Роль аналитических процедур в аудите финансовых результатов предприятия

Исследование проблемы контроля и повышения качества проведения аудиторских проверок финансовых результатов предприятий. Способы оптимизации аудиторских процедур. Использование аналитических процедур на всех стадиях аудита финансовых результатов.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид статья
Язык русский
Дата добавления 20.02.2018
Размер файла 21,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Роль аналитических процедур в аудите финансовых результатов предприятия

Щербина Т.В., Джаншанло Р.Е.

В современных условиях, когда вопросы организации процесса представления достоверной информации о работе отечественных предприятий играют крайне важную роль для успешного перспективного планирования бюджета государства, тема контроля и повышения качества проведения аудиторских проверок финансовых результатов предприятий становится все более актуальной. В свою очередь, качество аудиторских проверок характеризуется рациональностью построения аудиторского процесса, применением передовых, а также научных методов аудита, и полнотой информационного обслуживания. Таким образом, повышение качества аудиторской проверки происходит за счет совершенствования организации аудиторской проверки и рационального использования имеющихся ресурсов.

В оптимизации аудиторских процедур заинтересованы и аудиторские фирмы, в связи с тем, что на рынке аудиторских услуг с каждым днем увеличивается конкуренция, и руководители аудиторских фирм стремятся следить как за стоимостью, предоставляемых услуг, стремясь одновременно сохранить качество.

Аудит является видом деятельности, в котором крайне важно предоставлять клиенту качественные услуги, что является для фирмы гарантированием того, что она сможет сохранить круг постоянных клиентов, наработанных фирмой за годы деятельности на рынке и получит возможность приобрести новых клиентов.Одним из важных условий для деятельности аудиторских фирм является контроль и оптимизация затрат на проведение аудиторских процедур, стремясь максимально снизить неоправданно возникающие расходы. Следовательно, в этом вопросе важную роль имеет сокращение затрат труда на проведение аудиторской проверки. Как решение для оптимизации трудоемкости проведения аудита, имеется возможность применения аналитических процедур, которые в свою очередь являются одним из основных средств получения аудиторских доказательств. Аналитические процедуры предоставляют аудитору основной объем необходимой ему информации, требуя при этом меньше временных затрат, чем проведение детального тестирования.

МСА 520 определяет «аналитические процедуры» как оценку финансовой информации на основе изучения закономерных взаимосвязей, как между финансовой, так и нефинансовой информацией. Аналитические процедуры также охватывают исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат прочей относящейся к делу информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными [1, с. 534].

Стандарт определяет, что аудитор обязательно должен применять аналитические процедуры в процессе планирования и проведения общего обзора аудита. Однако аналитические процедуры могут использоваться и на других этапах аудита.

В настоящее время, многие аудиторы рассматривают полученную в результате аналитических процедур информацию как не слишком убедительную, и, как следствие, концентрируют свои усилия на процедурах документирования, осмотра, пересчета, подтверждения, в результате которых предполагают получение большей степени уверенности, а аналитические процедуры используют, скорее, как формальные. В действительности, аналитические процедуры весьма эффективны и способны помочь выявить до 27 % ошибок [2].

Следует также учитывать факт, что аналитические процедуры обходятся намного дешевле детальных тестов, которые ориентированы на сбор и анализ документов. Аналитические процедуры включают сравнение финансовой информации с предыдущими периодами, бюджетами и прогнозами, а также подобными отраслями.

Аналитические процедуры, используемые на стадии планирования, помогают понять бизнес клиента и изменения, происходящие в нем, определить области потенциального риска и планировать прочие процедуры. Планирование аудита обычно осуществляется до составления годовой финансовой отчетности. Соответственно, любые аналитические процедуры, выполняемые на данной стадии аудита, обязательно будут основываться на промежуточной финансовой отчетности, предполагаемой или планируемой финансовой отчетности, финансовой отчетности, подготовленной для целей внутреннего руководства, или даже, в некоторых случаях, на финансовой отчетности за предыдущий период. Аудитор ожидает, что существует связь между различными статьями финансовой отчетности, он должен проверить информацию доступную на стадии планирования для того, чтобы определить, соответствуют ли его ожидания учетным данным. В любом случае, если существуют расхождения между результатами и ожиданиями аудитора, аудитор должен планировать проведение дальнейшей работы.

Формируя свои ожидания, аудитор должен принимать во внимание информацию нефинансового характера и возможное влияние изменений внешних факторов. Например, знание того, что клиент увеличил свои производственные мощности может привести к ожиданию увеличения товарооборота; с другой стороны, знание того, что отрасль в целом переживает снижение спроса может привести к ожиданию снижения товарооборота. В любом случае, если аудиторские процедуры выявляют подобные расхождения, аудитор должен планировать проведение дальнейшей работы, с целью определения причин [3, c. 122].

При выполнении аналитических процедур необходимо учитывать следующие факторы [4, с. 68]:

· цель применения аналитических процедур и степень их надежности;

· тип предприятия и степень детализации информации (например, возможность применения аналитических процедур к отдельным участкам деятельности предприятия или к дочерним предприятиям, подразделениям, сегментам);

· наличие финансовой (смет или прогнозов) и нефинансовой (количество произведенных и проданных единиц продукции) информации;

· достоверность информации (например, достоверность составления бюджетов);

· значимость информации (например, составление смет, бюджетов на основе ожидаемых результатов);

· источник информации (например, при оценке надежности источника информации можно руководствоваться МСА 500 «Аудиторские доказательства»);

· сопоставимость информации (например, возможность сравнения отраслевых данных или показателей в сопоставимых ценах);

· информацию, полученную при предыдущих проверках (например, для устранения противоречий в результатах проведения аналитических процедур).

Необходимо отметить, что в основе использования аналитических процедур находятся причинно-следственные связи между показателями финансовой отчетности, что ведет к тому, что зависимость между данными может определяться с большой точностью и иметь место в независимости от изменений, либо ошибок в бухгалтерском учете.

В ходе этапа планирования проводятся процедуры оценки риска элементов финансовой отчетности, с чьей помощью аудитор определяет объяснимые связи. Например, существует причинно-следственная (корреляционная) зависимость между объемом продаж предприятия и полученной валовой прибылью, суммой себестоимости проданной продукции, затратами на сбыт продукции, оценкой материально-производственных запасов, оборачиваемостью запасов. Следует отметить, что связь между данными по прибыли имеет более предсказательный характер, чем зависимость данных в балансе, так как показатели из отчета о прибылях и убытках в компании формируются в течение отчетного периода, а показатели баланса - это «сканирование» имущественного положения предприятия на отчетную дату.

В случае, когда результаты проведенного анализа показывают неожиданные результаты, их анализируют на предмет наличия существенных искажений. В ходе анализа могут быть выявлены показатели, которым не соответствуют получаемым в ходе аудита доказательствам, либо имевшимся прогнозным значениям. Подобные факты аудитор должен внимательно изучить, запросить объяснения руководства, а также получить надлежащие аудиторские доказательства.

Для того чтобы при аудите нового клиента аудитор мог полагаться только лишь на проведение аналитических процедур, сумма статьи должна быть несущественной, при этом система внутреннего контроля клиента должна быть надежной, а также, при необходимости, должна иметься сопоставимая информация по предприятиям в аналогичной отрасли.

Обычно предметом применения аналитических процедур являются мелкие затраты с маленькой вероятностью искажений (например, затраты на покупку канцелярских товаров, оплату телефонных разговоров сотрудников). Их сравнивают с аналогичными затратами предыдущих периодов.

Зачастую аудиторы сравнивают информацию по текущему году с данными предыдущего периода, и изучают данные соотношения в комплексном сравнении с ожидаемыми аудитором данными. Такие сопоставления называются комплексными тестами. Подобный анализ используется аудиторами для анализа расходов по амортизации: у аудиторов имеется информация по первоначальной стоимости основных средств в группе, норма амортизации, установленная учетной политикой для группы и сумма отчислений в прошлом году. Аудитор может добавить сумму ожидаемого износа по поступившим основным средствам, а также сделать корректировки на сумму амортизации по списанным фиксированным активам. Используя полученную величину, можно оценить сумму амортизационных отчислений за аудируемый период; в случае, если она равняется сумме на счете «амортизация основных средств», аудитор может рассматривать эту статью расходов проверенной с помощью аналитических процедур. аудит финансовый контроль проверка

Путем общего анализа и рассмотрения хозяйственных операций делается оценка вероятных расходов и анализируется, действительно ли учтены данные расходы в регистрах бухгалтерского учета.

Можно также провести отдельный анализ счетов учета расходов, для чего общая сумма расходов разбивается по отдельным видам расходов, которые проверяются и анализируются. В частности, особое внимание можно уделить расходам и доходам по арендной плате, либо по выплате процентов, суммы по которым можно сверить с банковскими выписками и сравнить с условиями арендных соглашений.

Таким образом, применение аналитических процедур на всех стадиях аудита финансовых результатов позволяет значительно улучшить качество аудиторской проверки, сократив при этом затраты времени аудиторов на аудиторскую проверку. Значение аналитических процедур в аудите финансовых результатов можно охарактеризовать следующим образом: в случае, если по результатам проведенных аналитических процедур не наблюдается необычных отклонений, это ведет к сокращению трудозатрат аудиторской группы и снижению стоимости проекта; в случае выявления существенных отклонений, это приводит к более детальному рассмотрению проблемных областей учета, которые потенциально являются искаженными, что приводит к обнаружению большей части ошибок.

Более того, сосредоточив свое внимание в областях, где риски необнаружения ошибок выше, можно уменьшить время, уделяемое на проверку областей с наиболее низким аудиторским риском.

На основании вышеизложенных данных можно сделать вывод, что крайне важная роль аналитических процедур в аудите обусловливается необходимостью их использования как во время планирования аудита с целью получения представления о бизнесе и возможном риске, так и процедуры проверки по существу, и при проведении общего обзора на завершающей стадии аудиторской проверки.

Кроме того, важное значение аналитические процедуры имеют при проверке финансовой отчетности на предмет уместности допущения о непрерывности деятельности предприятия на заключительном этапе аудита, когда аудитор выражает свое мнение о непрерывности деятельности предприятия в обозримом будущем.

Литература

1. Сборник Международных стандартов аудита и контроля качест-ва-2009 /пер. с англ./, г.Алматы. 985стр.

2. Петрик О.А. Аудит: методология и организация: Монография/ О.А.Петрик. К.: КНЕУ, 2003. 260 с.

3. Международные стандарты аудита в Казахстане: Учебное пособие. Алматы: Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов РК, 2005.

4. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. М.:ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. 320 с.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Понятие и виды аудиторских доказательств. Проведение тестов средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу. Уместность как качественная мера релевантности доказательств. Получение аудиторских доказательств с помощью аналитических процедур.

    курсовая работа [18,4 K], добавлен 24.02.2009

  • Цели и задачи аудита финансовых результатов, источники информации, используемые при аудите. Организация контроля финансовых результатов ООО "Альтернатива". Анализ финансовых результатов, оценка резервов увеличения прибыли и рентабельности предприятия.

    дипломная работа [940,0 K], добавлен 20.01.2014

  • Инструменты внешнего и внутреннего контроля качества аудита. Структура управления, права и обязанности аудиторской организации. Расчет и виды аудиторских рисков. Методика проведения аудита финансовых результатов, составление аудиторского заключения.

    курсовая работа [78,7 K], добавлен 20.04.2011

  • Определение сущности аналитических процедур и рассмотрение их классификации. Изучение проведения данных процедур в процессе осуществления аудита. Проверка учетной политики экономического субъекта. Ознакомление с планом и программой аудита учета налогов.

    курсовая работа [137,3 K], добавлен 25.09.2014

  • Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов. Задачи, принципы, функции и требования аудита финансовых результатов. Установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых результатов. Проверка доходов и расходов.

    курсовая работа [82,5 K], добавлен 29.11.2014

  • Учет финансовых результатов и использование прибыли. Формирование финансовых результатов. Налогообложение прибыли предприятия. Цели и задачи аудита финансовых результатов. Источники информации используемые при аудите. Анализ рентабельности.

    дипломная работа [80,3 K], добавлен 21.06.2005

  • Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов. Основные задачи данного вида аудита. Методики проведения аудита финансовых результатов.

    курсовая работа [53,4 K], добавлен 26.11.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.