Развитие теории и методологии формирования учетных систем на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

На правах рукописи

Развитие теории и методологии формирования учетных систем на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля

Специальность 08. 00. 12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Зимакова Лилия Александровна

Мичуринск 2009

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «Ростовский государственный строительный университет»

Научный консультант доктор экономических наук, профессор Ткач Виктор Иванович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Чеглакова Светлана Григорьевна

доктор экономических наук, профессор Дмитриева Ирина Михайловна

доктор экономических наук, профессор Бреславцева Нина Александровна

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Южный федеральный университет»

Ведущая организация Защита диссертации состоится «15» июля 2009г. в 12 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220. 041. 02 при ГОУ ВПО «Мичуринский государственный аграрный университет» по адресу: 393760, Тамбовская обл. , г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101, малый актовый зал.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГОУ ВПО «Мичуринский государственный аграрный университет», а с авторефератом -дополнительно на официальном сайте ВАК referat_vak@ministry. ru

Автореферат разослан « ____ « ____________ 2009 г.

Ученый секретарь объединенного диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент О. В. Соколов

финансовый учет план счет

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие и расширение бизнеса привели к созданию единого бизнес пространства, которое требует обеспечения понятной, доступной, объективной информацией, что делает бизнес открытым. Учитывая, что финансовая отчетность является основным источником информации, особое внимание следует уделять формированию показателей этой отчетности. Действующие на территории каждого государства национальные правила организации бухгалтерского учета, являющиеся результатом многолетнего развития, имеют отличительные особенности, которые могут приводить к несопоставимости показателей финансовой отчетности. Вопросы гармонизации учетных правил и стандартов составления отчетности рассматриваются на протяжении многих лет, но, несмотря на это, в каждой стране продолжают работать свои правила и, ни одна из крупных стран не утвердила международные стандарты финансовой отчетности в качестве национальных. Таким образом, проблема отличий национальных систем бухгалтерского учета сохраняется. Поэтому необходимо изучить эти системы, охарактеризовать концептуальные основы интернациональных моделей финансового учета для использования в качестве основы гармонизации отечественной системы финансового учета.

Учитывая, что бухгалтерия сегодня, это уже не только работа по учету хозяйственной деятельности, но и серьезная аналитическая работа, включающая в себя все этапы от планирования и прогнозирования до контроля результативности отдельных операций и в целом всей деятельности организаций с рекомендациями по устранению негативных моментов и расчетом последствий принятия управленческих решений, требуется пересмотр подходов к ведению бухгалтерского учета и контроля.

На фоне бурного экономического роста в России активно развивается правовая система, и, в связи с этим, возникает проблема воздействия налогового и коммерческого права на организацию финансового учета, и появляются вопросы взаимодействия нескольких видов учета, что становится особенно актуально в период унификации стандартов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

Процесс глобализации деятельности предприятий послужил основой для возникновения новой парадигмы учета. Изучение планов счетов бухгалтерского учета, как основных составляющих национальных учетных систем, разработка общих принципов и методологических основ интернациональных моделей финансового учета, изучение отечественной и зарубежной практики ведения финансового, налогового и управленческого учета, рассмотрение технических возможностей информационных систем- все это позволяет выработать современный подход к формированию национальной (российской) модели финансового учета, отражающей финансовую историю предприятия и информацию прогнозного характера, способствующую более активному развитию предприятий как на отечественном, так и международном рынке.

Все эти положения определили актуальность, практическую и теоретическую значимость исследования проблемы совершенствования теории и методологии организации финансового учета в коммерческих организациях на основе интернациональных моделей учета.

Состояние изученности проблемы характеризуется вкладом большой группы ученых, исследующих направления изучаемой проблемы. Вопросы развития национальных и интернациональных моделей финансового учета рассматривались отечественными и зарубежными авторами Д. Александером, С. В. Банком, Г. Бенсоном, П. Гарнье, Г. Е. Крохичевой, Д. В. Курсеевым, Т. Лимпергом, Г. Мюллером, К. Ноубсом, Я. В. Соколовым, В. Я. Соколовым, В. И. Ткачем, Э. Хоупвудом, В. Е. Шумилиной и др. Проблемы формирования планов счетов освещались в работах В. Е. Ануфриева, А. С. Бакаева, Ф. Ф. Бутынца, А. де Графа, А. Годефруа, А. Гильбо, Э. П. Леотье, Э. Шмаленбаха, В. Ф. Палия, Л. З. Шнейдмана, М. И. Кутера, В. Т. Чая и др. Значительный вклад в развитие методологических основ ведения учета по отдельным направлениям внесли Х. Андерсон, А. Апчерч, В. Д. Андреев,А. П. Бархатов, Н. П. Барышников, П. С. Безруких, Н. А. Бреславцева, Н. Д. Врублевский, В. Г. Гетьман, К. Друри, В. Б. Ивашкевич, О. Д. Каверина, В. Э. Керимов, А. Н. Кизилов, Д. Колдуэлл, Н. П. Кондраков, Н. Т. Лабынцев, Б. Нидлз, О. Е. Николаева, Н. В. Парушина, С. Г. Чеглакова. Возможности использования моделирования и прогнозирования в рамках ведения финансового учета нашли отражение в работах И. М. Агеева, Ш. Беннинга, Д. Бодди, И. Н. Богатой, В. В. Бочарова, П. Дойля, Т. Милбурна, Дж. Сигела и других авторов.

Несмотря на рассмотрение проблем столь многими авторами, отсутствует обобщающий подход к системе финансового учета, как аккумулятора многопрофильной, понятной и объективной информации о прошлой деятельности компаний и о перспективах их развития, позволяющей эффективно и грамотно управлять деятельностью в различных экономических условиях.

Цель диссертационного исследования заключается во всесторонней оценке интернациональных моделей финансового учета и развитии на этой основе теоретико-методологических, организационно-методических положений отечественной системы финансового учета и контроля, позволяющей аккумулировать большой объем финансовой, нефинансовой информации, используемой при принятии экономически обоснованных управленческих решений.

Для достижения поставленной цели выделены шесть подцелей с соответствующими задачами:

Подцель 1 -разработать концепцию интернациональных моделей финансового учета, в основу которых положена ориентация основных систем учета, определить на ее базе основные направления гармонизации учетных систем. Для ее достижения поставлены следующие задачи:

-разработать подход к гармонизации отечественной системы финансового учета на основе изученных интернациональных учетных моделей; Оптика - (древнегреч.) наука о зрительных восприятиях. В бухгалтерском учете рассматривается как ориентация учета, проявляющаяся через план счетов бухгалтерского учета.

-систематизировать знания об имеющихся интернациональных моделях финансового учета и контроля в виде концепции с учетом признаков идентификации и методологии учета;

-провести сравнение различных учетных систем с описанием основных признаков сравнения, выделив их преимущества и недостатки.

Подцель 2 - на основе исследования планов счетов различной ориентации, разработать методологические подходы к построению структурированных планов счетов. Для достижения этой подцели поставлены следующие задачи:

-выявить отличительные особенности и информационные возможности плана счетов финансовой оптики, определив взаимосвязи классов счетов, представить его макет;

-раскрыть характерные черты плана счетов производственной оптики, с выделением направлений группировки информации;

-охарактеризовать преимущества применения плана счетов интегрированной оптики, определить возможные варианты интеграции и разработать макет плана счетов;

-представить концепцию структурированного плана счетов, удовлетворяющую информационные потребности различных групп пользователей, с учетом современных возможностей информационных систем.

Подцель 3 -уточнить методологию организации финансового учета отечественных предприятий на базе интернациональных моделей финансового учета и контроля. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

-доказать необходимость и разработать методику ведения учета доходов и расходов по видам деятельности на отечественных предприятиях, основанную на группировке видов деятельности по различным признакам;

-предложить стандарт учета затрат, обеспечивающий эффективное управление ими;

-оценить существующую методологию определения себестоимости продаж и представить соответствующий стандарт предприятия, который может быть положен в основу формирования учетной политики предприятия;

-предложить и обосновать методику расчета финансового результата с учетом особенностей осуществляемых видов деятельности и специфики организации учета.

Подцель 4 -выработать основные направления совершенствования отечественной системы финансового учета и контроля на основе интеграции информации. Для достижения этой подцели необходимо решить следующие задачи:

-предложить стандарт интегрированного плана счетов, сочетающий многоплановую информацию финансового, управленческого и налогового учета;

-раскрыть сущность интегрированной системы финансового и управленческого учета, выделив направления и возможности интеграции, представить ее концепцию;

-оценить возможные варианты организации налогового учета, доказать необходимость использования интегрированной системы финансового и налогового учета и предложить соответствующую модель учета, расширяющую учетные возможности и позволяющую достичь сопоставимости данных различных видов учета;

-разработать методику использования инструментов бухгалтерского инжиниринга для обеспечения эффективного функционирования системы стратегического учета.

Подцель 5 -обосновать теоретико-методологические основы финансового контроля, осуществляемого в рамках ведения бухгалтерского учета. Для достижения поставленной подцели следует решить задачи:

-представить концептуальный подход к организации современной системы контроля на базе инструментов бухгалтерского инжиниринга и использования различных способов оценки активов и обязательств;

-предложить модель контроля остатков производственных ресурсов, охарактеризовать алгоритм и механизмы проведения контрольных мероприятий;

-разработать модель организации контроля доходов, затрат по элементам и результатов, как важнейшую составляющую эффективного функционирования предприятия в различных экономических условиях.

Подцель 6 -предложить методику формирования учетной информации, как основы обеспечения управления ресурсным потенциалом на основе интернациональных моделей финансового учета. Для ее достижения необходимо решить задачи:

-представить направления формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственностью как единым комплексом и его отдельными частями;

-оценить подходы к организации резервной системы предприятий, предложить направления сбора и обработки информации, позволяющие повысить эффективность этой системы;

-дать характеристику механизма учетно-аналитического обеспечения контроля над стратегической платежеспособностью предприятия.

Область исследования соответствует п. 1. 4. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1. 8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1. 9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа» специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальности ВАК РФ (экономические науки).

Предметом исследования являются теоретические, методологические, методические и организационные аспекты формирования современной системы финансового учета и контроля.

Объектом исследования является учетно-аналитическая информационная система коммерческих предприятий различных форм собственности, обеспечивающая их эффективную работу и принятие экономически обоснованных управленческих решений.

Теоретико-методологическую основу исследования составили положения экономических учетных направлений различных отечественных и зарубежных школ о национальных и интернациональных системах финансового учета, труды, монографии, статьи в периодических изданиях в области организации финансового, управленческого, стратегического учета и контроля, экономических и учетно-аналитических возможностей сетей, моделирования учетных процессов, нормативные и законодательные акты РФ.

Работа основана на использовании методических подходов и общих принципов, связанных с использованием общенаучных методов проведения системных исследований: анализа, синтеза, логического и ситуационного анализа, частных методов экономических наук, субъектно-объектного подхода, исторического анализа, детерминированного подхода, абстрагирования и моделирования, элементов математических методов исследования, группировок, сравнения и др.

Методика исследования включает четыре основных направления. Первое направление - изучение исторического аспекта становления и развития систем финансового учета, базирующегося на положительном отечественном и международном опыте. Второе - методологический аспект финансового учета, как основы функционирования эффективной учетной системы, направленной на достижение определенных целей. Третье направление - организационный аспект современного учета на основе информационных возможностей компьютерных программ. Четвертое направление- гармонизация отечественной системы финансового учета, нацеленная на расширение информационного учетного поля и удовлетворение потребностей внутренних и внешних пользователей.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке комплекса теоретико-методологических, организационно-технических положений по совершенствованию отечественной системы финансового учета и контроля в контексте адаптации интернациональных моделей финансового учета к российским компаниям. В процессе исследования автором получены следующие наиболее существенные результаты, отражающие научную новизну:

- выявлены направления дальнейшей гармонизации отечественной системы финансового учета на основе изучения истории развития интернациональных систем финансового учета, рассмотренных в контексте планов счетов и пользователей отчетности, которые дифференцируют: формирование и использование единого плана счетов традиционной, финансовой, производственной, интегрированной оптики; уточнение методологических аспектов ведения учета, оказывающих непосредственное влияние на возможности исчисления финансового результата с учетом остатков по счетам, отражающим выпущенную, отгруженную, реализованную продукции, а также данных финансового, управленческого учета; создание интегрированных систем финансового и управленческого учета, а также финансового и налогового учета; расширение возможностей использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в ходе учетного обеспечения отдельных направлений прогнозного и стратегического учета, позволяющих создать учетную систему на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля, удовлетворяющую широкие информационные потребности различных групп пользователей;

- разработана авторская концепция развития интернациональных моделей финансового учета, базирующаяся на аккумулировании информации по выбранному направлению и включающая: идентификацию учетных моделей (цели учета, функционирование бухгалтерии, интернационализацию бизнеса, ориентацию систем учета, глобальные связи: географические и языковые, МСФО), методологию учета; использование планов счетов, характеризующихся специфическими особенностями группировки информации; необходимость удовлетворения информационных потребностей оперативного, тактического и стратегического уровней управления; которая позволяет выделить современные интернациональные модели финансового учета, ориентированные на обеспечение гармонизации между счетами, записями и системами финансового, управленческого и налогового учета;

- сформированы макеты планов счетов финансовой, производственной и интегрированной оптики, на основе исследования наиболее часто встречающихся направлений группировки счетов, учитывающие цели и задачи, решаемые учетной системой, основанные на внутренних взаимосвязях классов счетов и способов интеграции, описывающие направления возможного сбора и использования информации, нацеленные на применение различных подходов к исчислению финансового результата на разных уровнях, а также обеспечивающие выполнение функций финансового контроля;

- разработаны методические подходы к построению структурированного плана счетов, учитывающие специфику предприятия - организационную архитектуру, основанную на действующей системе управления бизнес процессами и возможностью их реинжениринга, информационную архитектуру, включающую подбор и группировку релевантной информации с контролем неопределенности и риска, с учетом комплексного использования данных всех видов учета (финансового, управленческого, налогового) для оценки сильных и слабых сторон управленческих решений, а также возможностей компьютерных программ проводить оперативный анализ различных потоков информации, предназначенные для формирования емких рабочих планов счетов коммерческих организаций, удовлетворяющих информационные потребности разных уровней внутренних пользователей;

- разработана модель учета доходов и расходов по видам деятельности, обеспечивающая проведение системного анализа, оперативного контроля различных сегментов бизнеса и позволяющая выбирать приоритетные направления деятельности; основанная на группировке видов деятельности по 5 классификационным признакам (потребности макроэкономики и предприятия, отраслевые особенности, необходимость сегментации, специфика движения денежных потоков), включающая: позиции идентификации, подходы к отражению основных объектов бухгалтерского учета, возможные варианты признания объектов, их оценку и направления контроля;

- разработан стандарт предприятия «Организация учета по центрам возникновения затрат и центрам ответственности» на основе нескольких вариантов организации учета, базирующийся на организационной структуре финансового и управленческого, взаимосвязи финансовой и управленческой бухгалтерий, включающий использование стандартных синтетических счетов учета затрат, 30-х счетов, аналитических позиций, предназначенный для выбора оптимального варианта управления затратами;

- разработан стандарт предприятия «Методология определения себестоимости продаж», включающий подходы к формированию себестоимости продаж с использованием информации об остатках производственных ресурсов, содержащейся на трех или семи счетах бухгалтерского учета (в зависимости от используемых направлений учета), с возможностью применения различных методов учета запасов, способов оценки ресурсов и затрат предприятий, позволяющий организовать контроль себестоимости произведенной, отгруженной, проданной и валовой продукции на основе контрольных точек и нулевых балансов, и взаимосвязанный с ним стандарт «Методика определения финансового результата», учитывающий особенности организации учета предприятий различных организационно правовых форм деятельности, использование которых в совокупности дает возможность правильно формировать учетную политику в отношении себестоимости и финансового результата, проводить оперативный контроль за эффективностью работы предприятия в целом и его отдельных составляющих;

- разработаны рекомендации по реорганизации отечественного плана счетов коммерческих предприятий, заключающиеся в интеграции модулей различных видов учета - финансового, налогового, управленческого, стратегического, с учетом требований законодательства и внутренних стандартов предприятий, по следующим направлениям: составление отчетности, определение финансового результата, контроль за ресурсами, находящимися в ведении организации, расчет налогооблагаемой базы, управление затратами и ресурсным потенциалом, стратегическое управление деятельностью, контроль финансовых показателей, расширяющие информационные возможности финансового учета и позволяющие многократно использовать информацию и усилить контрольно-аналитические функций учета;

- представлена авторская концепция интегрированной системы финансового и управленческого учета, основанная на производственной, финансовой, традиционной, интегрированной оптике, с возможностью использования нескольких вариантов организации бухгалтерского учета, включающая основополагающие факторы и принципы интеграции, использование структурированных планов счетов, предопределяющих возможности обобщения и передачи информации, а также возможности осуществления контроля с использованием современных систем, дающая возможность осуществлять контроль и управление внутренними процессами для повышения эффективности использования всех видов ресурсов;

- разработана модель интегрированной системы финансового и налогового учета, которая основана на выделении специфических счетов и субсчетов учета: элементов затрат, остатков производственных ресурсов, доходов, используемых в алгоритме определения налога на прибыль, которая позволяет оперативно составлять налоговую отчетность, определять объект налогообложения, осуществлять текущее налоговое регулирование, на основе регистров налогового учета, являющихся аналогами регистрам финансового учета;

- разработаны методические рекомендации по использованию инструментов бухгалтерского инжиниринга, включающие: составление проводок по разделам бухгалтерского баланса, формирование производных балансовых отчетов, использование гипотетических проводок реализации активов и погашения обязательств в оценке по рыночным или справедливым ценам, алгоритм расчета чистых активов и чистых пассивов, в качестве оценочных показателей, использование которых расширит возможности и упростит процедуру прогнозирования;

- обоснованы концептуальные подходы к организации системы контроля, основанные на важнейших принципах: своевременность, мобильность, комплексность, основанные на использовании балансовой, рыночной и справедливой оценок, включающие гипотетические процессы и проведение корректировок по результатам контроля, алгоритмы и механизмы проведения контроля, способствующие более эффективному использованию всех видов ресурсов предприятия;

- усовершенствована методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления ресурсным потенциалом предприятия по следующим направлениям: управление собственностью, контроль за резервной системой, управление стратегической платежеспособностью, основанная на использовании инструментов бухгалтерского инжиниринга и моделировании ситуаций с учетом их вариантности, что повысит информативность данных, формируемых в учетно-аналитической системе, и позволит обосновывать принятие управленческих решений.

Практическая значимость исследования состоит в разработке рекомендаций, которые могут быть использованы менеджерами различных направлений и уровней управления коммерческих организаций при формировании информационной базы и ее многоплановом использовании. Это позволит получать оперативную информацию о состоянии хозяйствующего субъекта в любой момент времени, о возможных направлениях развития экономической ситуации, об объектах налогообложения, о последствиях; дает возможность прогнозировать развитие ситуации, адаптировать и определять влияние событий на стоимость собственности, платежеспособность и финансовые результаты, поможет руководителям, главным бухгалтерам, экономистам выбирать наилучший вариант организации учетного процесса и определения финансового результата.

Рекомендации, содержащиеся в работе, носят конкретный характер и могут быть использованы в практической деятельности хозяйствующих субъектов.

Теоретическая значимость исследования состоит в разработке теоретико-методологического и организационно-методического аппарата, позволяющего усовершенствовать отечественную систему финансового учета на базе интернациональных моделей, включающего комплекс моделей организации учета и контроля, стандартов предприятия, макетов планов счетов.

Теоретические результаты открывают возможности осуществления дальнейших исследований по проблеме развития теории и методологии финансового учета.

Апробация работы проведена путем внедрения разработок в практическую деятельность коммерческих организаций. Основные результаты исследований докладывались и были одобрены на международных конференциях, проведенных в 2006-2008 годах.

Выводы и рекомендации используются в преподавании дисциплин «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Управленческий учет», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в различных отраслях промышленности», «Стратегический учет», «Инжиниринг», «Основы аудита», «Бюджетирование» в Белгородском государственном университете при подготовке специалистов и магистров, а так же при подготовке руководителей предприятий по президентской программе в институте государственного и муниципального управления.

Апробирование результатов исследования проводилось в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале коммерческих производственных предприятий. Основные положения диссертации были доложены на общероссийских научных конференциях с международным участием, всероссийских и международных научно-практических конференциях (2005- 2008гг. ) гг. Белгород, Ростов - на - Дону, Пенза, Старый Оскол, Димитровград, Иркутск, Сочи. Основные итоги диссертационного исследования внедрены в ОАО «Валуйский комбинат растительных масел», ОАО «Молоко», ЗАО «МАСТ-ЭлКОР», ЗАО «Комплекс-Сервис», ОАО «Стройматериалы», БФ ОАО «ВСК», ООО «НПП Хартэп», ООО «Оргтехника», ООО «Бора-Сервис», ООО «Сайнер».

Основные положения диссертационной работы отражены в 59 научных работах общим объемом 105 п. л. , в том числе 6 монографии, 10 статей, в журналах, рекомендованных ВАК РФ, 9 из которых опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК РФ для публикации докторских диссертаций, 1 статья в журнале, рекомендованном ВАК Украины.

Структура и объем работы. Диссертация изложена на 335 страницах компьютерного текста и состоит из введения, шести глав, выводов и рекомендаций, библиографического списка включающего 258 источников, 45 таблиц, 26 рисунков и 49 приложений.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОМИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

На основе изучения исторического аспекта становления и развития национальных систем финансового учета сформирована концепция интернациональных моделей финансового учета и определены основные направления дальнейшей гармонизации отечественной системы финансового учета

Интернационализация бизнеса приводит к необходимости обеспечения всех его участников качественной, объективной и понятной информацией на различных стадиях развития. Финансовая отчетность является источником этой информации, от качества, представленных в ней показателей, зависит текущая деятельность организаций, возможности привлечения ресурсов и направления развития. Проблемы в различной трактовке показателей отчетности и подходах к их формированию затрудняют функционирование организаций. Исследование международного и отечественного опыта развития деятельности компаний свидетельствует о наличии уже сформировавшихся интернациональных моделей финансового учета и контроля, которые направлены на удовлетворение интересов определенной группы пользователей.

Изучение истории финансового учета способствовало определению основных факторов, повлиявших на формирование и развитие учета в целом - это превращение индивида в субъект хозяйствования, появление языка и письменности, развитие математики (как основы калькулирования) и учетной науки, формирование предпринимательского духа, развитие материалистической теории общественной жизни, создание монополий и активизация движения на рынках капитала. Каждый этап исторического развития финансового учета накладывал свой отпечаток на методологические аспекты учета. Расширяющиеся информационные потребности предопределяли появление вначале отдельных счетов учета, затем осуществление группировки этих счетов и формирование полноценных планов счетов.

Формирование национальных учетных систем осуществлялось под воздействием внутренних и внешних факторов, таких как господствующие концепции учета, экономические направления развития, организационно- правовые формы предпринимательства, системы регулирования учета, комбинации интересов различных групп пользователей, культурная общность и политическая ситуация в стране, международная экономическая ситуация, развитие организаций бухгалтерского учета и международных стандартов учета. Все это свидетельствует о схожести этапов развития бухгалтерского учета в различных странах, но и о наличии специфических особенностей, имеющих национальную окраску. В ходе исследований осуществлялась сравнение национальных систем по 16 признакам, были описаны группировки, ранее проведенные авторами, и выделены новые признаки: регулирование систем, подходы к исчислению финансового результата, правила оценки, возможность переоценки активов и обязательств, методы защиты капитала, варианты определения себестоимости, способы финансового контроля.

Национальные учетные системы могут быть ориентированы на определенную оптику: производственную, финансовую, доходную, затратную, налоговую, профессиональную, национальную экономику, каждая из которых направлена на достижение определенной цели. На основе данных исследований сформирован концептуальный подход к сравнению национальных систем финансового учета, который позволяет систематизировать общие знания об учетных системах различных стран, выделить их положительные и отрицательные организационно-методологические положения и наметить направления дальнейшей гармонизации финансового учета:

-использование единого плана счетов, в котором на законодательном уровне должны быть определены классы, счета и субсчета первого порядка, а субсчета последующих порядков следует формировать предприятиями самостоятельно;

-уточнение методологических аспектов ведения учета, оказывающих непосредственное влияние на определение себестоимости и возможности исчисления финансового результата;

-создание интегрированных систем финансового и управленческого учета, а также финансового и налогового учета;

-расширение возможностей использования инструментов бухгалтерского инжиниринга для целей учетного обеспечения отдельных направлений управленческого учета.

Все это позволит создать более совершенную учетную систему на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля, удовлетворяющую информационные потребности различных групп пользователей.

Исследования в области национальных систем финансового учета позволили сформировать концепцию интернациональных моделей финансового учета, которая представлена на рисунке 1. Разработанная концепция базируется на шести основных идентификационных позициях: цель учета, организация и функционирование бухгалтерии, интернационализация бизнеса, ориентация систем учета, глобальные связи и МСФО. Одновременно с этим, каждая модель имеет свои отличительные методологические признаки, выражающиеся в учете активов, обязательств, капитала, доходов, затрат, финансовых результатов. Специфические отличительные признаки системы учета (оптики) находят свое отражение в общих планах счетов и в структурированных рабочих планах счетов. Особенностью современных систем учета является их ориентация на управление, то есть в рамках интернациональных моделей выделяется управленческий оперативный, тактический и стратегический учет.

Интернациональные модели характеризуются чертами организации учета, свойственными многим предприятиям, расположенным на территории различных государств, в которых используется капитал представителей разных стран, но информация об их деятельности востребована и понятна на различных уровнях управления как внутри организации, так и внешним пользователям. Приоритетные направления учета определяются руководителями этих компаний с учетом национальных особенностями государств, где располагается основной источник их капитала.

Сформированы макеты планов счетов финансовой, производственной и интегрированной оптики, основанные на использовании наиболее часто встречающихся группировок счетов бухгалтерского учета, ориентированные на достижение определенных целей и решение задач, стоящих перед системой учета

Одной из важнейших составляющих национальных систем финансового учета являются планы счетов, в которых отражаются все уникальные национальные и отраслевые особенности.

План счетов современной коммерческий организации характеризует используемую систему бухгалтерского учета, обеспечивает определенную информационную емкость, показывает направления сбора и обработки учетной информации, играет важную роль в информационном обеспечении процесса принятия управленческих решений. Все действующие планы счетов можно сгруппировать исходя из возможностей исчисления финансовых результатов, приоритетных направлений учета и возможностей контроля. План счетов финансовой оптики ориентирован на оперативное составление финансовой отчетности, расчет финансового результата как разницы между доходами и расходами с учетом изменения остатков всех производственных ресурсов. В нем выделяется три раздела с 11 классами счетов, представляющие финансовый учет, два раздела, ориентированные на удовлетворение управленческих потребностей и включающие оперативный и стратегический управленческий учет, один раздел нацелен на проведение финансового контроля.

План счетов производственной оптики направлен на углубленный учет затрат и формирование себестоимости, а финансовый результат определяется как разница между доходами и различными видами себестоимости, то есть финансовый результат рассматривается сквозь призму себестоимости; система управления реализуется через контроллинг, финансовый контроль проводится путем составления нулевых производных балансовых отчетов. Его специфической особенностью является углубленный учет производственных затрат.

План счетов интегрированной оптики расширяет и углубляет возможности сбора информации о затратах, позволяет исчислять различные виды себестоимости и определять финансовый результат на разных уровнях. В его основе лежит модульный принцип и выделяется отдельный модуль «Центры ответственности и центры функциональных затрат», в рамках которого осуществляется многократное распределение, перераспределение затрат и формирование многоваринтной информации, необходимой для проведения анализа затрат, осуществления оперативного контроля за ними и функционирования полноценной системы бюджетирования. Связь между системами осуществляется путем использования отражающих счетов, управление ресурсным потенциалом проводится с использованием производных балансовых отчетов, а контроль - с использованием учетно-контрольных точек, нулевых балансов и взаимоувязки показателей.

Представленные макеты планов счетов позволят предприятиям выбирать наиболее приемлемые для них подходы к сбору и группировке информации, учитывающие цели и задачи, решаемые системой финансового учета.

Разработаны методологические подходы к построению структурированного рабочего плана счетов финансового учета коммерческих организаций, учитывающие их архитектуру, информационные и учетные особенности, способствующие созданию интегрированных учетных систем

Учитывая свои индивидуальные потребности компании должны сформировать структурированные рабочие планы счетов. Разработанная концепция структурированного рабочего плана счетов изображена на рисунке 2 и представляет информационное поле комплексного принятия и оценки решений в условиях риска и неопределенности, системность построения которого представлена 4 основными положениями:

- изменение архитектуры предприятия в целях обеспечения управления на разных внутренних и внешних уровнях с учетом адаптивного реформирования структуры для обеспечения управления изменениями;

- использование интегрированной архитектуры, вмонтированной в рабочий план, в целях обеспечения компьютерного программирования оценки сильных и слабых сторон управленческого решения;

- информационная архитектура, обеспечивающая получение релевантной количественной и качественной информации, аккумулированной и сгруппированной по многовариантным рисковым позициям в условиях принятия эффективных решений с учетом неопределенности и риска;

-учетная архитектура представленная комплексным использованием различных видов учета (финансового, управленческого, налогового) в целях обеспечения управления изменениями ресурсным потенциалом предприятия.

Принципиальные основы адаптивной архитектуры структурированного рабочего плана счетов: применение стандартов для представления многократно используемых учетных компонентов, которые обеспечивают консистентность и повторяемость в отражении бизнес-процессов, что позволяет ускорить процесс обработки и использования информации по различным направлениям; ориентация на целостный подход; возможность постоянных изменений и фокусирование внимания на развитие новых стратегий, принятие гибких решений с учетом быстрого меняющихся внешних экономических условий; организация контроля за влиянием выработанных стратегий, принимаемых решений, различных условий на финансовое и имущественное состояние фирмы; прозрачность ключевой информации по всей компании; системный подход.

Структурированный рабочий план счетов должен быть нацелен не только на быстрое и безошибочное составление внутренней и внешней отчетности, но и на максимально быстрое проведение анализа, оперативное осуществление контроля с возможностью выявления причин отклонений.

Рис. 1. Концепция структурированного рабочего плана счетов

Разработанный концептуальный подход позволит производственным коммерческим предприятиям и фирмам, занимающимся разработкой программных продуктов для ведения бухгалтерского учета, формировать емкие планы счетов, удовлетворяющие многоплановые информационные потребности различных групп пользователей информации.

Разработана модель учета доходов и расходов по видам деятельности, учитывающая развитие бизнеса в условиях острой конкурентной борьбы и диверсификацию деятельности отдельных организаций, служащая базой для проведения анализа и контроля в разрезе различных сфер и сегментов бизнеса

Любая модель учета должна быть основана на определенных принципах, поэтому были предложены и обоснованы общие и специфические принципы построения учетной модели, среди которых выделены: мобильность системы, целенаправленность, осторожность, определение финансового результата, взаимосвязь с налоговым учетом, законодательная основа, связь с управленческим учетом, контроль и использование структурированных планов счетов. Их использование дает возможность формировать оперативную, объективную информацию, учитывающую вариантность развития ситуации.

С учетом представленных принципов разработана и представлена в таблице 1 модель учета доходов и расходов по видам деятельности, которая основана на различиях в информационных потребностях на разных уровнях и возможности организации учета посредством использования многозначной кодировки счетов. В представленной модели виды деятельности объединены в 5 основных групп, выделение которых предопределено потребностями разделения финансового результата, отраслевыми особенностями, желанием самого предприятия, необходимостью выделения сегментов бизнеса, движениями денежных потоков.

На уровне макроэкономики возникает потребность в обобщенной информации о доходах, расходах, результатах, что позволяет исчислить национальный доход. Желание компаний занять наиболее устойчивое положение на рынке, приводит к расширению бизнеса, для оценки эффективности работы учет необходимо вести по видам продукции. Динамичное развитие географии бизнеса порождает потребности в аккумулировании информации в разрезе сегментов по следующим направлениям: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, результаты. Выделяются так же виды деятельности, определяемые денежными потоками - текущая, инвестиционная и финансовая. Рассматриваемый подход к организации учета позволит проводить экономический, сравнительный анализ и давать оценку результативности по каждому направлению деятельности, выявляя доноры (наиболее прибыльные или имеющие свободные финансовые ресурсы), и потребители (существующие за счет привлеченных средств). Только оптимальное сочетание доноров и потребителей, создает сбалансированную и эффективную систему деятельность всей организации.

Таблица 1

Модель учета доходов и расходов по видам деятельности

Виды деятельности

Идентификационные признаки

Объекты учета

Признание объектов

Оценка объектов учета

Контроль

Активы

Обязательства

Капитал

Доходы

Расходы

Результаты

Продукция

Денежные потоки

Начисление

Оплата

Комбинированный

Виды деятельности, определяемые макроэкономикой: производственная, коммерческая, финансовая, продолжающаяся, прекращающаяся, приобретения, экстраординарная деятельность

Правило эффективности. Использование различных видов учета. Организационное построение. Концепция невозвратных затрат. Учетный подход. Объем деятельности. Специфические системы идентификаторов. Анализ деятельности. Методы контроля. Однородность. Выбор показателей. Возможность составления стратегических планов. Стратегическая сегментация

-

-

-

+

+

+

-

-

+

-

-

Рыночная

Нулевые балансы

Видя деятельности, определяемые отраслевыми особенностями: промышленность, сельское хозяйство, строительство, бюджетная деятельность

-

-

-

-

-

-

+

-

+

-

-

Рыночная

Увязывание показателей

Виды деятельности, определяемые потребностями предприятия: виды продукции, виды работ, виды услуг и др.

-

-

-

+

+

+

-

-

+

-

-

Фактическая себестоимость

Учетно-контрольные точки

Виды деятельности, вытекающие из сегментации бизнеса: географические сегменты, хозяйственные сегменты, маркетинговые сегменты.

+

+

+

+

+

+

-

-

+

+

+

Рыночная

Нулевые балансы

Виды деятельности, определяемые потоками денежных ресурсов: текущая, инвестиционная, финансовая деятельность

-

-

-

-

-

-

-

+

+

-

-

Балансовая

Нулевые балансы

Примечание: «+» отмечены объекты и признаки объектов, существенные и выделяемые для данной группы видов деятельности.

Учитывая, многогранность информационных потребностей внутренних пользователей, проявляющуюся на фоне конкурентной борьбы за потребителя, появляется необходимость в аккумулировании информации в разрезе мест возникновения затрат и центров ответственности, которая может быть реализована на основе разработанного стандарта предприятия «Организация учета по центрам возникновения затрат и центрам ответственности»

Общая характеристика данного стандарта дана в таблице 2. В разработанном стандарте рассмотрены критерии выделения центров возникновения затрат и центров ответственности, возможности использования различных подходов к организации финансового, управленческого и производственного учета, с точки зрения используемых планов счетов. Так для традиционной оптики свойственно использование счетов, предназначенных для учета производственных затрат: использование комбинации статей и элементов затрат; аналитического учета для отражения информации, необходимой при калькулировании себестоимости, такой способ считается наиболее простым.

Финансовая оптика предполагает выделение дополнительного класса счетов, используемого для подробного учета затрат по элементам и центрам ответственности, взаимосвязь финансовой и управленческой бухгалтерии осуществляется посредством отражающих счетов, возможно также использование аналитических признаков. Производственная оптика, получившая широкое распространение в крупных отечественных организациях, предполагает активное использование двадцатых и тридцатых счетов, два круга распределения затрат, что расширяет возможности анализа и контроля. Интегрированная оптика представляет оптимальный вариант организации учета путем сочетания, согласованности и взаимодействия двадцатых и тридцатых счетов.

Организация учета по рекомендуемому стандарту является важной составляющей при решении задач реинжениринга бизнес-процессов. Только оперативно собранная информация с низших уровней (центров возникновения затрат) может позволить объективно оценить работу каждого процесса. Подвергая собранную информацию интерпретации, моделируется наилучшее соотношение затрат и результатов, определяются направления проведения реинжениринга бизнес-процессов. Данный стандарт способствует созданию целеориентированной структуры процессов и поиску дополнительного источника потенциала. Одновременно с этим, учет затрат по центрам ответственности является основой для планирования, оценки результативности работы отдельных подразделений с учетом индикаторов их деятельности и стимулирования всех сотрудников для достижения более высоких результатов. Современные информационные системы позволяют выделять до 5 уровней центров с одновременным отражением элементов и видов затрат (10 символов в коде счета).

Таблица 2

Стандарт предприятия «Организация учета по центрам возникновения затрат и центрам ответственности»

Оптика финансового учета	Организационная структура финансового, управленческого и производственного учета
	Единая бухгалтерия	Финансовая бухгалтерия	Взаимосвязь финансовой и управленческой бухгалтерий	Управленческая бухгалтерия	Аналитический учет	Варианты организации учета
Традиционная оптика	Двадцатые счета* Объединение центров возникновения затрат и центров ответственности на основе комбинации статей и элементов затрат	Содержит информацию о себестоимости	Отсутствует	Отсутствует	Аналитический учет: -вид продукции, -вид затрат.	1 возможный вариант на основе двадцатых счетов*
Финансовая оптика	Для сверки используется общая сумма затрат.	Тридцатые счета*: 1-учет по элементам, 2-свод затрат на предприятии, 3- учет по центрам ответственности	Отражающие счета	Учет по индивидуальным потребностям	Аналитический учет: -центры возникновения затрат, -изделия, -статьи затрат	2 возможных варианта: на основе тридцатых счетов* или аналитических признаков
Производственная оптика	Двадцатые счета* и информация о себестоимости	Тридцатые счета*: -учет по элементам, - по центрам ответственности, -центрам возникновения затрат	2 круга распределения затрат: по центрам ответственности, калькулирование	Организация контроллинга на базе счетов вторичного распределения затрат и центров ответственности	Отсутствует	4 возможных варианта: на основе двадцатых счетов*, тридцатых счетов*, аналитических признаков, счета вторичного учета
Интегрированная оптика	Двадцатые и тридцатые счета*	Тридцатые счета*: -по элементам, -по структурным подразделениям	Отражающие счета	На базе 36-38 счетов или многоуровневой аналитики	Аналитический учет на базе двадцатых счетов*: филиалы, производства, цеха, бизнес единицы, изделия	2 возможных варианта: на основе сочетания двадцатых счетов* и аналитических признаков или тридцатых счетов*

Примечание:* Двадцатые счета: 20,23,25,26,29 . *Тридцатые счета: 30-39;

Разработан стандарт предприятия «Методология определения себестоимости продаж», в рамках которого описываются различные варианты включения в себестоимость остатков производственных ресурсов (от трех до семи), оценок запасов и ресурсов, что дает возможность определить четыре вида себестоимости продукции- производства, отгрузки, продажи и валовую

Стандарт «Методология определения себестоимости продаж» представлен в таблице 3.

Использование определенного подхода к исчислению себестоимости продаж связано с практикой составления отчета о прибылях и убытках, используемой в компаниях, c особенностями национальных учетных систем, спецификой учетной оптики и видов деятельности. Себестоимость может быть рассмотрена с различных точек зрения, например, в качестве основы определения финансового результата, ценообразования, принятия управленческих решений и т. д.

В процессе определения себестоимости задействована информация целого ряда счетов, количество которых зависит от направлений учетной оптики. Одной из важнейших проблем современных предприятий является «фиктивное» использование счетов, то есть оно предполагает транзитное использование счетов материально-производственных ресурсов. Счета «Материалы», «Товары», «Готовая продукция» могут выделяться в плане счетов субъектов малого предпринимательства, но отсутствие складского учета свидетельствует об их «фиктивном» использовании, то есть реально остатки по данным счетам не используются при исчислении себестоимости, что приводит к ее завышению.

Применение непрерывного или периодического метода учета запасов предполагает разные подходы к исчислению себестоимости, что должно находить отражение в учетной политике предприятия. Методы оценки запасов по разному влияют на их стоимость при списании и отражении в финансовой отчетности, что в конечном итоге сказывается как на организации учетного процесса, так и на показателе себестоимости.

Таким образом, для традиционной, финансовой, производственной, интегрированной оптики свойственны свои отличительные особенности. На каждом из этапов формирования себестоимости осуществляется контроль на основе учетно-контрольных точек, использование многозначной кодировки увеличивает их количество. Предлагаемый стандарт позволяет выбирать наиболее эффективную методологию расчета себестоимости, формировать полноценную учетную политику в области определения себестоимости, оперативно проводить факторный анализ различных видов себестоимости.

Показатель себестоимости оказывает непосредственное влияние на финансовый результат, поэтому в целях развития учетно-методического обеспечения финансового учета предложен стандарт предприятия «Методика определения финансового результата», вытекающий из вышеописанного стандарта.

Таблица 3

Стандарт предприятия «Методология определения себестоимости продаж»

Направление учета	Остатки производственных ресурсов на начало и конец периода	Методы учета запасов	Методы оценки запасов	Наименьшая из оценок	Затраты	Себестоимость	Формулы, используемые для определения себестоимости продаж	Контроль
	Материалы	Незавершенное производство	Готовая продукция	Товары отгруженные	Товары	Расходы будущих периодов	Резервы производственных ресурсов	Непрерывного учета

Подобные документы

• Европейские планы счетов

  Исследование распространения более совершенной методологии учета с учетом зарубежного опыта. Характеристика бухгалтерских счетов. Анализ национальных систем бухучета. Рассмотрение французского плана счетов как наиболее типичного и близкого к российскому.
  
  курсовая работа [152,1 K], добавлен 12.01.2011
  

• План счетов бухгалтерского учета – основа системы организации учета

  Сущность и назначение плана счетов, основные цели и задачи его формирования. Действующий план счетов, его характеристика и значение, направления по его совершенствованию. Характеристика и анализ формирования плана счетов ОАО "Карпинский хлебокомбинат".
  
  курсовая работа [67,9 K], добавлен 21.06.2010
  

• План счетов бухгалтерского учета

  Назначение и история развития Плана счетов в системе бухгалтерского учета. Влияние финансово-хозяйственной деятельности общества на построение рабочего плана счетов. Введение синтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности.
  
  курсовая работа [66,2 K], добавлен 22.11.2014
  

• План счетов бухгалтерского учета коммерческих банков

  Правила ведения бухгалтерского (финансового) учета в банках. Характеристика и особенности построения планов счетов бухгалтерского учета коммерческих банков. Составление балансовой части, счетов доходов и расходов. Управленческий учет. Забалансовая часть.
  
  курсовая работа [260,3 K], добавлен 10.10.2013
  

• План Счетов бухгалтерского учета - основа системы организации учета

  Сущность и назначение Плана Счетов. Действующий план счетов, его характеристика и значение. Разделы: внеоборотные активы, производственные запасы, затраты на производство и другие. Забалансовые счета. Направления совершенствования Плана Счетов.
  
  курсовая работа [94,0 K], добавлен 03.12.2007
  

• Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению

  Исследование особенностей счетов бухгалтерского учета как способа отражения данных о хозяйственной жизни предприятия. Рассмотрение классификаций счетов по различным признакам. Раскрытие сущности, структуры и назначения плана счетов бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [36,2 K], добавлен 17.11.2010
  

• План счетов бухгалтерского учета

  Четырехуровневая система документов бухгалтерского учета. Сущность и назначение плана счетов, его структура и описание разделов. Классификация счетов бухгалтерского учета по однородности экономического содержания, по назначению и структуре счета.
  
  курсовая работа [39,7 K], добавлен 22.02.2012
  

• Система счетов

  Понятие и структура системы счетов, принципы учета на счетах. Аналитические и синтетические счета, их отличительные признаки и взаимосвязь. Особенности составления оборотной ведомости по различным счетам. Порядок и этапы проверки учетных записей.
  
  реферат [32,1 K], добавлен 23.12.2010
  

• Организация управленческого учета

  Организация управленческого учета, ее сущность, планирование, элементы и варианты. Обособление счетов управленческого учета на предприятиях России. Условия сохранения коммерческой тайны предприятия. Перечень счетов финансового и управленческого учета.
  
  курсовая работа [20,5 K], добавлен 29.09.2009
  

• Компьютерные бухгалтерские учетные системы и их возможности

  Учетная политика, сущности и виды. Роль программного учета. Основные периоды введения автоматизации учета на предприятиях. Оценка рынка бухгалтерских учетных систем. Общая характеристика "1C: Предприятие 8.0". Типы систем для аналитической работы.
  
  дипломная работа [126,4 K], добавлен 16.07.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам