отчетных периодах, рекомендовано отражать непосредственно на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", поскольку они не должны показываться в отчете о прибылях и убытках за текущий отчетный период.

Описанный подход к порядку осуществления трансформации и принципу формирования трансформационных записей положен в основу разработанной в диссертации методологии гармонизации отчетной информации об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и финансовых результатах российских организаций в процессе трансформации их отчетности в соответствии с МСФО, на систематической основе охватывающей все возможные ситуации, которые обусловливают подлежащие устранению несоответствия, учитывающей последние изменения в МСФО и в российских положениях по бухгалтерскому учету.

Для обеспечения гармонизации отчетной информации об активах в диссертации разработана методика устранения в процессе трансформации отчетности российских организаций несоответствий требованиям международных стандартов в квалификации, признании, первоначальной и последующей оценке и отражении в отчетности объектов основных средств, нематериальных активов, запасов и финансовых активов.

В целях гармонизации отчетной информации об основных средствах в диссертации обоснована необходимость исключения из их состава тех объектов, в отношении которых не выполняется критерий признания в качестве активов, требуемый в МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и отсутствующий в ПБУ 6/01 "Учет основных средств"; переклассификации незначительных для данной организации объектов стоимостью более 20 000руб. в запасы; корректировки оценки объектов основных средств, оцениваемых согласно МСФО (IAS) 16 по справедливой стоимости, на разницу между их первоначальной (восстановительной) и справедливой стоимостью; уменьшения оценки обесцененных объектов основных средств до их возмещаемой стоимости, регламентированной МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", но не предусмотренной ПБУ 6/01. В диссертации доказана необходимость корректировки сумм начисленной амортизации основных средств и отражения отложенных налоговых активов (обязательств) в случае несоответствия срока их полезного использования и способа начисления амортизации схеме потребления экономических выгод, а также уменьшения суммы амортизационных отчислений на величину, определенную, исходя из расчета учитываемой по МСФО (IAS) 16 ликвидационной стоимости объектов основных средств.

Для формирования требуемой МСФО (IAS) 2 "Запасы" информации о запасах автором рекомендовано исключение из их состава объектов, не удовлетворяющих критерию признания в качестве актива; уменьшение оценки обесцененных запасов до возможной чистой стоимости их реализации, требуемой МСФО (IAS) 2, но не предусмотренной ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"; исключение процентов по кредитам и займам из себестоимости предварительно оплаченных за счет них запасов.

В диссертации обоснована необходимость уменьшения фактической себестоимости готовой продукции и незавершенного производства на величину сверхнормативных потерь сырья и затраченного труда, связанных со списанием забракованной продукции, административных расходов и расходов на продажу, которые согласно МСФО (IAS) 2 исключаются из себестоимости запасов, а в российской практике могут включаться в нее в полном объеме, а также уменьшения оценки незавершенного производства, готовой продукции и прочих доходов при выбытии обесцененных материальных ценностей.

Для гармонизации информации о нематериальных активах автором аргументирована необходимость включения в их состав объектов, удовлетворяющих критериям их признания в соответствии с МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы", но не признанных по ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (например, лицензий), и исключения из состава нематериальных активов объектов, не удовлетворяющих критериям их признания в МСФО (IAS) 38 (например, результатов научно-исследовательских работ).

В диссертации рекомендована корректировка оценки результатов опытно-конструкторских работ и деловой репутации, неодинаково оцениваемых российскими и международными стандартами; уменьшение оценки обесцененных нематериальных активов до их возмещаемой стоимости, регламентируемой МСФО (IAS) 36 (если указанная регламентация не была применена в организации); корректировка оценки нематериальных активов, оцениваемых согласно МСФО (IAS) 38 по справедливой стоимости (не предусмотренной ПБУ 14/2007), на разницу между их первоначальной (восстановительной) и справедливой стоимостью.

В диссертации обоснована необходимость списания просроченной дебиторской задолженности, неликвидных денежных средств и финансовых вложений, не удовлетворяющих критериям их признания в МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" в качестве финансовых активов.

Автором рекомендована корректировка оценки финансовых активов в случаях расхождения ее регламентации в МСФО (IAS) 39, оценивающем финансовые активы по справедливой или амортизированной стоимости исходя из намерений организации в отношении формирования инвестиционного портфеля, и в ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", оценивающем финансовые вложения по фактической себестоимости или по рыночной стоимости в зависимости от возможности определения последней. В диссертации предложена корректировка результатов переоценки тех финансовых активов, по которым согласно МСФО (IAS) 39 указанный результат учитывается непосредственно в капитале, а не в составе прочих доходов или расходов, а также определены суммы корректировок для учета обесценения финансовых активов, необходимость которых обусловлена отсутствием в ПБУ 19/02 правил, аналогичных регламентациям МСФО (IAS) 39 в отношении определения их возмещаемой стоимости.

В диссертации разработана авторская система трансформационных записей, обеспечивающая осуществление перечисленных рекомендаций по гармонизации отчетной информации об активах (Таблица 4).

Таблица 4. Система трансформационных записей для гармонизации отчетной информации об активах

Экономическое содержание трансформационной записи

Трансформационная запись

Обеспечение соответствия требованиям МСФО информации об основных средствах

Списание объектов основных средств (незавершенного строительства), не удовлетворяющих критериям признания, регламентированным МСФО (IAS) 16

Д-т сч. 91-2, сч. 84, К-т сч. 01, сч. 08

Приведение оценки основных средств в соответствие с их справедливой стоимостью, если таковая требуется МСФО (IAS) 16

Д-т сч. 91-2, сч. 84, сч. 83, К-т сч. 01 (или та же проводка "красным сторно")

Доведение до возмещаемой стоимости оценки обесцененных объектов основных средств для выполнения требований МСФО (IAS) 36

Д-т сч. 91-2, сч. 83, К-т сч. 01

Изменение срока полезного использования или метода амортизации объектов основных средств в целях объективного отражения схемы потребления от них экономических выгод

Д-т сч. 20, сч. 43, сч. 90-2, сч. 84, К-т сч. 02 (или та же проводка "красным сторно"); Д-т сч. 09, К-т сч. 99, сч. 84 или: Д-т сч. 99, сч. 84, К-т сч. 77

Переклассификация незначительных основных средств в запасы

Д-т сч. 10-9, К-т сч. 01

Корректировка суммы амортизационных отчислений на величину, определенную, исходя из расчета ликвидационной стоимости объекта основных средств

Д-т сч. 02, К-т сч. 20, сч., 43, сч. 90-2, сч. 84; Д-т сч. 99, сч. 84, К-т сч. 77

Обеспечение соответствия требованиям МСФО информации о запасах

Переклассификация запасов в иные объекты в случаях их несоответствия определениям и критериям признания, регламентируемым МСФО (IAS) 2

Д-т сч 08, сч. 90 -2, сч. 91 - 2, сч. 76, сч. 84, К-т сч. 97; Д-т сч. 91 - 2, сч. 84, К-т сч. 10, сч. 20, сч. 41, сч. 43; Д-т сч. 60, К-т сч. 10, сч 41

Отражение обесцененных запасов по возможной чистой стоимости реализации

Д-т сч. 91-2, К-т сч. 10, сч. 41, сч. 43

Исключение процентов по кредитам и займам из себестоимости оплаченных авансом запасов

Д-т сч. 91-2, сч. 84, К-т сч. 60; или Д-т сч. 91-2, сч. 84, К-т сч. 10, сч. 15, сч. 41

Исключение сверхнормативных потерь, административных расходов и расходов на продажу из себестоимости готовой продукции и незавершенного производства

Д-т сч. 90 -2, сч. 91-2, сч. 84, К-т сч. 43, сч. 20, сч. 44

Корректировка себестоимости незавершенного производства при использовании обесцененных запасов

Д-т сч. 91-1, К-т сч. 20

Обеспечение соответствия требованиям МСФО информации о нематериальных активах

Признание в качестве нематериальных активов объектов, удовлетворяющих критериям их признания в МСФО (IAS) 38

Д-т сч 04, К-т сч. 20, сч. 43, сч. 90-2, сч. 84

Исключение из состава нематериальных активов объектов, не удовлетворяющих критериям их признания в МСФО (IAS) 38

Д-т сч. 91- 2, сч. 84, К-т сч. 04

Приведение в соответствие с требованиями МСФО (IFRS) 3 оценки деловой репутации

Д-т сч. 04, К-т сч. 91-1, сч. 84 (или та же проводка "красным сторно")

Приведение оценки нематериальных активов в соответствие с их справедливой стоимостью, если таковая требуется МСФО (IAS) 38

Д-т сч. 91-2, сч. 84, сч. 83, К-т сч. 04 (или та же проводка "красным сторно")

Доведение до возмещаемой стоимости оценки обесцененных объектов нематериальных активов для выполнения требований МСФО (IAS) 36

Д-т сч. 91-2, сч. 83, К-т сч. 04

Изменение срока полезного использования или метода амортизации нематериальных активов в целях объективного отражения схемы потребления от них экономических выгод

Д-т сч. 20, сч. 43, сч. 90-2, сч. 84, К-т сч. 05 (или та же проводка "красным сторно"); Д-т сч. 09, К-т сч. 99, сч. 84 или: Д-т сч. 99, сч. 84, К-т сч. 77

Обеспечение соответствия требованиям МСФО информации о финансовых активах

Исключение из состава финансовых активов объектов финансовых вложений, дебиторской задолженности и денежных средств, не удовлетворяющих критериям их признания в МСФО (IAS) 39

Д-т сч. 91- 2, сч. 84, К-т сч. 58, сч. 51, сч. 62, сч. 76

Отражение финансовых активов по справедливой или амортизированной стоимости, если таковые требуются МСФО (IAS) 39

Д-т сч. 91-2, сч. 84, сч. 83, К-т сч. 58 (или та же проводка "красным сторно")

Корректировка результата переоценки финансовых активов, если согласно МСФО (IAS) 39 он должен относиться на капитал

Д-т сч. 91-2, сч. 84, К-т сч. 83

Уточнение оценки обесцененных финансовых активов в случае ее несоответствия требованиям МСФО (IAS) 39

Д-т сч. 91-2, К-т сч. 58 или Д-т сч. 58, К-т сч. 91-2

Для обеспечения гармонизации отчетной информации об обязательствах в диссертации предложена методика устранения в процессе трансформации отчетности российских организаций несоответствий требованиям международных стандартов в квалификации, признании, первоначальной и последующей оценке и отражении в отчетности обязательств по оплате труда, пенсионному обеспечению, налогам, финансовых и прочих обязательств.

В диссертации доказана необходимость корректировки оценки долгосрочных обязательств по оплате труда, пенсионных обязательств по планам с установленными взносами и выходных пособий на разницу между их фактически начисленной и регламентируемой МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" дисконтированной стоимостью, а также отражение пенсионных обязательств по планам с установленными выплатами по дисконтированной стоимости, скорректированной на суммы непризнанных актуарных прибылей и убытков и справедливую стоимость активов плана, что требуется в соответствии с МСФО (IAS) 26 "Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)", но не предусмотрено российскими стандартами.

В диссертации аргументирована необходимость аннулирования обязательств в случае непосредственной оплаты труда работников долевыми инструментами организации, поскольку согласно МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе долевых инструментов" при этом признается расход и увеличение капитала, а не обязательств.

Автором рекомендована корректировка оценки указанных выплат, а также величины обязательств по оплате труда работников, предусматривающих выплаты денежными средствами на основе стоимости долевых инструментов, на разницу между их балансовой и требуемой МСФО (IFRS) 2 справедливой стоимостью.

В диссертации обоснована необходимость переклассификации самих затрат на оплату за неотработанное время, которые в российской практике включаются в себестоимость готовой продукции (или иных активов), а согласно международным стандартам признаются расходами периода.

В диссертации рекомендовано доначисление отложенных налоговых обязательств (активов) в тех случаях, когда они регламентируются МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль", но не отражаются по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (например, при переоценке внеоборотных активов), а также начисление отложенных налоговых обязательств (активов) в случаях изменения балансовой стоимости активов и обязательств в результате их корректировки в процессе трансформации финансовой отчетности (например, при изменении для целей формирования финансовой отчетности по МСФО срока полезного использования или метода амортизации внеоборотных активов).

В диссертации аргументирована необходимость корректировки оценки отложенных налоговых обязательств (активов) при изменении ставок налога на прибыль, которые будут действовать в будущих отчетных периодах, поскольку использование таких ставок требуется по МСФО (IAS) 12, но не предусмотрено ПБУ 18/02. В целях выполнения принципа осмотрительности автором рекомендовано уменьшение величины отложенных налоговых активов при вероятности отсутствия у организации в будущем налогооблагаемой прибыли, в отношении которой может быть использована вычитаемая временная разница.

Для гармонизации информации о финансовых обязательствах в диссертации обоснована необходимость списания просроченной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, поскольку она не удовлетворяет критериям ее признания в качестве обязательств по МСФО (IAS) 39, а также предложены корректировки оценки финансовых обязательств на разницу между фактически начисленной суммой задолженностей по ним и регламентируемой МСФО (IAS) 39 справедливой стоимостью (для финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости) или амортизированной стоимостью (для прочих финансовых обязательств).

В диссертации обоснована необходимость переклассификации прочих обязательств с целью восстановления обязательств перед покупателями и заказчиками на величину НДС по полученным от них авансам.

Выполнение описанных рекомендаций по гармонизации отчетной информации об обязательствах обеспечивает разработанная в диссертации авторская система трансформационных записей, представленная в Таблице 5.

Таблица 5. Система трансформационных записей для гармонизации отчетной информации об обязательствах

Экономическое содержание трансформационной записи

Трансформационная запись

Обеспечение соответствия требованиям МСФО информации о трудовых обязательствах

Отражение долгосрочных обязательств по оплате труда и пенсионному обеспечению по дисконтированной стоимости согласно МСФО (IAS) 19 и МСФО (IAS) 26

Д-т сч. 70, сч. 69, К-т сч. 20, сч. 43, сч. 90-2, сч. 08, сч. 84

Отражение по дисконтированной стоимости обязательств по выходным пособиям, выплачиваемым более, чем через 12 месяцев после отчетной даты

Д-т сч. 70, К-т сч. 91-1, сч. 84

Исключение из состава обязательств и признание уменьшением капитала выплат, основанных на долевых инструментах

Д-т сч. 70, К-т сч. 80, сч. 83

Приведение оценки выплат, основанных на долевых инструментах, в соответствие с их справедливой стоимостью согласно требованиям МСФО (IFRS) 2

Д-т сч. 20, сч. 43, сч. 90-2, сч. 08, сч. 84, К-т сч. 80, сч. 83 (или та же проводка "красным сторно")

Отражение по справедливой стоимости обязательств, предусматривающих оплату денежными средствами на основе стоимости долевых инструментов

Д-т сч. 20, сч. 43, сч. 90-2, сч. 08, сч. 84, К-т сч. 70 (или та же проводка "красным сторно")

Признание в составе расходов и исключение из себестоимости активов выплат за неотработанное время

Д-т сч. 91-2, сч. 84, К-т сч. 20, сч. 43, сч. 08

Обеспечение соответствия требованиям МСФО информации о налоговых обязательствах

Доначисление отложенных налоговых обязательств (активов), регламентируемых по МСФО (IAS) 12, но не учитываемых ПБУ 18/02

Д-т сч. 09, К-т сч. 99, сч. 84, сч. 83; или: Д-т сч. 99, сч. 84, сч. 83, К-т сч. 77

Начисление отложенных налоговых обязательств (активов) в случае изменения балансовой стоимости активов и обязательств в процессе трансформации отчетности

Д-т сч. 09, К-т сч. 99, сч. 84, сч. 83; или: Д-т сч. 99, сч. 84, сч. 83, К-т сч. 77

Списание отложенного налогового актива, не удовлетворяющего принципу осмотрительности, требуемому МСФО (IAS) 12

Д-т сч. 99, сч. 84, сч. 83, К-т сч. 09

Обеспечение соответствия требованиям МСФО информации о финансовых и прочих обязательствах

Отражение финансовых обязательств по справедливой или амортизированной стоимости, если таковые требуются МСФО (IAS) 39

Д-т сч. 91-2, сч. 84, К-т сч. 60, сч.66, сч.67, сч. 76; (или та же проводка "красным сторно")

Восстановление обязательств перед покупателями и заказчиками на величину НДС по полученным авансам

Д-т сч. 91-2, сч. 84, К-т сч. 62

Списание просроченной кредиторской задолженности

Д-т сч. 60, сч. 66, сч. 67, сч. 76, сч. 62, К-т сч. 91-1, сч. 84

В целях гармонизации отчетной информации о капитале, доходах, расходах и финансовых результатах в диссертации обоснованы рекомендации для устранения в процессе трансформации отчетности российских организаций несоответствий требованиям международных стандартов в их квалификации, признании, первоначальной и последующей оценке и отражении в отчетности.

Для обеспечения оценки капитала по справедливой стоимости чистых активов, требуемой в соответствии с регламентациями главы "Принципы" МСФО, в диссертации рекомендовано уменьшение показателя уставного капитала на величину неоплаченных акций, а также корректировка его оценки на разницу между справедливой и согласованной учредителями (участниками) стоимостью имущества, внесенного в счет взносов в уставный капитал. Для выполнения отсутствующих в российских стандартах требований МСФО (IFRS) 2 автором предложена переклассификация в собственный капитал обязательств по оплате товаров и услуг, приобретенных в обмен на долевые инструменты организации. В диссертации рекомендовано уменьшение величины собственного капитала на сумму долевых инструментов организации, выкупленных у акционеров, а также на величину затрат на аннулирование или продажу таких инструментов, поскольку указанные суммы подлежат вычету из капитала согласно МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации", что не предусмотрено российскими стандартами.

В диссертации доказано несоответствие критериев признания доходов в МСФО (IAS) 18 "Выручка" и в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и рекомендованы корректировки по аннулированию выручки, отраженной по российским стандартам, но не удовлетворяющей условиям ее признания в МСФО (IAS) 18, и по признанию выручки, удовлетворяющей критериям МСФО (IAS) 18, но не отраженной по российским стандартам. В диссертации обоснована необходимость переклассификации "доходов будущих периодов" для обеспечения признания доходов в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Автором рекомендована корректировка оценки выручки по сделкам, предусматривающим отсрочку оплаты, на величину разницы между причитающейся к получению суммой и ее дисконтированной стоимостью, требуемой согласно МСФО (IAS) 18, но не предусмотренной российскими стандартами. В диссертации отмечено, что на показатель доходов влияют также рассмотренные выше корректировки по приведению в соответствие с МСФО показателей активов, обязательств и капитала.

В диссертации обосновано, что показатель расходов, сформированный по ПБУ 10/99 "Расходы организации", может отличаться от отраженного в соответствии с требованиями международных стандартов из-за отождествления российским стандартом понятия "расходы", подразумевающего уменьшение экономических выгод, и понятия "затраты", означающего потребление экономических ресурсов. Автором рекомендовано признание стоимости непроизводительных материальных и трудовых потерь, затрат на производство забракованной продукции, общехозяйственных расходов, расходов на продажу, приходящихся на остаток готовой продукции и товаров, в качестве расходов периода и исключение их из состава соответствующих активов.

В диссертации обоснована необходимость признания расходов по гарантийным обязательствам, требуемым международными стандартами в соответствии с принципом осмотрительности. Для обеспечения признания расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место, в диссертации предложены корректировки по аннулированию резервов предстоящих расходов и признанию затрат, списанных за их счет, в качестве расходов отчетного или прошлых периодов, а также по переклассификации расходов будущих периодов в состав активов или расходов отчетного периода в зависимости от их экономического содержания. Автором отмечено, что на показатель расходов также влияют рассмотренные выше корректировки, обеспечивающие приведение в соответствие с МСФО показателей активов, обязательств и капитала.

В диссертации обосновано, что совокупность рекомендованных выше корректировок показателей доходов и расходов обеспечит и соответствие требованиям МСФО показателя финансовых результатах, информация о суммарном изменении которого будет сформирована на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" при закрытии счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Авторская система трансформационных записей, обеспечивающих осуществление перечисленных рекомендаций по гармонизации показателей капитала, доходов и расходов приведена в Таблице 6.

Таблица 6. Система трансформационных записей для гармонизации информации о капитале, доходах и расходах

Экономическое содержание трансформационной записи

Трансформационная запись

Обеспечение соответствия требованиям МСФО информации о капитале

Уменьшение показателя уставного капитала на величину неоплаченных акций

Д-т сч. 80, К-т сч. 75

Обеспечение оценки капитала по справедливой стоимости чистых активов

Д-т сч. 80, К-т сч. 01, сч. 04, сч, 10, сч. 43, сч. 41, сч. 58 (или те же проводки "красным сторно")

Переклассификация обязательств в собственный капитал в случае выплат на основе долевых инструментов

Д-т сч. 60, сч. 76, сч. 70, К-т сч. 83, сч. 80

Уменьшение величины уставного капитала на сумму собственных долевых инструментов, выкупленных у акционеров, и расходов по аннулированию собственных акций

Д-т сч. 80, К-т сч. 81, сч. 91-2, сч. 84

Обеспечение соответствия требованиям МСФО информации о доходах

Аннулирование выручки, не удовлетворяющей критериям ее признания в МСФО (IAS) 18

Д-т сч 90 -1, К-т сч. 62; Д-т сч 62, К-т сч. 90 -2; Д-т сч. 99, К-т сч. 90 -3; Д-т сч. 99, К-т сч. 90 -9; Д-т сч 09, К-т сч. 99

Отражение выручки, удовлетворяющей критериям ее признания в МСФО (IAS) 18

Д-т сч 62, К-т сч. 90 -1; Д-т сч 90 -2, К-т сч.45; Д-т сч 99, К-т сч. 77

Отражение доходов в том отчетном периоде, в котором они имели место

Д-т сч. 98, К-т сч 91-1, сч. 84

Оценка выручки по сделкам с отсрочкой оплаты по дисконтированной стоимости

Д-т сч 90 -1, К-т сч 91-1

Аннулирование признания выручки по бартерным сделкам однородными товарами (услугами)

Д-т сч 90 -1, К-т сч 90-2, сч. 90-3, сч. 90-9

Обеспечение соответствия требованиям МСФО информации о расходах

Признание расходами периода непроизводительных потерь, общехозяйственных расходов, затрат на забракованную готовую продукцию, расходов на продажу, приходящихся на остаток готовой продукции и товаров

Д-т сч 90 -2, К-т сч. 20, сч. 43, сч. 44

Признание расходов по гарантийным обязательствам

Д-т сч 90 - 2, сч. 84, К-т сч. 62, сч. 76

Признание недостач и потерь от порчи ценностей в качестве расходов

Д-т сч 91 - 2, сч. 84, К-т сч. 94

Уменьшение оценки запасов до возможной чистой стоимости реализации

Д-т сч 91 - 2, К-т сч. 10, сч. 43, сч. 41

Списание просроченной дебиторской задолженности и уменьшение оценки "сомнительной" задолженности

Д-т сч 91 - 2, сч. 84, К-т сч. 62, сч. 76

Отражение обесценения или снижения справедливой стоимости основных средств, нематериальных и финансовых активов

Д-т сч 91 - 2, К-т, сч. 01, сч. 04, сч. 58, сч. 51

Корректировка курсовых разниц вследствие различия в требованиях российских и международных стандартов к курсу пересчета

Д-т сч., 91-2, сч. 84, К-т сч. 52

Аннулирование резервов предстоящих расходов и отражение расходов, списанных за счет них, в том отчетном периоде, в котором они имели место

Д-т сч 96, сч. 90 -2, сч. 91 - 2, сч. 84, К-т сч. 20, сч. 43

Переклассификация расходов будущих периодов для отражения их в том отчетном периоде, в котором они имели место

Д-т сч 08, сч. 15, сч. 20, сч 90 -2, сч. 91 - 2, К-т сч. 97

В диссертации представлены алгоритмы, позволяющие принять решение о необходимых трансформационных записях для приведения показателей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и финансовых результатов российских организаций в соответствие с МСФО в каждом конкретном случае. На Рис. 3 приведен алгоритм выбора необходимых трансформационных записей для гармонизации с требованиями МСФО показателя основных средств.

Рис. 3. Алгоритм принятия решения о формировании трансформационных записей для приведения показателя основных средств в соответствие с МСФО

В диссертации представлены аналогичные алгоритмы для гармонизации с регламентациями МСФО показателей нематериальных активов, запасов, финансовых активов, трудовых, налоговых, финансовых и прочих обязательств, капитала, доходов и расходов российских организаций. В работе аргументировано утверждение, что действия, отраженные в приведенных алгоритмах можно распространить и на характеристику содержания трансформационных записей для приведения показателей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и финансовых результатов, рассчитанных, исходя из правил произвольной исходной системы бухгалтерских стандартов, в соответствие с любыми итоговыми стандартами при трансформации финансовой отчетности.

Результаты, относящиеся к четвертой группе проблем заключаются в разработке авторских предложений по сближению российской и международной систем бухгалтерских стандартов в процессе дальнейшего реформирования бухгалтерского учета в России, направленных на активизацию процесса гармонизации финансовой отчетности российских организаций в соответствии с требованиями МСФО.

В диссертации показано, что решение проблемы гармонизации финансовой отчетности российских организаций конкретизируется реформированием отечественного учета в соответствии с МСФО, в результате чего российские положения по бухгалтерскому учету в значительной степени приближены к международным, но не являются их полной копией. На основании сопоставления современных регламентаций отечественных и международных стандартов в диссертации представлена систематизация их единства и различий по цели, принципам составления финансовой отчетности, учету и отражению в отчетности различных объектов учета и хозяйственных операций, подтверждающая вывод о сохранении существенных различий систем российских ПБУ и МСФО.

В диссертации отмечена наибольшая интенсивность работы по сближению отечественных и международных стандартов в 1998 - 2002 гг., замедление ее в последующие годы и некоторая активизация в 2008 г. Исследование российской действительности позволило выделить факторы, стимулирующие и тормозящие адаптацию системы российских стандартов к требованиям МСФО.

К факторам, способствующим адаптации отечественных бухгалтерских стандартов к требованиям МСФО, относится рост крупных российских организаций, заинтересованных в привлечении иностранных инвестиций и стремящихся к включению в мировые рейтинги; к факторам, затрудняющим указанный процесс, - малое количество отечественных корпораций мирового уровня, слабая зависимость большинства организаций от иностранных инвестиций, недостаточное развитие рынка ценных бумаг, неустойчивость российской экономики.

Проведенные в диссертации исследования на примерах ряда крупнейших российских организаций показали их высокую потребность в гармонизации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также некоторыми национальными стандартами других стран, наиболее распространенными среди которых являются US GAAP. Вместе с тем сопоставление показателей финансовых отчетностей таких организаций, сформированных по российским и международным стандартам, выявило их существенное несоответствие.

Разница в числовых значениях показателей отчетностей российских организаций, сформированных по РСБУ и по МСФО, достигает 40% - 100% и более от значений, определенных по российским стандартам. Отличие в показателях отчетностей приводит к разной оценке деятельности организаций.

В диссертации обосновано, что показатели ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности и деловой активности, рассчитанные по данным отчетностей, составленных в соответствии с МСФО, существенно ниже аналогичных показателей, определенных по данным отчетностей, составленных по российским стандартам.

В диссертации определены и обоснованы причины низкой степени гармонизации отчетностей, составленных по российским и международным стандартам. К ним отнесены сохраняющиеся отличия в регламентациях российских и международных стандартов финансовой отчетности; не использование российскими бухгалтерами возможностей выбора варианта учета, соответствующего МСФО и допускаемого отечественными стандартами; отсутствие заинтересованности многих отечественных организаций в предоставлении информации, соответствующей МСФО.

На основании исследования российской практики в диссертации аргументирован вывод о необходимости активизации процесса сближения российских и международных стандартов учета и финансовой отчетности. Соискателем разработаны предложения по дальнейшему реформированию российской национальной системы бухгалтерских стандартов по трем направлениям:

1) дальнейшее сближение концептуальных основ учета и отчетности с принципами МСФО;

2) некоторые изменения в системе ПБУ с целью их приближения к МСФО;

3) некоторые изменения в рекомендуемых формах финансовой отчетности для их соответствия МСФО. Разработанные в диссертации предложения по указанным направлениям приведены в Таблице 7.

Таблица 7. Предложения по дальнейшему реформированию отечественных бухгалтерских стандартов

Вид рекомендуемых изменений в системе отечественных стандартов

Международный аналог

Сближение концептуальных основ учета и отчетности с принципами МСФО

Введение в отечественные положения по бухгалтерскому учету определений категорий «активы», «обязательства» и «капитал», соответствующих МСФО

Глава «Принципы» МСФО

Разграничение понятий «расходы» и «затраты», введение в отечественные положения по бухгалтерскому учету определения затрат как потребленных ресурсов

Глава «Принципы»

МСФО

Введение в отечественные стандарты критериев признания элементов отчетности

Глава «Принципы»,

отдельные МСФО

Введение понятий «справедливая стоимость» и «возмещаемая стоимость» и разработка правил их определения для конкретных ситуаций

Глава «Принципы»,

отдельные МСФО

Включение в российские стандарты понятий «финансовые активы» и «финансовые обязательства», приведение в соответствие с ними понятия «финансовые вложения»

МСФО (IAS) 32

Изменения в системе ПБУ с целью их приближения к МСФО

Включение требования учета обесценения основных средств в ПБУ 6/01, разработка стандарта, регламентирующего правила оценки обесцененных объектов

МСФО (IAS) 16,

МСФО (IAS) 36

Уточнение учета переоценки объектов основных средств в ПБУ 6/01

МСФО (IAS) 16

Упразднение стоимостного ограничения по незначительным объектам, которые могут быть квалифицированы в качестве запасов

МСФО (IAS) 16

Допущение в ПБУ 6/01 возможности изменения срока полезного использования и метода амортизации основных средств

МСФО (IAS) 16

Распространение действия ПБУ 5/01 на учет незавершенного производства

МСФО (IAS) 2

Исключение варианта учета общехозяйственных расходов в составе себестоимости незавершенного производства и готовой продукции

МСФО (IAS) 2

Отмена возможности отражения остатка расходов на продажу в составе незавершенного производства

МСФО (IAS) 2

Введение в ПБУ 5/01 прямого требования оценки запасов по наименьшей из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации

МСФО (IAS) 2

Исключение из определения нематериальных активов в ПБУ 14/2007 требования к сроку использования объекта

МСФО (IAS) 38

Отмена в ПБУ 14/2007 возможности признания результатов НИР в качестве нематериальных активов

МСФО (IAS) 38

Оценка деловой репутации в ПБУ 14/2007 как разницы между покупной ценой и справедливой стоимостью активов и обязательств

МСФО (IFRS) 3

Уточнение учета переоценки объектов нематериальных активов в ПБУ 14/2007

МСФО (IAS) 38

Включение обязательного учета обесценения нематериальных активов в ПБУ 14/2007, разработка стандарта, регламентирующего правила оценки обесцененных объектов

МСФО (IAS) 38,

МСФО (IAS) 36

Отмена в ПБУ 14/2007 амортизации деловой репутации и регламентация ее оценки по себестоимости за минусом накопленных убытков от обесценения

МСФО (IFRS) 3

Введение в ПБУ 19/02 понятия «финансовые активы» и распространение его действия на указанные объекты

МСФО (IAS) 32,

МСФО (IAS) 39

Разработка отечественного положения по учету «финансовых обязательств»

МСФО (IAS) 32,

МСФО (IAS) 39

Изменение регламентаций ПБУ 19/02 по последующей оценке финансовых вложений, не имеющих рыночную котировку

МСФО (IAS) 39

Изменение в ПБУ 19/02 классификации финансовых вложений и применение правил их оценки по справедливой стоимости

МСФО (IAS) 39

Дополнение ПБУ 18/02 регламентациями по формированию отложенных налоговых обязательств (активов) в случае переоценки внеоборотных активов

МСФО (IAS) 12

Введение в ПБУ 6/01, ПБУ 5/01, ПБУ 19/02, ПБУ 14/2007 требований оценки по справедливой стоимости активов, внесенных в счет взносов в уставный капитал

МСФО (IAS) 16,

МСФО (IAS) 2,

МСФО (IAS) 39,

МСФО (IAS) 38

Упразднение вариантов учета доходов будущих периодов, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов для равномерного отражения некоторых видов доходов, расходов и затрат на производство

Глава «Принципы»,

МСФО (IAS) 2,

МСФО (IAS) 18

Разработка отдельных положений по бухгалтерскому учету в малых и средних организациях (после утверждения и апробации соответствующих международных стандартов)

Соответствующие международные стандарты

Изменения в формах финансовой отчетности для их соответствия МСФО

Включение в рекомендуемые в качестве образца формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках показателя доли меньшинства, разработка правил его оценки

МСФО (IAS) 1

Включение в состав внеоборотных активов бухгалтерского баланса статьи "долгосрочная дебиторская задолженность"

МСФО (IAS) 1

Исключение из баланса в качестве отдельной статьи показателя "товары отгруженные"

МСФО (IAS) 1

Исключение из актива баланса статьи "НДС по приобретенным ценностям" и отражение обязательств перед бюджетом на сальдированной основе

МСФО (IAS) 1

Исключение из баланса статей "расходы будущих периодов", "доходы будущих периодов" и "резервы предстоящих расходов" и переклассификация их показателей в соответствии с экономическим содержанием

МСФО (IAS) 1

Разрешение использования для составления отчета о прибылях и убытках метода характера затрат

МСФО (IAS) 1

Исключение из рекомендуемой формы отчета об изменениях капитала статей "оценочные резервы" и "резервы предстоящих расходов"

МСФО (IAS) 1

Отражение в рекомендуемой форме отчета о движении денежных средств информации о потоке денежных средств с учетом денежных эквивалентов

МСФО (IAS) 7

Разрешение использования для составления отчета о движении денежных средств косвенного метода

МСФО (IAS) 7

В диссертации разработаны рекомендации по расширению сферы применения МСФО в отечественной практике, в соответствии с которыми необходимо обеспечить на законодательном уровне обязательное составление в соответствии с МСФО индивидуальной отчетности организаций - членов холдинговых групп, формирующих по международным стандартам консолидированную отчетность; распространить опыт формирования отчетности, соответствующей МСФО, в кредитных организациях на крупные организации других областей экономики и разработать методические указания по составлению такой отчетности (в их основу могут быть положены разработки по трансформации отчетности, изложенные в настоящей диссертации). В диссертации аргументирована необходимость совершенствования законодательного обеспечения внедрения МСФО в российскую практику и целесообразность использования в отечественной практике опыта Казахстана по созданию депозитария финансовой отчетности, обеспечению своевременного официального перевода МСФО и контролю за качеством составления отчетности по международным стандартам. Перечисленные рекомендации не ставят целью устранение всех различий в российских и международных стандартах и полную замену РСБУ на МСФО, которая, по мнению автора, преждевременна. Вместе с тем их осуществление обеспечит существенное приближение формирования отчетности отечественных организаций к международным требованиям, что явится значительным шагом вперед в процессе ее гармонизации на мировом уровне.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Монографии:

1. Дружиловская Т.Ю. Проблемы гармонизации концептуальных основ формирования финансовой отчетности в системах российских и международных стандартов. Монография / Т.Ю. Дружиловская - Н. Новгород: Издательство Нижегородского госуниверситета им. Н.И. Лобачевского, 2008. - 198 с. - 12,0 п.л.

2. Дружиловская Т.Ю. Методологические аспекты адаптации системы российских бухгалтерских стандартов к требованиям МСФО. Монография / Т.Ю. Дружиловская - Н. Новгород: Издательство Нижегородского госуниверситета им. Н.И. Лобачевского, 2008. - 223 с. - 14,8 п.л.

3. Дружиловская Т.Ю. Гармонизация финансовой отчетности: теория и российская практика: Монография / Т.Ю. Дружиловская - М.: Бухгалтерский учет, 2007.- 280 с. - 17,5 п.л.

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

4. Дружиловская Т.Ю. Корректировка показателя расходов при трансформации финансовой отчетности / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. - 2007. - №18. - С.50-56.- 0,9 п.л.

5. Дружиловская Т.Ю. Корректировка показателя доходов при трансформации финансовой отчетности / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. - 2007. - №17. - С.51-57. - 0,8 п.л.

6. Дружиловская Т.Ю. Формирование отложенных налогов при трансформации финансовой отчетности / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. - 2007. - №13. - С.53-60. - 1,1 п.л.

7. Дружиловская Т.Ю. Трансформация нематериальных активов в соответствии с МСФО / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. - 2006. - №15. - С.45-50. - 1,0 п.л.

8. Дружиловская Т.Ю. Трансформация финансовых вложений в соответствии с МСФО / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. - 2006. - №12. - С.50-55 - 1,0 п.л.

9. Дружиловская Т.Ю. Признание, оценка и учет запасов по российским и международным стандартам / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. - 2006. - №1. - С.57-62. - 0,9 п.л.

10. Дружиловская Т.Ю. Методика формирования корректировочных записей для приведения показателя капитала в соответствие с требованиями МСФО / Т.Ю. Дружиловская // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. Серия Экономика и финансы. Выпуск 2 (9) - Н. Новгород: ННГУ, 2006. - С. 146 - 149. - 0,3 п.л.

11. Дружиловская Т.Ю. Проблемы формирования показателя денежных средств в соответствии с МСФО при трансформации отчетности / Т.Ю. Дружиловская // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. Серия Экономика и финансы. Выпуск 1 (8) - Н. Новгород: ННГУ, 2006. - С. 80 - 84. - 0,4 п.л.

12. Дружиловская Т.Ю. К вопросу о методике трансформации финансовой отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами / Т.Ю. Дружиловская // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. Серия Экономика и финансы Выпуск 1 (7) - Н. Новгород: ННГУ, 2005. - С. 453 - 457. - 0,4 п.л.

13. Дружиловская Т.Ю. Корректировка основных средств при трансформации финансовой отчетности / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. - 2005. - №10. - С.57-62. - 1,0 п.л.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

14. Дружиловская Т.Ю. К вопросу о соотношении понятий "затраты" и "расходы" / Т.Ю. Дружиловская // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. №2(7). - Казань: КГФЭИ, 2007. - С.28-30. - 0,4 п.л.

15. Дружиловская Т.Ю. Приведение в соответствие с МСФО показателя трудовых обязательств российских организаций / Т.Ю. Дружиловская // Вестник Нижегородского коммерческого института. Выпуск 12. - Н. Новгород: Нижегородский коммерческий институт, 2007. - С. 75-79. - 0,3 п.л.

16. Дружиловская Т.Ю. Корректировка запасов при трансформации финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО / Т.Ю. Дружиловская // Материалы Международной научной конференции "Проблемы и пути развития современных экономических систем". 24-25 марта 2005 г. - Н. Новгород, ННГУ, 2006. - С.265-267. - 0,2 п.л.

17. Дружиловская Т.Ю. Изменение капитала и движение денежных средств / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская // Аудиторские ведомости. - 2005.- №9. - С. 63-71. - 0,8 п.л. (вклад автора 0,4 п.л.).

18. Дружиловская Т.Ю. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская // Аудиторские ведомости. - 2005.- №6. - С. 61-71. - 1,0 п.л. (вклад автора 0,5 п.л.).

19. Дружиловская Т.Ю. Принципы оценки активов и обязательств в российском и международном учете / Т.Ю. Дружиловская, Э.С. Дружиловская // Вестник Нижегородского коммерческого института. Выпуск 7. - Н. Новгород: Нижегородский коммерческий институт, 2004. - С. 44-50. - 0,6 п.л. (вклад автора 0,3 п.л.).

20. Дружиловская Т.Ю. Понятие и виды оценок в российских и международных стандартах бухгалтерского учета / Т.Ю. Дружиловская, Э.С. Дружиловская // Труды II межвузовской научно-практической конференции преподавателей, ученых, специалистов, аспирантов, студентов "Актуальные вопросы развития экономики России: теория и практика". 26 ноября 2004 г. - Н. Новгород, ВГИПА, 2004. - С.168-171. - 0,2 п.л. (вклад автора 0,1п.л.).

21. Дружиловская Т.Ю. Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международном стандартах / Т.Ю. Дружиловская // Аудиторские ведомости. - 2003. - №2. -С. 58-65. - 0,7 п.л.

22. Дружиловская Т.Ю. Учет обязательств по налогу на прибыль по российским и международным стандартам / Т.Ю. Дружиловская // Материалы Международной научной конференции "Проблемы развития финансово-экономических отношений на современном этапе". 25-26 марта 2003 г. - Н. Новгород, ННГУ, 2003. - С.264-266. - 0,2 п.л.

23. Дружиловская Т.Ю. О соответствии учета налога на прибыль в России требованиям МСФО / Т.Ю. Дружиловская // Материалы Всероссийской научно-практической конференции "Актуальные проблемы учетно-аналитической и финансово-налоговой политики коммерческих организаций". 17-18 апреля 2003 г. - Н. Новгород, Нижегородский коммерческий институт, 2003. - С.29-32. - 0,2 п.л.

24. Дружиловская Т.Ю. Категория финансовых вложений в российских и международных стандартах финансовой отчетности / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская // Материалы Всероссийской научно-практической конференции "Актуальные проблемы учетно-аналитической и финансово-налоговой политики коммерческих организаций". 17-18 апреля 2003 г. - Н. Новгород, Нижегородский коммерческий институт, 2003. - С.11-14. - 0,2 п.л. (вклад автора 0,1 п.л.).

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены